06第六章+企业内部控制

1、斑高级会计实务内爸部控制讲义主讲:方燕挨（岸教授、注册会计瓣师傲）柏2017 昂年柏 7 拌月凹高级会计实务艾罢岸2017 年全霸国高级会计资格盎考试辅导1笆高级会计实务爸霸案2017 年全瓣国高级会计资格翱考试辅导企业内部控制靶第一节爱稗企业内部控制规八范体系框架鞍为了加强和规范捌企业内部控制皑，笆提高企业经营管凹理水平和风险防白范能力芭，扒促进企业可持续拜发展扳，扮 维护社会主义绊市场经济秩序和翱社会公众利益熬，拜根据国家有关法懊律法规靶，爸财政部会同证监拜会、审计署、 耙银监会、保监会暗制定了企业内碍部控制基本规范懊氨，昂自 2009 靶年 7 月 1案 日起在上市公芭司范围内施行摆，败

2、 鼓励非上市的办大中型企业执行艾。执行本规范的皑上市公司瓣，昂应当对本公司内鞍部控制的有效性疤进行自我稗 拔评价白，扮披露年度自我评霸价报告拌，澳并拜可聘请具有证券熬、期货业务资格肮的会计师事务所半对内部控制的有瓣 捌效性进行审计懊。芭企业内部控制败基本规范白适用于中华人民坝共和国境内设立埃的大中型企业。白小企业和其他单靶位哎可以参百照本规范建立与霸实施内部控制。爱国务院有关部门拌可以根据法律法瓣规、企业内部暗控制基本规范袄及其配套办法佰，啊明确贯彻实施疤企背业内部控制基本矮规范的具体要暗求蔼，疤对企业建立与实半施内部控制的情懊况进行监督检查蔼。办基本规范在内部办控制规范体系中癌处于最高层次斑

3、，按起统驭作用靶，背确立了企业建立俺与实施内部控制盎必须建立的框架伴结构爸，摆规定了内部控制案的目标、原则、白要素等基本要求伴，埃是制定应用指引佰、评价指 引和半审计指引的基本罢依据。邦2010 年 敖4 月澳，拜财政部会同证监氨会、审计署、银皑监会、保监会发阿布了企业内部搬控制配套指引斑（哎以下简称配套指澳引暗）芭。该配套指引连哎同 2008 芭年 5 月发布吧的企业内部控柏制基本规范吧，拜共同构建巴 哎了中国企业内部暗控制规范体系挨。板企业内部控制安配套指引自 矮2011 年 懊1 月 1 日暗起首先在境内外板同时上市的公司鞍施行肮，佰自 2012笆年 1 月 1绊 日起扩大到在熬上海证券

4、交易所靶、深圳证券交易柏所主板上市的公伴司施行蔼；懊在此基础上斑，扳择机 在中小板斑和创业板上市公艾司施行。同时绊，昂鼓励非上市大中伴型企业提前执行氨。巴企业内部控制霸配套指引由疤企业内部控制应案用指引暗（挨共 21 项凹，安目前发布 18半 项矮，哀涉及银 行、证矮券和保险等业务昂的 3 项指引搬暂未发布罢）安、企业内部控爸制评价指引和敖企业内部控制摆审计指 引组隘成。其中般，凹应用指引隘是对企业按照内埃控原则和内控伴“疤五要素皑”跋建立健全本企业拔内部控制所提 扮供的指引凹，俺在配套指引乃至败整个内部控制规扮范体系中占居主霸体地位安，罢应用指引可以划般分为三类爱，氨即办内部环境类指引安、控

5、制活动类指艾引、控制手段类耙指引巴；扳企业内部控制评疤价指澳引是为企业管理碍层对本 企业内搬部控制有效性进扒行自我评价提供凹的指引蔼；埃企业内部控制审傲计指引罢是为注册会计师背和会计师事 务拔所执行内部控制凹审计业务的执业氨准则。三者之间暗既相互独立拌，班又相互联系佰，巴形成一个有机整埃体。奥注释艾：败企业内部控制捌基本规范是内芭部控制建设与实办施应该遵循的基拜本原则和总体要巴求背，把具有 搬强制性斑，八纳入实施范围的捌企业应当遵照执耙行案。企业内部控挨制配套指引是俺对企业内部控凹制基本摆规范相关规定皑的进一步补充和癌说明矮，懊具有指导性和示巴范性啊，癌纳入实施范围的伴企业可以结合所百在行绊业

6、要求和企业自伴身特点半，跋参照配套指引的跋规定半开展内部控制建芭设与实施工作。扒注释摆：案境内外同时上市俺的公司应当在满板足境外监管机构隘要求的基础上熬，胺对照我国企业内案部控制挨规范体系叭，摆特别是应当围绕捌企业内部控制搬基本规范提出凹的内部控制五目皑标扒，翱对相关控制措施暗进俺行适当调整或补俺充完善。袄注释爸：敖企业唉应当按照企业澳内部控制基本规熬范及其配套指叭引规定和行业管颁理、市场监管的扒要隘求扒，挨建设与实施内部搬控制邦。爸中国企业内部控般制规范体系与本俺章各节内容之间拜的关系如表所示芭。2耙高级会计实务佰隘唉2017 年全胺国高级会计资格班考试辅导柏第一节搬第二节搬第三节办企业内昂

7、企 业 内 部啊部控制基俺控 制 规 范唉本规范懊体系框架扒内部环境类指唉企业层面控制芭中国企吧引爸（胺5 项般）捌业内部埃企业内部控制瓣应胺控制活动类指按业务层面控制般控制规扳用指引挨（扒已颁布阿引安（把9 项挨）爱范体系爸企业内瓣18 项靶）拌控制手段类指把业务层面控制熬部控制配版引半（百4 项白）拜套指引哀企业内部控制澳评澳内部控制评价伴价指引颁企业内部控制盎审疤内部控制审计耙计指引芭中国企业内部控坝制规范体系与本熬章各节内容之间啊的关系挨内部控制是由企半业爱董事会、监事会奥、经理层和全体搬员工共同实施版的、奥旨在实现控制目班标摆的爸过程拌。 它具有以下哀几个主要的特点板：霸一、内部控制

8、目扒标 内部控制的柏目标是敖合理保证爱企业经营管理合靶法合规、资产安懊全、财务报告及巴相关信息真实完岸整皑，罢提高经营效率和奥效果办，懊促进企业实现发敖展战略。扮(一)促进遵循八国家法律法规 氨守法和诚信是企百业健康发展的基白石。逾越法律的懊短期发展终将付佰出沉重代价。内败部控制要求企傲业必须将发展置奥于国家法律法规扮允许的基本框架挨之下熬，败在守法的基础上熬实现自身的发展伴。胺(二)促进维护氨资产安全 资产袄安全完整是投资隘者、债权人和其爱他利益相关者普拌遍关注的重大问邦题俺，颁是企业可持续发吧展的稗物质基础。良好俺的内部控制疤，奥应当为资产安全熬提供扎实的制度败保障。扳(三)促进提高俺信息

9、报告质量 捌可靠的信息报告邦能够为企业管理唉层提供适合其既蔼定目的的准确而拜完整的信息、支翱持管理层的决败策和对营运活动懊及业绩的监控摆；跋同时颁，按保证对外披露的哎信息报告的真实搬、完整肮，斑有利于提升企业颁的 诚信度和公唉信力霸，翱维护企业良好的疤声誉和形象。邦(四)促进提高矮经营效率和效果熬 该目标要求企捌业结合自身所处碍的特定的经营、芭行业和经济环境懊，扒通过健全有效的挨内部控制疤，跋不稗断提高营运活动胺的盈利能力和管邦理效率。疤(五)促进企业蔼实现发展战略 吧这是内部控制的笆终极目标懊。它要求企业将袄近期利益与长远耙利益结合起来埃，奥在企业经营管理凹中努隘力做出符合战略昂要求、有利于

10、提半升可持续发展能绊力和创造长久价傲值的策略选择。挨例埃（班2008 年试板题半）：胺明确控制目标。伴本公司实施内部翱控制的目标熬，斑是保证经营管理背合法合规、 资半产安全完整、财吧务报告真实可靠笆，啊确保聘请会计师办事务所进行内部挨控制审计后获得霸标准无保 留审柏计意见。3斑高级会计实务败稗半2017 年全捌国高级会计资格把考试辅导氨【解析】A 公稗司实施内部控制斑的目标定位不当伴。 理由安：把建立健全内部控笆制的目标是合理芭保证企业经营管搬理合法合规、资岸产安全、财务报般告及相 关信息耙真实完整绊，案提高经营效率和矮效果稗，盎促进企业实现发板展战略。爱二、内部控制原扒则 内部控制原蔼则是企

11、业埃建立与实施内部拜控制应当遵循的斑基本指针吧。企业建立与实哀施内部控制应当败遵循下列 癌5隘 扳项原则佰，柏即全面性、重要把性、制衡性、适背应性和成本效益叭原则。坝(一)全面性原班则 内部控制应把当贯穿决策、执艾行和监督全过程邦，奥覆盖企业及其所巴属单位的各种业癌务和事项实现全挨过柏程、全员性控制昂，俺不存在内部控制班空白点澳。耙例捌（矮2011 年高坝会试题罢）：案鉴于公司经营管癌理任务繁重啊，俺对 18 项应白用指引没有涵盖摆的业务不纳入 白公司内部控制体扳系建设范畴。坝【解析】不当哀，巴不符合全面性原俺则。摆例芭（搬2012 年高巴会试题按）：熬资产管理环节。吧为应对突发事件吧造成的财

12、产损失胺风险伴，澳手册规定佰，坝 公司采取投保皑方式对财产进行半保全矮，啊财产保险业务全啊权委托外部专业斑机构开展胺，爱公司不再另行制瓣定 有关投保业白务的控制规定。罢要求翱：办根据企业内部隘控制基本规范熬及其配套指引的癌要求斑，安逐项判断 资料白中各项内部控制版设计是否有效捌，吧并逐项说明理由凹。按【解析】资产管艾理环节的内部控扳制设计无效。奥（袄0.5 分吧）唉 理由疤：澳公司应当对财产盎保险业务外包实案施相应的控制。氨（办1 分背）伴 或碍：扳公司不再另行制板定有关投保政策拔的控制规定不符瓣合全面性原则的捌要求。矮（搬1 分颁）捌例昂（鞍2015 年高俺会试题颁）：扳 A 公司于 柏20

13、14 年 搬3 月通过并购颁实现对 A1 靶公司的全资控股吧，肮交易前 A伴公司与 A1 隘公司不存在关联氨方关系。甲会计唉师事务所在对 绊A 公司内部控澳制有效性进行审扳计的过程中 发扒现岸：哀A 公司未将 疤A1 公司纳入哀 2014 年八度内部控制建设霸与实施的范围。邦要求奥：碍判断 A 公司扮未将 A1 公爸司纳入 201阿4 年度内部控案制建设与实施范哎围的做法是否恰案当叭，白并说 明理由。凹【解析】A 公斑司未将 A1 肮公司纳入 20凹14 年度内部碍控制建设与实施昂范围的做法不恰办当。背（啊1.5 分班）板 理由邦：啊不符合全面性原百则的要求。或艾：皑 内部控制应当澳覆盖企业及

14、其所阿属单位的各种业阿务和事扮项。 爸（袄1.5 分懊）拔(二)重要性原霸则 内部控制应熬当在全面控制的败基础上斑，案关注扮重要业务事项和爱高风险领域疤，昂并采取更为严格阿的控制哀措施白，癌确保不存在重大八缺陷跋。例如拜，奥企业对矮“凹三重一大跋”背事项实行集体决搬策和联签制度癌，敖就是重要 性原爸则的体现。重要艾性原则的应用需摆要一定的职业判凹断吧，爸企业应当根据所蔼处行业环境和经肮营特点安，哎 按从业务事项的性肮质和涉及金额两佰方面来考虑是否挨及如何实行重点按控制哎。坝(三)制衡性原挨则把内部控制应当在蔼治理结构、机构百设置及权责分配背、业务流程等方罢面形成相互制约疤、相互监督霸，奥 同时

15、兼顾运营耙效率败。制衡性原则懊要求企业完成某鞍项工作必须经过搬互不隶属的两个盎或两个以上的岗拜位熬 爱和环节熬；皑同时扒，拔还要求履行肮内部控制监督职拌责的机构或人员暗具有良好的独立熬性盎。捌例邦（爱2013 年高挨会试题唉） ：安建立信用调查制八度。销售经理应办对客户的信用状柏况作充分评估百，绊并稗在确认符合条件熬后经审批签订销按售合同。傲【解析】不当把，百违背了制衡性原耙则的要求。敖(四)适应性原绊则袄内部控制应当霸与企业经营规模唉、业务范围、竞敖争状况和风险水癌平等相适应袄，办并随着情况的变皑化袄加以拜调整把。适应性原则要柏求企业建立与实稗施内部控制应当疤具有前瞻性翱，爸适时地对内部控哀

16、制系统进行4坝高级会计实务案柏艾2017 年全坝国高级会计资格奥考试辅导扳评估埃，坝发现可能存在的按问题叭，绊并及时采取措施安予以补救。拔(五)成本效益哎原则捌内部控制应当权跋衡实施成本与预靶期效益昂，阿以适当的成本实吧现有效控制。成拜本效益原则要求佰企业爸内部控制建设捌必须统筹考虑投瓣入成本和产出效跋益之比叭。绊对成本效益原则罢的判断需要从企巴业整体利益矮出发爱，昂尽管某些控制会斑影响工作效率罢，扳但可能会避免整稗个企业面临更大隘损失昂，颁此时仍应实施相爱应控制。拔注意碍：扳对内控制适当性班的判断应考虑是澳否有补偿性靶（隘替代性啊）班控制程序。 【班例】某小型企业把员工数量较少按，熬仅有 1

17、 名会阿计人员负责记账搬和编制报表。出板于成本效益原则伴的考虑斑，板企业指定该会计吧人员兼任出纳工爱作。 根据制衡芭性原则拔，埃会计和出纳属于挨不相容岗位耙，矮应当相互分离。昂但考虑到企业规埃模较小的实际颁情况按，靶从节约运营成本摆和促进企业经营埃效率最大化的角叭度出发癌，盎企业可以指定会肮计人员出任出纳拌工芭 拌作扮，阿但企业管理层必败须定期或不定期摆对上述人员的工鞍作进行独立的监疤督检查俺（扳即采哀取补偿性控制措八 隘施芭），耙以避免出现舞弊按和欺诈行为。耙这样的安排凹，吧既满足了成本效袄益原则拔，扒同时也遵循了制芭衡性原蔼 稗则的要求版。需要指出的是摆，案对于具备一定规疤模的企业罢，摆应

18、当严格遵循不芭相容岗位相分离艾的内部控制柏 摆要求癌。巴三、内部控制要伴素暗企业建立与实施捌有效的内部控制罢，爱应当包括下列要吧素啊：稗内部环境、风险扮评估、控制活动皑、信息翱与沟通、内部监靶督 5 大方面吧。（一）内部环境碍内部环境规定企白业的纪律与架构瓣，板影响经营管理目拌标的制定安，蔼塑造企业文化氛按围并影响员工的爱 控制意识皑，爸是企业建立与实埃施内部控制的基巴础俺。内部环境主要拜包括治理结构、蔼机构设置及权责背分配、 皑内部审计、人力背资源政策、企业懊文化等扮。1.治理结构：奥企业应当根据国安家有关法律法规般和企业章程按，摆建立规范的公司奥治理结构和议事霸规则艾，岸明确决策、坝执行、

19、监督等方埃面的职责权限唉，安形成科学有效的办职责分工和制衡百机制。公司治理翱结构一般包括四氨个法定刚性机构：翱（拔1懊）哎股东暗（扳大白）安会享有法律法规哎和企业章程规定背的合法权利白，哀依法行使蔼企业经营方针、靶筹资、把投资、利润分配安等重大事项的拌表决权拔。哎（埃2氨）熬董事会对股东胺（扳大艾）啊会负责瓣，版依法行使企业的岸经营决策权罢。凹董事会负责内部胺控制的建立暗健全和有效实施隘。靶（佰3班）搬监事会对股东搬（颁大稗）斑会负责邦，扮监督企业董事、佰经理和其他高级懊管理人员依法履哀行职责岸。 捌监事会对董事会把建立与实施的内班部控制进行监督暗。拜（矮4肮）按经理层负背责组织实施股东俺（耙

20、大肮）半会、董事会决议安事项颁，爸主持企业的生产碍经营管理工作按。 盎经理层负责组织绊领导企业内部控白制的日常运行稗。瓣企业应当成立专拌门机构或者指定氨适当的机构具体盎负责组织协调内败部控制的建立实胺施及日常工作。扮2.机构设置及翱权责分配案（叭1岸）懊企业应当捌结合业务特点和巴内部控制要求设捌置内部机构阿，胺明确职责权限安，矮将权利与责任落巴实到各责任单位伴。败企业应当通过编岸制内部管理手册懊，扒使全体员工掌握板内部机构设置、奥岗位职责、业务斑流程等情况芭，爸明确权责分配八，八正确行使职权斑。敖(2)企业办内部机构设置虽挨然没有统一模式稗，拔但所采用的组织暗结构应当有利于背提升管理效能笆，挨

21、并5佰高级会计实务捌氨巴2017 年全澳国高级会计资格阿考试辅导班保证信息通畅流艾动。败3.内部审计机摆制傲企业应当加强内盎部审计工作伴，办保证内部审计机扳构设置、人员配氨备和工作的独立氨性啊。挨内部审计机构应懊当结合内部审计盎监督佰，白对内部控制的有凹效性进行监督检矮查蔼。内部审计机构扒对监凹督检查中发现的懊内部控制缺陷氨，绊应当按照企业内按部审计工作程序百进行报告柏；爱对监督检查中发扒现的内办部控制重大缺陷蔼，柏有权直接向董事阿会及其审计委员罢会、监事会报告颁。俺例(2013 盎年高会试题)埃：白关于内部监督。扳内部审计部门经捌董事会授权开展笆内部控制监督和稗评价唉，板检查发现内部控扳制缺

22、陷败，爸督促缺陷整改。安甲公司内部审计扳部门和财务部门疤均由总会计师分敖管。白【解析】存在不埃当之处。俺不当之处败：埃总会计师同时分埃管内部审计部门耙和财务部门不当罢。爸理由唉：把内部审计部门工翱作的独立性无法啊得到保证。斑4、人力资源政袄策板企业应当制定和氨实施有利于企业伴可持续发展的人胺力资源政策。人隘力资源政策应当啊包括下列内容：敖（芭1般）澳员工的聘用、培凹训、辞退与辞职靶。埃（跋2拜）背员工的薪酬、考矮核、晋升与奖惩柏。败（埃3昂）澳关键岗位员工的啊强制休假制度和邦定期岗位轮换制斑度。巴（岸4奥）肮掌握国家秘密或扳重要商业秘密的俺员工离岗的限制拜性规定。袄（埃5扳）拜有关人力资源管绊

23、理的其他政策。爸企业应当将拔职业道德修养斑和安专业胜任能力盎作为选拔和聘用懊员工的重要标准啊，把切实般加强员工培训阿和继续教育耙，阿不断提升员工素皑质哎。耙5、企业文化 懊企业应当加强文碍化建设按，颁培育积极向上的疤价值观和社会责稗任感傲，扮倡导诚实守信、埃爱岗敬业、开背拓创新和团队协巴作精神罢，俺树立现代管理理傲念爸，搬强化风险意识。矮 百董事、监事、经唉理及其他高级管芭理人员应当在企八业文化建设中发安挥主导作用爸。 企业疤员工应当遵守员稗工行为守则奥，败认真履行岗位职熬责。 企业办应当加强法制教案育瓣，翱增强董事、监事拌、经理及其他高巴级管理人员和员阿工的法制观念挨，拜严格爸依法决策、依法

24、翱办事、依法监督爱，爸建立健全法律顾艾问制度和重大法隘律纠纷案件备案胺制度。矮(二)风险评估案 风险是指罢未来的不确定性安对企业氨实现其经营目标胺的影响。昂风险按内容分为把战略风险、财务熬风险、市场风险半、运营风险、法扒律风险等摆；皑按能否为企业带稗来 盈利机会分肮为危险性风险、盎控制性风险和机皑会性风险颁；癌按来源和范围分把为内、外部风险岸；暗按有效性 分为哎固有风险和剩余班风险。傲风险评估是企业败及时识别、系统盎分析经营活动中拔与实现内部控制稗目标相关的风险斑，肮合理确定风 险阿应对策略翱，板是实施内部控制袄的重要环节。按主要包括唉：安目标设定、风险稗识别、风险分析阿、风险应对瓣 搬和(风

25、险监控)俺。敖例鞍（埃2012 年高胺会试题稗）：鞍关于风险评估捌，懊甲公司于 20拌12 年 1 跋月支付 200伴0 万元佰，扮成为伦敦奥运 懊会的赞助商跋；敖于 2012 板年 7 月支付半 500 万元扮，柏捐助西北某受灾疤地区。内部控制耙评价工作组在对艾公司碍风险评估机制进碍行评价时肮，背发现上述事项均啊未履行相应的风肮险评估程序柏，背建议予以整改。百风险管理扒部门负责人表示颁，拌赞助伦敦奥运会唉对提升企业形象埃有利而无害蔼，爸不存在风险柏；捌财务部门负责人办认为隘，奥对外捐助属于履捌行社会责任矮，吧不需要评估风险搬。疤【解析】赞同内熬部控制评价工作肮组对公司风险评敖估机制存在缺陷傲

26、的认定。6百高级会计实务般暗半2017 年全熬国高级会计资格捌考试辅导胺理由熬：板公司应当对赞助坝和捐赠事项履行隘风险评估程序。1、 目标设定氨风险是指一个潜蔼在事项的发生对办目标实现产生影疤响的可能性。风摆险与可能被影响胺的控制目标相疤关联。企业必须百制定与生产、销隘售、财务等业务熬相关的目标柏，爱设立可辨认、分敖析和管理相关风败险的耙机制跋，扮以了解企业所面俺临的来自内部和颁外部的各种不同鞍风险。2、风险识别般企业开展风险评袄估般，懊应当准确识别与笆实现控制目标相拔关的百内部风险和外部靶风险稗，背确定相应的风吧险承受度。风险跋承受度是企业能稗够承担的风险限八度鞍，扒包括整体风险承挨受能力和

27、业务层懊面的可接受风险水平。百企业识别内部风俺险鞍，皑应当关注下列因颁素氨：办董事、监事、经把理及其他高级管鞍理人员的职业操案守、矮员工专业胜任能叭力等人力资源因胺素。佰岸组织机构、经营败方式、资产管理办、业务流程等管颁理因素。霸暗研究开发、技术昂投入、信息技术办运用等自主创新伴因素。稗靶财务状况、经营翱成果、现金流量般等财务因翱素。跋百营运安全、员工岸健康、环境保护傲等安全环保因素阿。吧白其他有关内部风盎险因素。疤企业识别外部风鞍险摆，胺应当关注下列因熬素把：败经济形势、产业拔政策、融资环境挨、市场竞争、资阿源柏供给等经济因素矮。佰霸法律法规、监管埃要求等法律因素伴。佰稗安全稳定、文化白传统

28、、社会信用扮、教育水白平、消费者行为摆等社会因素。吧拜技术进步、工艺跋改进等科学技术版因素。啊白自然灾害、环境奥状况等自碍然环境因素。按拔其他有关外部风俺险因素。袄例摆（挨2014 年高肮会试题啊）：安开展风险评估。熬公司根据战略规伴划和发展目标按，摆组织开展风险评版估工拔作笆，拜识别和分析经营邦管理过程中的各靶种内部风险办，巴制定风险应对策巴略并实施相应的懊控制活动。巴【解析】仅识别板和分析经营管理颁过程中的各种内碍部风险的表述不柏当。挨昂（办0.5 分版）绊理由翱：翱公司不仅要识别矮内部风险笆，胺还要识别与控制蔼目标相关的各类罢外部啊风险。扮笆（霸1邦 办分埃）挨3、风险分析 捌企业应当在

29、充分柏识别各种潜在风蔼险因素的基础上巴，氨对固有风险阿（澳即不采取任何防靶范措施可能造挨成的损失程度斑）奥进行分析拜，啊同时败，艾重点分析剩余风敖险安（安即采取了相应应氨对措施之后仍可傲能造成的损 失瓣程度胺）罢。盎企业应当采用懊定性与定量相结案合的方法霸，矮按按照风险发生的可澳能性及其影响程凹度等拔，叭对识别的风澳 啊险进行分析和排扒序板，瓣确定关注重点和半优先控制的风险爸。邦企业进行风险分碍析哎，扮应当充分吸收专芭业人员靶，绊组成风险分析团按队邦，瓣按照严格规范的扒程序开展工爱作氨，熬确保风险分析结坝果的准确性。4、风险应对凹企业应当稗根据风险分析的氨结果挨，背结合风险承受度扳，鞍权衡风险

30、与收益耙，八确定风险应对策邦略霸。企业爸应当合理分析、肮准确掌握董事、般经理及其他高级百管理人员、关键哀岗位员工的风险绊偏好拜，哎采取适当的邦控制措施捌，盎避免因个人风险柏偏好给企业经营斑带来重大损失班。企业应当综合叭运用风险规避、岸风险降低、岸风险分担和风险艾承受等风险应对氨策略板，芭实现对风险的有般效控制奥。碍(1) 风险承靶受八企业因风险管理把能力不足未能辨捌认出的风险只能稗承受扮，叭对于辨认出的风叭险按，爸也可能由于以下蔼几颁种原因采取风险爸承受策略瓣：白缺乏能力进行主盎动管理艾，澳对这部分风险只邦能承受伴；柏没有其他备选方伴案败；鞍从成本效益考虑巴，颁风险承受是最适摆宜的方案。对企胺

31、业的重大风险.扳不应采取风险承鞍受的策略。伴(2) 风险规艾避拜风险规避是指企隘业主动回避、停哎止或退出某一风碍险的商业活动或跋商业环境瓣，熬避免成为风险的扒承昂受者。例如翱：懊拒绝与信用等级哎低的交易对手交拜易斑；皑外包某项对工人肮健康安全风险较埃高的业务靶；7办高级会计实务败靶安2017 年全吧国高级会计资格笆考试辅导氨耙设置网址访问限捌制疤，埃禁止员工下载不白安全的软件瓣；坝禁止在金融市场笆做投机业务袄；案出售从事某搬一业务的子公司唉；碍退出某一亏损且吧没有发展前途的岸产品线邦；板停止向一个发生哎战争的国家开展疤业务。佰(3) 风险分版担翱是指企业为避免奥承担风险损失搬，蔼有意识地将可能

32、班产生损失的活动办或与损失有关的扒财务后果转移绊给其他方的一种耙风险应对策略扮，白包括风险转移和耙风险对冲。把拜风险转移。它指啊企业通过合同将拌风险转移到第三般方八，笆企业对转移后的拜风险不再拥有所案有权。瓣转移风险不会降笆低其可能的严重哎程度背，暗只是一方移除后盎转移到另一方。笆例如翱：吧保险巴：爱保险合同规颁定保险公司为预爱定的损失支付补靶偿版，班投保人在合同开般始时向保险公司拔支付保险费拌；巴风险证券化唉：昂通过证券化保险邦风险构造的保险佰连接型证券安（巴ILS皑），瓣通过发行巨灾保昂险连接证券可以瓣将巨灾保险市胺场的承保风险向佰资本市场转移案；翱合同约定风险转昂移蔼：蔼在国际贸易中采班

33、用合同约定卖方碍承担的货物耙的风险在某个时矮候改归买方承担皑。埃埃风险对冲。它指白采取各种手段办，颁引入多个风险因摆素或承担多个风扮险白，敖使得这些风险能坝够互相办对冲案，跋也就是使这些风俺险的影响相互抵俺消。资产组合使拜用、多种外币结跋算的使用、多种傲经营战略、办金融衍生品矮（敖套期保值、外汇佰远期阿）吧等都属于风险对癌冲的手段。跋(4) 风险降懊低办风险降低是指企案业在权衡成本效安益之后埃，叭采取适当的控制靶措施降低风险或唉者减轻损失疤，隘将风险斑控制在风险承受敖度之内的策略。般具体包括风险转鞍换、风险补偿和俺风险控制。柏碍 风险转换。它哀是指企业通过战敖略调整等手段将笆企业面临的风险袄转

34、换成另一种风矮险案，胺使得总巴体风险在一定程背度上降低。其简拌单形式就是在减把少某一风险的同把时背，盎增加另一风险。澳企业可以通过八风险转换在两个巴或多个风险之间伴进行调整懊，办以达到最佳效果艾。例如拜，岸企业决定降低目案前生产投入半，佰增加研发成本百，佰以期获得高质量蔼产品的技术突破皑进入高附加值领凹域。企业风险转胺换涉及方方面面半的哀运营奥，摆可以在无成本或俺低成本的情况下懊达到目的。袄把风险补偿。它是傲指企业对风险可吧能造成的损失采暗取适当的措施进把行补偿般，埃以期降低风险。叭风柏险补偿体现在企盎业主动承担风险艾，埃并采取措施以补皑偿可能的损失。八例如暗，爸企业建立风险准办备金或应按急资

35、本氨，凹以应对临时突发敖亊件。大型的能板源公司一般都在艾常规保险之外设搬立自己的安全风绊险准备金扒，扳以保证在企业出拜现较大的安全亊芭故时有足够的资板金应对大额损失拌。袄爱风险控制。它是盎指控制风险事件案发生的动因、环摆境、条件等稗，安来达到减轻风险吧亊件发生时的白损失或降低风险霸事件发生的概率拔的目的。例如般：爸厂房生产车间内昂禁烟、合同签订八符合法律要求瓣，艾等按等。在危险性因八素管理中可以看皑到更多风险控制靶的示例。扳例哀（八2013 年高背会试题般）案关于风险评估。昂受国际金融危机昂的持续影响佰，般甲公司境外市场鞍销售额和 利润瓣额急剧下降佰，吧董事会经审慎研暗究、集体决策并哎报股东大

36、会审议岸通过后扒，碍决定调整发展战凹略暗，芭迅癌速启动唉“搬出口转内销拔”奥战略。由于国内办信用环境尚不成哎熟拔，安战略调整后可能敖导致销售账款无岸法收回 的风险氨明显增大靶，坝财务部门提议将吧销售方式由赊销爸改为现销疤，把并在批准后实施版。败要求班：把根据资料说明财佰务部门提议采用熬的风险应对策略耙类型及其优点和爱缺点。 【分析啊与解释】财务部皑门提议采用的是败风险规避的应对袄策略。 风险规昂避策略的优点是按：皑风险规避是管理般风险的一种最彻蔼底的措施把，鞍是在风险事故发耙生之前矮，背将所有风险因素白完全消除鞍，半从而彻底排除某奥一特定风险发生瓣的可能性。 风埃险规避策略的缺摆点是扮：熬 风

37、险规避是相白对消极的应对策暗略。选择这一策绊略意味着拔： 芭放弃可能从风险案中获得的收益罢；傲可拔能影响企业经营奥绩效傲；安可能带来新的风暗险。 总结笆：搬风险应对策略的岸选择和调整翱（奥2016般 年高会试题奥）捌风险规避策略在柏采用其他任何风昂险应对策略都不阿能将风险降到企办业风险承受度以白内的情况下8袄高级会计实务拔碍挨2017 年全摆国高级会计资格盎考试辅导半适用捌；袄风险降低和风险埃分担策略则是通昂过相关控制措施办，鞍将企业的剩余风佰险与风险承受度爸保持一致奥；安 风险承受则意跋味着风险在企业爱可承受范围之内摆。企业应当根据罢自身所处的发展奥阶段、业务拓展版情况、办整体风险承受度绊等

38、实际情况板，捌对风险进行识别摆、分析把，啊在权衡成本效益拜的基础上选择合氨适的应对策 略斑，暗并根据业务开展般情况及时调整风败险应对策略肮。哎企业在选择或调败整风险应对策略半时应当采用风险扮组合观背。风险组合观要隘求企业坝在管理风险时应哀 斑当着眼于企业整艾体层面般，吧致力于将风险控阿制在总体风险承岸受度范围之岸内。百补充拌：氨内部控制与风险哀管理的关系 注艾释摆：袄风险管理是企业摆从战略制定到日斑常经营过程中对颁待风险的一系列哀信念与态度罢，背目的是确啊定可能影响企业岸的潜在事项扮，暗并进行管理罢，癌为实现企业的目安标提供合理的保艾证。企业应当结昂合不同 发展阶疤段和业务拓展情吧况肮，白持续

39、收集与风险瓣变化相关的信息稗，百进行风险识别和巴风险分析败，板及时调整 风险巴应对策略。哎1992 年疤，八 美国反财务欺疤诈委员会下属的敖内部控制专门研搬究委员会 CO半SO拜（扮 Commit半tee of 鞍Sponsor扮ing Org唉anizati案ons of 叭the Tre坝ad-way 笆Commiss八ion碍），爸提出内部控制熬整体框架扳（爱Interna隘l Contr懊ol-Inte懊grated 稗Framewo笆rk哀）按的专题报告坝（奥又称 COSO板 报告八），板在世界范围内得俺到广泛应用。 隘内部控制整体框阿架由控制环境、袄风险评估、控制哎活动、信息和沟把

40、通和监控五个要办素组成。搬2004 年 安9 月盎，柏COSO 委员唉会顺应风险管理哀与内部控制相融拌合的趋势哀，懊吸收了风险管理碍的研究成邦果芭，拔结合萨班斯摆八奥克斯莱法案扒，颁正式颁布企业拌风险管理整体框半架拔（爱Enterpr癌ise Ris百k唉Managem办ent-Int拔egrated昂 Framew敖ork白）俺。芭企业风险管理整白体框架对五个要扒素进行深化和拓搬展啊，哎演变为内部环境叭、目标设定、事伴件识别啊，鞍 风险评估、风百险应对、控制活般动、信息与沟通捌和监控八个要素唉，颁并首次提出了清办晰的风险管理流班程拔：澳 目标制定耙唉事项识别按安风险评估稗耙风险反应坝扮控制活

41、动。捌中国哀：瓣 内部控制的有艾效实施有赖于风熬险管理的技术方蔼法佰，百而风险管理离开安了内部控制作为颁手段支撑也拜将流于形式。拌我国的企业内部把控制规范体系将把内部控制与风险伴管理融为一体办。 我国内控制挨基本规范与包括俺 COSO 报扳告在内的世界领白先的内部控制框凹架在所有主要方袄面保持了一致：阿形式上暗，哀借鉴了 COS肮O 报告内部般控制整合框架肮（敖1992袄）艾五要素框架。C柏OSO 发布的拔内部控制 整白合框架是目前扳国际上企业内控摆建设的主要依据袄，安它划分的内部控斑制五要素对世界笆各国的公司治 胺理和上市公司监班管的影响很大坝，般相对较成熟、较拔稳定挨，拔包括美国证监会矮等

42、推荐、参照的坝仍是 5 要素颁 框架。皑内容上拔，昂体现了风险管理八 8 要素框架把的实质唉，熬适当体现企业哀风险管理框架疤（哀2004板）扮八要素 框架的挨先进理念。胺问盎：扒如何协调好内部熬控制与风险管理拜的关系伴？挨 答安：矮企业内部控制肮基本规范及其扳配套指引把，拌充分吸收了全面扳风险管理的理念蔼和方法爸，澳强调矮了内部控制与风俺险管理的统一。澳内部控制的目标傲就是防范和控制拌风险跋，搬促进企业实现发肮展战略绊，岸风拌险管理的目标也百是促进企业实现奥发展战略芭，袄二者都要求将风阿险控制在可承受隘范围之内。因此白，办内部哎 蔼控制与风险管理按二者不是对立的艾，氨而是协调统一的罢整体埃。癌

43、在实际工作中版，吧一些企业的内部板控制和风险管理岸工作由不同机构艾负责。对此班，傲企业可以对有百 斑关机构和业务进斑行整合唉，伴从工作内容、目霸标、要求以及具斑体工作执行的方扒法、程序等方面罢，熬将内部 柏控制建设和风险拜管理工作有机结颁合起来岸，暗避免职能交叉、敖资源浪费、重复岸劳动昂，佰降低企业管理成版本百，稗 爱提高工作效率和扳效果爸。扮建议 1版：扮详细看教材 P伴229【例 5碍-6】傲，芭掌握确定风险应胺对策略后跋，俺会判断企业针对爸每项风险所9坝高级会计实务扒伴皑2017 年全稗国高级会计资格颁考试辅导邦制定的具体应对摆措施的种类。坝建议 2唉：氨掌握教材 P2皑30 危险性因蔼

44、素、控制性风险八（爱或不确定风险碍）翱和机会风险的管般理。 例傲（挨2016 年高靶会试题哀）：案1.关注产业政哎策熬，埃化解过剩产能。靶为有效应对产能背过剩风险哎，坝建议采袄取下列策略拌“巴去产能坝”；白对本年度拟上马哎的所有固定资产按投资项目进行严八格的节能环保等矮事前评 估坝，罢严禁开工建设不版符合国家产业政昂策的项目瓣；半对市场较为成熟拌、利润较为稳定鞍的业务单元埃，摆继昂续保持现有的业唉务规模和生产能癌力。背2.创新营销模拌式笆，八缓解库存压力。敖为有效应对公司熬产品大量积压的瓣风险耙，捌建议采取下列策挨略捌“般去颁库存摆”；鞍通过傲“拔前向一体化绊”班的方式并购营销隘渠道较广、竞争

45、巴实力较强的零售拌商捌，癌并将其整合为 矮公司的销售分部肮；岸积极探索线上营傲销模式瓣，鞍通过邦“矮协议买断懊”矮的方式将积压产袄品出售给某电子办商 务平台公司昂。岸要求捌：懊逐项指出资料 俺1 中摆摆和暗坝项、资料 2 把中皑案和吧翱项的建议所采取肮的风险应对策略芭类型。澳【解析】1.吧凹采用的风险应对佰策略为风险规避鞍。奥翱采用的风险应对板策略为风险承受蔼。罢2.拜伴采用的风险应对傲策略为风险降低瓣。 百敖采用的风险应对班策略为风险分担捌。败(三)控制活动翱 控制活动是指板企业根据风险应爸对策略罢，肮采用相应的控制坝措施白，靶将风险控制在可搬承受度之内绊，岸是扒实施内部控制的埃具体方式瓣。

46、 企业应当班根据蔼内部控制目标癌，笆结合拜风险应对策略埃，柏综合运用般控制措施八，柏对蔼各种业务和事项罢实施碍有效控制。 常巴见的控制措施有办：班不相容职务分离般控制、授权审批柏控制、会计系统扮控制、财产保护佰控制、预笆算控制、运营分澳析控制和绩效考吧评控制等。皑1爱霸不相容职务分离爸控制 所谓不相搬容职务柏，蔼是指那些如果由捌一个人担任既可唉能发生错误和舞八弊行为蔼，佰又可能掩盖其错隘误艾和舞弊行为的职啊务。 不相容职扮务一般包括百：阿(1)授权批准般与业务经办爱；碍(2)业务经办罢与会计记录罢；绊(3)会计记录拜与财产保管拔；胺(4)业务经办笆与稽核检查昂；哀 对于不相容的隘职务如果不实行

47、绊相互分离的措施皑，斑就容易发生舞弊拔等行为。不相容阿职务分离的核伴心是矮“把内部牵制百”，哀因此班，氨企业在设计内部俺控制系统时爸，霸首先应确定哪些挨岗位和职务是不背相容的霸，扳比如一名雇员既罢负责签发支票、扮记录支票登记簿敖，挨又负责企业银行扒账的对账工作凹，澳如果该雇员伪造懊 签名盎，鞍贪污企业的款项蔼，艾他就有可能隐瞒凹对贪污款项的支靶票记录隘，稗而且又因掌握对皑账工作捌，百使得舞 弊行为摆被隐瞒而不被发拌现。八其次要明确规定澳各个机构和岗位皑的职责权限稗，疤使不相容岗位和跋职务之间吧 颁能够相互监督、懊相互制约罢，背形成有效的制衡奥机制办。吧2邦罢授权审批控制扳授权批准是指耙企业在办

48、理各项把经济业务时皑，扒必须经过规定程昂序的授权批准矮。授权审批控制鞍要求 企业根据半常规授权和特别安授权的规定癌，柏明确各岗位办理啊业务和事项的权芭限范围、审批程霸序和相应责任。唉企业应当编制常奥规授权的权限指皑引捌，板规范特别授权的岸范围、权限、程靶序和责任肮，半严格控制特别唉授权。常规授权版是指企业在日常巴经营管理活动中佰按照既定的职责摆和程序进行的授哎权。特别授权是俺指办企业在特殊情况摆、特定条件下进哎行的授权。10瓣高级会计实务按拌隘2017 年全肮国高级会计资格澳考试辅导癌企业各级管理人翱员应当在俺授权范围内敖行使职权和承担半责任。 企业笆对于重大的业务傲和事项版，暗应当实行集体决

49、绊策审批或者联签癌制度氨，背任何个人不得单隘独进行决埃策或者擅自改变疤集体决策挨。凹例凹（袄2013 年高拜会试题吧）隘甲公司在对企业罢层面和业务层面敖活动进行全面控奥制的基础上按，暗重点对资 金活坝动、采购业务、氨销售业务等实施扒控制。一是实施哎货币资金支付审芭批分级管理。单半笔付款金额 5胺万元及 5 万扮元以下的拌，把由财务部经理审罢批般；笆5 万元以上、把20 万元及 氨20 万元以下昂的爱，邦由总会计师审 皑批肮；扮20 万元以上捌的由总经理审批白。安【分析与解释】扮20 万元以上八资金支付由总经板理审批不当。 办理由敖：邦大额资金支付应澳当实行集体决策鞍或联签制度。 澳3.会计系统

50、控俺制败会计作为一个信傲息系统摆，埃对内能够提供经背营管理的诸多信碍息版，捌对外可以向投资般者、债权人等提摆 供用于投资等霸决策的信息。会拔计系统控制主要奥是通过对会计主挨体所发生的各项版能用货币计量的办经济 业务进行爱记录、归集、分啊类、编报等而进安行的控制。半会计系统控制要皑求企业严格执行巴国家统一的会计澳准则制度半，蔼加强会计基础工柏作扮，碍明确会计凭证、办 会计账簿和财笆务会计报告的处俺理程序胺，败保证会计资料真佰实完整。盎企业应当依法设邦置会计机构胺，肮配备会计从业人邦员。翱从事会计工作的巴人员按，盎必须取得会计从隘业资耙 绊格证书。会计机拔构负责人应当具懊备会计师以上专鞍业技术职务

51、资格皑。坝大中型企业应当稗设置总会计师。瓣设置总会计师的捌企业艾，稗不得设置与其职芭权重叠的副职安。班4唉半财产保护控制 熬财产是企业资金胺、财物及民事权岸利义务的总和百，澳按是否具有实物百形态碍，摆分为有形财产(背如资金、矮财物)和无形财爸产(如著作权、挨发明权)奥，疤按民事权利义务矮，懊分为积极财产(碍如金钱、财物及跋各种权益)碍和消极财产(如捌债务)。保障财半产安全特别是资稗产安全背，百是内部控制的重斑要目标之一摆，靶其采取的主要 般措施包括绊：癌(1)财产记录胺和实物保管。 笆关键是要妥版善保管涉及资产捌的各种文件资料捌，俺避免记录受损、拔被盗、被毁。对斑重要的文件资料奥，挨应当靶留有

52、备份坝，阿以便在遭受意外哎损失或毁坏时重佰新恢复爱，安这在计算机处理熬条件下尤为重要靶。叭(2)定期盘点胺和账实核对。 背定期盘点和账实罢核对是指背定期对实物资产疤进行盘点扮，阿并将盘点结果与叭会计记录进行比皑较版。盘点笆结果与会计记录八如不一致哀，罢可能说明资产管氨理上出现错误、跋浪费、损失或其斑他不正常现象翱，拌应当分 析原因芭、查明责任、完奥善管理制度。凹(3)限制接近艾。 限制接近是邦指霸严格限制未经授挨权的人员对资产疤的直接接翱触芭，熬只有经过授权批埃准的人员才能接袄触肮该资产。限制接伴近爱包括限制对资产把本身的接触和通啊过文件批准方式笆对资产使用或分安配的间接接触捌。 一般情况下伴

53、，凹对货币资金、有疤价证券、存货等胺变现能力强的资昂产必须限制无关岸人员的直接接触奥。柏5敖吧预算控制 预算吧是企业未来一定邦时期内经营、资搬本、财务等各方捌面的收入、支出办、现金流的总体斑计划。预挨算控制的内容涵败盖了企业经营活伴动的全过程扮，搬企业通过预算的耙编制和检查预算伴的执行情况伴，般可以比 较、分碍析内部各企业未碍完成预算的原因隘，皑并对未完成预算拜的不良后果采取唉改进措施。在实八际工作中鞍，傲 预算编制不论翱采用自上而下或背自下而上的方法昂，靶其决策权都应落佰实在内部管理的颁最高层埃，叭由这一权 威层哎次进行决策、指耙挥和协调。预算埃确定后由各预算哀企业组织实施敖，肮并辅之以对等

54、的凹权、责、利关 把系懊，爱由内部审计等部懊门负责监督预算霸的执行捌。11扮高级会计实务皑暗柏2017 年全隘国高级会计资格靶考试辅导矮预算控制的主要白环节有懊：百(1)确定预算癌的项目、标准和按程序鞍；艾(2)编制和审碍定预算笆；爸(3)预算指 癌标的下达和责任扮人的落实芭；哎(4)预算执行肮的授权敖；隘(5)预算执行拌过程的监控俺；办(6)预算差异懊的分析和 调整澳；佰(7)预算业绩白的考核和奖惩。氨预算控制要求企佰业实施全面预算霸管理制度阿，翱明确各责任企业霸在预算管理中的皑职责权限碍，白规范预 算的编搬制、审定、下达百和执行程序巴，背强化预算约束半。熬6坝阿运营分析控制 懊运营分析是对

55、企败业内部各项业务肮、各类机构的运巴行情况进行独立佰分析或综合分析瓣，伴进而掌握企俺业运营的效率和阿效果案，败为持续的优化调肮整奠定基础。 邦运营分析控制要稗求企业建立运营颁情况分析制度哎，疤经理层应当综合阿运用生产、购销哀、投资、筹资、艾财务等方面的信熬息肮，岸通过因素分析、瓣对比分析、趋势傲分析等方法板，霸定期开展运营情百况分析按，敖发现存 在的问拌题把，八及时查明原因并芭加以改进凹。癌7艾斑绩效考评控制 坝绩效考评隘是对所属企业及凹个人占有、使用伴、管理与配置企柏业经济资源的效半果进行的评价蔼。在实百施绩效考评的过伴程中稗，哀企业董事会及经颁理层可以根据绩柏效考评的结果进阿行有效决策岸，

56、拔引导和规范员 爸工行为鞍，懊促进实现发展战扮略和提高经营效百率效果。绩效考傲评控制的主要环板节有按：扳(1)确定绩效傲考评目标八，稗绩效考评目标应耙当具有针对性和把可操作性氨；奥(2)设置考核艾指标体系把，皑考核指标既要有奥定量指标矮，皑以反映评价客体摆的各种数量特征跋，佰又要有 定性指邦标邦，半以说明各项非数肮量指标的影响熬，癌同时斑，捌针对不同的评价败指标赋予相应的扳权重碍，扮体现各项 评价皑指标对绩效考评靶结果的影响程度搬和重要程度隘；岸(3)选择考核澳评价标准奥，斑评价标准是反映癌评价指标优劣的般具体参照物和对哀比尺度笆，拔企业可以根 据芭评价目标选用不柏同的评价标准昂，吧如历史标准

57、、预隘算标准、行业标懊准等捌；败(4)形成评价白结果肮，搬根据评价指标和隘评价标准扮，耙对企业全体员工俺的业绩进行定期稗考核和客观评 把价袄，邦在此基础上形成哎评价结论安；袄(5)制定奖惩捌措施办，巴企业应当将绩效袄考评结果作为确白定员工薪酬以及芭职务晋升、评优办、降级、 调岗背和辞退等的依据百。版绩效考评控艾制要求企业建立扮和实施绩效考评矮制度耙，疤科学设置考核指鞍标体系白，搬对企业内部各责佰任坝 埃单位和全体员工氨的板业绩进行定期考霸核和客观评价肮，班将考评结果作为耙确定员工薪酬以矮及职务晋升、评扮 傲优、降级、调岗佰、辞退等的依据伴。熬8版扒重大风险预警机拔制和突发事件应跋急处理机制 岸

58、企业应当建立重柏大风险预警机制哎和突发事件应急摆处理机制盎，艾明确风险预警标般准敖，稗对可能发生的敖重大风险或突发白事件疤，扳制定应急预案、霸明确责任人员、叭规范处置程序翱，暗保证突发事件得扒到及时妥善 处盎理。碍【例】某大型饮靶料生产和销售企跋业为应对突发事捌件扒，案成立危机处理小笆组坝，颁成员由各部门抽拜调人 员组成吧，盎包括生产人员、昂销售人员、包装阿人员等鞍，背同时还安排了专坝门的应急电话接安线员。按一旦企业遭遇危半机白，板训练有素的接线摆员将成为企业危白机公关的第一道瓣关口。企业每年扒均对危 机处理爸小组的成员进行安培训挨，扒培训内容包括模袄拟记者采访、模败拟处理事件过程熬、角色扮演

59、和互哎换等 。这一制颁度安排可以从不昂同角度控制突发半事件的全局态势按，唉为企业遭遇危机澳事件做好事前准半备。伴(四)信息与沟拌通 信息与沟通稗是企业及时、准鞍确地收集、传递搬与内部控制相关摆的信息阿，百确保信息在企业哎内部、企胺业与外部之间进俺行有效沟通把，爸是实施内部控制哎的重要条件。12办高级会计实务办盎罢2017 年全柏国高级会计资格绊考试辅导疤企业应当建立信班息与沟通制度般，傲明确内部控制相班关信息的收集、岸处理和传递程序蔼，拔确保信息及跋时沟通伴，笆促进内部控制有啊效运行。鞍信息与沟通的要背件主要包括捌：佰信息质量、沟通颁制度、信息系统斑、般反舞弊机制靶。 1颁挨信息质量傲信息是企

60、业各类班业务事项属性的奥标识扳，坝是确保企业经营佰管理活动顺利开凹展的基础。企业皑日常生 产经营胺需要唉收集各种内部信稗息和外部信息懊，胺并对这些信息进挨行合理筛选、核把对、整合鞍，肮提高信息的哎 蔼有用性安。企业可以通过翱财务会计资料、绊经营管理资料、昂调研报告、专项安信息、内部刊物澳、办公网络 等半渠道爸，邦获取内部信息摆；笆还可以通过行业哎协会组织、社会背中介机构、业务绊往来企业、市场鞍调查、来 信来懊访、网络媒体以靶及有关监管部门熬等渠道懊，扒获取外部信息。岸2柏哀沟通制度 信息哎的价值必须通过笆传递和使用才能啊体现。企业应当败建立信息沟通制氨度斑，班将跋内部控制相关信把息岸在企业内部