存货核算知识

1、第四章 存货核算存货基本内容存货确认存货概念存货分类期末计价平时收发存的计价工业企业原材料核算商业企业商品核算其他存货核算存货计量存货记录1第一节 存货概述确认原则是企业在生产经营中为销售或耗用而储备的资产。盘存日法定产权，不管其存放地。定义2第一节 存货概述分类存放地原材料、包装物、低值易耗品 在产品、自制半成品、产成品 用途库存存货在途存货委托加工存货委托代销存货寄存的存货制造业企业商业企业商品、材料物资低值易耗品、包装物其他行业3第二节 存货的计价存货的计量要解决增加存货计价发出存货计价期末结存存货计价4存货的计价计价工业商业实际成本计划成本增加发存售价进价平时期末存货取得途径先进先出移

2、动加权平均一次加权平均个别认定（P63）售价金额(零售价法）日用零售数量售价金额小型批发进价金额（毛利率法）鲜活商品零售数量进价金额批发企业成本与可变现净值孰低法（第五节）5一、存货实际成本计价（一）增加存货渠道不同发票金额附带成本采购成本运费包装费途中合理损失入库前挑选整理采购费用仓库租金仓库保管费储备费用1.外购存货存货成本管理费用6一、存货实际成本计价（一）增加存货渠道不同2.自制存货3.投资人投入构成料材料成本 按制造过程中所发生的各项实际支出计价 工费人工成本 制造费用 投资合同确认7一、存货实际成本计价（一）增加存货渠道不同4.债务重组5.非货币交易受让存货的公允价换出资产公允价-

3、进项税+相关税费同一控制方按存货账面价6.盘盈7.合并非同一控制方按存货公允价8实际成本发出存货计价11月A材料收发情况如下： 11月1日结存200 ，单价1元，计200元； 11月3日收入200 ，单价1.20元，计240元； 11月6日发出300 ； 11月10日收入400 ，单价1.30元，计520元； 11月20日发出380 ； 11月30日收入100 ，单价1.40元，计140元；911月A材料收发情况如下： 11月1日结存200，单价1元，计200元； 11月3日收入200 ，单价1.20元，计240元； 11月6日发出300 ； 11月10日收入400 ，单价1.30元，计520

4、元； 11月20日发出380 ； 11月30日收入100 ，单价1.40元，计140元；（1）先进先出发出存货成本：+1001.2+1001.2+2801.3= 804结存存货成本：1201.3+1001.4=296 20011011月A材料收发情况如下： 11月1日结存200 ，单价1元，计200元； 11月3日收入200 ，单价1.20元，计240元； 11月6日发出300 ； 11月10日收入400 ，单价1.30元，计520元； 11月20日发出380 ； 11月30日收入100 ，单价1.40元，计140元；（2）移动加权平均发出存货成本：结存存货成本：200+2003 00+100

5、+400 380= 330 + 478.8 = 808.8200+240110+520+ 1.4100 = 291.21.261201111月A材料收发情况如下： 11月1日结存200 ，单价1元，计200元； 11月3日收入200 ，单价1.20元，计240元； 11月6日发出300 ； 11月10日收入400 ，单价1.30元，计520元； 11月20日发出380 ； 11月30日收入100 ，单价1.40元，计140元；（3）一次加权平均发出存货成本：结存存货成本：1.22220=268200 200(300+380) = 1.22680 = 832 + 240 +520 +140 +

6、200+ 400+10012零售价格法计算公式：P69举例：期初存货进价 200 000，售价 350 000本期购货进价成本 850 000 售价 1 150 000本期销售售价 980 000 计算本期销售成本、期末存货成本。 （350 000 200 000）差价率 = +（1 150 000 850 000）350 0001 150 000+=0.7本期销售商品成本 = 980 000 0.7 = 686 000期末商品成本 = 200 000 + 850 000 686 000 = 364 00013商业企业售价核算采用毛利率法 P 67销售净额 = 销售收入 - 销售折扣与折让销售

7、毛利 = 销售净额销售毛利率销售成本 = 销售净额 - 销售毛利结存成本=期初余额+本期购入成本-销售成本举例：某企业预计毛利率为30%，2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。14某企业预计毛利率为30%，2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。销售收入- 销售退回 = 销售净额 （3000 - 300）= 2700销售净额毛利率销售毛利 2700 30% 810万元销售净额销售毛利销售成本 2700 - 810 1 890万元期初余额 +

8、本期增加 本期发出 = 期末存货 1 200 + 2 800 - 1 890 = 211015第二节 原材料 一、原材料按实际成本计价核算（一）账户设置（二）增加核算（三）发出核算二、原材料计划成本核算16一、原材料按实际成本计价核算（一）账户设置验收入库材料的实际成本领用发出材料的实际成本期末库存材料实际成本原材料尚未入库材料的实际成本期末在途材料实际成本在途物资验收入库材料的实际成本17一、原材料按实际成本计价核算（二）增加核算1. 购入存货成本构成材料价款途中运费=运费结算凭证（1-7%）（进项增值税率）（随同运费账单装卸费、保险费不得计算扣除进项税额）入库前挑选整理费途中合理损耗 包括

9、18一、原材料按实际成本计价核算（二）增加核算1. 购入存货成本核算（1）结算凭证和材料同时到达（2）结算凭证，但材料未到 （3）材料已到，结算凭证未到 （4）途中损耗处理 19（1）结算凭证和材料同时到达材料价款30 000元，运费500，货款已付。成本：30 000 + 500 （1-7%）=30 465进项税：30 00017% + 5007% =5 135 借：原材料 30 465 应交税费增（进）5 135 贷：银行存款 35 60020增值税专用发票第一联：记账联 销货方记账凭证 （小写）备注密码 区销货单位：（章）开票人：复核：收款人：销 货 单 位纳税合计（大写）税 额税率金

10、额单 价数 量单位规格型号名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：开户行及帐号：北京增值税专用发票 此联不做报销、扣税凭证使用N o国税函（2010）48号北京印刷购 货 单 位名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：开户行及帐号：1100103140开票日期：北京东风机床股份有限公司556652347834903北京市海淀区新港西路888号 中行海珠支行 83500001001011/2+995125-994b*024-99809+-6054259480*8544-943+11921310440011140-5-02+5646582生铁 吨 120 1000.00 120000.00 17% 2

11、0400.00￥ 120000.00 17% ￥ 20400.002011年12月18日 程师 王方第一联：记账联 销货方记账凭证 （小写）备注销货单位：（章）开票人：复核：收款人：纳税合计（大写）货物或应税劳务名称合 计N o国税函（2010）48号北京印刷1100103140开票日期： 壹佰贰拾万壹仟捌佰柒拾元整 ￥140 400.00北京市衡阳钢铁厂4483北京市前进路234号 北京市佟楼区 62011年12月18日21运输费劳务发票 5566523478349北京市通达联运公司 北京东风机床股份有限公司 45051289524295450运输费6480.00陆仟肆佰捌拾元整202234

12、56 566795823 123456782010年12月18日22托收凭证托收凭证(付款通知) 1 第1号 申请日期(大写) 贰零壹零 年 壹拾贰 月 壹拾捌 日此联由申请人留存申请人北京东风机床股份有限公司收款人北京衡阳钢铁厂账号或住 址中行海珠支行8350000100101账号或住 址6兑付地址北京市县兑付行工行佟楼区办汇款用途购买生铁汇款金额 人民币（大写） 拾肆万陆仟捌佰捌拾元整 千百十万千百十元角分备 注科 目对方科目财务主管 刘本松 复核 经办李恒￥23实际成本 = 价款120 000 +运费第一联：记账联 销货方记账凭证 （小写）备注密码 区销货单位：（章）开票人：复核：收款人

13、：销 货 单 位纳税合计（大写）税 额税率金 额单 价数 量单位规格型号名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：开户行及帐号：北京增值税专用发票 此联不做报销、扣税凭证使用N o国税函（2010）48号北京印刷购 货 单 位名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：开户行及帐号：1100103140开票日期：北京东风机床股份有限公司556652347834903北京市海淀区新港西路888号 中行海珠支行 83500001001011/2+995125-994b*024-99809+-6054259480*8544-943+11921310440011140-5-02+5646582生铁 吨 120

14、1000.00 120000.00 17% 20400.00￥ 120000.00 17% ￥ 20400.00 壹佰贰拾万壹仟捌佰柒拾元整 ￥140400.002011年12月18日 程师 王方第一联：记账联 销货方记账凭证 （小写）备注密码 区销货单位：（章）开票人：复核：收款人：销 货 单 位纳税合计（大写）货物或应税劳务名称合 计N o国税函（2010）48号北京印刷购 货 单 位名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：开户行及帐号：1100103140开票日期： 壹佰贰拾万壹仟捌佰柒拾元整 ￥140400.00北京市衡阳钢铁厂4483北京市前进路234号 北京市佟楼区 62011年12

15、月18日24实际成本计算5566523478349北京市通达联运公司北京东风机床股份有限公司 45051289524295450运输费6480.00陆仟肆佰捌拾元整20223456 566795823 123456782010年12月18日64800（1-7%）实际成本 = 价款120 000 +运费25实际成本 = 价款120 000 + 运费 6480（1-7%）= 126 026.40增值税=20 400+ 劳务增值税物品增值税第一联：记账联 销货方记账凭证 （小写）备注密码 区销货单位：（章）开票人：复核：收款人：销 货 单 位纳税合计（大写）税 额税率金 额单 价数 量单位规格型号名

16、 称：纳税人识别号：地址 、 电话：开户行及帐号：北京增值税专用发票 此联不做报销、扣税凭证使用N o国税函（2010）48号北京印刷购 货 单 位名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：开户行及帐号：1100103140开票日期：北京东风机床股份有限公司556652347834903北京市海淀区新港西路888号 中行海珠支行 83500001001011/2+995125-994b*024-99809+-6054259480*8544-943+11921310440011140-5-02+5646582生铁 吨 120 1000.00 120000.00 17% 20400.00￥ 12000

17、0.00 17% ￥ 20400.00 壹佰贰拾万壹仟捌佰柒拾元整 ￥140400.002011年12月18日 程师 王方第一联：记账联 销货方记账凭证 （小写）备注密码 区销货单位：（章）开票人：复核：收款人：销 货 单 位纳税合计（大写）货物或应税劳务名称合 计N o国税函（2010）48号北京印刷购 货 单 位名 称：纳税人识别号：地址 、 电话：开户行及帐号：1100103140开票日期： 壹佰贰拾万壹仟捌佰柒拾元整 ￥140400.00北京市衡阳钢铁厂4483北京市前进路234号 北京市佟楼区 62011年12月18日26实际成本计算实际成本 = 价款120 000 + 运费 648

18、0（1-7%）= 126 026.40增值税 = 物品增值税20 400 +劳务增值税= 20 853 .60（64807%） 5566523478349北京市通达联运公司 北京东风机床股份有限公司 45051289524295450运输费6480.00陆仟肆佰捌拾元整20223456 566795823 123456782010年12月18日27实际成本 = 价款120 000 + 运费 6480（1-7%）= 126 026.40增值税 = 物品增值税20 400 +劳务增值税= 20 853 .60+（64807%）北京市衡阳钢铁厂2011 12 172011 12 17原料及主要材料库

19、0001生铁吨 120 120 1 050.22 126 026.40杨雪琴张唯杨华杨华李小云28借：原材料生铁 126 026.4北京市衡阳钢铁厂2011 12 172011 12 17原料及主要材料库0001生铁吨 120 120 1 050.22 126 026.40杨雪琴张唯杨华杨华李小云29借：原材料生铁 126 026.4 贷：应交税费 增（进） 20 853.6存货实际成本=价款120 000+运费6480（1-7%）=126 026.4增值税=物品增值税20400+劳务增值税64807%=20 853.6030借：原材料生铁 126 026.4 贷：应交税费 增（进） 20 8

20、53.6 银行存款 中银 146 880托收凭证(付款通知) 1 第1号 申请日期(大写) 贰零壹零 年 壹拾贰 月 壹拾捌 日此联由申请人留存申请人北京东风机床股份有限公司收款人北京衡阳钢铁厂账号或住 址中行海珠支行8350000100101账号或住 址6兑付地址北京市县兑付行工行佟楼区办汇款用途购买生铁汇款金额 人民币（大写） 拾肆万陆仟捌佰捌拾元整 千百十万千百十元角分备 注科 目对方科目财务主管 刘本松 复核 经办李恒￥31（2）结算凭证，但材料未到材料价款10 000元，凭证已到，货款未付，材料未到。运费100，保险费30。成本：10 000+100（1-7%）+30 = 10 12

21、3增值税：10 00017% + 1007% = 1 707借：在途物资 10 123 应交税费增（进） 1 707 贷：应付账款 11 830上述材料运达企业： 借：原材料 10 123 贷：在途材料 10 12332（3）材料已到，结算凭证未到 A 平时不作任何核算B 月末按暂估价入账 借：原材料 15 000 贷：应付账款暂估应付款 15 000 C 下月初红字冲账 借：原材料 15 000 贷：应付账款暂估应付款 15 000D 凭证到按正常程序入账 15 00015 00033（4）途中损耗处理查明之前“待处理财产损溢”定额内的损耗材料实际成本超定额内的损耗“管理费用”非常损失“营业

22、外支出”保险和责任人赔偿“其他应收款”查明之后34（4）途中损耗处理举例分析购入材料1000个，含税价585/个。运费50/个，保险费2 500，银行汇票支付。 入库材料900个。 短缺10个定额损失，40个意外损失，50个运输部门责任。 35购入材料1 000个，每个含税价款585。每个运费50元，运输保险费共2 500，银行汇票支付。不含税价款：585/（1+17%）=500材料成本：500+50（1-7%）1000+2500=551 000进项税（85+507%）1000=88 500 借：在途物资 551 000 应交税费增（进） 88 500 贷：其他货币资金银行汇票存款 639 5

23、0036验收入库合格材料900个。材料运达企业验收入库合格材料900个。单位成本：551 0001000=551入库成本：551900=495 900短缺成本：551100=55 100借：原材料 495 900 待处理财产损溢 55 100 贷：在途物资 551 00037查明原因短欠材料10个定额内损失，40短意外损失，50个运输部门责任。定额内成本：10551=5510 单位增值税：885001000=88.5意外损失成本：（551+88.5）40=25580责任成本：（551+88.5）50=31975（增值税 88.590=7965）借：原材料 5 510 营业外支出 25 580

24、其他应收款运输部门 31 975贷：待处理财产损溢 55 100 应交税费增（进项税转出） 7 965382. 其他渠道增加原材料自制借：原材料 贷：生产成本委托加工借：原材料 贷：委托加工材料盘盈借：原材料 贷：待处理财产损溢39（三）发出核算借：生产成本 （生产领用） 制造费用 （车间领用) 其他业务支出 （对外出售材料） 管理费用 （管理部门领用） 委托加工材料 （委托外单位加工领用） 在建工程 （固定资产建造、安装、调试） 贷：原材料 应交税费增（进项税转出项）40二、原材料计划成本核算（一）账户设置（二）增加核算（三）发出核算41（一）计划成本核算账户设置1.购入存货 实际成本领用发

25、出存货的计划成本期末结存超支节约期末结存超支节约 原材料 物资采购1. 入库存货 计划成本1. 入库存货 计划成本2.入库节约差异材料成本差异1.入库节约差异2.入库超支差异1.入库超支差异期末结存 计划成本2.发出材料差异 节约差红字 超支差蓝字期末在途材料实际成本42（二）计划成本存货增加核算（1）结算凭证和材料同时到达（2）结算凭证，但材料未到 （3）材料已到，结算凭证未到 （4）月末结转入库材料成本差异 43（1）结算凭证和材料同时到达 10日 购入材料，价款50 000元，验收入库计划成本为53 000元。借：物资采购甲 50 000 应交税费增（进） 8 500 贷：银行存款 58

26、 500借：原材料甲 53 000 贷：物资采购 53 000（节约差异3000）借：物资采购甲 3 000 贷：材料成本差异甲 3 00044（2）结算凭证，但材料未到 20日按合同购入甲材料一批，价款60000元，货款已支付，但到月末材料尚未运达企业。借：物资采购甲 60 000 应交税费增（进）10 200 贷：银行存款 70 200 45（3）材料已到，结算凭证未到28日购入甲材料一批，材料已验收入库，但发票到月末尚未收到，货款未付.（平时）收到材料不作核算（月末）按暂估价入账（月初） 红字冲账（收到发票）货款 29000， 借：物资采购 29 000 应交税费增（进） 4 930 贷

27、：银行存款 33 930验收入库计划成本为28 000 借：原材料 28 000 贷：物资采购 28 00046（5）月末结转入库材料成本差异材料成本差异物资采购原材料(1)50 000(1)53 000(1)53 000(3)29 000 (3)28 000 (3)28 000(2) 60 000 139 000 81 000(5)2 0002000（节约差异）（期末在途材料） 6 0000借：物资采购 2 000 贷：材料成本差异 2 00047（三）发出核算本月材料发出汇总表 80 000 合计 60 000 1 000 500 1 500 15 000 2 000生产部门销售部门管理部

28、门委托加工材料工程用料对外销售材料 计划成本 领用单位借：生产成本 60000 销售费用 1000 管理费用 500 委托加工材料 1500 在建工程 15000 其他业务支出 2000 贷：原材料 8000048（三）发出核算差异率 =发出材料承担成本差异 = 发出材料计划成本差异率月初结存存货成本差异本月收入存货成本差异月初结存存货计划成本+ 本月收入存货计划成本结存材料承担成本差异 = 结存材料计划成本差异率月初结存材料计划48000元，节约差880元，49月初结存材料计划成本63 000元，节约差异 880元，本月收入材料计划成本81 000元，节约差异2 000元，本月发出材料计成本

29、80 000元。 差异率 =发出材料承担成本差异 = 80 000-0.02 = -1600-880- 200063 000+ 81000结存材料计划成本=63 000+81 000-80 000=64 000结存材料承担成本差异 =64 000 -0.02 =-1 280发出材料实际成本 =80 000 1 600 = 78 400结存材料实际成本 = 64 000 1280 = 62 780=- 2 880144000=-0.0250-1 600 -2% 80 000 合计 -1 200 - 20 - 10 - 30 - 300 - 40 60 000 1 000 500 1 500 15

30、 000 2 000生产部门销售部门管理部门委托加工材料工程用料对外销售材料 材料成本差异材料成本差异率 计划成本 领用单位借：生产成本 1200 销售费用 20 管理费用 10 委托加工材料 30 在建工程 300 其他业务支出 40 贷：材料成本差异 1600 51第三节 库存商品数量进价金额核算批发业企业（p75-76)进价金额核算鲜活商品零售数量售价金额核算小型批发（p77）售价金额核算日用零售业52一、商品进价金额核算方法外购商品购进核算物资采购成本在途物资（库存商品） 总价款38 000，运费540，增值税6 460，货款未付。商品尚未运达。53从外地购入商品一批总价款38000，

31、供应单位代垫的运费540，增值税6460，货款未付。商品尚未运达。（1） 借：物资采购 38 540 应交税费增（进） 6 460 贷： 应付账款 45 000 54一、商品进价金额核算方法 （2）该商品运达企业验收入库时的核算。借：库存商品 38 540 贷：物资采购 38 54055一、商品进价金额核算方法 3. 外购商品销售核算 销售收入50000，增值税率17%，共计58 500元。 采购成本（通过实地盘存倒挤）38 000元。借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费增（销） 8 500借：主营业务成本 38 000 贷：库存商品 38 00056（二）商品

32、售价金额核算法 售价记账，实物负责制 1.概念P732.账户设置已付款未入库商品成本验收入库物资采购成本期末在途商品实际成本入库商品含税售价发出商品含税售价期末库存商品含税售价库存商品售价进价的差额库存商品售价进价的差额在途物资库存商品商品进销差价（1）入库售价进价的差额（2）因各种原因进销差价减少额（1）入库售价进价的差额（2）因各种原因进销差价增加额573.售价金额核算(1)商品购进的核算 商品进价成本35000，增值税率17%， 商品售价47000，销项税额7990。付款时核算借：在途物资 35 000 应交税费增（进） 5 950贷：银行存款 40 950验收入库时核算借：库存商品 （

33、47000+7990） 54 990 贷：在途物资 35 000 商品进销差价 19 990583.售价金额核算 含税销售收入283140，其中第一组40950、第二组81 900、第三组79 560 、第四组80 730借：银行存款 283 140 贷：主营业务收入第一组 40 950 第二组 81 900 第三组 79 560 第四组 80 730593.售价金额核算 含税销售收入283140，其中第一组40950、第二组81900、第三组79560 、第四组80 730借：主营业务成本第一组 40 950 第二组 81 900 第三组 79 560 第四组 80 730贷：库存商品 28

34、3 140603.售价金额核算不含税收入 = 销项税额： 242 00017% = 41 140借：主营业务收入 41 140 贷：应交税费增（销） 41 140283 1401+17%= 242 000613.售价金额核算商品进销差价率=月末结帐前进销差价账户余额月末库存商品余额 +月末受托代销商品余额 +月末主营业务成本余额本月销售商品应承担的进销差价额=商品销售收入商品进销差价率62某商业企业设四个销售小组本月销售报表如下：16 860283 14060 000合 计10 27080 73019 180第四组1 44079 56018 700第三组1 10081 90016 000第二组

35、4 05040 9506 120第一组库存商品月末余额本月销售额进销差价余额销售小组综合差价率= 60 000（16 860+283 140）100% = 20% 进销差价额= 283 14020% = 56 628借：商品进销差价 56 628 贷：主营业务成本 56 62863第四节 其他存货包装物低值易耗品委托加工存货64一、包装物的核算 （一）包装物概念包装物内容 1.作产品组成部分2.随产品出售不单独计价3.随产品出售单独计价4.出租出借生产成本销售费用其他业务支出出租其他业务支出出借销售费用65不应在包装物核算包装材料：纸、绳、 原材料 用于储存和保管产品 、价值大、使用时间长 固

36、定资产 不对外销售、价值小、使用时间短 低值易耗品”计划上单独列式自制包装物 “库存商品” （二）出租、出借包装物账务处理66 出租（出借）包装物100个，成本40/件，押金45/件，收租金5/每个。 （一次摊销） 到期收回80件，残值为500元，20个毁损。借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500收租金 相同借：银行存款 4500 贷：其他应付款 4500收押金借：销售费用 4000 贷：包装物 4000借：其他业务支出 4000 贷：包装物 4000发出出借出租67 出租（出借）包装物100个，成本40/件，押金45/件，收租金5/每个。 （一次摊销） 到期收回80件，残值为500元

37、，20个毁损。借：原材料 500 贷:销售费用 500借：原材料 500 贷：其他业务成本 500收回残料相同借：其他应付款 4500 贷：银行存款 3600 2045（1+17%）=769 其他业务收入 769 应交税费增（销）131退回押金出借出租68二、低值易耗品概念 性质属于劳动资料 多次参加生产过程而不改变其物质形态使用中需要保养和维护报废时有残值 特点价值低，易于损坏摊销方法一次摊销五五摊销（P84-85)69三、委托加工存货（一）委托加工材料核算的内容发出材料的实际成本、支付加工费、应负担的运费税金 成本包括 （二）委托加工存货核算（第九章分析）70第五节 期末存货盘点与计价 一

38、、存货盘盈的核算实有数额 账面数额 （一）发现 借：原材料 （材料盘点报告表） 库存商品 （商品盘点报告表） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（二）报批处理 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （自然溢余、计量错误） 71第六节 存货盘盈和盘亏的核算 二、存货盘亏的核算 （一）发现盘亏 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品 应交税费增（进项税转出） （二）审批处理 借：其他应收款 （责任人承担或保险赔偿） 管理费用 （经营损失） 营业外支出 （非正常意外损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢72三、期末存货计价 73可变现净值运用存在销售合同 存货按照合同价格持有存货合同数量合