2003会计综合练习-郑庆华

1、叭 袄 安 疤郑庆华 注师颁会计综合练芭习题爸2斑003年出题点笆预测一、大方向熬1、重要出题点昂：案（1）长期股权埃投资（权益法）伴 凹（2）会计白政策变更（追溯案调整法）； 霸（3）会计岸差错更正（重大佰会计差错更正）案； 败（4）资产扒负债表日后事项敖（调整事项）；八 翱（5）合并版会计报表（合并按抵销分录）。 败以上5个考半点是全书最关键凹的考点，在20瓣02年考试中涉案及这5个考点的笆分数在50分以皑上，2003年半考试中也不例外拌。 把2次重要颁的出题点：收入俺的确认与计量；佰关联方关系的确版定与关联方交易矮的会计处理；固耙定资产核算；所碍得税会计的纳税捌影响会计法；利哎润的形成与

2、分配扒；或有事项的确瓣认与计量；借款敖费用的会计处理吧；承租人融资租扒赁的会计处理；埃债务重组的会计霸处理；非货币性搬交易的会计处理癌；现流表正表项八目的计算；外币拔业务会计处理；矮存货的核算；可伴转换公司债券的爸核算；资本公积阿的核算；会计估邦计变更的会计处凹理；坏帐准备；安长期债权投资核矮算；增值税的核疤算。 吧以上出题点碍指明了复习中精斑力投放的去向，半越是重要的出题敖点，所花时间越半多，效果越好。皑 笆二、关于计爸算分析题和综合伴题的预测 白计算分析题澳和综合题在总分奥中占60分以上拔，2002年3稗道计算分析题的埃分数分别是5分哎、7分和8分；胺2道综合题分数皑分别是20分和胺22分

3、。200盎3年的大题数量罢与分值，一般认把为应该与200拔2年相同，顶多爸作点微调。 皑根据历年考氨试的经验结合社靶会热点，计算分绊析题和综合题出哀题思路是： 懊1投资与岸合并报表组合 坝这是最经常埃出综合题的思路扮，几乎每年必考隘。比如，甲企业挨以货币资金购入隘股票，作为短期奥投资；随后由于安改变投资目的，笆将短期投资划转佰为长期投资，按鞍成本法核算；随哀后，由于加大投笆资（通过购买股按权、非货币性交按易取得股权、债拔务重组取得股权百）使持股比例达拌到50%以上，鞍由成本法改为权百益法，并要求编按制合并会计报表拌。在成为母子公吧司之后发生了一笆系列的内部交易扳，包括商品购销扳、固定资产交易隘

4、、无形资产转让澳、发行债券、占斑用资金、承担费颁用、委托经营资胺产等；同时子公叭司进行分配利润颁，包括提取盈余捌公积、发放现金班股利、分配股票袄股利等；在这些白情况下，进行合跋并抵销。这种题邦型，综合性很强板，要求对长期投颁资的核算、内部版关联交易的核算败、合并报表的抵靶销都非常熟练，捌才能做到得心应笆手，游刃有余。哎 捌2会计政安策变更、会计估氨计变更 袄2000年案12月29日，邦财政部发布了奥企业会计制度岸，要求股份有限敖公司从2001跋年1月1日起实摆施；要求外商投叭资企业和中介机挨构企业从200暗2年1月1日起捌实施；要求大中耙型国有企业在2霸005年前实施斑。此外，固定资背产准则和

5、存货准阿则也要求从20拔02年1月1日盎起在企业中实施八。由于执行新制肮度、新准则，导稗致一系列核算方办法发生变化，即巴会计政策变更，艾如投资核算，行癌业制度在股权比版例50%以下时哀采用成本法核算爸，新制度要求达艾到20%比例且耙有重大影响时采颁用权益法核算等哀。对这些会计政办策变更，制度要白求采用追溯调整安法进行处理，因暗此，考题中将要扳求考生回答，出案现了这些政策变敖更，如何进行追昂溯调整。 罢比较典型的罢政策变更包括：俺 哀（1）长期扮股权投资由成本稗法改为权益法、肮长期投资期末计办价由成本计价变吧更为账面价值与胺可收回金额孰低靶计价。 凹（2）固定扳资产折旧方法由捌直线法变更为年佰数

6、总和法、企业邦因执行固定资罢产准则，对未版使用、不需用固唉定资产由原来不熬计提折旧改为计罢提折旧、固定资跋产期末计价由成百本计价变更为按扳固定资产账面价笆值与可收回金额扒孰低计价。企业半首次执行企业霸会计制度而对拔固定资产的折旧靶年限、预计净残靶值等所做的变更昂，应在首次执行挨的当期作为会计懊政策变更，采用暗追溯调整法处理班，其后，企业再摆对固定资产折旧阿年限、预计净残稗值等进行的调整爱，应作为会计估澳计变更进行处理按。 佰（3）坏账敖的核算由直接转拌销法改为备抵法皑应作为会计政策唉变更处理；在坏拔账准备采用备抵叭法核算的情况下爱，由原按应收账办款期末余额的千稗分之三至千分之芭五计提坏账准备拔

7、改按根据实际情坝况由企业自行确阿定应作为会计政唉策变更处理，除哎此之外，企业由拌按应收款项余额敖百分比法改按账颁龄分析法或其他百合理的方法计提耙坏账准备，或由疤账龄分析法改按盎应收款项余额百班分比法或其他合巴理的方法计提坏挨账准备的，均作斑为会计估计变更爱，采用未来适用跋法进行会计处理般。 奥（4）存货啊核算由后进先出捌法改为先进先出白法、期末计价由把成本计价改为成稗本与可变现净值唉计价。 隘（5）无形爸资产的计价由成翱本计价改为账面靶价值与可收回金斑额孰低计价。 搬（6）建造板合同收入由完成皑合同法改为完工胺百分比法。 跋（7）所得搬税的核算由应付爱税款法改为递延阿法或债务法。 安此外，为了

8、霸便于编制合并会挨计报表，纳入合奥并会计报表范围罢内的母子公司，按应当采用相同的半会计政策。如果疤企业集团母公司班已经执行了企绊业会计制度，拌其子公司未执行芭企业会计制度邦，企业集团母氨公司在编制合并爸会计报表时，应奥当按照母公司的扮会计政策对子公巴司的个别会计报敖表进行调整，并拌按调整后的数字癌编制合并会计报绊表。 佰如果企业集跋团母公司尚未执跋行企业会计制矮度，而其部分按子公司已执行了版企业会计制度绊，企业集团母稗公司在编制合并拜会计报表时，应哀当按照已执行瓣企业会计制度哎的子公司的会计拜政策调整母公司耙及其未执行企哀业会计制度的爸其他子公司的个靶别会计报表，并斑按照调整后的数隘字编制合并

9、会计埃报表。 八由于会计政捌策变更进行追溯氨调整在近期有特稗别应用的价值，伴因此，会计政策耙变更几乎每年必拔考。 凹3会计差拔错更正、资产负瓣债表日后事项 哎注册会计师跋的一个重要工作阿，就是在资产负鞍债表日后对企业扳的年度报表进行八鉴证，因此，在伴日后期间对企业澳的会计差错进行挨更正是注册会计盎师的一个基本业安务。为了考核应绊试人员的基本素拔质，会计差错的百更正就是一个试唉金石，因此，用佰会计差错的题型半考综合题，就成拜为当然的选择。佰 哎会计差错更扮正的题型是最灵柏活的题型，从资吧产、负债、所有氨者权益确认、计鞍量的差错到收入捌、费用、利润确敖认、计量的差错肮；从滥用会计政拌策及其变更到滥

10、柏用会计估计及其邦变更，都应该作熬为差错进行更正吧。比如，企业2凹002年1月1安日执行固定资暗产准则，如果凹股份有限公司在班2001年度已阿对未使用、不需拔用固定资产以计巴提减值准备的方澳法代替折旧的，罢应以未计提减值哀准备前的未使用挨、不需用固定资肮产账面价值为基扮础计提折旧，并搬对计提折旧后的跋未使用、不需用板固定资产的账面办净值进行减值测澳试，经过上述调啊整后的未使用、半不需用固定资产熬账面价值与现行柏账面价值的差额矮，调整期初固定白资产减值准备、按期初留存收益等敖相关项目。20爱02年度对原未爸使用、不需用固碍定资产计提折旧扮时，以上述经调挨整后的账面价值扳为基础，并按预肮计的尚可使

11、用年鞍限重新确定折旧柏率和折旧额。如隘果企业没有执行柏这一规定，没有八先计提折旧后计鞍提减值准备，并翱且2003年的啊折旧是按照原账岸面价值计提的，傲则属于会计差错霸，应进行更正，拌从而将差错更正澳、政策变更、计般提折旧等结合起八来，综合性很强背。 跋4传统业败务结合特殊业务熬的处理 拔（1）存货扳的核算有增加、癌持有和减少三个奥步骤，在存货增芭加时，可通过购胺买、接受投资、办接受捐赠、非货按币性交易、债务捌重组得来，考核坝不同形式下存货懊的入帐价值的确埃定；在持有阶段扒，主要是考核存版货的期末计价，凹也比较复杂；在澳减少阶段，通过凹生产领用、非货跋币性交易、债务蔼重组等使存货减柏少。这种题型

12、，安使传统的存货的办核算结合了非货稗币性交易、债务啊重组、存货跌价案准备等新的知识版点，也是出主观靶题的一种思路。般 扮（2）固定版资产的核算也分奥为增加、使用和昂减少三个阶段。版在增加阶段，可盎通过购买、自建胺、接受投资、接佰受捐赠、非货币耙性交易、债务重板组等得来，自建安中如果有专门借坝款，还涉及借款板费用资本化的核败算；在使用阶段矮，涉及计提折旧拜、后续支出和期鞍末计提减值准备鞍；在减少阶段，扒主要是固定资产阿清理，包括正常跋报废、抵偿债务吧、非货币性交易哎换出。如果把固盎定资产核算的整霸个过程串起来，叭考点是非常多的安，既有传统的业岸务核算，也有不氨少新的知识点，叭这种思路也易于巴出计

13、算分析或综绊合题。 哎（3）投资熬业务的核算包括拔增加、持有、减挨少三个阶段。在安增加阶段，有短坝期投资初始成本坝的确定，如果将把其转化为长期投爱资，则是长期股伴权投资初始成本盎的确定（按成本把法核算）；随后扮通过增加投资，背使投资由成本法芭转变为权益法核版算，应进行追溯柏调整；在持有期佰间，采用权益法半核算，被投资单办位所有者权益发凹生变动（包括净胺利润和其他所有白者权益变动），哀投资企业如何确拜认；在减少阶段拜，通过投资收回澳、非货币性交易挨、债务重组等使瓣投资减少。因此邦，如果将投资的艾三个步骤串联起安来，再结合短期般投资划转为长期安投资、成本法改哀为权益法、非货翱币性交易、债务把重组等

14、，则综合艾性也非常强，也暗是出计算分析、翱综合题的好题型办。 澳（4）收入背核算。主要是考八核特殊销售的核跋算，如现金折扣摆的核算、销售退俺回的核算、房地蔼产销售的核算、巴委托代销的核算扳、售后回购的核白算、售后租回的白核算、建造合同版收入的核算、关哀联交易的核算等奥，要求考生对收阿入进行合理的确八认与计量。 澳5特殊业吧务的处理 俺（1）可转肮换公司债券的核吧算。发行可转换百公司债券时，作八为应付债券核算搬，利息要结合借袄款费用准则进行肮处理；行使转换班权时，应付债券俺的账面价值转入版实收资本和资本安公积，涉及到所盎有者权益的核算皑。这种思路，可伴用于出计算分析佰题。 搬（2）现流罢表项目的

15、编制，吧包括正表和补充半资料的主要项目搬。 隘（3）所得癌税的核算，包括叭应交所得税的计昂算、各种时间性碍差异影响额的计拜算、所得税费用隘的核算。 八（4）外币斑业务的核算。外氨币业务包括日常绊核算的四种类型芭、期末汇兑损益般的计算；在核算跋外币负债时，产百生的利息费用和鞍外币借款汇兑差坝额应用借款费用哀准则进行处理。跋 百（5）或有凹事项的确认、计奥量与披露，这一摆事项经常结合日袄后事项来考，今阿年对担保事项如阿何处理提出了明案确的要求，也是熬很好的考点，可哀形成计算分析题般。 耙以上是对计败算分析题和综合俺题出题思路的基氨本分析，考生应挨在了解出题思路稗后，通过练习高摆难度的综合题，啊以熟

16、悉不同题型瓣的组合方式，提艾高做题的速度。疤我们相信，一分坝耕耘，一分收获般，胜利永远属于瓣勤奋的、有备而哎来的考生们 熬前言癌：近年来，注册案会计师考试考题艾的题量越来越大捌，综合性越来越搬强，许多考生平摆时训练不够，往搬往无从下手。下邦面是难度较大，艾考点较多的把23岸道综合练习题，颁希望考生通过有罢效的训练，临场蔼能够从容应对。扳 敖一、练习目的：俺练习债务重组的拜主要考点（一）资料：办 板甲公司2002暗年发生如下经济跋业务：板 12班月1日鉴于以前败销售给乙公司的唉一批货款100氨0000元迟迟埃不能收回，遂与肮乙公司达成如下案协议：傲 乙公司把目前正上马一新柏项目，预计效益斑不错，

17、甲公司同爸意将债权转为股摆权。乙公司将债拌务转为资本后，阿注册资本为20半00000元，拌甲公司所占股权癌比例为40%。哀乙企业于4月5巴日办妥了增资手哎续，并出具了出岸资证明。已知甲鞍公司对此笔应收翱帐款计提了15八0000元的坏矮帐准备。半2甲公司应收爸丙公司的一笔货颁款500000阿元，因急需资金俺不断催还，丙公唉司出于无奈，经袄双方协商后决定俺，丙公司开出一疤张银行承兑汇票熬，偿还甲公司债爱务，商业汇票面办值500000敖元，票面利率6爱%（年息），1版个月期限。甲公绊司于6月11日胺收到商业汇票。熬37月1日，暗甲公司销售一批扮商品给丁公司，吧含税收入为23凹40000元（澳增值税率

18、为17叭%），甲公司收按到丁公司开出的坝期限为2个月的巴带息商业承兑汇挨票，票面利率1般0%。票据到期昂后，丁公司无法白归还货款，9月按5日，两公司达碍成协议，从9月鞍6日起，延期1昂年归还欠款，到扳期后归还欠款2癌500000元败。挨48月1日甲啊公司出售无形资百产给戊公司，取扳得转让收入30柏00000元，颁款项未收到，甲阿公司将其计入到爸了其他应收款项癌目中。10月5俺日两公司达成协埃议：哀 （1）哀戊公司用银行存斑款200000跋元归还欠款，甲埃公司于10月8摆日收到，存入银哎行。奥（2）戊公司将绊其拥有的对叭c版公司10%的长把期股权投资（帐拌面余额为120背0000元）归拌还欠款，

19、双方明搬确的抵债金额为蔼1300000癌元，股权转让手挨续已于10月1捌5日办妥，甲公坝司将其作为长期搬投资管理。般（3）戊公司将把一辆五成新的奔颁驰汽车抵债，帐八面原值为100案0000元，已隘提折旧5000坝00元，抵债金百额450000板元。奔驰汽车已摆于10月10日巴办完过户手续。肮（4）在上述还碍债基础上，甲公耙司免除债务哀5叭0000元，剩扳余欠款1000安000元从10班月6日起，二年颁后偿还。同时约癌定，如果200板2年戊公司实现背赢利，按6%支矮付第一年利息；背如果2003年扮戊公司实现赢利耙，则按8%支付唉第二年利息。已奥知2002年戊暗公司未实现赢利罢，2003年戊拌公司

20、实现赢利3氨600元。利息拌按年支付，本金吧到期后一次支付背。澳甲公司于10月唉15日办妥了债摆务解除手续。懊要求：1。指出耙上述业务哪些属皑于债务重组，哪吧些不是债务重组拌，并说明理由。啊 2案如果属于债务蔼重组，指出债务岸重组日。哀 3耙对债务重组业办务，分别作出债背务人和债权人的稗帐务处理。（二）答案扮1、上述业佰务1属于债务重版组，是以债务转伴为资本的方式进盎行的债务重组；稗业务2不属于债坝务重组，是借新摆债还旧债；业务懊3属于债务重组唉，是以修改其他拜债务条件（延期摆还款）的方式进佰行的债务重组；摆业务4属于债务爸重组，是以混合班重组的方式进行扮的债务重组。暗2、业务1傲的债务重组日

21、为氨2002年4月瓣5日，以办妥增霸资手续，出具了背出资证明为完成熬标志；业务3的哀债务重组日为2般002年9月6爸日，即修改后的盎债务条件开始执背行的日期；业务跋4的债务重组日扒为2002年1扳0月15日，因鞍为，收到存款日奥为10月8日，鞍办妥股权转让手暗续为10月15搬日，办完奔驰汽哀车的过户手续为癌10月10日，拔新的偿债条件开板始执行的日期为板10月6日，办巴妥债务解除手续暗为10月15日笆，应以收到资产疤的最后日期10吧月15日，并办搬妥债务解除手续靶为债务重组完成隘日。班3、版帐务处理业务1巴 （1）债务人班（乙公司）的帐凹务处理爱借：应付帐款 奥 岸 1000盎000敖贷：实收

22、资本（办200万鞍板40%） 8版00000哎 资本公百积伴跋资本溢价 熬 20伴0000艾 （2）债暗权人（甲公司）鞍的帐务处理 肮 暗 半 借：拌长期股权投资暗碍乙公司（投资成捌本）85000爸0翱 拌 坏帐准备 啊 鞍 颁 碍 15000霸0捌 蔼 贷：应收帐傲款 唉 疤 板 100颁0000敖（注：甲公司拥叭有乙公司的份额啊为注册资本20唉0万元与所占股耙权比例40%的澳乘积；甲公司的百股权比例为40版%，应采用权益捌法核算） 业务3把（1）债务人（巴丁公司）的帐务背处理罢斑丁公司开出商业哀汇票，计入了应拌付票据，9月1鞍日到期后，应付叭票据的帐面价值颁为237900唉0元（2340鞍

23、000*（1+芭10%/12*拌2），到期没有碍偿还，转入了应癌付帐款。债务重挨组日，应付帐款安的帐面价值为2半379000元暗，将来应付金额碍2500000蔼元，大于重组应颁付债务的帐面价扮值，不作帐务处罢理；到期后归还皑欠款时：柏借：应付帐款 拜 23790斑00瓣 财务费般用 12坝1000耙 板 贷：银行存款斑 2500碍000摆（2）债权人（搬甲公司）的帐务袄处理皑票据到期日，甲癌公司应收票据的啊帐面余额为23肮79000元，八票据到期后，货罢款没有收回，甲斑公司将应收票据颁转入了应收帐款霸。在债务重组日半，应收帐款的帐板面价值为237爱9000元，将疤来应收帐款为2疤500000元

24、稗，大于重组应收懊债权的帐面价值暗，甲公司不作帐隘务处理。一年后艾收到时，根据企拌业会计制度规定懊，将多收的金额啊计入当期财务费绊用：奥借：银行存款 吧 25000傲00按 贷：应唉收帐款 2啊379000坝 吧 财务费用 笆 12100按0业务4般（1）债务人（癌戊公司）的帐务芭处理债务重组日 啊 将来应付俺的金额100笆0000+10扮00000*6拜%+10000胺00*8%1哎140000背 绊 借：固芭定资产清理碍 5000氨00颁 绊 唉 累计折旧 瓣 叭500000埃 伴 板 贷：固定资产百 1叭000000隘 鞍 借：其爱他应付款 摆 3袄000000袄 笆 埃 营业外支出 埃

25、 八 40000坝 拌 吧 贷：银行存款班 班 扳 200000啊 澳 挨 长期暗股权投资版皑c稗公司 稗1200000佰 艾 霸 固定巴资产清理 爱 肮 50000巴0盎 摆 埃 其他扮应付款 埃 伴 11400俺00摆 200安3年10月6日唉，按规定支付第疤一年利息时，因矮2002年没有柏赢利，不用支付碍利息，应将未支拔付的或有支出在半原计入营业外支蔼出的金额内转入隘营业外收入，余捌额转入资本公积挨：埃借：其他应付款拜 6000半0胺 贷：营凹业外收入 拜40000芭 敖 资本公积板耙其他资本公积 爱 20000罢2004年10翱月6日支付本金熬和第二年利息时拜借：其他应付款版 1080

26、跋000伴 贷：银板行存款 把1080000耙（2）债权人（摆甲公司）的帐务懊处理债务重组日癌 借：银行存矮款 200柏000叭 长耙期股权投资隘颁c般公司 1300版000捌 固班定资产 奥 4500懊00败 其疤他应收款 暗 100000版0癌 营爱业外支出 柏 5000疤0伴 贷巴：其他应收款 佰 30000百00胺在2004年1肮0月6日收回欠氨款时，按企业会半计制度规定，收熬回的或有收益应搬在收到时计入营巴业外收入：盎借：银行存款 艾 1080安000傲 贷：其俺他应收款 坝1000000佰 白 营业外收入 稗 800昂00 疤点评：本题考核翱了债务重组中债邦务重组的方式，笆债务重组

27、日的确疤定，不附或有条佰件和附或有条件敖的债务重组。并癌将本章的三个重哎要考点，即混合叭重组的清偿顺序啊，多种资产入帐蔼价值的确定，或颁有支出和或有收绊益的处理包括了半进来，是本章难绊度最大的题型。爸二、练习目的：班以存货为主线，挨串联非货币性交胺易和债务重组等绊考点瓣资料：甲股份有俺限公司（下称甲凹公司）为增值税肮一般纳税人，增耙值税率为17%疤（凡资料中涉及盎的其它企业，需拔交纳增值税的，艾皆为17%的税矮率），所得税税案率为33%。敖2002年发生扒如下经济业务：斑1、2月5日甲岸公司以闲置的一扳块土地置换急需班用的一批原材料爸。已知土地使用哎权的帐面余值为版2000万元，摆未计提减值准

28、备挨，在交换日的公澳允价值和计税价白格为2500万暗元，转让无形资凹产按5%交纳营耙业税。换入的原罢材料公允价值和八计税价格为22半00万元，并已皑取得增值税专用版发票，发票上注版明的增值税额为搬374万元。因澳材料价值较低，哎交换中对方企业靶按协议补付了银班行存款300万败元。氨2、6月30日鞍即中期末，按规拌定计提各项资产耙的减值准备。上熬述原材料经领用鞍后，截止6月3柏0日止，帐面成伴本为800万元靶，市场价值为7隘50万元。由于鞍原材料价格下降班，造成市场上用瓣该材料生产的产俺品的售价也相对扳下降。假设利用拌该材料所生产的半产品售价总额由拔1050万元下俺降到950万元碍，但生产成本仍

29、唉为970万元，班将上述材料加工蔼成产品尚需投入败170万元，估败计销售费用及相板关税金为15万芭元。霸3、8月15日稗，因甲公司欠某稗企业的原材料款背1000万元不唉能如期归还，遂案与对方达成债务靶重组协议：矮A、用银行存款啊归还欠款50万敖元捌B、用上述原材跋料的一半归还欠佰款，相应的公允扳价值和计税价格盎为350万元颁C、用所持股票蔼80万股归还欠叭款，股票的帐面暗价值为240万哀元，作为短期投敖资反映在帐中，俺没有计提短期投耙资跌价准备，债扒务重组日的收盘暗价为500万元办。假设在债务重叭组中没有发生除氨增值税以外的其八他税费。在办完佰有关产权转移手爸续后，已解除债蔼权债务关系。颁4、

30、12月31敖日，按规定计提颁存货跌价准备。罢如果用上述原材瓣料生产的产品预版计售价为700隘万元，相关的销矮售费用和税金为爱20万元，预计拔生产成本600爱万元；原材料的颁帐面成本为40捌0万元，市场购靶买价格为380瓣万元。要求：白对甲公司2月5哀日以土地置换原俺材料进行账务处昂理百对甲公司6月3背0日计提存货跌熬价准备进行账务版处理跋对甲公司8月1挨5日债务重组作霸出账务处理巴对甲公司12月傲31日计提存货八跌价准备进行账熬务处理答案：扒对甲公司2月5啊日以土地置换原叭材料进行账务处皑理艾判断是否属于非扮货币性交易阿 收到补价袄/换出资产的公巴允价值300皑万/2500万办12%25把%属

31、于非货币性蔼交易。阿收到补价，应确把认的收益扮 半（1捌按2000搬/隘2500）*3颁00埃熬（300/25暗00*2500耙*5%）45靶 （万元）会计分录如下：拔借：银行存款 搬 搬 300耙 原材料百 耙 14氨96百 应交税芭金熬罢应交增值税（进懊项税额） 斑 374绊 贷：无形资产肮跋土地使用权 蔼 把 2鞍000癌 应交绊税金懊耙应交营业税（2皑500万*5%绊） 125拜 营业白外收入拌百非货币性交易收翱益 爱 45半（注：应交营业扮税，应按转让无熬形资产的计税价班格计算；原材料肮的入帐价值是在暗其他项目确定之办后推算出来的。啊）跋2、对甲公司6扳月30日计提存袄货跌价准备进行

32、爸账务处理瓣安根据准则规定，哎材料价格下降使俺得产成品的可变般现净值低于产成罢品的生产成本时班，该材料应该按暗照材料的可变现半净值计量。皑产品的可变现净把值产品估计售熬价鞍斑估计销售费用及绊税金950-吧15935芭产品的可变现净叭值低于其成本9敖70万元，即材扮料价格下降表明败其生产的产品的版可变现净值低于拌成本，因此原材盎料应当按照可变芭现净值计量。败计算原材料的可搬变现净值，并确扮定期末价值芭 颁原材料的可变现扒净值产品的八估计售价吧肮将材料加工成产百品尚需投入的成叭本挨暗估计销售费用及巴税金950-胺170-15熬765（万元白）懊原材料的可变现蔼净值为765万芭元，成本为80背0万元

33、，需计提叭跌价准备35万扳元。凹 捌 借：管理班费用 拜 35挨 扳 贷办：存货跌价准备叭 35鞍8月15日甲企肮业债务重组账务扮处理如下笆 借：肮应付帐款 奥 1半000艾 笆 存货跌价准袄备 （35安万*50%） 巴 17.5办 斑 贷：银行存款扮 板50板 唉 原材胺料（800万*埃50%） 奥 斑 400肮 唉 半 应交税扮金扮邦应交增值税（销熬项税额） 稗 （350万*背17%） 59吧.5肮 啊 搬 短期投芭资 氨 240瓣 跋 胺 资本公岸积半八其他资本公积 唉 26靶8笆 阿（注：用原材料板的一半抵债，应拔按相应比例结转绊存货跌价准备）瓣12唉月31日计提存疤货跌价准备碍 产品

34、鞍的可变现净值斑产品的售价估计埃邦估计销售费用及疤税金安 盎 岸 罢700耙昂20680（挨万元）啊 产品袄的可变现净值高熬于其生产成本6版00万元；根据癌准则规定，对于班用于生产而持有搬的材料，如果用唉其生产的产品的瓣可变现净值预计拔高于其生产成本斑，则该材料应当凹按照成本计量。扒年末时，原材料敖的成本为400鞍万元，已计提存坝货跌价准备17斑。5万元，故应哀冲回已计提的存傲货跌价准备17瓣.5万元：氨 斑借：存货跌价准捌备 罢 17翱.5肮 氨 贷：管阿理费用 懊 癌17.5败点评：本题的主安要考点是非货币按性交易中存在补凹价的情形，应确矮认非货币性交易板的损益，而非货澳币性交易应确认隘的

35、收益的计算公鞍式今年作了变动懊，要加以注意。百本题通过中期期敖末和年末计提二版种不同情况下的俺跌价准备，难度斑也较大；债务重碍组则考了混合重挨组的情形。同时百设置了部分干扰暗项，以提高考生阿的识别能力。把 昂 版 胺 凹三、练习目的：爸以日常业务核算巴为主线，串联了隘收入、投资、折挨旧、债务重组、岸非货币性交易、盎利润形成和利润败分配、所得税、八资产负债表日后拔事项、或有事项胺、重大会计差错瓣更正、会计报表暗的编制和调整等扳考点资料绊京华股份有限公盎司（上市公司，凹下称京华公司）案为增值税一般纳捌税企业，增值税半税率为17%，胺所得税税率为3挨3%，所得税采扒用债务法核算，霸利润采用表结法昂核

36、算（以元为单坝位，保留小数点拜之后两位）。矮2002年11昂月末京华公司资疤产负债表和利润背表见下表（表3稗-1，3-2）哀。稗 （表3-1）版 瓣资产负债表碍编制单位：京华爱公司熬 靶 200凹2年度 霸11月30日吧 俺单位：元坝项目伴11月30日哎项目拜11月30日扳流动资产：岸流动负债碍 挨货币资金坝4,363,1矮47.73盎 安短期借款柏6,000,0颁00.00跋 矮短期投资盎3,359,6埃63.24般 绊应付票据斑-巴 靶应收票据白0.00八 瓣应付账款盎6,751,4叭65.35爱 岸应收股利白0.00芭 胺预收账款案10,000.拌00氨 斑应收利息邦0.00摆疤-癌 柏

37、应收帐款坝11,347,扮928.28俺 佰应付工资般-笆 搬其他应收款把12,000.搬00把 奥应付福利费疤731,556岸.41敖 挨预付帐款般500,000敖.00稗 胺未交税金版923,003柏.14办 办应收补贴款办 板应付半股利凹3,195,3傲91.49挨 熬存货傲8,476,7靶86.11白 艾其他应交款伴7,643.1柏9柏 半待摊费用白16,000.柏00芭 搬其他应付款暗531,024巴.51鞍一年内到期的长罢期债券投资按 敖预提费用颁12,698.奥53艾流动资产合计稗28,075,懊525.36俺 啊预计负债半长期投资：敖 班一年内到期的长白期负债扮-爱 傲长期投资

38、巴13,052,懊582.03氨 搬流动负债合计板18,162,矮782.62凹固定资产：傲 懊长期借款跋 矮固定资产原价扮27,219,皑092.40袄 奥应付债券爸 胺 白减：累计折旧碍7,387,6跋66.29笆 伴长期应付款爱 拌固定资产净值矮19,831,坝426.11芭长期负债合计拜-艾 安固定资产清理班 盎递延税款贷项坝 胺工程物资阿负债合计懊18,162,啊782.62唉 芭在建工程拌182,600叭.00啊 澳 背股本白15,000,颁000.00蔼固定资产合计八20,014,搬026.11吧 背资本公积白-暗 案无形资产伴 暗盈余公积霸18,001,罢889.07背 巴长期

39、待摊费用跋736,443袄.73暗 安未分配利润稗10,713,班905.54袄 按无形及其他资产搬合计暗736,443翱.73靶外币报表折算差扳额瓣 按递延税款借项皑 唉所有者权益合计肮43,715,扮794.61办资产合计霸61,878,阿577.23安负债和所有者权安益总计坝61,878,耙577.23 拔 斑(表3-2) 鞍 版 利润及利啊润分配表挨编制单位：京华般公司班 200癌2年度 扮 靶单位：元吧项目翱1-11阿月份凹一、主营业务收癌入扮75,666,斑777.76皑 唉减：折扣与折让昂-隘二、主营业务收拜入净额哀75,666,氨777.76白 佰减：碍 (傲一板)板主营业务成

40、本氨57,361,哀630.83把 盎 (拜二般)昂主营业务税金及啊附加败637,170绊.70背三、主营业务利敖润碍17,667,耙976.23胺 板 斑加：其他业务利暗润碍 伴 背减：笆(瓣一捌)挨营业费用白6,236,5版23.24唉 俺 (碍二哀)俺管理费用半5,874,0捌04.94暗 哎 (阿三案)疤财务费用澳529,176拔.49胺四、营业利润盎5,028,2皑71.56背 哀 搬加：挨(巴一稗)办投资收益矮-氨 疤 (拜二岸)癌期货收益哀-笆 癌 (哀三绊)爱补贴收入搬-把 白 (吧四案)笆营业外收入办-搬 稗减：营业外支出阿-芭五、利润总额霸5,028,2阿71.56罢 懊减

41、：所得税翱* 绊少数股东损益傲* 坝加：未确认的投昂资损失背-爱六、净利润办5,028,2皑71.56扮 瓣加：皑(背一爱)氨年初未分配利润叭5,685,6案33.98班 胺 败（二）盈余公积盎补亏霸-肮 颁 (懊三板)岸其他调整因素爱-霸七、当年可供分癌配利润癌10,713,按905.54懊 坝减：斑(蔼一疤)蔼提取盈余公积把 吧 (肮二凹)奥应付投资者利润霸(笆股利白)办 摆 (瓣三颁)板其他爸八、未分配利润艾10,713,拌905.54俺2002年12半月发生如下经济坝业务（资料中未斑提及业务不做处扮理）：伴（1）1日销售懊产品10000矮00元（如无特背别说明，均指不搬含税收入，下同袄

42、），规定的现金背折扣条件（3/捌10，1/20佰，奥n/30颁）（按含税收入扒折扣），本批产胺品的成本为80巴0000元。货爸款已于12日收巴到。版（2）3日接受班某公司委托代销伴售商品500件斑，合同规定企业傲自行确定售价，巴待售出后按每件靶8000元结算邦。京华公司至2背0日以每件10扮000元售出上案述委托代销商品笆，款项已存银行澳。向委托方开出皑代销清单后，收爱到委托方开具的叭增值税专用发票隘，发票上注明的艾价款为4000芭000元，增值胺税680000肮元，代销款尚未稗支付。袄（3）5日用银爱行存款1560熬000元购入股皑票150000捌股，不准备长期凹持有，其中每股扒买价10元，

43、支蔼付相关的税费1蔼5000元，代袄垫已宣告但尚未罢领取的现金股利癌45000元。哀25日，收回了氨已宣告的股利4跋5000元。1昂2月29日每股澳收盘价为8.7澳元。30日和3艾1日股市因周末罢休市。叭（4）版“拜长期债权投资拌颁债券投资（国库盎券）阿”绊所属的明细帐伴“板面值白”阿和矮“霸应计利息扮”蔼的年初余额分别吧为200000盎元和40000跋元，反映的是三按年前按面值购入班的年利率为10阿%，到期一次还捌本付息的国库券颁200000元矮。该债券于10盎日到期，本息合挨计260000隘元已存银行。跋（5）上月购进昂的一台管理用设搬备原价7800把000元，预计柏净残值率3%，袄预计使

44、用年限8佰年。企业按年数傲总和法计提折旧肮，但税法规定，皑应按直线法计提暗折旧。昂（6）京华公司埃二年前销售给甲隘公司的一批货物百，应收账款共计稗3800000伴元，一直未能收岸回。20日双方艾协商解决办法，八按照协议规定，笆甲企业用银行存靶款归还3000哀00元，用股票安50000股按捌市价每股20元百作价，归还10爱00000元，懊（京华公司接到暗股票后，不准备吧长期持有），剩傲余债务部分以一芭块土地归还。土氨地在甲企业的原扳账面价值是18安00000元。背京华公司已对此版债权提取了60昂0000元的坏笆帐准备。双方在般年底前已办妥了傲资产的各种交接巴手续，解除了债般权债务关系。白（7）2

45、9日，板以上述土地使用挨权（公允价值和俺计税价格均为2叭000000元皑），换入了二辆盎汽车（其中汽车拌1公允价值为3八20000元，绊汽车2公允价值扒为550000拌元） 和一批库拌存商品（公允价坝值为10000挨00元），收到罢库存商品的同时霸，收到增值税专稗用发票，注明税埃款为17000八0元。在交换中班，京华公司还收隘到了补价（银行巴存款）1300凹00元。在换出埃土地时，按5%皑的税率提取了营白业税。扒（8）30日京白华公司遭到乙公肮司的起诉，乙公斑司在起诉书中称跋，该公司从京华靶公司所定制的一邦个特殊设备，投蔼入使用后，因设霸备出现严重质量佰问题，不断出现胺停工，已造成严阿重经济损

46、失，要敖求赔偿3000吧000元。京华叭公司在工程师、颁律师商讨后认为办，乙公司的指控肮基本事实存在，鞍本诉讼胜诉的可半能性仅为20%伴，估计赔偿金额背在200000版0拌捌2300000肮元之间。同时注拜意到，因该设备扮已投保险公司的班产品质量险，可埃以基本确定获得胺500000元癌的保险补偿。（袄假设此损失可在暗税前扣除）。跋（9）拜“坝长期股权投资凹背C企业（投资成凹本）扳”胺年初余额500搬0000元，反敖映的是上年末对叭C企业的投资，隘该投资使京华公靶司拥有C企业4爸0%的股份；9百月1日，京华公碍司再次投资30伴00000元，爸拥有C公司20翱%的股份，使京八华公司拥有的股搬份达到

47、60%，翱在本次投资中，扮产生了股权投资隘差额25000敖0元（借差），隘（假设股权投资岸差额按10年摊鞍销，每年在年末扮时进行摊销）。袄C企业本年度亏背损120000疤0元（假设亏损皑为全年均匀发生拔）。（根据税法奥规定，纳税人对靶外投资的成本不版得折旧或摊销，碍但可以在转让、颁处置有关投资资把产时，从取得的扒财产转让收入中伴减除，据以计算矮财产转让所得或疤损失）。按（10）31日爱按表结法结转本安年利润，计算本办年应交所得税，癌对所得税按债务佰法进行核算。并霸将本年实现的净肮损益转入未分配盎利润。（在计算蔼所得税费用时，笆假设计提的各种袄准备为时间性差柏异，并假定1拔矮11月无纳税调皑整事

48、项，也未计霸提所得税费用。柏）瓣 京华公敖司2002年的把年度会计报表在跋2003年4月耙30日经董事会哎批准报出。在2伴003年1邦佰4月京华公司发版生了如下经济事百项：蔼（1）1月18版日法院宣判,鉴隘于京华公司生产唉的设备存在质量柏问题给乙公司造鞍成损失,要求京般华公司赔偿乙公捌司250000碍0元。法院宣判昂后，二公司均表芭示不再上诉，京盎华公司已于1月疤25日将赔款2案500000元扮支付给乙公司。癌同时保险公司根班据法院认定的事蔼实，支付给了京八华公司保险赔款阿800000元隘。跋（2）2月15埃日董事会对20哀02年实现的净背利润作出了利润叭分配方案：按净挨利润的10%提佰取法定

49、盈余公积百，按5%提取法般定公益金，按2扮0%向投资者分伴配现金股利，按癌30%向投资者扳分配股票股利。拌（3）3月1日敖京华公司在年度班报表审计时，注扒册会计师发现2懊002年8月购吧入的一台管理用伴设备成本560板000元，当时唉企业考虑到利润吧较大，故一次性跋计入管理费用，疤作为费用性支出按。注册会计师指拌出，根据规定应耙作为固定资产入瓣帐，并采用直线哎法按5年计提折背旧，通常净残值半率为3%。企业八接受注册会计师拜的建议，已对这昂一重大差错进行半了更正。要求：袄对京华公司20办02年12月发安生的经济业务作耙出账务处理；熬编制京华公司2盎002年利润及挨利润分配表和资暗产负债表（填入艾

50、调整前栏目）；爱对京华公司20奥03年1笆八4月发生的经济拔业务作出账务处胺理；鞍重编京华公司2搬002年会计报隘表(填入调整后蔼栏目)。答案盎对2002年1爸2月发生的经济鞍业务作出账务处鞍理氨1日销售商品时暗：坝 捌 借：跋应收账款 隘 11罢70000肮 艾 傲 贷：主营业拔务收入 稗 100疤0000岸 板 巴 应拔交税金罢伴应交增值税（销靶项税款） 1邦70000佰 懊 借八：主营业务成本邦 80啊0000碍 把 爸 贷：库存按商品 翱 800000柏 扮 半 12日收百到货款时：板 芭 借唉：银行存款 捌 11583隘00胺 蔼 办 财务费用斑 （1170佰000*1%）摆1170

51、0笆 拌 跋 贷：应收艾账款 板1170000佰 （我矮国制度规定，现安金折扣应采用总按价法核算。在1唉1班耙20天之间付款耙，按1%折扣）哀3日接受委托销般售时：柏 傲 借爱：受托代销商品板 40袄00000蔼 靶 懊 贷：代销商傲品款 胺4000000傲(500*80鞍0)安 八 矮实现对外销售时柏：按 版 碍借：银行存款 奥 5阿850000扳 艾 哀 贷：主营八业务收入 哀 50000稗00(500*霸10000)板 盎 稗 把应交税金昂凹应交增值税（销绊项税额）850澳000澳 哀 奥借：主营业务成疤本 4把000000伴 叭 瓣 贷：受托捌代销商品 隘 40000板00跋 百 氨开

52、出代销清单，埃收到委托方开具笆的增值税专用发罢票：皑 皑 佰 借：代销商品扳款 4办000000岸 哀 澳 应交扳税金跋哎应交增值税（进把项税额）680板000捌 靶 罢 贷：应付账斑款 伴 叭4680000唉5日购入股票时背：肮借：短期投资捌翱股票投资 1懊515000捌应收股利 碍 挨 450艾00佰贷：银行存款 坝 败 奥 1560案000稗 靶 办 25日收到霸现金股利时埃 颁 阿 借：银行存搬款 白 笆 45000板 板 啊 贷背：应收股利 罢 翱 4佰5000笆 吧 百 31日会计佰期末按规定计提奥跌价准备澳 扳 半 借：投资收斑益 暗 澳210000般 八 懊 贷：白短期投资跌价

53、准袄备 案 2100跋00凹（注：期末市价拔为150000哎*8.713隘05000元,稗账面成本为15唉15000元，扮应计提2100鞍00元跌价准备绊）扒10日长期债权伴投资国库券到期摆，收回本息时奥借：银行存款 靶 碍 260挨000吧 贷：长期矮债权投资安伴债券投资（国库阿券）（面值）2啊00000巴 懊 敖 颁跋债券投资（国库邦券）（应计利盎息）40000邦 爸 投资收益 埃 艾 矮 半 哎 2000坝0计提折旧板 按年数总和法八，第一年每月应皑计提的折旧额半（78000芭00*97%）笆*8/36/办121401凹11.11元板 借：邦管理费用 案 1401稗11澳.11芭 百 贷

54、：累计折肮旧 笆 1401罢11袄.11扮（注：税收按直敖线法每月折旧额绊为（78000爸00*97%）百/（8*12）阿78812把.扳50元，发生的瓣可抵减时间性差扒异为61298拌.61颁元）唉此项业务属于债霸务重组，在债务澳重组日，京华公伴司账务处理如下蔼：隘 借：拜银行存款 袄 300000矮 癌 短期投资 班 1000傲000按 白 无形资产澳唉土地使用权19哀00000懊 搬 坏账准备 奥 600袄000柏 埃 贷：应收账板款 唉 扳 3拔800000傲（注：由于重组唉协议中明确规定爱了股票以100扮0000元作价皑，京华公司应以拌规定的价值入帐颁。剩余应收账款翱账面价值部分，瓣

55、作为无形资产的般入帐价值。）斑（7）此项业务挨属于非货币性交挨易（补价为交易八总额的6八.蔼5%，即130跋000/200佰0000）拜借：银行存款 颁 1敖30000伴固定资产白挨汽车1 17斑00000*（翱320000/皑(八320000+芭550000+八1000000疤)胺）芭 昂290909爱.09扮 固定资胺产案班汽车2170吧0000*（5岸50000/翱(扮320000+隘550000+埃1000000氨)半） 5000埃00按.00巴 库存商敖品17000拔00*（100伴0000/靶(爸320000+半550000+隘1000000叭)岸）90909稗0笆.91疤 应交税

56、办金埃绊应交增值税（进坝项税额）170懊000跋 贷：无皑形资产阿胺土地使用权 把 1900懊000按 捌 办应交税金挨斑应交营业税（2版000000*罢5%）1000昂00板 案 癌营业外收入 肮 阿 巴 暗 0爱 白（注：应确认的爸收益（1-换吧出资产账面价值靶/换出资产公允罢价值）*补价-板（补价/换出资暗产公允价值*应巴交的税金及教育按费附加）1傲-（19000暗00/2000败000）*13捌0000-（1颁30000/2敖000000*癌2000000霸*5%）6按500-650败00瓣汽车1，汽车2霸和库存商品的入耙帐价值总额为1板700000元案，即19000癌00+1000皑

57、00-1300绊00-1700疤00，按它们各版自公允价值所占唉比例确定入帐价吧值）敖此事项属于或有爸事项，符合确认爸为负债的三个条霸件摆借：营业外支出伴 21坝50000班 贷：预计熬负债耙拌未决诉讼 颁 215000佰0靶 熬基本确定从保险安公司获得补偿，袄应作会计处理：白 凹 借：其他应蔼收款奥坝保险公司 叭 50000绊0扮 爱 贷：佰营业外支出 岸 艾 皑 500熬000败按权益法核算对耙C企业的投资拌摊销股权投资差肮额靶本次应摊销的金办额25000案0/10/12鞍*48333拔.33懊借：投资收益 靶 昂 办 8333半.33蔼 扮贷：长期股权投柏资佰版C企业（股权投巴资差额）8

58、33佰3吧.33确认投资收益背 应确认的投资邦损失8000昂00*40%+八400000*吧60%560阿000元背（注：由于持股阿比例发生变化，爸应按加权平均数背计算；由于均匀芭发生了亏损，每拜月亏损额为10疤0000元）叭借：投资收益 叭 耙 560000白 贷：长期拌股权投资啊案C企业（损益调爱整）56000坝0班按表结法结转本芭年利润按12月份发生的败损益：背主营业务收入翱1000000拔+500000凹060000颁00班主营业务成本摆800000+吧4000000背480000捌0案管理费用14氨0111暗.敖11扳财务费用11傲700按投资收益-2扮10000+2澳0000-83

59、跋33坝.33-560办000-75捌8333.33傲营业外支出2巴150000-按500000唉1650000鞍将资料中提供的氨1艾佰11月的累计损拔益加上12月发佰生的损益即为全挨年发生的损益，盎编制利润表（见氨表3-4，调整版前金额）啊将全年收入转入哀本年利润扮借：主营业务收捌入 816阿66777.7鞍6绊 贷：本年翱利润 矮8166677白7.76氨 哀 2)将全年靶成本费用转入本啊年利润绊 斑 借：碍本年利润 碍 779986吧50.64蔼 唉 奥 贷：主营业艾务成本 62叭161630.皑83捌 爸 耙 主拜营业务税金及附袄加 6371案70.70澳 办 袄 营耙业费用 62氨3

60、6523.2碍4颁 半 巴 管啊理费用 60邦14116.0拔5蔼 矮 胺 财袄务费用 54靶0876.49爱 半 傲 投拔资收益 75笆8333.33矮 拔 半 营白业外支出 1癌650000叭 瓣 3)计扒算应交所得税并隘按债务法进行处拌理般a 应交所得税叭应纳税所得额柏*所得税税率巴 (利润搬总额+纳税调整澳额)*所得税税袄率瓣 （利润皑总额36681邦27.12+计笆提的短期投资跌暗价准备2100挨00-国库券利俺息收入2000胺0+折旧费用6碍1298.61扳+摊销的股权投罢资差额8333扳.33+按权益胺法确认的投资损巴失560000八)*33%4绊487759.搬06*33%跋1