2013-3变动成本法天津财经大学管理会计中文版

1、第三章 变动成本法 第一节 变动成本法的意义和特点第二节两种成本计算方法在编制收益表方面 的差异第三节全部成本法的优缺点第四节变动成本法的优缺点及其局限性第五节变动成本在我国的应用重 点本章：变动成本法与完全成本法计算、比较 损益变动规律 两种方法各自优缺点第一节 变动成本法的意义和特点常规成本计算中重要的分类：完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法 变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法 一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡

2、献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本计算法名称的几种不同形式: “变动成本法”（variable costing)， 或译作 “变动成本计算” ， “直接成本法”（direct costing)， 或译作 “直接成本计算” ， 在英国，习惯称为 “边际成本法”（marginal costing)完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。二、变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动性制造费用以及固定制造费用与产量的关系。固定性制

3、造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它与产品的实际生产能力没有直接关系，实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消失而逐渐丧失。其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生当期全额列入收益表内，作为本期贡献贸易总额的减除项目。二、变动成本法的特点1成本性态分析为基础，存货期末价值不同。2按贡献式分两步计算计算期间损益。变动成本法：销售收入总额-变动成本总额=贡献毛益总额贡献毛益总额-期间成本总额=税前利润完全成本法：销售收入总额-生产成本总额=销售毛利总额销售毛利总额-营业费用总额=税前净利 3主要用于企业内部的经营管理。不同变动成本法

4、完全成本法产品成本构成不同变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用管理费用销售费用财务费用【例31】 【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。表32 资 料 存货及单价 成本项目 变动性 固定性 合计 期初存货量（件） 0直接材料（万元） 24 000 24000本期投产完工量（件） 4000直接人工（万元） 12 000 12000本期销售量（件） 3000制造费用（万元） 4 000 1000014

5、000期末存货量（件） 1000销售费用（万元） 60010001600销售单价（万元/件） 20管理费用（万元） 30025002800财务费用（万元） 0600600要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额 产品成本（产量4000件） 直接材料 24 000 624 000 6直接人工 12 000 312 000 3变动性制造费用 4 000 1-制造费用 -14 000 3.5合

6、 计 40 000 1050 000 12.5期间成本 固定性制造费用 10 000 -销售费用 1 600 - 1 600 -管理费用 2 800 -2 800 -财务费用 600 - 600 -合 计 15 000 -5 000 -本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。 存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同【例32】两种成本法存货成本和销货成本的计算已知：例31中的表

7、32资料。要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。解：计算结果如表34所示。表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元序号 项 目 变动成本法 完全成本法 差 额 期初存货成本 000 本期产品成本 4000050000-10000+ 可供销售商品成本合计 4000050000-10000产量 单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量100010000 期末存货成本 1000012500-2500- 本期销货成本 3000037500-7500在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。

8、在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分

9、固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。从以上计算结果可见： 根据两种成本计算方法确定出来的税前净利是不相等的， 其原因就在于这两种方法对期末存货的计价不同。第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差别营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润 营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润销售毛利-非生产成本=营业利润 其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本变法完法【

10、例33】两种成本法营业利润的计算已知：例31中的表32资料。要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。解：在贡献式损益确定程序下：营业收入203 00060 000（万元）销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）变动成本30 000+600+30030 900（万元）贡献边际60 000-30 90029 100（万元）固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）营业利润29 100-14 10015 000（万元）在传统式损益确定程序下:营业收入203 00060 000（万元）营业成本0+50 000-12 50037

11、500（万元）营业毛利60 000-37 50022 500（万元）营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）营业利润22 500-5 00017 500（万元）所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表 传统式利润表 营业收入营业收入 减：变动成本减：营业成本 变动生产成本 期初存货成本 变动销售费用 本期生产成本 变动管理费用 可供销售的商品生产成本 变动成本合计 减：期末存货成本 贡献边际 营业成本合计 减：固定成本 营业毛利 固定性制造费用 减：营业费用 固定销售费用 销售费用 固定管理费用 管理费

12、用 固定财务费用 财务费用 固定成本合计 营业费用合计 营业利润营业利润所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同看【例34】【例35】你自然就会明白！ 变动成本法完全成本法没有期初存货的情况下所有成本项目按照生产、推销、管理等不同经济职能进行排列，故亦称“职能式”收益表把固定制造费用视作 “产品成本”的一部分，即把它吸收到产品的生产成本中去计算出来的税前净利比变动成本法多，因为一部分（15 X 200）固定制造成本随着期末存货结转到下个期间，当期的成本相应减少，销售毛利增加3000元（一）

13、排列的方式与表的名称不同（二）对固定成本的处理不同（三）计算出来的税前净利不同把所有成本项目按成本习性分为变动和固定两大类进行排列，为了便于取得贡献毛益信息，故亦称“贡献式”收益表把本期发生的所有固定成本全部作为“期间成本”，在贡献毛益总额项下减除期末存货只包含有变动成本，不存在固定制造费用转入下一个会计年度的问题，一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别宝隆公司职能式收益表销售成本：可供销售的生产成本150000摘要销售成本总额180000期初存货成本本期生产成本减：期末存货成本030000150000150001000013500045000金额销售收入（100元1800）

14、推销费用营业费用总额销售毛利总额减：营业费用管理费用400005000税前净利变动成本：变动管理成本10000摘要贡献毛益总额180000变动生产成本（601800）变动推销成本变动成本总额10800020000100030000900011900061000金额销售收入（100元1800）固定推销费用期间成本总额减：期间成本固定制造费用固定管理费用590002000税前净利宝隆公司贡献式收益表（实 例） 宝隆公司贡献式收益表（按变动成本法编制，199X年度）单位：元 宝隆公司职能式收益表（按全部成本法编制，199X年度）单位：元例题 下表是燕京公司最近三年生产甲产品的有关资料要求：分别按两种

15、不同的成本计算方法编制三年的收益表摘要期初存货量（件）本期生产量50080005008000第一年第二年合计50024000第三年15008000本期销售量期末存货量800050070001500900050024000500基本资料单位产品成本每件售价生产成本：单位变动成本固定成本总额12元5元24000元0元推销及管理成本：25000元变动生产成本 5元（240008000）固定生产成本 3元单位变动成本固定成本总额变动成本法全部成本法变动生产成本 5元单位产品成本 5元单位产品成本 8元销售量逐年变动而产量维持不变的情况下二、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响

16、燕京公司收益表（全部成本法） 单位：元解答燕京公司收益表（变动成本法） 单位：元变动成本总额：减：期间成本56000摘要固定推销及管理成本84000变动生产成本（按销量计算）贡献毛益总额固定生产成本400007000第一年销售收入总额期间成本总额税前净利第二年第三年合计9600028800010800025000240004900049000350000250002400049000630004500014000250002400049000168000120000210007500072000147000销售成本：可供销售的生产成本64000摘要销售成本总额84000期初存货成本生产成本（按

17、产量计算）减：期末存货成本400070006800025000第一年销售收入总额税前净利销售毛利减：推销及管理费用第二年第三年合计96000288000108000640004000320006400040003000680002500056000120002800064000120001100076000250007200040003600019200040002100019600075000192000400096000二、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响变动成本法完全成本法二、销售量逐年变动而产量维持不变的情况下第一年税前净利税前净利税前净利税前净利税前净利

18、税前净利第二年第三年= 销售量（期末存货量 期初存货量相等） 当年生产量 销售量（期末存货量期初，完全法变动法3.期末期初，完全法变动法第三节 全部成本法的优缺点优点：1.符合国际会计惯例2.完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。 缺点：1.不能反映企业的真实业绩。产量、销售量等影响很大2.采用全部成本法，未将制造费用分为变动和固定，无法计算贡献毛益，对预测、决策、预算编制都很不方便。能大大刺激企业提高产品生产的积极性，因为产量愈大，单位固定生产成本愈低，于是整个单位产品成本也随之降低了采用全部成本法

19、计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而夸大了它们的生产实绩按照全部成本法所确定的税前净利，不符合经济学的原理，往往会使管理人员产生误解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品采用全部成本法，由于无法计算贡献毛益，不利于进行预测分析、参与决策和编制弹性预算固定制造费用的分摊易受主管判断的影响，具有较大的随意性，为粉饰利润提供“方便”一、全部成本法的优点缺点优点假定通济公司最近两年生产甲产品的销售单价均为30元，单位变动生产成本均为12元，固定生产成本总额均为160000元（若该企业无推销及管理费用），两年的产销量及存货量的情况如下：要求：根据上述资料，按全部成本法编制两年的单位产品成本单以及两个毗连期的收益表业务量期初存货量（件）本期生产量（件）016000第一年第二年600010000本期销售量（件）期末存货量（件）100006000160000单位：件单位：元摘要单位变动生产成本单位固定生产成本1210第一年第二年1216单位产品成本2228摘要销售收入总额销售成本：3000000第一年第二年480000132000期初存货成本352000280000本期生产成本可供销售的生产成本3520001320004120000减：期