XXXX年企业所得税汇算清缴必须掌握的十五个文件

1、唉2013年企业啊所得税汇算清缴懊必须掌握的十五颁个文件 文件一:安 般国家税务总局败拜关于企业处置资昂产所得税处理问傲题的通知扮坝 国税函【20跋08】828号叭 唉文件要点翱：坝企业将资产移送半他人的下列情形般，因资产所有权昂属已发生改变而埃不属于内部处置邦资产，应按规定昂视同销售确定收隘入。巴（一）用于霸市场推广或销售唉；鞍（二）用于扮交际应酬；叭（三）用于拔职工奖励或福利巴；拜（四）用于蔼股息分配；八（五）用于阿对外捐赠；翱（六）其他改变办资产所有权属的哎用途。扳点评班分析：澳企业所得税法疤及其条例实施办的是法人所得税拔制度。法人税制案要求，资产在不爸同的法人之间流盎转，需要交税。阿

2、其含爱义有三：芭 一是哎资产在不同法人靶之间流转，主要把方式是销售，即拜获得了现金性质暗的对价。唉 二是瓣资产在不同法人背之间的流转，没叭有获得现金对价熬，则视同销售。伴 三是斑资产在法人内部碍的流转及形态变澳化，由于资产的百所有权没有在法暗人间发生变化，隘不符合法人税制败的定义，不需要氨视同销售，即不啊需要交税。百 笆国税函【200版8】828号是搬最能体现法人所案得税制度精神的隘，因此，把它选百为排名第一的文佰件。但是，有的颁财务同仁们耙不理解法人所得办税制度，就胡乱癌做税收筹划。我搬们看一个所谓的盎“暗低纳高抵吧”半 税收筹划原文哀：罢 凹我国现行企业所摆得税税率最高为案25%，而土地拜

3、增值税的税率最搬高为60%。这皑其中就存在用2爸5%的企业所得岸税去抵减60%澳土地增值税的办“疤低纳高抵爱”疤的政策空间。盎 例如某哀一企业，三年前熬用1亿元拿到一疤块地皮，但现在暗地价大涨，再投霸入1亿元开发项百目，其项目收入盎可达8亿元。土癌地增值率达30扳0%，要按最高隘税率60%交纳皑土地增值税。这翱可不是个小数。哀 翱针对这种情况，半可熬“拔通过评估增值交啊纳企业所得税拌”拌的方式，来减轻背高额土地增值税鞍。比如将1亿元拜地皮评估到3亿背元，再投入一个蔼亿开发，销售仍皑为8亿元，其增盎值率为100%唉，执行40%的吧土地增值税税率扮，土地增值税税罢负就会大幅度降凹低，但同时企业啊要

4、付出增值部分按25%的企业所跋得税。因企业所俺得税和土地增值扒税都属于地方税矮种，各地执行不熬一，但其中肯定耙存在把“佰低纳高抵隘”熬空间。所以要仔熬细计算，多做几芭个比较税负大小阿的方案，选优执胺行。袄 敖文件二:版 盎国家税务总局挨关于 HYPERLINK /article/search_f9/$C8$B7$C8$CF_1_0_1.html 摆确认拜企业所得税收入 HYPERLINK /article/search_35/$C8$F4$B8$C9_1_0_1.html 哎若干靶问题的通知国八税函2008伴875号捌 佰文件要点：百 柏企业销售 HYPERLINK /article/sear

5、ch_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 败商品背同时满足下列条靶件的，应确认 HYPERLINK /article/search_d4/$CA$D5$C8$EB_1_0_1.html 熬收入盎的实现： 伴1. HYPERLINK /article/search_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 办商品暗销售合同已经签巴订，企业已将 HYPERLINK /article/search_fa/$C9$CC$C6$B7_1_0_1.html 扒商品扮所有权相关的主伴要风险和报酬转坝移给购货方；背 岸2. HYPERLINK /article/search_77

6、/$C6$F3$D2$B5_1_0_1.html 笆企业澳对已售出的商品扮既没有保留通常霸与所有权相联系唉的继续管理权，熬也没有实施有效拔控制阿 拌； 敖3. HYPERLINK /article/search_d4/$CA$D5$C8$EB_1_0_1.html 佰收入半的金额能够可靠霸地计量； 爱4.已 HYPERLINK /article/search_a2/$B7$A2$C9$FA_1_0_1.html 鞍发生案或将发生的 HYPERLINK /article/search_8d/$CF$FA$CA$DB_1_0_1.html 癌销售巴方的成本能够可敖靠地核算。爸 班点评皑分析蔼:俺

7、八会计准则的规定柏：摆销售商品收入同暗时满足下列条件疤的，才能予以确熬认：按 罢(1)企业已将蔼商品所有权上的艾主要风险和报酬绊转移给购货方；背 案(2)企业既没疤有保留通常与所拔有权相联系的继俺续管理权，也没扒有对已售出的商敖品实施有效控制挨；凹 般(3)收入的金疤额能够可靠地计肮量；阿 阿(4)相关的经碍济利益很可能流懊入企业；把 案 芭(5)相关的已按发生或将发生的百成本能够可靠地懊计量。奥 拔在销售商品收入啊的确认方面，会笆计准则有5个条罢件，而税法只有哎4个条件，税法搬不考虑相关的经奥济利益很可能流瓣入企业，税法不耙考虑企业的经营啊风险，收入的确败认具有强制性。蔼 昂例如，A企业于伴

8、2011年12把月10日向某公啊司发出一批商品靶，已向某公司开案出增值税专用发败票，价款100靶万元，增值税1哎7万元，商品成懊本80万元。并艾于12月12日绊办妥托收手续。邦12月31日得阿知某公司由于法岸律诉讼问题，银安行账户已被法院拌冻结，企业无法肮收到该项货款。案 斑（1）2011绊年企业因无法收瓣到货款，不确认埃收入。肮 百借：发出商品 挨 800 0敖00案 白 八 颁贷：库存商品 拔 800靶 000岸 柏借：应收账款碍阿应收增值税 耙 170 翱000扳 坝 板 袄贷：应交税费柏爱应交增值税（销碍项税额） 1叭70 000佰 澳（2）2011班年所得税处理暗 邦会计上未确认收伴

9、入，但按税法规伴定应确认收入1蔼00万元，同时凹应确认成本80叭万元，故应调增疤2008年应纳扮税所得额20万鞍元；皑 班填表方法：在企拜业所得税年度申笆报表附表三第1颁9行耙“拜其他（收入类）靶”翱调增收入额10氨0万元，背 唉在第40行唉“氨其他（扣除类）颁”疤调减成本80万霸元。碍 吧以后收到钱时的扮处理袄，扒借：银行存款1扮17按 皑 吧 挨 班 矮 霸 霸贷：主营业务收般入100盎 扒 肮 把 颁 啊 百应收账款17奥 把 霸借：主营业务成班本80埃 挨 拔 邦贷：发出商品8颁0巴 阿会计上正常作销袄售处理，所得税艾直接调减20就熬行了，当然执行拔新准则的要作递奥延所得税处理埃，阿最

10、后收不到钱可疤扣除坏账损失摆。板 伴财税2009瓣57号案和氨国家税务总局百2011第2耙5号矮文件规定搬：哎企业除贷款类债扒权外的应收、预叭付账款符合下列哀条件之一的，可癌以作为坏账损失把在计算应纳税所唉得额时扣除：颁1、债务人案依法宣告破产、皑关闭、解散、被岸撤销，或者被依败法注销、吊销营白业执照，其清算疤财产不足清偿的靶； 扒2、债务人碍死亡，或者依法爸被宣告失踪、死般亡，其财产或者伴遗产不足清偿的笆；叭3、债务人板逾期3年以上未爱清偿，且有确凿隘证据证明已无力瓣清偿债务的傲。疤 澳文件三:芭 佰 扒国家税务总局傲哎关于贯彻落实企巴业所得税法若干凹税收问题的通知鞍国税函罢芭20107凹9

11、号肮 哀一、关于租金收拔入确认问题唉澳根据实施吧条例第十九条败的规定傲：傲企业提供固定资袄产、包装物或者办其他有形资产的八使用权取得的租扳金收入，应按交案易合同或协议规搬定的承租人应付耙租金的日期确认爸收入的实现。其鞍中，如果交易合半同或协议中规定绊租赁期限跨年度氨，且租金提前一稗次性支付的，根柏据实施条例懊第九条规定的收熬入与费用配比原罢则，出租人可对癌上述已确认的收扳入，在租赁期内班，分期均匀计入扒相关年度收入。碍这属于权责发生皑制。挨点评皑分析扳:拌企业所得税爱条例第19条稗规定：按照合同敖约定的承租人应挨付租金的日期确蔼认收入的实现，澳这里相当于是 矮“蔼收付实现制罢”八。碍 岸例如：

12、2009稗年A企业租赁房艾屋给B企业，租摆赁期3年，每年盎租金100万元跋，2009年一拌次收取了3年的敖租金300万。奥 八会计处理：20坝09年确认10挨0万租金收入。熬 哎企业所得税处理半：可以有两种选拜择：吧 俺1、根据国税函唉20107扳9号的规定选择案权责发生制，企爸业可以在200捌9年纳税申报表耙时，确认100板万租金收入，这案样税法同会计就安没有差异了。跋 唉2、根据企业翱所得税条例条唉例第十九条的规拜定选择收付实现艾制，确认300叭万租金收入，这暗时税法同会计就笆存在差异了，企瓣业应在2009颁年纳税申报表附佰表3第5行调增板应纳税所得额调把增200万元。翱2010、20邦1

13、1两个年度应版该调减100万败元。 跋 碍那么，企业的租凹金到底是选择收吧付实现制还是权斑责发生制呢?这稗要看企业的实际哀情况，当企业处肮于免税期或充满傲了亏损时，收付蔼实现制是不二选挨择。需要注意的板是，租金只有企巴业所得税的处理拜可以选择收付实邦现制还是权责发摆生制，营业税和熬房产税则没有选敖择权，都是收付邦实现制。爸 柏二、关于债务重绊组收入确认问题八企业发生债矮务重组，应在债癌务重组合同或协矮议生效时确认收氨入的实现。搬 斑 蔼三、关于股权转岸让所得确认和计蔼算问题矮企业转让股吧权收入，应于转背让协议生效、且叭完成股权变更手叭续时，确认收入爱的实现。转让股稗权收入扣除为取稗得该股权所发

14、生颁的成本后，为股柏权转让所得。企颁业在计算股权转艾让所得时，不得傲扣除被投资企业白未分配利润等股捌东留存收益中按矮该项股权所可能绊分配的金额。坝矮 熬点评皑分析把:邦 佰企业转让股权收埃入的确认是在完挨成股权变更手续艾时，而债务重组凹收入确认是在债板务重组合同或协八议生效时。另外霸，最重要的是企靶业在计算股权转半让所得时，不得搬扣除被投资企业八未分配利润等股鞍东留存收益中按碍该项股权所可能爱分配的金额。如败果股权转让操作哀不当，可能会造笆成重复征税，例颁如伴：懊香港A公司把1把00%控股广州拜公司以5000熬万的价格转让给盎香港B公司，广拜州公司有300把0万的未分配利扳润，这3000碍万的

15、未分配利润柏香港A公司要交鞍一次10%的税盎，等到广州公司俺将这3000万奥的未分配利润分板配给新股东香港哀B公司时，香港跋B公司还要交1拔0%或5%的税哀。这样，就会重吧复征税。因此，阿先分配再股权转啊让就成为一种基捌本操作方法。但邦是，如果实在不蔼能先分配再股权敖转让，只能利用吧下面这个文件：扒国家税务总局败关于企业所得税艾若干问题的公告般（国家税务总巴局公告2011奥年第34号）第般五条关于袄“把投资企业撤回或癌减少投资的税务坝处理百”奥规定，投资企业熬从被投资企业撤巴回或减少投资，罢其取得的资产中哀，相当于初始出瓣资的部分，应确半认为投资收回；扮相当于被投资企百业累计未分配利霸润和累计

16、盈余公伴积按减少实收资拌本比例计算的部伴分，应确认为股哀息所得；其余部岸分确认为投资资拜产转让所得。被般投资企业发生的俺经营亏损，由被板投资企业按规定阿结转弥补；投资哎企业不得调整减隘低其投资成本，背也不得将其确认翱为投资损失。皑 巴上述的文件告诉颁我们，撤资可以安扣除未分配利润佰等股东留存收益阿，股权转让不可败以扣除未分配利板润等股东留存收伴益，撤资比股权背转让好。拜 埃但如何把股权转蔼让变为撤资呢？氨这里需要一个霸“斑债转股氨“懊周转一下。例如皑，甲企业原来投败入1000万占百乙企业10%的唉股权，现以30吧00万的价格转澳让给丙企业，乙胺企业10%的股按权对应的未分配拜利润为3000半万

17、。具体操作：碍由丙企业将准备败收购股权的资金肮3000万出借芭给乙企业，乙企版业将该笔资金作摆为甲企业的撤资盎所得付给甲企业鞍，然后再将欠丙傲企业的债务，来败一个债转股。可胺能有些同叭仁皑不太熟悉债转股按，公司债权转股吧权登记管理办法白（2011年1安1月23日国家柏工商行政管理总拌局令第57号公般布）第十九条 叭本办法自201疤2年1月1日起罢实施。蔼 拔文件四:伴 傲 扳国家税务总局公盎告2012年第蔼40号公告关于坝发布企业政策扒性搬迁所得税管挨理办法癌 邦文件要点： 叭 傲第十四条 凹企业搬迁期间新笆购置的各类资产懊，应按企业所隘得税法及其实拜施条例等有关规奥定，计算确定资罢产的计税成

18、本及唉折旧或摊销年限巴。企业发生的购袄置资产支出，不拌得从搬迁收入中斑扣除。啊 把第十六条 企业芭的搬迁收入，扣矮除搬迁支出后的皑余额，为企业的翱搬迁所得肮。霸企业应在搬迁完邦成年度，将搬迁拜所得计入当年度安企业应纳税所得罢额计算纳税。白蔼第十七条下碍列情形之一的，把为搬迁完成年度胺，企业应进行搬拌迁清算，计算搬埃迁所得：隘（一）从搬翱迁开始，5年内白（包括搬迁当年般度）任何一年完靶成搬迁的蔼（二）从搬疤迁开始，搬迁时耙间满5年（包括八搬迁当年度）的般年度熬 百第十九条 企业傲同时符合下列条傲件的，视为已经艾完成搬迁：拌 案（一）搬迁规划胺已基本完成；柏跋 斑（二）当年生产唉经营收入占规划白搬

19、迁前年度生产靶经营收入50%矮以上。佰半 邦点评傲分析哀:安 爸以前，国税函安200911跋8号文件规定，澳如果企业搬迁后办重置固定资产，爸则可从搬迁收入败中扣除资产重置摆价值，同时该资伴产的折旧或摊销拜可在税前扣除。肮例如,A企业2扳012年度被拆芭除厂房账面剩余凹价值900万元跋，取得搬迁补偿坝收入1000万癌元，五年内重置案950万元的固敖定资产，则就1按000熬敖950=50万傲元的余额纳税，凹950万元元购懊进的固定资产，啊成本或折旧允许跋在税前扣除。这按样，企业重置的巴资产就存在税前耙重复扣除的问题昂。由此，40号熬公告明确，企业傲发生的购置资产奥支出，不得从搬拔迁收入中扣除，扳但

20、可按其计税成氨本计算折旧或摊氨销在税前扣除。奥A企业搬迁补偿挨收入1000万霸元必须全额纳税白。这1000万安元什么时候纳税矮呢？还好，40邦号公告的规定是澳一种递延纳税，按没有让企业在取俺得搬迁补偿收入鞍当年直接缴税，懊而是递延到了搬拔迁完成年度。什案么叫搬迁完成年稗度呢？我可以故扒意拖着不完成搬坝迁行吗？对不起暗,不可以.文件挨给出了完成搬迁斑明确的定义和时霸间表。坝 办文件五：板 办财政部 国家税安务总局俺巴关于企业所得税皑若干优惠政策的矮通知白袄财税2008肮1号关于鼓励板证券投资基金发百展的优惠政策坝 阿文件要点：俺 鞍（一）对证券投拜资基金从证券市背场中取得的收入哎，包括买卖股票伴

21、、债券的差价收扒入，股权的股息扳、红利收入，债百券的利息收入及巴其他收入，暂不哎征收企业所得税拔。稗 碍（二）对投资者昂从证券投资基金办分配中取得的收爱入，暂不征收企碍业所得税白。哎 挨关于全国社会爸保障基金有关企班业所得税问题的俺通知（财税柏200813耙6号）俺 碍文件要点：隘 笆对社保基金理事板会、社保基金投埃资管理人管理的爱社保基金银行存摆款利息收入，社捌保基金从证券市埃场中取得的收入俺，包括买卖证券奥投资基金、股票凹、债券的差价收叭入，证券投资基暗金红利收入，股澳票的股息、红利邦收入，债券的利阿息收入及产业投凹资基金收益、信扳托投资收益等其背他投资收入，作敖为企业所得税不傲征税收入俺

22、 氨点评败分析：坝由于1号文是实俺施新法之初出台伴的文件，行文上蔼概念有点混乱，傲后来的文件就注霸意改过来了。作吧为不征税收入。翱基金分红属不征稗税收入，对应的摆资产无法税前扣笆除，应调减资产靶计税税基，斑“半基金避税宝班”摆无法避税。班 稗 哎文件六绊：碍国家税务总局佰关于企业国债投瓣资业务企业所得扮税处理问题的公靶告罢2011年第3扮6号暗 矮文件要点：国债暗持有期间未兑付版的利息收入允许笆作为免税收入。办 摆点评笆分析：瓣 熬2011年第3安6号公告施行以傲后申报表填报要阿求背 爸（一）企业在国疤债持有期间，会澳计上一般按照权挨责发生制确认利阿息收入，而税法伴上在持有期间不蔼确定收入，在

23、年拔度申报时，企业岸可通过 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 半附表三昂纳税调整项目蔼明细表第5行翱“半4.未按权责发班生制确认的收入凹”把的调减栏，将会拔计上确定的利息伴收入调减。敖 （二）企佰业在国债到期兑颁付或转让国债取翱得利息收入时，瓣税收上应按持有爱期间取得的利息袄收入计入应纳税癌所得额，但由于矮在持有期间会计巴上已经按权责发背生制确认了部分瓣利息收入，并按鞍税收规定进行了爸纳税调减，因此翱在年度申报时，蔼应先通过 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/

24、2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 爱附 HYPERLINK file:/D:/2012?￥?1?￥?16/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 班表三矮纳税调整项目凹明细表第5行邦“霸4.未按权责发瓣生制确认的收入敖”肮的调增栏，将会扳计上以前确认的笆利息收入进行调俺增，如符合免税安条件，再通过附罢表五第2行背“碍1、国债利息收稗入背”跋进行调减处理班 伴文件七：瓣 捌企业所得税法坝：拌第八条企业实际坝发生的与取得收扒入有关的、合理跋的支出，包括成碍本、费用、税金摆、损失和其他支艾出，准予在计算敖应纳税所得额时澳扣除。伴

25、哀 案点评柏分析哀:俺 一般而言(翱不包括特殊情况阿），一项费用得懊以税前扣除，必爸须同时符合三个八条件：1、符合哎权责发生制原则胺：属于当期费用鞍 吧2、是实际发生伴的支出：已现金拌支付或已形成企凹业的到期债务般 蔼3、取得合法凭八证：征税范围内懊的应取得发票，爱但发票开具方若般因纳税义务发生斑时间未伴 把到而暂不能开具疤发票，可暂允许翱凭合同扣除，但霸最终必须取得发伴票，否则要调整罢。啊 岸 暗企业会计准则第摆11号爱霸股份支付矮 板第六条完成等待隘期内的服务或达澳到规定业绩条件袄才可行权的换取百职工服务的以权跋益结算的股份支按付，在等待期内肮的每个资产负债把表日，应当以对把可行权权益工具

26、瓣数量的最佳估计岸为基础，按照权办益工具授予日的矮公允价值，将当澳期取得的服务计蔼入相关成本或费案用和资本公积。版 笆企业记账:哀 八借：成本费用类哀科目（按权益工扳具的公允价值计熬量） 爱 敖 氨 俺 伴 耙 皑 蔼贷：资本公积（半用权益结算）瓣 稗但是这个分录不傲可以税前扣除.吧 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 袄国家税务总局公跋告 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 瓣2012

27、HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 般年第 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 唉18 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?￥?￥?|?￥?￥?￥?2012?￥?1?18?￥?.doc 氨号把 败（二）对股权激矮励计划实行后，坝需待一定服务年唉限或者达到规定埃业绩条件（以下靶简称等待期）方案可行权的。上市芭公司等待期内会芭计上计算确认的白相关成本费

28、用，跋不得在对应年度蔼计算缴纳企业所般得税时扣除。鞍 傲文件八:挨 绊 艾国家税务总局鞍关于企业所得税罢若干问题的公告摆总局公告20袄11年第34号凹 翱 隘文件要点:斑 哎 笆企业当年度实际坝发生的相关成本傲、费用，由于各哎种原因未能及时袄取得该成本、费办用的有效凭证，绊企业在预缴季度背所得税时，可暂澳按账面发生金额翱进行核算；但在半汇算清缴时，应白补充提供该成本扳、费用的有效凭疤证半。熬 氨点评哎分析敖:蔼 哀这是总局历史上叭第一次明确有效斑凭证取得的时间碍允许在下一年度白的企业所得税汇摆算清缴时癌扣除，白但是癌，也有氨人解读：总局多爱么仁慈，你在季扮度预交所得税时安，还用这么难吗昂？多预

29、提一点唉，岸还不明白，别干疤会计啦。熬 挨对于企业在前三蔼季度所得税申报唉中零申报或只申蔼报很少一部分税笆款，大部分税款傲在年终汇算清缴皑中申报缴纳，对罢于企业这种不按阿照实际情况预缴肮所得税的行为如凹何处理?（ HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 班国税函 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 芭2009 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥

30、?￥.doc 哀 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 耙34 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?|?3?￥?11?|?/?￥?3?o?￥?￥?o?|?￥?￥?￥?￥.doc 案号败）其实早就有办柏法了：拔 隘分子：预缴税款般占当年企业所得捌税入库税款岸 案 邦分母：扮（爱预缴数+汇算清班缴数肮）百应不少于70%岸 暗 拔文件九:把 唉 哀国家税务总局熬拜关于企业所得税傲应纳税所得额若百干税务处理问题班的公告靶阿总局公告201昂2年第15号败 阿文件要点：敖 拌对企业依据财务胺会计制度规定，岸

31、并实际在财务会昂计处理上已确认拔的支出，凡没有捌超过懊 斑企业所得税法靶和有关税收法爸规规定的税前扣肮除范围和标准的背，可按企业实际阿会计处理确认的翱支出，在企业所暗得税前扣除，计败算其应纳税所得跋额板 盎税总解读：九、凹企业实际会计处袄理与税法税吧前扣除规定存在奥差异的，如何协八调胺，澳根据税法第颁二十一条规定，艾“翱在计算应纳税所按得额时，企业财班务、会计处理办办法与税收法律、案行政法规的规定绊不一致的，应当叭依照税收法律、拌行政法规的规定哎计算。百”霸但企业按照会计隘要求确认的支出扮，没有超过税搬法规定的标准鞍和范围（如折旧罢年限的选择）的俺，为减少会计与笆税法差异的挨调整，便于税收斑征

32、管，企业按照半会计上确认的支安出，在税务处理暗时，将不再进行鞍调整。翱 氨点评靶分析瓣：注意胺“八并实际在财务会邦计处理上已确认袄的支出啊”哀这句话，例如投捌资性房地产，按绊公允价值模型计跋量，会计都没有昂提折旧，税法就笆不给你纳税调整盎。文件十：班国家税务总局关般于发布企业资啊产损失所得税税袄前扣除管理办法斑摆 袄总局公告20袄11第25号熬 稗文件要点：般 疤第二十三条 企傲业逾期三年以上白的应收款项在会按计上已作为损失柏处理的，可以作俺为坏账损失，但靶应说明情况，并半出具专项报告。白第二十四条吧 企业逾期一年巴以上，单笔数额靶不超过五万或者袄不超过企业年度般收入总额万分之斑一的应收款项，

33、版会计上已经作为扳损失处理的，可背以作为坏账损失拌，但应说明情况跋，并出具专项报八告。拔 翱点评昂分析斑：俺 摆一些朋友认为，搬25号公告第二爱十三条、二十四般条规定的坏帐损艾失税前扣除只需唉取得艾“蔼会计处理记录巴”背、柏“案企业的情况说明岸”昂和按“碍专项报告版”霸三项证据就可以摆了。别忘了还有 HYPERLINK /article/f3/23727.html 跋财税 HYPERLINK /article/f3/23727.html 把20095按7 HYPERLINK /article/f3/23727.html 霸号芭第四条第三款的熬规定，矮“靶债务人逾期3年般以上未清偿，且矮有确凿证

34、据证明埃已无力清偿债务吧。拔”把显然，逾期3年暗以上的应收款项唉，还应取得颁“哎确凿证据证明案”案。另外， HYPERLINK /article/f9/52348.html 瓣中税协发 HYPERLINK /article/f9/52348.html 奥20111跋09 HYPERLINK /article/f9/52348.html 鞍号熬第七条规定，注疤册税务师办理哀“熬应收及预付款项鞍坏账损失懊”爱的鉴证，应当采靶取下列程序和方拌法：拌 （一傲）评价被鉴证人扒有关应收及预付斑款项内部管理制爸度是否完善；安 （二艾）审核相关事项懊合同、协议或说背明，确认应收及巴预付款项的存在百，并为被鉴证

35、人拜所有；熬 （三按）逐笔审核应收熬及预付款项；霸 （四吧）区分应收及预爸付款项坏账损失昂类型，取得合法捌、充分证据材料疤；耙 （五背）确认应收及预癌付款项坏账损失挨税前扣除的金额昂。跋 靶 挨文件十一：奥 坝财政部、国家税鞍务总局扳绊关于企业境外所办得税收抵免有关摆问题的通知皑百财税2009按125号肮碍 把文件要点：三岸、企业应就其按把照实施条例第七跋条规定确定的中埃国境外所得（境摆外税前所得），霸按以下规定计算癌实施条例第七十肮八条规定的境外暗应纳税所得额：袄 班（五）在汇总计翱算境外应纳税所吧得额时，企业在扳境外同一国家（胺地区）设立不具笆有独立纳税地位邦的分支机构，按八照企业所得税法

36、柏及实施条例的有啊关规定计算的亏捌损，不得抵减其吧境内或他国（地版区）的应纳税所昂得额，但可以用邦同一国家（地区败）其他项目或以把后年度的所得按拌规定弥补。鞍 岸点评奥分析叭：分国不分项，板多不退，少要补哎主表第22行扮，埃境外应纳税所得皑要弥补境内亏损版，境外亏损不能懊用境内所得来弥芭补，这个你可能按会觉得很讨厌邦。熬例如：（1）A班公司2011年埃境外所得100跋万，税率20%懊，已经在该国缴扮纳企业所得税2班0万元，中国境隘内所得亏损-8暗0万，办 阿要补税：1万=绊（100-80斑）* （25%蔼 -20%）俺 岸如果不弥补境内佰所得亏损扒 罢则补税：5万=翱（100* （颁25% -

37、20颁%）袄 拜（2）假如 A罢公司2012年败境外所得0，中唉国境内所得15氨0万，这时要交翱税150*25绊%，如果上年度盎没有弥补境内亏矮损80万，只需八交税（150-耙80） *25阿%。现实就是如癌此残酷啊。绊八、企业应按佰照企业所得税法斑及其实施条例和把本通知的有关规扳定分国（地区）拔别计算境外税额袄的抵免限额。笆某国（地区班）所得税抵免限敖额中国境内、靶境外所得依照企癌业所得税法及实胺施条例的规定计爸算的应纳税总额颁捌来源于某国(地凹区)的应纳税所隘得额敖安中国境内、境外百应纳税所得总额伴据以计算上背述公式中般“白中国境内、境外芭所得依照企业所扮得税法及实施条暗例的规定计算的斑应

38、纳税总额哀”稗的税率，除国务翱院财政、税务主吧管部门另有规定隘外，应为企业所按得税法第四条第坝一款规定的税率爱。摆企业按照企案业所得税法及其办实施条例和本通俺知的有关规定计扒算的当期境内、案境外应纳税所得蔼总额小于零的，唉应以零计算当期胺境内、境外应纳巴税所得总额，其隘当期境外所得税翱的抵免限额也为班零。芭 阿点评鞍分析唉：例如：某居民邦企业在A国从事扳经营活动，产生办所得100万元暗，缴纳税收40挨万元，分回60哀万元。现我国税耙前所得为200昂万元，国内税率板25%.来自A暗国所得税收抵免岸限额计算：抵免奥限额=300稗傲25%扮巴100斑柏300=25（熬万元）。由于该蔼项所得在A国实靶

39、际缴纳税收为4阿0万元，因此只拜可以抵免25万翱元，该居民企业矮应在我国缴纳所俺得税额为50万跋元（300皑胺25%25）蔼。A国缴纳40阿万元抵免25万昂元后，剩余可抵背免税收余额15胺万元，可以向以按后5个年度按规扮定结转抵扣。扮 巴五、居民企业在按按照企业所得税爸法第二十四条规巴定用境外所得间把接负担的税额进稗行税收抵免时，按其取得的境外投隘资收益实际间接熬负担的税额，是皑指根据直接或者半间接持股方式合案计持股20%以俺上（含20%，版下同）的规定层颁级的外国企业股版份，由此应分得斑的股息、红利等懊权益性投资收益盎中，从最低一层班外国企业起逐层绊计算的属于由上敖一层企业负担的隘税额，其计

40、算公背式如下：摆本层企业所懊纳税额属于由一捌家上一层企业负柏担的税额（本邦层企业就利润和耙投资收益所实际巴缴纳的税额+符艾合本通知规定的扳由本层企业间接疤负担的税额）肮半本层企业向一家般上一层企业分配拌的股息（红利）凹扒本层企业所得税叭后利润额。板六、除国务鞍院财政、税务主傲管部门另有规定扮外，按照实施条柏例第八十条规定碍由居民企业直接哎或者间接持有2俺0%以上股份的敖外国企业，限于瓣符合以下持股方八式的三层外国企挨业：半第一层:单懊一居民企业直接板持有20%以上鞍股份的外国企业吧；捌第二层:单办一第一层外国企暗业直接持有20败%以上股份，且挨由单一居民企业巴直接持有或通过叭一个或多个符合扳本

41、条规定持股条背件的外国企业间袄接持有总和达到半20%以上股份皑的外国企业；俺第三层:单百一第二层外国企邦业直接持有20翱%以上股份，且败由单一居民企业傲直接持有或通过安一个或多个符合熬本条规定持股条吧件的外国企业间鞍接持有总和达到袄20%以上股份摆的外国企业。搬 柏国家税务总局芭企业境外所得税斑收抵免操作指南按（国家税务总捌局公告2010氨年第1号）规定八，居民企业取得肮的境外投资收益奥实际间接负担的哀税额，其计算公绊式如下：本层企蔼业所纳税额属于拌由一家上一层企艾业负担的税额柏（本层企业就利扮润和投资收益所般实际缴纳的税额俺+符合本通知规拌定的由本层企业邦间接负担的税额摆）跋八本层企业向一家

42、翱上一层企业分配案的股息绊拌本层企业所得税蔼后利润额。昂文件十二：碍 案国家税务总局昂稽查局关于重点叭企业发票使用情扒况检查工作相关捌问题的补充通知懊 白 哀稽查局稽便函【斑2011】31瓣号 芭 耙 奥文件要点：二、柏对企业列支项目啊为班“挨会议费肮”拔、搬“拌餐费版”唉、跋“哎办公用品扒”白、拔“拔佣金矮”爱和各类手续费等百的发票，须列为懊必查发票进行重百点检查。对此类耙发票要逐笔进行疤查验比对，重点案检查企业是否存八在利用虚假发票颁及其他不合法凭埃证虚构业务项目肮、虚列成本费用吧等问题。百 耙点评爱分析安：纳税人的理解斑：只要有发票就蔼可以在企业所得败税前扣除。罢 败税务机关观点：把只有

43、发票才能证摆明业务的发生；癌但业务是否真实唉还需要进一步核伴实叭。稗 啊1、手续费及佣傲金支出，是指企按业支付给其他单搬位或非本企业雇胺员的支出。企业瓣支付给本企业雇八员的销售提成等叭支出，不属于手扒续费及佣金支出疤。手续费及佣金澳支出是给第三方叭中间人的，给交把易双方的就是回奥扣。财税20暗0929号文拌规定，除委托个懊人代理外，企业背以现金等非转账佰方式支付的手续癌费及佣金不得在吧税前扣除。盎 板2、会议费的合笆法有效凭证问题敖。熬 疤会议费: HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?

44、.doc 绊河北省地方税务皑局公告 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 斑2011 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 搬年第 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 碍1 HYPERLINK file:/D:/?￥?2?11?|?/?|?2?

45、3?￥?￥?|?1?￥?￥?￥?3?o?|?￥?￥?￥?1?2?￥?￥?￥?.doc 皑号办 扮十四、关于会议案费的扣除问题摆 隘对纳税人年度内柏发生的会议费，叭同时具备以下条巴件的，在计征企鞍业所得税时准予懊扣除。熬 背(一)会议名称俺、时间、地点、唉目的及参加会议百人员花名册；盎 熬(二)会议材料伴(会议议程、讨搬论专件、领导讲矮话)；癌 矮(三)会议召开安地酒店(饭店、败招待处)出具的摆服务业专用发票罢。袄 扳企业不能提供上靶述资料的，其发皑生的会议费一律班不得扣除巴 百3、差旅费，应氨提供合法有效凭靶证，包括内容填隘写完整、审批手绊续齐全的差旅费爸报销单以及车（稗船、机）票、住皑宿发票

46、、行李托癌运发票等。出差斑过程中发生的业搬务招待费，属不耙属于差旅费呢？靶不要说这是一个案小问题，如果你伴是财务人员你确爸实不知道如何处把理。如果出差途颁中的餐费作为差邦旅费，就可以全坝额扣除；如果出鞍差途中的餐费作癌为业务招待费，啊只能在0.5%扒以内扣除。癌山东国税201傲1年4月8日网败上访谈的亮点：皑出差途中的餐费案是作为差旅费还摆是业务招待费？艾 颁答复：差旅费包瓣括与出差任务相肮关的交通费、住百宿费、伙食补助背费以及各种杂费盎（如机场费、保傲险费、订票费、矮行李托运费、寄矮存费等）。对于敖问题中所说奥“白出差途中的餐费案”绊，如要列入差旅碍费扣除，需能提摆供在斑“蔼出差途中唉”安就

47、餐的证明，反昂之，计入业务招敖待费。按 叭4、业务招待费坝，是指企业在生翱产、经营活动中班发生的必要的、扮合理的交际、应安酬支出。案 企业应区俺分业务招待费与鞍业务宣传费、销吧售费用、会议费瓣，上述费用无法笆分清的,均计入疤业务招待费。拌 版国税函200啊3847号关吧于中国移动通信哎集团公司有关所案得税问题的通知邦，已经废止了,摆但是,他的立法跋精神很好：伴 拜给予已有用户或拜使用者（包括个傲人消费者和单位伴法人）的，凡是俺作为商业折扣给碍予单位使用者的摆，应在帐面上反岸映；给予法人单盎位的特定人员（癌如业务联系人、叭单位领导等），爱应作为企业业务皑招待费按规定标挨准扣除；为宣传皑推广目的随

48、机给绊予不确定客户（昂包括实际用户和阿潜在用户）的，懊应作为业务宣传敖费按规定标准扣稗除扮 碍5、办公用品矮 叭地球人都知道，扮你买的是奶粉，盎开的是办公用品搬发票。骗税务局背多了，税务局已败经不相信你的办办公用品发票买的柏是办公用品。当暗你真买办公用品凹的时候，你怎么拜向税务机关证明罢你买的确实是办拜公用品呢？下面般这个文件可以利坝用一下。国家哀税务总局关于转凹发中纪委关于吧坚决制止开具虚隘假发票公款报销八行为的通知的鞍通知(国税函板20032矮30号)的规定蔼，对靶“靶办公用品搬”艾的购置，必须事暗前纳入预算管理芭，预算批准后实暗施采购。应纳入鞍政府采购的办公佰用品，必须按政阿府采购的有关

49、规傲定实行。购置(版采购)后按规定懊办理入库验收和跋领用手续。财务伴报销必须规范报捌销凭证，附正规氨发票，如果采购埃商品较多，货物阿名称、单价、数背量等不能在发票盎中详细反映，还般应附供应商提供傲的明细清单。看暗清楚了吗?三个傲条件：清单、入啊库验收手续、领把用手续搬等扳。文件十二： 艾国家税务总局颁安关于做好200按9年度企业所得搬税汇算清缴工作懊的通知岸败国税函碍巴2010坝碍148号文件芭 文件要点案：企业所得税版纳税申报表附癌表十叭“八资产减值准备项傲目调整明细表半”袄及填表说明中队敖所有的准备金项盎目进行了纳税调隘增，同金融保险半类企业现行政策疤不协调，为了解翱决这个问题，通哎知规定

50、金融保险熬类企业通其他企按业一样将所有的稗风险准备金在附稗表十进行纳税调靶增，然后将允许唉的风险准备金在隘附表三疤“氨纳税调整项目明拌细表懊”唉第40行暗“拔20、其他按”凹第4列按“傲调减金额案”罢中进行纳税调减扳。鞍 办点评霸分析鞍：即金融保险业哀风险准备金的扣板除采取了先在附伴表十统一调增，坝再对允许扣除部邦分在附表三纳税拔调减的申报技术跋。熬 哀文件十三：捌 佰国家税务总局关岸于实施国家重拜点扶持的公共基稗础设施项目企业靶所得税优惠问题澳的通知 国税捌发2009氨80号澳 把 斑文件要点:鞍 阿六、企业同时从靶事不在目录扮范围的生产经营爸项目取得的所得皑，应与享受优惠傲的公共基础设施拌

51、项目经营所得分霸开核算，并合理肮分摊企业的期间隘共同费用；没有版单独核算的，不阿得享受上述企业哎所得税优惠。癌盎 扮期间共同费用的皑合理分摊比例可半以按照投资额、佰销售收入、资产埃额、人员工资等胺参数确定。上述矮比例一经确定，俺不得随意变更。胺凡特殊情况需要敖改变的，需报主案管税务机关核准隘。颁 按点评案分析奥:巴 佰这个文件很少人拜知道, 文件的绊重要性在于，他笆是唯一一个说如蔼何合理分摊期间百共同费用的文件阿。碍 靶例：假设高新企扮业,适用15%搬税率,2009隘年度发生两项技翱术转让，A项目绊转让收入400拔万元，技术转让昂成本150万元背，相关税费20霸万元，B项目转岸让收入800万隘

52、元，技术转让成拜本400万元，鞍相关税费50万笆元。罢 拌 扮2009年度发板生管理费用10巴0万元，销售费拜用150万元，吧财务费用120班万元，企业全年百营业收入600拔0万元。耙 百第一步：计算技颁术转让所得应分扳摊的管理费用疤 暗按照收入比重分哀摊期间费用，技靶术转让所得应分熬摊的期间费用比挨例为：（400哎+800）/6版000=0.2挨 八应分摊的管理费啊用：100拌澳0.2=20万罢元跋 碍应分摊的销售费哀用：150柏瓣0.2=30万盎元办 皑应分摊的财务费摆用：120扒百0.2=24万邦元胺 版第二步：计算技盎术转让所得矮 昂技术转让所得=皑400-150半-20+800把-4

53、00-50矮-20-30-搬24=506万靶元扮 笆第三步：计算可胺减免的技术转让澳所得搬 埃500+（50拜6-500）/靶2=503万元敖。挨如何填写所得税阿申报表？跋 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 翱国税函 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 拜20101耙57 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 哎号 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?

54、|?/?|?￥?|?|?|?|?-?|?￥?￥?.doc 岸（三）居民企业翱取得中华人民共败和国企业所得税霸法实施条例第八岸十六条、第八十昂七条、第八十八拔条和第九十条规碍定可减半征收企霸业所得税的所得矮，是指居民企业白应就该部分所得败单独核算并依照绊25%的法定税绊率减半缴纳企业疤所得税。笆 版上述税率选择是懊对定期减免税，熬即扳“佰两免三减半邦”佰、吧“稗五免五减半耙”爱等定期减免税优搬惠过渡期税率的佰过渡规定，与所瓣得的减免税并无案冲突。如果该高扒新企业选择15澳%税率，在减半唉计算坝“肮两免三减半盎”吧、伴“盎五免五减半蔼”蔼等定期减免税时罢，不能适用15绊%税率的减半征白税，但对于减

55、免坝税项目所得斑“暗符合条件的技术斑转让所得阿”半并无影响。哎 申报时俺，在税收优惠摆明细表（附表半五）中第31行鞍次申报澳“叭符合条件的技术爸转让所得懊”哎 500+（5办06-500）柏/2=503万隘元;熬 同时白通过附表五的数安据会自动填入到 HYPERLINK file:/D:/?￥?1?10?|?/2008?￥?1?￥?o?|?|?￥?|?|?|?￥?|?o?.doc 隘附表三板纳税调整明细碍表第16行哀“绊减、免税项目所岸得啊”案申报调减503拌万元，进而在主昂表计算应纳税所疤得额和应纳税额奥时来体现税收优绊惠。扒 办文件十四胺：把 挨国家税务总局袄关于做好200癌9年度企业所得

56、瓣税汇算清缴工作矮的通知（国税班函2010坝148号）耙 氨 按文件要点：税收板优惠填报口径。矮对企业取得的免捌税收入、减计收吧入以及减征、免隘征所得额项目，巴不得弥补当期及稗以前年度应税项芭目亏损；当期形八成亏损的减征、拌免征所得额项目安，也不得用当期耙和以后纳税年度胺应税项目所得抵懊补。按 背点评拌分析哀:搬 芭应税所得不能弥暗补减征、免征亏隘损班。八 颁福建省地方税八务局转发国家税拜务总局关于做好颁2009年度企岸业所得税汇算清胺缴工作的通知澳(闽地税发2耙01078号跋)的规定非常棒佰;哀 瓣有关项目填报口氨径问题瓣 霸(二)减征、免俺征所得额项目亏摆损填报口径。根氨据通知第三耙条第(

57、六)款规碍定，企业减征、斑免征所得项目发氨生亏损的，企业肮所得税年度纳税肮申报表附表五瓣“疤税收优惠明细表拜”凹第14行至32捌行相关行次，必稗须以负数表示相鞍应的亏损额，不蔼得空白填报或填澳报为零。摆 盎注意:填表用的暗是负数，负负得颁正。企业所得税凹各项优惠填报在邦附表五，附表五拔的数据会自动填白入到附表三纳颁税调整明细表伴14_17行第澳4列调减金额,扒进而在主表计算般应纳税所得额和按应纳税额时来体靶现税收优惠。柏 艾例如:某企业2爱009年实现利拌润10万元。其白中，收入100扳万元，成本费用拌90万元，包括笆技术转让所得-矮20万元（其中扮收入30万元，白成本费用50万啊元）。 袄

58、企业2把009年免税项耙目所得为20耙万元，应税项目稗所得为30万元半，则2009年八应纳税所得额为哎30万元。半 企业免艾税项目所得2暗0万元，只能由敖以后年度实现的拜免税项目所得按疤规定弥补,其亏唉损应分离出来，胺在附表五税收优捌惠表中填入免税扮所得为负数，负颁负得正, 则调隘整后的应税所得澳为应纳税所得额挨为10（-2吧0）30（万吧元）。柏 跋文件十五：昂 澳 瓣财政部 国家税矮务总局俺叭关于进一步鼓励凹软件产业和集成拌电路产业发展企巴业所得税政策的版通知跋拌财税阿吧2012皑佰27号矮 邦文件要点：九、胺本通知所称集成肮电路生产企业，颁是指以单片集成矮电路、多芯片集扒成电路、混合集背

59、成电路制造为主肮营业务并同时符板合下列条件的企伴业：埃（一）依法澳在中国境内成立啊并经认定取得集翱成电路生产企业班资质的法人企业凹；熬（二）签订耙劳动合同关系且般具有大学专科以傲上学历的职工人敖数占企业当年月阿平均职工总人数罢的比例不低于4半0%，其中研究懊开发人员占企业霸当年月平均职工扒总数的比例不低阿于20%；氨 （三）氨拥有核心关键技挨术，并以此为基盎础开展经营活动吧，且当年度的研败究开发费用总额八占企业销售（营安业）收入（主营胺业务收入与其他隘业务收入之和，癌下同）总额的比佰例不低于5%；摆其中，企业在中埃国境内发生的研霸究开发费用金额扮占研究开发费用胺总额的比例不低罢于60%；俺 伴

60、（四）集成电路扳制造销售（营业傲）收入占企业收扳入总额的比例不斑低于60%翱 坝点评拔分析吧: 销售（营业背）收入明确不包埃括营业外收入，矮很唉好。百 例摆如，某企业20拔12年研究开发懊费用520万，疤主营业务收入6氨000万，出租啊办公楼收入40把00万，收取一安笔违约金300埃0万肮 1扮、不包括营业外拔收入，则比例为矮：版520/ 60熬00+4000巴=5.2%耙 2佰、包括营业外收班入，则比例为芭：笆520/ 60拜00+4000坝+3000=4般%瓣 十爸七、符合本通知白规定须经认定后矮享受税收优惠的巴企业，应在获利瓣年度当年或次年昂的企业所得税汇扳算清缴之前取得扒相关认定资质。