会计制度设计课件：第十二章 投资与筹资内部控制与核算规程设计

1、第十二章 投资与筹资内部控制与核算规程设计 第一节 投资与筹资的内部控制要求与内容 第二节 投资与筹资核算方法的设计 第三节 投资与筹资业务核算程序的设计第一节 投资与筹资的内部控制要求与内容一、投资业务内部控制制度设计二、筹资业务内部控制制度设计一、投资业务内部控制制度设计（一）职务分离制度（二）财务分析制度（三）投资调查审批制度（四）投资取得、保管和处置控制制度（五）投资核算控制制度 （一）职务分离制度投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离投资业务的操作人员与会计人员相分离有价证券的保管人员与会计记账人员相分离参与投资交易活动的职员不能同时负责有价证券的盘点工作投资红利和利息的经办人员与

2、会计核算人员相分离（二）财务分析制度由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，并据此编制财务分析报告，递交企业最高管理当局或董事会 当企业自己无能力进行某些分析活动或者自己进行不经济时，应聘请证券分析专家、市场分析专家或其他投资咨询公司来进行 （三）投资调查审批制度在投资前必须进行充分的调查研究，并以财务分析的结果为依据编制投资计划 所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任 （四）投资取得、保管和处置控制制度对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的合同、章程等需协调专门机构（专人）妥善保管，证券保管人

3、都必须设置证券登记簿，该登记簿应同会计部门的投资明细账定期由专门指定人进行核对对各项投资的出售、收回等处置，也需有相应的部门主管授权批准，并将处置的各项原始凭证及获取的款项交财会部门入账 （五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度 通过相应的账户设置、会计核算方法的选择确定，对各项投资业务进行真实、完整、系统的会计核算 二、筹资业务内部控制制度设计（一）职务分离制度（二）决策过程审批控制制度（三）对外发行证券的签发控制制度（四）证券发行业务的控制制度（五）筹资凭证的记录与保管控制制度 （一）职务分离制度筹

4、资计划的编制人应与审批人适当分离办理债券、借款或股票发行的职员不能接触会计记录，通常要求由独立的机构来代理发行债券或股票保管未发行债券或股票的职员应同负责债券或股票会计记录的职员分离负责利息或股利计算及会计记录的职员应同支付利息或股利的职员分离，并应尽可能地让独立的机构来支付利息和股利 （二）决策过程审批控制制度董事会在事先应批准授权一名负责筹资业务的高级管理人员，通常是财务经理，对他所负的责任予以明确 财务经理应在经营活动中不断地分析企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划； 如果筹资计划是由财务经理授权其他职员拟订的，他必须对最后的审定负责筹资计划必须提呈董事会审批，对筹

5、资计划和实施细则的审核结果，应用书面文件记录 （三）对外发行证券的签发控制制度董事会核准发行债券或股票的决议是执行筹资业务的必需证明文件在许多公司的内部控制制度中规定，已经董事会审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经董事会指定的高级职员签署，而且签署的形式往往采用会签，即必须有两个以上的高级职员共同签发。得到所有指定签发人的签字后，债券或股票才能正式发行。（四）证券发行业务的控制制度企业应委托有一定地位的银行、投资信托公司、证券交易商来代理发行债券 由独立机构负责股票发行和过户等交易事宜，可使发行公司的职责分离的内部控制延伸到公司外部 债券代理发行机构在发行债券时，并不经管发行公司的资产

6、和账册 （五）筹资凭证的记录与保管控制制度企业吸收直接投资形成的权益性筹资或者向银行借款形成的负债性筹资，企业通常要设立“股本明细表”、“股东名册”、“长期借款明细表”、“短期借款明细表”，由专人进行登记采用发行证券方式进行的筹资业务，应当委托独立的机构代为保管；如果自行保管未发行的公司债券，应指定专人存放于保险箱中保管，并详细记录债券簿对到期收回的债券，必须于归还本金的同时，戳盖作废记号或注销的记号 案例分析案例叙述： X股份公司对D有限公司持有51%以上的股权，D公司董事会成员由五人组成，其中有两人甲和乙由X公司派出；D公司的总经理（同时也是董事甲）和财务负责人由X公司派出人员担任；X公司

7、对D公司合并报表。 D公司董事会在两人缺席（其中一名是乙）的情况下，做出用D公司的主要经营用固定资产对外投资的决策，并由三位董事在决议上签字，从表面看D公司董事会决议已过半数通过，但X公司对该项投资业务除了甲知悉之外无人知道，使D公司该项投资业务脱离于X公司的控制和决策之外。案例分析： 本案例中X公司对D公司投资虽然派出专门人员对投资项目进行跟踪管理，但仍存在失控点，即未在任何文件中对派出人员的权限和职责范围做出明确的规定，D公司的重大决策不能在X公司的董事会或股东会上讨论及决策，使得X公司对D公司的控制和管理流于形式，对D公司的控制只是X公司派出人员的个人行为。建议如下： 第一，作为集团公司

8、，X公司应建立符合集团管理框架的一系列管理制度，诸如投资管理制度及外派董事、监事管理制度。建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。 应加强对外投资管理的内部控制，健全对外投资明确投资项目在运行的各个阶段相关部门及人员的权限和职责范围，规定派出人员的职责和在被投资单位董事会表决的权限范围，超出权限范围的，必须以书面形式请示公司相应的权利部门，并获取书面答复，派出董事应代表派出单位进行表决；

9、 第二，X公司应明确集团公司经营战略目标及投资方向。使派出人员在被投资单位行使职责时更能与集团公司的经营目标趋于一致； 第三，修改控股公司的章程，在章程中明确被投资公司的决策权限。规定控股公司召开董事会之前10天书面通知董事会决策事项，在做出重大决策时每位董事对董事会决议内容有知情权，缺席董事应将本人意见以书面形式送达董事会或以书面形式委托其他董事进行表决。而派出董事应将重大决策提交母公司董事会或相关决策层做出决定，可有效的防止个人行为高于制度之上和董事会对重大事项的表决只由部分董事决定的现象； 第四，X公司应设立相应监督部门定期跟踪检查制度，监督检查对外投资业务授权审批制度的执行情况。重点检

10、查分级授权是否合理，对外投资的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批等违反规定的行为，使内部控制制度能够有效实施，而不是流于形式。完达山股份有限公司的筹资内部控制制度第一节总则第一条为了加强对黑龙江省完达山股份有限公司（以下简称本公司或公司）筹资活动的内部控制，保证筹资活动的合法性和效益性，根据中华人民共和国会计法等相关法律法规，结合本公司的实际情况制定本制度。第二条本制度所称筹资是指本公司通过借款、发行公司债券和股票三种方式取得货币资金的行为。第三条公司筹措资金应比较各种资金筹措方式的优劣和筹资成本的大小，要讲求最佳资本结构，确定所需资金如何筹措。第四条筹资业务的授权人和执行人、会计记录人之

11、间应相互分离。第二节 分工及授权第六条本公司的筹资活动集中在公司总部进行。2000万元以上的借款计划由本公司董事会或股东大会审议批准，5002000万元的借款计划由本公司总裁班子集体审批，500万元以下的借款计划由本公司主管财务工作的总裁班子成员审批；发行公司债券或股票由公司董事会审议通过后，提请股东大会以特别决议的形式批准。债券或股票的回购必须获得董事会的授权和股东大会批准。第三节 实施与执行第九条在实施筹资计划之前，为了避免盲目筹资，要对筹资的效益可行性进行分析论证，确保筹资活动的效益性；要合理确定筹资规模和筹资结构，选择最佳的筹资方式，降低筹资成本；并严格根据有关法律法规依法筹资，确保筹

12、资活动的合法性。第十一条发行公司债券或股票由证券部起草方案，经董事会、股东大会授权并取得有关政府部门的批准文件后，证券部和财务部在各自职责范围内整理发行材料，由证券部负责联络中介机构，与券商签订债券承销协议或股票承销协议，直至发行完毕取得资金。第十二条有关筹资合同、协议或决议等法律文件必须经有权批准筹资业务的人员在各自的批准权限内批准。公司应授权有关人员或聘请外部专家对重要的上述文件进行审核，提出意见，以备批准决策时参考。第十三条财务部要加强审查筹资业务各环节所涉及的各类原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性。第十四条财务部要按照有关会计制度的规定设置核算筹资业务的会计科目，通过设置规范的会

13、计科目，按会计制度的规定对筹资业务进行核算，详尽记录筹资业务的整个过程，实施筹资业务的会计核算监督，从而有效地担负起核算和监督的会计责任.第十七条偿还公司债券应根据董事会的授权办理。发生借款或债券逾期不能归还的情况时，财务部门应报告不能按期归还借款的原因，必要时提请公司最高管理层关注资金状况，并及时与债权人协商，通报有关情况，申请展期。第四节监督检查第十八条筹资活动由内部审计人员行使监督检查权。 第十九条筹资活动监督检查的内容主要包括：（一）筹资业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在一人办理筹资业务全过程的现象。 （二）筹资业务授权批准制度的执行情况。重点检查筹资业务的授权批准手续是否

14、健全，是否存在越权审批行为。（三）筹资计划的合法性。.（四） 筹资活动有关的批准文件、合同、契约、协议等相关法律文件的保管情况。.（五） 筹资业务核算情况。.（六）所筹资金使用情况。（七）所筹资金归还的情况。第二十条内部审计人员对监督检查过程中发现的筹资活动内部控制中的薄弱环节，应要求被检查单位纠正和完善，发现重大问题应写出书面检查报告，向有关领导和部门汇报，以便及时采取措施，加以纠正和完善。第二十一条本制度自公布之日起生效，由黑龙江省完达山股份有限公司董事会负责解释。【案例分析】这是完达山股份有限公司关于筹资的内部控制制度，可以说是比较典型的一项案例。而且该筹资内部控制制度也是比较完整的，在

15、第一节总则中首先明确了筹资活动的定义，随后概括了有关筹资活动最主要的几项内部控制制度，包括不相容职位的分离、授权审批以及筹措资金的决策控制。并分节具体列示了有关内部控制的实施细则.第二节 投资与筹资核算方法的设计一、投资业务核算方法设计二、筹资业务核算方法设计P276285第三节 投资与筹资业务核算程序的设计一、投资业务核算程序设计二、筹资业务核算程序设计一、投资业务核算程序设计（一）有价证券购入业务程序设计（二）有价证券出售业务程序设计 （三）有价证券投资收益业务程序设计 （一）有价证券购入业务程序设计2投资计划1建议书 证券购入通知单审批审批21BBA BB支票A有价证券登记簿银行存款日记

16、账明细账支票登记簿有价证券证券公司 投资部门 会计部门 出纳部门制单 审批 审批 记账 出纳 记账（二）有价证券出售业务程序设计2投资部门出纳部门会计部门制表 审批出纳 记帐记帐 审核证券出售1申请证券出售通知单证券公司审批122 办理业务银行日记帐证券公司收帐通知证券出售单据 有价证券备查薄明细帐2 2 审核（三）有价证券投资收益业务程序设计股利收入划账单据股利分配公告收账通知单投资利益表证券发行上市公司证券公司明细表 有价证券备查簿 日记账审核1银行122会计部门 出纳部门 投资部门制表 记账 记账 出纳 主管 存档二、筹资业务核算程序设计（一）股票发行业务程序的设计 （二）股利分配业务程

17、序的设计 （三）债券发行业务程序的设计 （四）银行借款业务程序的设计 （一）股票发行业务程序的设计 2外来股东名册 2审批机构确认书4 3 2 3 2发行申请材料1银行收款通知承销协议1发行申请材料1证券主管部门复核 股东名册 银行日记账 明细账审核1开户银行122 证券部门 出纳部门 会计部门 编制人 审核 负责 出纳 记账 记账 稽核证券公司股东交款单1收款凭证证券公司审核11（二）股利分配业务程序的设计股东大会股利分配方案 3 2 股利分配清单1审批 股利登记簿编制人 负责 记账 审核 出纳 审核 明细账复核复核 B支票A证券公司 日记账 支票登记簿ABB111、233证券部门 会计部门

18、 出纳部门（三）债券发行业务程序的设计 2 发行申请材料银行收款通知承销协议评估机构合格 日记账 应付债券明细表 明细账审核1开户银行12 证券部门 出纳部门 会计部门 编制人 审核 负责 出纳 记账 记账 稽核证券公司评估报告1收款通知1证券公司审核1银行主管部门交款清单复核（四）银行借款业务程序的设计 2银行收账通知商业银行 银行存款日记账 明 细 账开户银行12 财务部门 会计部门 编制人 负责 记账 审核 借款合同1借款申请申批书商业银行审核复习思考题1筹资业务内部控制制度包括哪些要点？2投资业务内部控制制度包括哪些要点？3如何设计长期股权投资的核算方法？4有价证券购入业务、出售业务、

19、程序设计要点有哪些？5股票发行业务程序设计要点有哪些？案例要求 请你运用你所掌握的财务管理相关知识对下面某公司的出差报销标准和审批手续进行点评。1. 住宿 公司全体人员平均每天不能超过100元。 2. 出差补助 按出差起止时间每天补助20元。 3. 车船票 按出差规定的往返地点、里程，凭票据核准报销。 4. 市内交通费 控制在人均每天10元以内，凭票据报销。 5. 其他杂费 其他杂费包括餐费、邮寄费、电话费等，控制在人均每天50元以内，凭票据报销。 6. 报销审批手续 根据出差人员事先整理好的报销单据，报财务经理审核后，才能报销 。 7. 特别规定出差乘坐飞机需要部门经理批准，连续3个月亏损的单位的人员