4第四章 企业所得税改革与政策调整

1、搬第四章 捌企业所得税改革阿与政策调整笆2007年，我案国对企业所得税盎进行了重大改革皑，将原外商耙投资企业和外国按企业所得税与企澳业所得税合并成把新的企业所得税板，实现了税法、敖税率、扣除、税哀收优惠、税务征氨管等五个方面的吧统一。新的中矮华人民共和国企鞍业所得税法熬（岸以下简称斑企业所得税法绊）翱和中华人民共靶和国企业所得税胺法实施条例百（白以下简称企业所按得税法实施条例百）扳已于安2008年1月熬1日按起正把式施行。根据企八业所得税法和实伴施条例的有关规败定，财政部和国俺家税务总局陆续袄出台了一系列有鞍关企业所得税的碍具体规定，现择摆要作些介绍。扒 澳一、八收入的实现规定艾企业所得税法规

2、凹定，企业的收入哀总额由以下各项扒构成：叭（扮1案）氨销售货物收入；皑（奥2昂）熬提供劳务收入；搬（版3瓣）般转让财产收入；芭（百4俺）皑股息、红利等权鞍益性投资收益；稗（拜5熬）暗利息收入；奥（敖6碍）皑租金跋收入；案（扒7半）哎特许权使用费收拜入；瓣（哎8埃）鞍接受捐赠收入；八（邦9跋）昂其他安收入。半以上各项收入的袄实现确认，企业隘所得税法实施条奥例主要对巴股息红利、利息般、租金、特许权岸使用费和接受捐版赠等项目作了规袄定。股息、红利阿等权益性投资收碍益，除国务院财艾政、税务主管部斑门另有规定外，爸按照被投资方作耙出利润分配决定凹的日碍期确敖认收入的实现；疤利息收入，按照办合同约定的债务

3、艾人应付利息的日摆期确认收入的实氨现；租金收入，耙按照合同约定的敖承租人应付租金跋的日柏期确认收入的实俺现；特许权使用埃费收入，按照合摆同约肮定的特许权使用奥人应付特许权使皑用费的日吧期确认收入的实氨现；白接受捐赠收入，袄按照实际收到捐敖赠资产的日期确鞍认收入的实现。【例31】：甲公司投资100万元于乙公司，持有乙公司10%的股份，2009年3月1日，乙公司作出了利润分配的决定，4月1日，甲公司收到了乙公司分配的利润，则，甲公司确认利息收入的日期为2009年3月1日。【例32】：甲公司将厂房出租给乙公司，合同约定支付租金的日期为2008年12月31日，但乙公司实际于2009年1月20日支付租金

4、，则甲公司确认租金收入的日期为2008年12月31日。唉 企业所芭得税法实施条例氨还规定，企业的败下列生产经营业盎务盎可以分期确认收颁入的实现：氨 扳（邦1埃）懊以分期收款方式跋销售货物的，按啊照合同约定的收肮款白日澳期确认收入的实叭现；案（稗2班）澳企业受托加工制半造大型机械设备阿、船舶、飞机颁，以及从事建筑绊、安装、装配工艾程业务或者提供昂其他劳务等，持胺续时间超过岸l2个月的，按半照纳税年度内完摆工进度或者完成笆的工哎作量确认收入的哎实现。【例33】：例33：甲公司按照分期付款协议销售一台机器，2008年12月31日支付10万元，2009年12月31日支付20万元。则甲公司应当在2008

5、年12月31日确认收入10万元，在2009年12月31日确认收入20万元。【例34】：例34：甲公司制造一艘船舶，持续时间为36个月，第一年完工50%，第二年完成30%，第三年完工20%。船舶售价为1000万元。则甲公司应当在第一年确认收入500万元，第二年确认收入300万元，第三年确认收入200万元。颁对企业采取产品澳分成方式取得收盎入的，企业所得爱税法实施巴条例规定按照企扮业分得产品的日半期确认收入的实把现，其收入额按安照产品的公允价把值确定。矮 国家税务总氨局国税函20摆08875号颁文件，对销售商按品和懊提供劳务的收入搬确认作了系统规啊定。矮 1商奥品销售收入的确盎认败 除企业奥所得税

6、法及实施坝条例另有规定外癌，企业销售收入肮的扮确认，必须遵循芭权责发生制原则唉和实质重于形式翱原则。拜 傲（艾1班）鞍一般销售方式的板收入确认。叭企业销售商品同碍时满足下列条件暗的，应确认收入安的实现：百吧商品销售合同已岸经签订，企业已傲将商品所有权相叭关的主要风险和翱报酬转移给购货凹方；敖捌企业对已售出的昂商品既没有保留摆通常与所有权相胺联系的继续管理啊权，也没有实施百有效控制；艾俺收入的金额能够爱可靠地计量；笆澳已发生或将发生拔的销售方的成本哎能够可靠地核算艾。胺 啊（搬2背）柏特殊销售方式的伴收入确认。般符合上述收入确绊认条件，采取下办列商品销售方式吧的，应按哀以下规定确认收扳入实现时间

7、：鞍罢销售商品采用托扮收承付方式的，佰在办妥托收手续唉时确认收入。艾坝销售商品采取预翱收款方式的，在跋发出商品时确认熬收入。跋氨销售商品需要安唉装和检验的，在耙购买方接受商品隘以及安装和检验邦完毕时确认收入懊。如果安装程序摆比较简单，可在疤发出商品时确认阿收入。芭奥销售商品采用支斑付手续费方式委捌托代销的，在收搬到代销清单时确挨认收入。奥案企业以买一赠一耙等方式组合销售凹本企业商品的，稗不属于捐赠，应拜将总的销售金额伴按各项商品公允扮价值的比例来分懊摊确认各项销售叭收入。【例35】：某企业采取买一赠一的方式销售商品：买一台电扇送一个加湿器，该电扇的销售价格为1000元，已知该电扇的公允价值为8

8、00元，加湿器的公允价值为200元。则该企业应当确认销售电扇收入800元，销售加湿器收入200元。唉 邦（爸3办）扒售后回购的收入凹确认。俺采用售后回购方皑式销售商品的，岸销售的商品按售按价确认收斑入，回购的商品熬作为购进商品处佰理。有证据表明澳不符合销售收入芭确认条件的，如霸以销售商品方式案进行融资，收到巴的款项应确认为哀负债，回购价格懊大于原售价的，爸差额应在回购期拜间确认为利息费扮用。【例35】：某企业采取买一赠一的方式销售商品：买一台电扇送一个加湿器，该电扇的销售价格为1000元，已知该电扇的公允价值为800元，加湿器的公允价值为200元。则该企业应当确认销售电扇收入800元，销售加湿

9、器收入200元。【例36】：某企业以100万元销售一批商品，但同时约定，1年以后，该企业必须以110万元的价格将该批商品购买回来。则该企业收入100万元销售收入时不能确认收入，而应当确认负债100万元，支付110万元买回商品时应当确认10万元的利息费用。熬 百（叭4碍）板以旧换新的收入摆确认。八 销售商癌品以旧换新的，矮销售商品应当按扳照销售商品收入巴确艾认条件确认收入皑，回收的商品作鞍为购进商品处理俺。半 熬（邦5癌）柏涉及折扣、折让瓣与销售退回的收邦入确靶认。按 企业为暗促进商品销售而艾在商品价格上给哎予的价格扣除属般于邦商业折扣。商品挨销售涉及商业折昂扣的，应当按照芭扣除商业折扣后按的金

10、额确定销售艾商品收入金额。盎债权人为鼓励债昂务人在规定的期搬限内付款而向债摆务人提供奥的债务扣除属于背现金折扣。销售按商品涉及现金折澳扣的，应当按扣袄除现金折扣前的爱金额确定销售商拔品收入金额，现扳金折扣在实际发班生时作为财务费安用扣除。皑企业因售出商品暗的质量不合格等氨原因而在售价上鞍给予的减哎让属于销售折让暗；企业因售出商按品质量、品种不阿符合要求等原因瓣而发生的退货属敖于销售退回。企按业已经确认销售邦收入的售出商品拔发生销售折让和肮销售退回的，应班当在发生当期冲拜减当期销售商品鞍收入。【例37】：某企业打5折销售商品，已知该商品的标价为1000元，则该企业销售一件商品，应当确认收入500

11、元。【例38】：某企业以100万元的价格销售一批商品，由于购买方提前支付价款，该企业给与购买方5万元的现金折扣。则该企业应当确认销售收入100万元，同时确认财务费用5万元。【例39】：某企业2009年2月销售一批商品，价格为100万元，2009年5月，由于部分商品不合格，该企业向购买方支付20万元作为补偿，同时，该企业在5月份的销售收入为200万元，则该企业在2009年2月应当确认销售收入100万元，5月份应当确认销售收入200-20=180万元。拔2提供劳务的傲收入确认吧企业在各个纳税翱期末，提供劳务摆交易的结果能够罢可靠估计肮的，应采用完工拜进度傲（稗完工百分比摆）扮法确认提供劳务版收入。

12、佰（埃1氨）般提供劳务交易的背结果能够可靠估矮计，是指同时满奥足傲下列条件：背岸收入的金额能够拔可靠地计量；昂搬交易的完工进度版能够可靠地确定板；埃按交易中已发生和凹将发生的成本能拌够可靠地核算。捌（澳2懊）按企业提供劳务完肮工进度的确定，盎可选用下列方法佰：疤袄已完工作的测量背；笆肮已提供劳务占劳暗务总量的比例；靶傲发生成本占总成邦本的比例。皑企业应按照从接隘受劳务方已收或霸应收的合同或协白议价款确奥定劳务收入总额绊，根据纳税期末颁提供劳务收入总哀额乘以完工进度绊扣除以前纳税年般度累计已确认提阿供劳务收入后的扮金额，确认为当肮期劳务收入；同般时，按照提供劳凹务估计总成本乘安以完工进度扣除啊以

13、前纳税期间累敖计已确认劳务成哎本后的金额，结蔼转为当期劳务成扳本。捌 办（肮3隘）耙特安殊劳务的收入确敖认。下列提供劳疤务满足收入确认柏条件的，应按规隘定确认收入：埃安装费。应根扮据安装完工进度胺确认收入。安装斑工作是商扒品销售附带条件氨的，安装费在确捌认商品销售实现扮时确认收入。【例40】：甲公司2008年12月1日至2009年1月31日为客户提供安装服务，在2008年12月1日收取安装费100万元，其中，2008年12月份完成60%的工程。则甲公司应当在2008年12月31日确认60万元的收入，在2009年1月31日确认40万元的收入。【例41】：甲公司销售一台机器，价格为100万元，包括

14、安装服务费10万元，机器价款在2008年12月30日收到，安装在2009年1月20日完成。则甲公司应当在2008年12月30日确认100万元收入。案宣传媒介的收柏费。应在相关的肮广告或商业行为埃出现于公坝众面前时确认收奥入。广告的制作疤费，应根据制作半广告的完工进度捌来邦确认收入。吧 奥 软件霸费。为特定客户吧开发软件的收费俺，应根据开发的昂完扳工进度确认收入扮。凹 服务八费。包含在商品碍售价内可区分的跋服务费，在提供斑服背务的期间分期确吧认收入。鞍 艺术矮表演、招待宴会罢和其他特殊活动八的收费。在相关爸活唉动发生时确认收靶入。收费涉及几败项活动的，预收熬的款项应合理分矮配给每项活动，傲分别确

15、认收入。按会员费。申请扮入会或加入会员拜，只允许取得会敖籍，所有般其他服务或商品白都要另行收费的按，在取得该会员巴费时确认收入。霸申请入会或加入唉会员后，会员在啊会员期内不再付扒费就可得到各种昂服务或商品，或隘者以低于非会员摆的价格销售商品蔼或提供服务的，艾该会员费应在整按个受益期内分期把确认收入。【例42】：某俱乐部于2009年1月1日向会员收取会费100万元，会员取得2009年会员资格，但以后从该俱乐部取得服务或者商品需要另行按照市场价格付费，则该俱乐部应当在2009年1月1日确认收入100万元。【例43】：某俱乐部于2009年1月1日向会员收取会费120万元，会员取得2009年和2010

16、年会员资格，以后从该俱乐部取得服务或者商品可以按照市场价格的50%支付费用，则该俱乐部应当在2009年确认收入60万元，每月确认5000元收入，在2010年确认收入60万元，每月确认5000元收入。把特许权费。属坝于提供设备和其百他有形资产的特岸许权费。暗在交付资产或转案移资产所有权时艾确认收入；属于跋提供初始及后续半服务的特许权费搬，在提供服务时瓣确认收入。袄劳务费。长期扮为客户提供重复埃的劳务收取的劳鞍务费，在碍相关劳务活动发敖生时确认收入。败例44：某企业哎为客户提供长期矮维修保养服务，巴2009年1月败1日岸一次收取全年维笆修费120万元爸，每月的20日岸提供一次维修保靶养服务。则该企

17、暗业应当在每月2袄0日确认服务收岸入10万【例44】：某企业为客户提供长期维修保养服务，2009年1月1日一次收取全年维修费120万元，每月的20日提供一次维修保养服务。则该企业应当在每月20日确认服务收入10万元。元。伴二、柏视同销售的规定懊 企业所班得税法实施条例氨第二十五条规定熬，企业发生非货扒币柏性资产交换，以翱及将货物、财产般、劳务用于捐赠靶、偿债、赞助、拌集资、广告、样捌品、职工福利或扳者利润分配等用啊途的，应当视同霸销售货物、转让爸财产或者提供劳熬务，但国务院财鞍政、税务主管部奥门另有规定的除坝外。矮 国家税摆务总局国税函翱200882肮8号关于企业傲处置资产艾所得税处理问题罢的

18、通知，对视坝同销售与不视同耙销售的划分作了熬进一步明确规定皑。办1不视同销售安的情形巴 企业发矮生下列情形的处扳置资产，除将资罢产转移至境外以白外，斑由于资产所有权巴属在形式和实质暗上均不发生改变败，可作为安内霸部处置资产，不背视同销售确认收佰入，相关资产的摆计税基础延柏续瓣计算。暗 伴（1）将资产用鞍于生产、制造、暗加工另一产品：疤 （2）把改变资产形状、昂结构或性能：岸 （3）俺改变资产用途（八如，自建商品房稗转为自用或经营啊）：盎 （4）皑将资产在总机构把及其分支机构之盎间转移：白 （5）伴上述两种或两种坝以上情形的混合白；熬（6）其他不改败变资产所有权属邦的用途。【例45】：甲公司将某

19、一批货物从总公司转移到分公司，则上述行为不视同销售，不需要确认收入，相关资产的计税基础延续计算。跋2视同销售的巴情形胺 企业将肮资产移送他人的背下列情形，因资半产所有权属已发般生改变而不属于班内部处置资产，扳应按规定视同销白售确定收入。笆 矮（1）用于市场败推广或销售；坝 （2）办用于交际应酬氨；百 （3）用于艾职工奖励或福利昂；傲 （4）澳用于股息分配；办 傲 （5）半用于对外捐赠；背（6）其他改变芭资产所有权属的捌用途。坝 败 稗企业发生视同销坝售时，属于企业爸自制的资产，应敖按企业同类资产扳同期对外销售价叭格确定销售收入跋；属于外购的资懊产，可按购入时伴的价格确定销售阿收入。【例46】：

20、2009年3月1日，甲公司将一批货物用于职工福利，该批货物是企业自己制造的，企业同类货物的销售价格是100万元，那么当期企业该项目应确认的收入为100万元。如果该批货物系企业外购的，支付的购买价款为80万元，那么企业应当确认的收入为80万元。疤三、扳不征税的规定 爱 颁 按照企半业所得税法的规哎定，办财政拨款爸和哎依法收取并纳入懊财政管理的行政埃事业性收费、政懊府性基金爸，以及霸国务院规定的其阿他不征税收入均爸为不征税的收入百。按艾照企业所得税法挨第二十条背规澳定，企业所得税胺法第七条第板（板一奥）艾项所称财政拨款八，是指拔各扮级人民政府对纳斑入预算管理的事奥业单位、社会团跋体等组织拨付的敖财

21、政资金，但国埃务院和国务院财安政、税务主管部拌门另有规柏定的除外。企业昂所得税法第七条拌第盎（阿二岸）昂项所称行政事业扮性碍收费，是指依照扳法律法规等有关办规定，按照国务扒院规定程序批准拌，在实施社会公蔼共管理，以及在疤向公民、法人或袄者其他组织提供疤特定公共服务过啊程中，向特定对胺象收取并纳入财般政管理的费用。柏企业所得税法第耙七条第爱（般二翱）绊项所称政府性基半金，是熬指企业依照法律盎：行政法规等有隘关规定，代政府岸收取的具有专项坝用途的财政资金艾。企业所得税法伴第七条第班（暗三八）跋项所称国啊务院规定的其他摆不征税收入，是矮指企业取得的，拔由国务院财政、扒税务主管部门规跋定专项用途并经背

22、国务院批准的财瓣政性资金。半财盎政部、国家税务俺总局财税拜20081邦51文件，对财办政性坝资金、行政事业按性收费、政府性耙基金有关企业所斑得税的政策问题伴明确如下：傲1财政性资金搬。扮 阿 靶（1）企业取得败的各类财政性资胺金，除属于国家埃投资和资搬金使用后要求归挨还本金的以外，阿均应计人企业当案年收入总额。拔（2）对企业取氨得的由国务院财扒政、税务主管部耙门规定专氨项用途并经国务摆院批准的财政性邦资金，准予作为疤不征税收入，在瓣计算应纳税所得敖额时从收入总额巴中减除。拜 伴 颁 （3）纳入预阿算管理的事业单傲位、社会团体等佰组织按照核埃定的预算和经费板报领关系收到的百由财政部门或上爸级单位

23、拨入的财澳政补助收入，准半予作为不征税收碍入，在计算应纳哀税所得额时从收凹入总额中减除，鞍但国务院和国务罢院财政、税务主唉管部门另有规定半的除外。叭 这里所颁称财政性资金，氨是指企业取得的拔来源于政府及其罢有靶关部门的财政补氨助、补贴、贷款爸贴息，以及其他耙各类财政专项资熬金，包括直接减半免的增值税和即敖征即退、先征后般退、先征后返的靶各种税收，但不芭包括企业按规定百取得的出口退税埃款；所称埃国家投资，是指背国家以投资者身袄份投入企业、并百按有关规定相应版增加企业实收资哎本拌（拌股本按）隘的直接投资。拔2政府性基金搬和行政事业性收扮费。奥 伴（1）企业按照碍规定缴纳的、由爸国务院或财政部坝批准

24、设立肮的政府性基金以靶及由国务院和省爱、自治区、直辖埃市人民政府及其盎财政、价格主管埃部门批准设立的百行政事业性收费柏，准予在计算应凹纳税所得额时扣百除。俺 企业缴坝纳的不符合上述芭审批管理权限设翱立的基金、收费鞍，暗不得在计算应纳按税所得额时扣除绊。白 （2）昂企业收取的各种拔基金、收费，应跋计入企业当年收巴入按总额。埃 （3）肮对企业依照法律稗、法规及国务院稗有关规定收取并昂上叭缴财政的政府性拔基金和行政事业佰性收费，准予作阿为不征税收入，爸于上缴财政的当肮年在计算应纳税奥所得额时从收入跋总额中减除；未搬上缴财政的部分翱，不得从收入总鞍额中减除。碍3澳癌企业的不征税收哀入用于支出所形癌成的

25、费用，不得懊在计柏算应纳税所得额俺时扣除；企业的靶不征税收入用于按支出所形成的资碍产，其计算的折佰旧、摊销不得在懊计算应纳税所得笆额时扣除。【例47】：某企业从财政部门取得财政性资金100万元，企业用该笔资金购买一项无形资产，这项无形资产的摊销数额不能在计算应纳税所得额时扣除。收到100万元时不确认为收入，摊销费用也不能扣除。佰财政部、国家税靶务总局财税2摆00987号皑文件关于专搬项用途财政性资伴金有关企业所得袄税处理问题的通扒知，对不征税百收入又作了新的败补充规定。其主懊要内容是：疤 皑 （1）对企业案在奥2008年1月艾1日柏至奥2010年12安月31日翱期间熬从县级以上各级案人民政府财

26、政部把门及其他部门取败得的应计人收入矮总额的财政性资跋金，凡同时符合巴以下条件的，可巴以作为不征税收俺入，在计算应纳昂税所得额时从收艾入总额中减除：蔼碍企业能够提供资靶金拨付文件，且懊文件中规定该资爱金的专项用途；扳艾财政部门或其他挨拨付资金的政府安部门对该资金有伴专门的资金管理颁办法或具体管理白要求；哎白企业对该资金以白及以该资金发生吧的支出单独进行办核算。办 （2）柏根据企业所得税拜法实施条例第二班十八条的规定，挨上八述不征税收入用伴于支出所形成的案费用，不得在计蔼算应纳税所得额俺时扣除；用于支鞍出所形成的资产安，其计算的折旧奥、摊销不得在计熬算应纳税所得额啊时扣除。癌（3）企业将符把合本

27、通知规定条吧件的财政性资金艾作不征税败收入处理后，白在懊5年（60个月把）内背未发生支出且未八缴回财政捌或其他拨付资金翱的政府部门的部澳分，应重新计入瓣取得该资金第六疤年的收入总额；瓣重新计入收入总翱额的财政性资金爱发生的支出，允熬许在计算应纳税傲所得额时扣除。熬四、啊工资及相关费用拌扣拜除规定碍 按照企案业所得税法实施拌条例的有关规定斑，企业发生的合安理颁的职工薪金可按叭实际发生额税前俺扣除；企业发生霸的职工福利费支佰出，不超过工资埃薪金总额瓣14的部分，哀准予扣除；企业背拨爱缴的工会经费支伴出，不超过工资按薪金总额稗2的部分，准案予扣捌除；除另有规定吧外，企业发生的耙职工教育经费支拔出，不

28、超过工资暗薪金总额唉25的部分般，准予扣除，超般过部分，准予在捌以后盎年度结转扣除。矮国家税务总局国翱税函2009哀3号关于企百业工资薪金及澳职工福利费扣除挨问题的通知，斑对工资薪金及职熬工福利费的扣除吧又进一步作了明隘确规定。其主要跋内容如下：扒 1关伴于合理工资薪金拌问题绊 企业所癌得税法实施条例百第三十四条所称暗的“合理工资薪版金扳”埃，是指企业按照把股东大会、董事凹会、薪酬委员会安或相关管理机构叭制订的工资薪金伴制度规定实际发艾放给员工的工资矮薪金。敖税务机关在对工岸资薪金进行合理把性确认时，可按邦以下原则掌握： 胺（1）企业制订瓣了较为规范的员芭工工资薪金制度胺；百 （2）板企业所制

29、订的工芭资薪金制度符合傲行业及地区水平斑；败 （3）佰企业在一定时期般所发放的工资薪扮金是相对固定的疤，背工资薪金的调整岸是有序进行的；八 （4）办企业对实际发放爸的工资薪金，已胺依法履行了代扣肮代柏缴个人所得税义敖务。唉 （5）癌有关工资薪金的坝安排，不以减少凹或逃避税款为目巴的。扒2关于工资薪半金总额问题翱企业所得税法实案施条例第四十条碍、四十一条、四瓣十二条所敖称的伴“盎工资薪金总额爸”背，是指企业按照肮本通知第一条规胺定实际发放的工把资薪金总和，不凹包括企业的职工绊福利费、职工教奥育经费、工会经邦费以及养老保险胺费、医疗保险费埃、失业保险费、凹工伤保险费、生耙育保险费等社会敖保险费和住

30、房公挨积金。属于国有吧性质的企业，其敖工资薪金不得超颁过政府有关部门疤给予的限定数额澳；超过部分，不耙得计人企业工资稗薪金总额，也不癌得在计算企业应捌纳税所得额时扣佰除。【例48】：某企业2008年度发放工资1000万元，其中包括为员工支付的各类社会保险费、住房公积金200万元，计算企业可以扣除的职工福利费的上限。本题中，职工福利费的上限=（1000-200）14%=112万元。俺3关于职工福伴利费扣除问题安企业所得税法实癌施条例第四十条澳规定的企业职工笆福利费，笆包括以下内容：案 皑 （蔼1碍）尚未实行分离芭办社会职能的企版业，其内设福利靶部门皑所发生的设备、白设施和人员费用霸，包括职工食堂

31、唉、职工浴室、理笆发室、医务所、隘托儿所、疗养院昂等集体福利部门昂的设备、设施及按维修保养费用和班福利部门工作人盎员的工资薪金、吧社会保险费、住鞍房公积金、劳务案费等。敖 （2）佰为职工卫生保健吧、生活、住房、半交通等所发放的皑各碍项补贴和非货币爸性福利，包括企鞍业向职工发放的版因公外地就医费般用、未实行医疗吧统筹企业职工医搬疗费用、职工供袄养直系亲属医疗懊补贴、供暖费补霸贴、职工防暑降氨温费、职工困难氨补贴、救济费、伴职工食堂经费补鞍贴、职工交通补八贴等。案（3）按照其他靶规定发生的其他叭职工福利费，包板括丧葬补扳助费、抚恤费、摆安家费、探亲假啊路费等。凹4关于职工福昂利费核算问题熬企业发生

32、的职工伴福利费，应当单版独设置账册，进靶行准确核跋算。没有单独设矮置账册准确核算靶的，税务机关应背责令企业在规定拜的期限内进行改伴正。逾期仍未改啊正的，税务机关盎可对企业发生的敖职工福利费进行唉合理的核定。扒 稗五、俺佣金和手续费扣啊除规定癌 企业所凹得税法及实施条靶例没有对企业支柏付的佣金和手续挨费敖的扣除作出规定班，财政部、国家胺税务总局财税佰20092熬9号霸文件关于企业吧手续费及佣金支稗出税前扣除政策懊的通知对此进傲行了明确。伴 搬 叭 1企业发生碍的与生产经营有伴关的手续费及佣胺金支出，不板超过以下规定计叭算限额以内的部碍分，准予扣除；佰超过部分，不得挨扣除。坝 （1）岸保险企业：财

33、产办保险企业按当年百全部保费收入扣巴除拔退保金等后余额扮的版l5（含本数蔼，下同）计算限摆额；人身保坝险企业按当年全扳部保费收入扣除敖退保金等后余额皑的捌l0计算矮限额。胺 （2）叭其他企业：按与氨具有合法经营资拌格中介服务机构摆或颁个人耙（不含交易双方板及其雇员、代理稗人和代表人等）按所签订邦服务协议或合同奥确认的收入金额疤的坝5计办算限额。跋2企业应与具疤有合法经营资格澳中介服务企业或隘个人签订捌代办协议或合同安，并按国家有关捌规定支付手续费扒及佣金。除委托邦个人代理外，企傲业以现金等非转八账方式支付的手懊续费及佣金不得隘在税前扣除。企暗业为发行权益性俺证券支付给有关佰证券承销机构的柏手续

34、费及佣金不岸得在税前扣除。扮 3企瓣业不得将手续费翱及佣金支出计入办回扣、业务提成吧、办返利、进场费等坝费用。案 4企靶业已计入固定资翱产、无形资产等拌相关资产的手续搬费拌及佣金支出，应绊当通过折旧、摊佰销等方式分期扣俺除，不得在发生柏当期直接扣除。癌 5企笆业支付的手续费芭及佣金不得直接阿冲减服务协议或百合绊同金额，并如实颁入账。傲6企业应当如懊实向当地主管税翱务机关提供当年疤手续费及稗佣金计算分配表叭和其他相关资料澳，并依法取得合矮法真实凭证。班该项规定不仅明昂确了佣金和手续昂费的扣除标准，拜同时还特疤别强调了允许扣拔除佣金和手续费昂的支付方式与凭隘证要求。 【例49】：2009年甲公司和

35、乙公司签订委托协议，甲公司按照收取金额的10%向乙公司支付手续费，已知甲公司取得的收入是100万元，向乙公司支付的手续费是10万元。甲公司税前可以扣除的手续费是多少？甲公司不属于保险企业，可以扣除的比例为5%，所以甲公司可以税前扣除的手续费是1005%=5万元。办六、疤固定资产加速折凹旧规定般 盎根据企业所得税叭法第三十二条和摆实施条例第九十疤八条规定，由于案技术进步，产品般更新换代较快的艾固定资产，以及蔼常年处于强震动奥、高腐蚀状态的半固定资产，可以搬采取缩短折旧年傲限或者采取加速懊折旧的方法计提隘固定资产折旧并巴扣除。采取缩短扳折旧年限方法的捌，最低折旧年限盎不得低于本条例隘第六十条规定折

36、把旧年限的哀60；采取加拔速折旧方法的，碍可以采取双倍余叭额拔递减法或者年数柏总和法。白国家税务总局国伴税发2009案81号关于坝企业固定资产笆加速折旧所得税搬处理有关问题的叭通知中，除了捌重申企业所得税熬法及实施条例的爱有关规定外，对八一些具体问题作绊了规定。其主要扳内容是：霸 1企业过去稗没有使用过与该阿项固定资产功能袄相同或类似蔼的固定资产，但袄有充分的证据证俺明该固定资产的熬预计使用年限短熬于企业所得税法吧实施条例规定的凹计算折旧最低年癌限的，企业可根袄据该固定资产的败预计使用年限和敖本通知的规定，半对该固定资产采癌取缩短折旧年限氨或者加速折旧的半方法。鞍 耙 2企业在原氨有的固定资产

37、未奥达到企业所得税吧法实施条例霸规定的最低折旧隘年限前，使用功版能相同或类似的把新固定资产替代爸旧固定资产的，皑企业可根据旧固澳定资产的实际使案用年限和本通知班的规定，对新替氨代的固定资产采稗取缩短折旧年限按或者加速折旧的按方法。霸 拌 坝3企业采取缩案短折旧年限方法啊的，对其购置的碍新固定资懊产，最低折旧年爸限不得低于企业坝所得税法实施条颁例第六十条规定叭的折旧年限的傲60；若为购熬置已使用过的固唉定资产，其最艾低折旧年限不得斑低于企业所得税碍法实施条例规定芭的最低折旧年限捌减去已使用年限摆后剩余年限的半60。最低折败旧年限一经确敖定，一般不得变靶更。奥 奥 4企业拥有氨并使用叭符合本通知规

38、定鞍条件的固定资产班采取加速折旧方板法的，可以采用摆双倍余额递减法盎或者年数总和法捌。加速折旧方法扒一经确定，一般百不得变更。哎同时，该通知还背对相关手续作了扳规定：企业确需啊对固定资昂产采取缩短折旧熬年限或者加速折氨旧方法的，应在案取得该固定资产埃后一个月内，向肮其企业所得税主吧管税务机关坝（败以下简称主案管税务机关笆）案备案，并报送以拌下资料：蔼（1）固定资产啊的功能、俺预计使用年限短安于企业所得税法皑实施条例规定计澳算折旧的最低年绊限的理由、证明扮资料及有关情况耙的说明；版（2）被替代的版旧凹固定资产的功能伴、使用及处置等奥情况的说明；佰（3）固定资产懊加速折旧拟采用哀的方法和折旧额氨的

39、说明；暗（4）主管税务颁机关伴要求报送的其他熬资料。【例50】：甲公司固定资产常年处于强震动状态而进行加速折旧，已知该固定资产的最低折旧年限是10年，如果该公司采取缩短折旧年限的方式计提折旧，该公司可以采用的最低折旧年限是6年。靶七、矮研究开发费用扣罢除规定扮 企业所案得税法实施条例背第九十五条规定傲，企业所得税法碍第办三十条第跋（氨一耙）胺项所称研究开发胺费用的加计扣除唉，是指企业班为开发新技术、绊新产品、新工艺澳发生的研究开发肮费用，未形成无板形资产计入当期矮损益的，在按照班规定据实扣除的挨基础上，按照研百究开发费用的啊50加计扣除皑；形成无形资产胺的，按照无傲形资产成本的把l50摊销。版

40、国家税务总局国百税发2008蔼116号文件伴规定的企业研办究开发费用税前搬扣除管理办法捌（颁试行扳）俺，对企业研究熬开发费鞍用的税前扣除作哀了全面规定。其澳主要内容包括以岸下几个方面：啊 1研佰究开发活动的概八念跋 研究开澳发活动是指企业癌为获得科学与技斑术胺（背不包括人文、芭社会科学坝）八新知识，创造性澳运用科学技术新耙知识，或实质性巴改进技术、工艺耙、产品案（半服务芭）耙而持续进行的具拌有明确目标半的研究开发活动摆。癌 创造性鞍运用科学技术新案知识，或实质性挨改进技术、工艺把、凹产品阿（扳服务吧）班，是指企业通过搬研究开发活动在案技术、工艺、产暗品啊（蔼服务罢）搬方面的创新取得阿了有价值的

41、成果氨，对本地区案（稗省、佰自治区、直辖市坝或计划单列市澳）艾相关行业的技术盎、工艺领先懊具有推动作用，罢不包括企业产品皑（袄服务傲）奥的常规性升级或柏对叭公开的科研成果吧直接应用等活动熬（盎如直接采用公开暗的新工艺、昂材料、装置、产蔼品、服务或知识把等唉）叭。般2研究开发费办用的范围吧企业从事国家按重点支持的高新爸技术领域和国懊家发展肮改革委员会等部拌门公布的当前昂优先发展的高技案术产业化重点领拜域指南案（岸2007年度懊）蔼规定项目的研爸究开发活动，其矮在一鞍个纳税年度中实跋际发生的下列费挨用支出，属于研安究开发费用。哀 霸（1）新产品设暗计费、新工艺规扮程制定费以及与把研发活动把直接相关

42、的技术傲图书资料费、资按料翻译费；扳 坝 澳（2）从事研发碍活动直接消耗的癌材料、燃料和动百力费用；背 （3）芭在职直接从事研俺发活动人员的工绊资、薪金、奖金邦、澳津贴、补贴；八（4）专门用于颁研发活动的仪器艾、设备的折旧费盎或租赁费；靶 （5）肮专门用于研发活懊动的软件、专利白权、非专利技术八等佰无形资产的摊销叭费用；把 （6）奥专门用于中间试百验和产品试制的靶模具、工艺装备办开把发及制造费；瓣 （7）白勘探开发技术的奥现场试验费；袄（8）研发成果跋的论证、评审、扒验收费用。颁3研究开发费蔼的扣除和加计扣昂除方法皑企业实际发生的隘研究开发费，在暗年度中间预缴所氨得税时，氨允许据实计算扣盎除，

43、在年度终了伴进行所得税年度板申报和汇算清缴芭时，再依照规定矮计算加计扣除。吧 袄 （1）对企业坝共同合作开发的办项目，凡符合规摆定条件的，由艾合作各方就自身蔼承担的研发费用哀分别按照规定计疤算加计扣除。搬 （2）唉对企业委托给外把单位进行开发的坝研发费用，凡符奥合规定条件的，笆由委托方按照规佰定计算加计扣除佰，受托方不得再叭进行加计扣除。笆对委托开发的项八目，受托方应向八委托方提供该研熬发项目的费用支埃出明细情况，否蔼则，该委托开发埃项目的费用支出叭不得实行加计扣八除。埃（3）企业集团敖根据生产经营和懊科技开发的实际败情况，对白技术要求高、投爸资数额大，需要班由集团公司进行疤集中开发的研究般开

44、发项目，其实凹际发生的研究开皑发费，可以按照敖合理的分摊方法拔在受益集团成员搬公司间进行分摊背。企业集团采取半合理分摊研究开笆发费的，企业集氨团应提供集中研疤究开发项目的协肮议或合同，该协八议或合同应明确板规定参与各方在把该研究开发项目奥中的权利和义务白、费用分摊方法袄等内容。如不提翱供协议或合同，邦研究开发费不得吧加计扣除。笆4研究开发费捌用加计扣除的申罢报要求搬 企业必翱须对研究开发费巴用实行专账管理阿，同时必须按照扳企业研究开发版费用税前扣除管般理办法暗（背试行半）百附表的规定百项目，准确归集隘填写年度可加计绊扣除的各项研究绊开发费用实际发摆生金额。企业应笆于年度汇算清缴胺所得税申报时向

45、般主管税务机关报百送本办法规定的佰相应资料。申报斑的研究开发费用邦不真实或者资料肮不齐全的，不得背享受研究开发费俺用加计扣除，主般管税务机关有权碍对企业申报的结叭果进行合理调整靶。企业在一个纳班税年度内进行多艾个研究开发活动蔼的，应按照不同奥开发项目分别归蔼集可加计扣除的艾研究开发费用额霸。般 企业申扒请研究开发费加巴计扣除时，应向懊主管税务机关报柏送拔如下资料：稗 熬（1）自主、委爸托、合作研究开巴发项目计划书和百研究开发爸费预算；瓣 （2）啊自主、委托、合鞍作研究开发专门搬机构或项目组的肮编把制情况和专业人坝员名单；把 （3）颁自主、委托、合奥作研究开发项目袄当年研究开发费按用碍发生情况归

46、集表爱；靶 （4）败企业总经理办公邦会或董事会关于袄自主、委托、合办作肮研究开发项目立按项的决议文件；阿（5）委托、合爱作研究开发项目绊的合同或协议；案（6）研究开发版项目的效用情况埃说明、研究成果百报告等傲资料。【例51】：甲公司在2009年3月支付了研发费用50万元，没有形成无形资产，企业可以在2009年3月据实扣除50万元的费用。在2009年结束，汇算清缴时甲公司可以加计扣除25万元。埃八、把资产减值税前扣暗除规定百 企业所啊得税法第十条规案定，未经核定的盎准备金支出，在罢计氨算应纳税所得额坝时不得扣除。未啊经核定的准备金耙支出，是指不符唉合国务院财政、笆税务主管部门规坝定的各项资产减凹

47、值准备、风险准爱备等准备金支出凹。爸 财政部爱、国家税务总局耙财税2009柏64号文件对碍金融企败业贷款损失准备敖的税前扣除作了靶规定。其主要内板容如下：扒 1准袄予提取贷款损失案准备的贷款资产澳范围版准予提取贷款损挨失准备的贷款资绊产范围包括：斑（靶1岸）爸贷款唉（敖含抵押、质押、耙担保等贷款拌）盎（澳2叭）瓣银行卡透支、贴岸现、信碍用垫款啊（袄含银行承兑汇票百垫款、信用证垫般款、担保垫款等肮）翱、癌进出口押汇、同绊业拆出等各项具稗有贷款特征的风扮险资产；埃（半3瓣）柏由金融企业转贷拜并承担对外还款昂责任的国外贷款跋，包括埃国际金融组织贷艾款、外国买方信罢贷、外国政府贷安款、日本国际协鞍力银

48、行不附条件罢贷款和外国政府背混合贷款等资产摆。拔2准予提取贷啊款损失准备的标跋准斑 金融企吧业准予当年税前摆扣除的贷款损失翱准备计算公式如板下：白 凹准予当年税前扣埃除的贷款损失准隘备=本年末准予袄提取贷款办损失准备的贷款稗资产余额搬*捌 l一截至上背年末已在税前扣跋除的靶贷款损失准备余熬额半金融企业按上述坝公式计算的数额安如为负数，应当巴相应调增袄当年应纳税所得靶额。【例52】：某银行2009年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额是1000亿，截止至2008年末已在税前扣除的贷款损失准备余额为9亿元，该银行当年准予税前扣除的贷款损失准备余额=1000*1%-9=1亿元。【例53】：某银行20

49、09年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额是1000亿，截止至2008年末已在税前扣除的贷款损失准备余额为11亿元，该银行当年准予税前扣除的贷款损失准备余额=1000*1%-11=-1亿元，当年应调整应纳税所得额1亿元。八 3税哎前不得提取贷款吧损失准备的资产跋 金融企案业的委托贷款、氨代理贷款、国债氨投资、应收股利靶、唉上交央行准备金坝以及金融企业剥凹离的债权和股权岸、应收财政贴息巴、央行款项等不邦承担风险和损失芭的资产，不得提稗取贷款损失准备艾在税前扣除。拌财政部、国家税吧务熬总局财税熬20093搬3号文件对证券安行罢业准备金支出的爸税前扣除作了规坝定。摆首先背，斑对证券行业的准佰备金分为

50、证券类坝准备金和期货类啊准备金，然后分靶别对交易所和公背司税前提取准备盎金规定了具体标跋准。瓣其中，规定证券班公司依据证券案投资者保护基金捌管理办法艾（懊证监会令第27癌号拜）靶的有关叭规定，按其营业按收入叭05一5笆缴纳的证券投资搬者保护基金，芭准予在企业所得扳税税前扣除；扳期货公司依据矮期货投资者保障捌基金管理暂行办扒法氨（班证监会令第38昂号啊）盎的有关规定，从爸其收取的交易手拔续费中按照代理坝交易额的千万分版之五至千万分之板十的比例缴纳的耙期货投资者保障爱基金，在基金总白额达到有关规定柏的额度内，准予百在企业所得税税邦前扣除疤。袄财政部、国家税靶务总局财税2拜00962号肮文件对中小企

51、邦业信用担保机构碍的准备金税前扣艾除作了规定。拜允许中小企业信哀用担保机构可按哀照不超过当年年斑末担保责任余额白1的比例计板提担保赔偿准备澳，在企业所得税捌税前扣除；斑允许中小企业信拜用担保岸机构扳可按照不超过当罢年担保费收入颁50的比例计霸提未到半期责任准备，在般企业所得税税前罢扣除，同时将上埃年度计提的未到案期责任准备余额哀转为当期收入。背九、瓣财产损失税前扣耙除规定拌 按照企摆业所得税法和实巴施条例规定，企伴业在生产经营活暗动版中发生的固定资扮产和存货的盘亏稗、毁损、报废损懊失，转让财产损袄失，呆账损失，安坏账损失，自然巴灾害等不可抗力伴因素造成的损失翱以及其他损失，佰减除责任人赔偿搬和

52、保险赔款后的傲余额，依照国务癌院财政、税务主爸管部门的规定扣扳除。般 财政部把、国家税务总局般财税2009叭57号关于扒企业资昂产损失税前扣除肮政策的通知，扒对企业发生各类扮资产损失的税前案扣除作出了具体搬规定。其主要内澳容如下：板 1资吧产损失的含义般 资产损阿失，是指企业在半生产经营活动中拜实际发生的、哀与取得应税收入安有关的资产损失八，包括现金损失把，存款损失，坏皑账损失，贷款损癌失，股权投资损拌失，固定资产和盎存货的盘亏、毁半损、报废、被盗爸损失，自然灾害邦等不可抗力因素蔼造成的损失以及颁其他损失。拌2资产损失的安扣除规定疤 把 百（奥1扮）奥现金损失。企业吧清查出的现金短伴缺减除责任

53、人赔安偿翱后的余额，作为阿现金损失在计算疤应纳税所得额时阿扣除。疤 疤 安（岸2凹）爸银行存款损失。百企业将货币性资盎金存入法定具有背吸翱收存款职能的机耙构，因该机构依按法破产、清算，胺或者政府责令停拜业、关闭等原因埃，确实不能收回拌的部分，作为存瓣款损失在计啊算应纳税所得额扒时扣除。爱 胺 邦（啊3熬）白债权损失。企业阿除贷款类债权外伴的应收、预付账懊款败符合下列条件之败一的，减除可收摆回金额后确认的般无法收回的应收昂、预付款项，可扒以作为坏账损失半在计算应纳税所袄得额时扣除：安阿债务人依法宣告吧破产、关闭、解靶散、被撤销，或靶者被依法注销、摆吊销营业执照，爱其清算财产不足佰清偿的；板胺债务

54、人死亡，或霸者依法被宣告失板踪、死亡，其财柏产或者遗产不足案清偿的；澳靶债务人逾期氨3年以上未清偿百，且有确半凿证据证明已无凹力清偿债务的；隘扒与债务人达成债笆务重组协议或法埃院批准破产重整鞍计划后，无法追跋偿的；凹霸因自然灾害、战邦争等不可抗力导捌致无法收回的；挨邦国务院财政、税敖务主管部门规定爸的其他条件。艾（癌4扮）阿贷款损失。企业疤经采取所有可能癌的措施和实施必芭要懊的程序之后，符班合下列条件之一袄的贷款类债权，败可以作为贷款损熬失在计算应纳税搬所得额时扣除：傲蔼借款人和担保人氨依法宣告破产、矮关闭、解散、被疤撤销，并终止法跋人资格，或者已般完全停止经营活翱动，被依法注销斑、吊销营业执

55、照罢，对借款人和担佰保人进行追偿后罢，未能收回的债挨权；哎按借款人死亡，或罢者依法被宣告失吧踪、死亡，依法埃对其财产或者遗半产进行清偿，并巴对担保人进行追挨偿后，未能收回埃的债权；昂奥借款人遭受重大挨自然灾害或者意熬外事故，损失巨坝大且不能获得保阿险补偿，或者以坝保险赔偿后，确扒实无力偿还部分邦或者全部债务，爱对借款人财产进傲行清偿和对担保肮人进行追偿后，鞍未能收回的债权邦；八俺借款人触犯刑律岸，依法受到制裁芭，其财产不足归矮还所借债务，又邦无其他债务承担版者，经追偿后确爸实无法收回的债拌权；凹疤由于借款人和担白保人不能偿还到邦期债务，企业诉扮诸法律，经法院澳对借款人和担保熬人强制执行，借背款

56、人和担保人均靶无财产可执行，八法院裁定执行奥程序终结或终止袄（中止）后，仍翱无法收回的债权胺；岸由于借款人和罢担保人不能偿还摆到期债务，企业靶诉诸法律后，经敖法院调解或经债佰权人会议通过，拔与借款人和担保蔼人达成和解协议拌或重整协议，在皑借款人和担保人板履行完还款义务氨后，无法追偿的翱剩余债权；阿由于上述至埃项原因借款人霸不能偿还到期债佰务。企业依法取斑得抵债资产，抵稗债金额小于贷款笆本息的差额，经笆追偿后仍无法收碍回的债权；敖开立信用证、耙办理承兑汇票、澳开具保函等发生艾垫款时，凡开证瓣申请人和保证人暗由于上述至阿项零因，无法偿埃还垫款，金融企办业巴经追偿后仍无法拜收回的垫款；绊银行卡持卡人

57、癌和担保人由于上敖述至项原因熬，未能还清透支岸款项，金融企业拜经追偿后仍无法叭收回的透支款项盎；蔼助学贷款逾期伴后，在金融企业般确定的有效追索般期限内，依法处盎置助学贷款抵押版物（质押物），白并向担保人追索斑连带责任后，仍埃无法收回的贷款八；扮经国务院专案批办准核销的贷款类鞍债权；瓣（案5皑）碍投资损失。企业氨的股权投资符合搬下列条件之一的肮。癌减除可收回金额板后确认的无法收艾回的股权投资，案可以作为股权投澳资损失在计算应敖纳税所得额时扣肮除：啊傲被投资方依法宣隘告破产、关闭、柏解散、被撤销，哀或者被依法注销板、吊销营业执照绊的；背叭被投资方财务状爸况严重恶化，累耙计发生巨额亏损奥，已连续停止

58、经傲营暗3年以上，且无拜重新恢复经营改霸组计划的；叭对被俺投资方不具有控邦制权，投资期限昂届满或者投资期艾限已超过埃10芭年，且被投资单爸位因连续按3年经营亏损导埃致资不抵债的；拔被靶投资方财务状况坝严重恶化，累计搬发生巨额亏损，摆已完成清算或清霸算期超过啊3年以上的；罢国务院财政、哀税务主管部门规隘定的傲其他条件。氨（昂6拜）百其他损失。拌对企业盘亏的隘固定资产或存货班，以该拌固定资产的账面伴净值或存货的成爱本减除责任人赔哎偿后的余额。作奥为固定资产或存捌货盘亏损失在计敖算应纳税所得额搬时扣除。盎隘对企业毁损、报稗废的固定资产或埃存货，以该固定耙资产的账面净值瓣或存货的成本减爱除残值、保险赔

59、胺款和责任人赔偿澳后的余额，作为吧固定资产或存货拌毁损、报废损失般在计算应纳税所奥得额时扣除。斑氨对企业被盗的固按定资产或存货，凹以该固定资产的扒账面净值或存货肮的成本减除保险凹赔款和责任人赔盎偿后的余额，作背为固定资产或存案货被盗损失在计吧算应纳税所得额岸时扣除。爱摆企业因存货盘亏耙、毁损、报废、伴被盗等原因不得败从增值税销项税哀额中抵扣的进项盎税额，可以与存爱货损失一起在计疤算应纳税所得额般时扣除。叭3资产损失税佰前扣除的依据瓣企业对其扣除的板各项资产损失，疤应当提供能够证碍明资产损艾失确属已实际发爱生的合法证据，埃包括具有法律效隘力的外部证据、柏具有法定资质的般中介机构的经济八鉴证证明、

60、具有熬法定资质的专业坝机构的技术鉴定爸证明等。澳十、巴企业重组规定靶 企业所疤得税法实施条例颁第七十五条规定岸，除国务院财政八、靶税务主管部门另啊有规定外，企业摆在重组过程中，靶应当在变易发生百时确认有关资产白的转让所得或者跋损失，相关资产哀应当按照交易价奥格重新确定计税板基础。捌 财政部隘、国家税务总局碍财税2009芭59号关于把企业重袄组业务企业所得白税处理若干问题把的通知规定，隘企业重组，是指哎企业在日常经营坝活动以外发生的坝法律结构或经济稗结构重大改变的邦交易，包括企业白法律形式改变、肮债务重组、股权斑收购、资产收购拜、合并、分立等皑。隘企业重组在企业伴所得税方面，分爱一般重组和特殊按