初级财务会计第七章报表

1、第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表 第五节 附注第七章 财务报告P188 2第一节 财务报告概述 一、财务报告的概念及作用 二、财务报表的种类 3一、财务报告的概念及作用 （一）财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果及现金流量的文件。（二）财务报告的作用 企业编制财务会计报告的主要目的，是为财务会计信息使用者提供对其决策有用的信息。财务会计信息使用者通常包括投资者、债权人、政府相关机构及企业管理人员等。4二、财务会计报告的种类 （一）按反映内容分类 按照财务会计报告反映的内容不同，可以分为会计报表、财务报

2、表附注。1会计报表P188 会计报表是财务报告的核心部分，按照企业会计准则的规定，财务报表组成：4表+附注。 即：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表+附注。 注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。52财务报表附注 会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据等所做的解释，是对会计报表的补充说明，是企业财务会计报告的重要组成部分。 附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注，附注相对于报表而言，同样具有重要性。 6（二）按编报期间分类 按照财务会计报告编报的

3、时间不同，可以分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。7（三）按所列指标的特点分类 按照财务会计报告所列指标的特点不同，可以分为动态财务会计报告和静态财务会计报告。1动态财务会计报告 动态财务会计报告是指综合反映企业一定会计期间的经营情况或现金流动情况的财务会计报告，如利润表和现金流量表。2静态财务会计报告 静态财务会计报告是指综合反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告，如资产负债表。8第二节 资产负债表 P189一、资产负债表的概念及作用 二、资产负债表的结构和内容 三、资产负债表的编制方法 四、资产负债表编制举例 9一、资产负债表

4、的概念 （一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。资产负债表是一张静态会计报表，它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列.10资产负债表的理论依据 资产 = 负债 + 所有者权益 决定了资产负债表的报表结构：对公式左边予以具体化就形成了报表左边的各个项目，对公式右边予以具体化就形成了报表右边的各个项目。11 （一）基本结构 1.表头 主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日。 2.表体 是资产负债表的主体部分

5、，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数。二、资产负债表的结构和内容 12 资产负债表的结构目前，国际上流行的资产负债表的主要格式有账户式和报告式两种。账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表，它是利用账户的形式列示各项目，分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债及所有者权益项目，从而形成左右对称的结构。报告式资产负债表，又称竖式资产负债表，它是上下结构，自上而下地列示各项目，先列示资产类项目，再列示负债类项目，后列示所有者权益类项目。 我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方资产各项目按其流动性的强弱顺序由强到弱排列；右方负债各项目按求偿时间的先后顺序排列，所有者权益项目按永久

6、性递减排列。 13 （二）表体部分的结构 避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长 比较直观，但表页过宽资产负债表 账户式报告式我国美国、我国香港地区14流动资产 XXX非流动资产 XXX 资产总额 XXX流动负债 XXX非流动负债 XXX股东权益 XXX 权益总额 XXX 报告式结构15资产负债表编制单位：xx公司 200 x年x月x日 单位：万元资产期末余额期初余额负债及所有者权益期末余额期初余额流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计 账户式结构结构要点左（资产）右（负债、所有者权益）两方内在关系：资产=负债+所有者权益 资产负债表结构要点按照

7、资产流动性大小排列 （一）填列方法根据总账科目余额填列根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列 根据明细账科目余额填列三、资产负债表的编制根据有关科目余额减去其备抵科目余额后净额填列综合运用上述填列方法分析填列18 新旧资产负债表差异比较资产行次期初余额期末余额流动资产：短期投资长期投资：长期债权投资资产行次期末余额期初余额流动资产：交易性金融资产非流动资产：持有至到期投资可供出售金融资产 投资性房地产负债和所有者权益行次期初余额期末余额流动负债：应付工资 应付福利费负债和所有者权益行次期末余额期初余额流动负债：应付职工薪酬新资产负债表原资产负债表19 货币资金（库存现金+银行存款+其他货币资

8、金） 存货（在途物资+原材料+库存商品等） 未分配利润(根据“本年利润”科目和“利润分配”科目余额计算填列)（1）对年度报表中(12月31日)“未分配利润” 的确定 直接根据“利润分配未分配利润”的明细账的余额填列；若该明细账是期末贷方余额，则将该贷方余额以正数形式计入资产负债表“未分配利润”项目；若该明细账是期末借方余额，则将该贷方余额以负数形式计入资产负债表“未分配利润”项目（表示未弥补亏损）。（12月份资产负债表的“未分配利润”项目也可按上述方法确定） 说明120应收账款、应付账款、预付款项、预收款项的填列：“应收账款”明细账中的期末借方余额合计“预收账款”明细账中的期末借方余额应收账款

9、=“坏账准备”账户中与“应收账款”相对应的部分应付账款=“应付账款”明细账中的期末贷方余额合计“预付账款”明细账中的期末贷方余额 说明221总账明细账户借方余额贷方余额总账明细账户借方余额贷方余额库存现金20 000短期借款1 200 000银行存款300 000应付账款200 000交易性金融资产280 000F企业140 000应收账款460 000H 企业100 000A企业200 000W企业160 000B企业40 000预收账款20 000C企业300 000U企业80 000预付账款94 000V企业60 000D企业100 000其他应付款180 000E企业6 000应付职工

10、薪酬694 000其他应收款160 000应交税费1 200 000原材料540 000应付利润400 000生产成本160 000应付利息60 000库存商品400 000长期借款1 280 000周转材料40 000实收资本5 600 000长期股权投资4 540 000盈余公积1 480 585固定资产14 000 000利润分配未分配利润9 190 145累计折旧1 200 000无形资产1 630 730长期待摊费用80 000 2010年12月31日某公司全部总账和有关明细账余额如下22总账明细账户借方余额贷方余额总账明细账户借方余额贷方余额库存现金7138.10短期借款50 00

11、0.00银行存款107 140.00应付账款30 000.00交易性金融资产应收账款96 000.00A公司36 000.00B公司60 000.00预收账款预付账款其他应付款应付职工薪酬10 180.00其他应收款1 500.00应交税费115 187.47原材料153 900.00应付利润生产成本应付利息1 600.00库存商品60 361.90长期借款周转材料实收资本500 000.00长期股权投资盈余公积3670.00固定资产633 826.03利润分配未分配利润累计折旧193 150.00本年利润388 613.50无形资产长期待摊费用2 160.00 作业 2011年11月30日某

12、公司全部总账和有关明细账余额如下【多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有（ ）。 A预付款项 B预收款项 C交易性金融资产 D存货【答案】ACD【解析】预收款项属于流动负债。第二节 资产负债表【单选题】下列各项中，不属于资产负债表中“货币资金”项目的是（ ）。A.交易性金融资产 B.银行结算户存款C.信用卡存款 D.外埠存款【答案】：A【解析】：货币资金项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。第二节 资产负债表【例题3多选题】下列

13、各项，可以通过资产负债表反映的有( )。 A.某一时点的财务状况 B.某一时点的偿债能力C.某一期间的经营成果 D.某一期间的获利能力【答案】AB【解析】选项C、D是通过利润表反映的。第二节 资产负债表第二节 资产负债表【单选题】资产负债表中资产的排列依据是（ ）。A.项目收益性B.项目重要性C.项目流动性D.项目时间性【答案】：C【解析】：资产负债表中的资产是按其流动性排序的，因此选项C正确。二、资产负债表的结构第二节 资产负债表三、资产负债表的编制【单选题】某企业2008年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款800万元，编制2010年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（

14、 ）。A短期借款B长期借款 C其他长期负债D一年内到期的非流动负债【答案】D【解析】2008年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2010年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。第二节 资产负债表三、资产负债表的编制 资产负债表的“期末余额（非发生额）”栏内各项数字，其填列方法如下：4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 【单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷

15、方余额为50万元。该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）万元。 A750 B.600 C.550 D.950【答案】A【解析】资产负债表中“应收账款”项目的金额=800-50=750（万元）。第二节 资产负债表三、资产负债表的编制【判断题】某企业2009年3月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为160万元，“固定资产减值准备”科目余额为120万元。该企业2009年3月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为1000万元。（）【答案】【解析】资产负债表中的固定资产项目应当以“固定资产”总账科目的余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备

16、抵类总账科目余额后的金额，作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。第二节 资产负债表三、资产负债表的编制 【判断题】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。（ ）【答案】【解析】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和与应收账款有关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。第二节 资产负债表三、资产负债表的编制 【单选题】某企业2009年12月31目无形资产账户余额为500万元，累计摊销账户余额为200万元，无形资产减值准备账

17、户余额为100万元。该企业2009年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的金额为（ ）万元。A.500 B.300 C.400 D.200【答案】：D【解析】：资产负债表中的“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列，因此，无形资产项目的金额500200100200（万元），选项D正确。第二节 资产负债表三、资产负债表的编制 资产负债表的“期末余额（非发生额）”栏内各项数字，其填列方法如下：5.综合运用上述填列方法分析填列。 【例题12单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80

18、万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 A.170 B.165 C.265 D.275【答案】B【解析】资产负债表中“存货”项目的金额=80+100-10（节约）-5=165（万元）。第二节 资产负债表三、资产负债表的编制【例题13多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（ ）账户的余额分析填列。A.材料采购 B.材料成本差异 C.发出商品 D.生产成本【答案】ABCD【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各

19、种存货的实际成本，因此，备选答案A、B、C、D均正确。第二节 资产负债表三、资产负债表的编制【作业14计算分析题】甲公司2010年12月31日结账后有关科目余额如下所示：要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项。【答案】（1）“应收账款”项目金额=500+100-50=550（万元）（2）“预付款项”项目金额=60+200=260（万元）（3）“应付账款”项目金额=300+60=360（万元）（4）“预收款项”项目金额=80+200=280（万元）科目名称借方余额贷方余额应收账款50080坏账准备应收账款50预收账款10

20、0200应付账款60300预付账款2006035第三节 利润表P196 一、利润表的概念及作用 二、利润表的结构和内容 三、利润表的编制方法 四、利润分配表36一、利润表的概念及作用 P196 （一）利润表的概念利润表,又称损益表,是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。它从经营情况和财务成果两方面综合反映了企业一定期间的收入实现情况、费用耗费情况，以及一定期间实现利润（或发生亏损）的总量、构成和影响利润形成的各项因素等状况，是一张动态报表。37（二）利润表的作用 为企业经营成果的分配提供重要依

21、据； 有助于评价和考核企业的经营业绩； 有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； 有助于分析和预测企业未来的现金流量； 有助于企业管理当局进行经营决策。38二、利润表的结构和内容 （一）利润表的结构由于收入和成本费用在利润表中有不同的列示方法，因而利润表的具体结构形式，有单步式和多步式两种。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是按照企业净利润的构成因素和不同的构成内容，根据净利润计算层次排列的利润计算表。按照我国企业会计制度的规定，我国企业的利润表采用多步式。 （二）多步式利润表的主要编制步骤和内容1第一步，以营业收入为基础，

22、减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益，计算出营业利润；2第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；3第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。4第四步，每股收益：基本每股收益、稀释每股收益。39一收入 XXX XXX XXX二费用 XXX XXX XXX三利润 XXX1、单步式结构一次计算损益表体的基本结构40 2.多步式： 将净利润的计算分为多个步骤。 我国的利润表采用的就是多步式： （1）反映企业营业利润的构成情况； （2）反映企业最终的经营成果，即利润总额 （3）反映企业

23、的净利润。41项目行次本年金额上年金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”填列） 投资收益（损失以“”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“”填列） 减：所得税费用四、净利润（亏损以“”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益 利润表编制单位： 年 月 单位：元42年度资产负债表和利润表的勾稽关系资产负债表资产 货币资金 存货 长期股权投资 固定资产负债 短期借款 应付债券所有者权

24、益 实收资本 未分配利润利润表收入费用净利润利润分配表可供分配的利润未分配利润43例6-12中兴公司年终结账前有关损益类科目的年末余额如下收入科目 期末余额 费用科目 期末余额主营业务收入 950 000 主营业务成本 450 000其他业务收入 100 000 其他业务成本 80 000投资收益 20 000 营业税金及附加 10 000营业外收入 100 000 销售费用 40 000管理费用 30 000财务费用 20 000营业外支出 50 000中兴公司12月31日又发生下列业务：（1）公司营业外支出中有1 000元为非公益性捐赠（2）经查公司该年超过计税工资标准发放的工资数额为5

25、000元（3）本年国债利息收入2 000元已入账要求 （1）将损益类科目结转“本年利润”科目；（2）计算公司当年应交所得税并编制有关会计分录（所得税税率为25%，除上述事项外，不考虑其他纳税调整因素；（3）计算当年公司净利润。44答案：（1）结转损益类科目借：主营业务收入 950 000 其他业务收入 100 000 投资收益 20 000 营业外收入 100 000 贷：本年利润 1 170 000 借：本年利润 680 000 贷：主营业务成本 450 000 其他业务成本 80 000 营业税金及附加 10 000 销售费用 40 000 管理费用 30 000 财务费用 20 000

26、营业外支出 50 00045（2）计算当年应纳所得税应纳税所得额=会计利润+超过计税标准的工资额+非公益性捐赠国债利息收入=1 170 000680 000 2 000=494 000（元）应纳所得税=494 00025%=123 500（元）借：所得税费用 123 500 贷：应交税费应交所得税 123 500借：本年利润 123 500 贷：所得税费用 123 500（3）当年净利润=1 170 000680 000123 500=366 500（元）46作业：某公司年终结账前有关损益类科目的年末余额如下收入科目 期末余额 费用科目 期末余额主营业务收入 2 400 000 主营业务成本

27、1 360 000其他业务收入 100 000 其他业务成本 20 000投资收益 160 000 营业税金及附加 80 000营业外收入 30 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 财务费用 48 000 营业外支出 19 000 所得税费用 280 830要求：填制利润表47所有者权益（或股东权益）变动表p2041、本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。 2、本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利

28、得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。 在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、现流量套期工具公允价值变动净额等，单列项目反映。 48项目本年金额实收资本资本公积盈余公积一般风险准备未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计差错变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失（三）所有者投入和减少资本（四）利润分配（五）所有者权益内部结转四、本年年末余额所有者权益（股东权益）变动表（局部）

29、编制单位： 年度 单位：元49第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念及编制基础二、现金流量表的结构和内容三、现金流量表的填列方法 四、现金流量表编制方法举例 50一、现金流量表的概念及编制基础 （一）现金流量表的概念 现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表。通过现金流量表，可以了解企业现有的支付能力、偿债能力和资金周转能力，预测企业未来的现金流量，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。 51（二）现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：1库存现金2银行存款3其他货币

30、资金4现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。 现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常是指购买在3个月或更短的时间内即到期或即可转换为现金的投资。例如，企业于2004年3月1日购入某企业2001年5月1日发行的期限为3年的债券，购买时还有2个月到期，则这项短期投资视为现金等价物。 52现金流量，是指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金 用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的

31、存款不属于现金现金等价物。是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。53二、现金流量表的结构和内容（一）结构 现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分；表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。（二）表体部分的内容 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额 现金流量表的结果

32、期末现金及现金等价物的余额（三）补充资料的内容（在现金流量表附注中披露） 将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加额54经营活动产生的现金流量的列报方法(1)直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的本期营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表中经营活动产生的现金流量就是以直接法来列报的。(2)间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金

33、流量。在我国，现金流量表的补充资料中应按照间接法反映经营活动现金流量的情况，以对现金流量表中按直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。 55 三、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量 1.”销售商品、提供劳务收到的现金” 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括： 本期销售商品、提供劳务收到的现金； 前期销售商品、提供劳务本期收到的现金； 本期预收款所收到的现金； 减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务收到的现金。 56销售商品、提供劳务收到的现金 = 本期销售商品、提

34、供劳务收到的现金 本期收到前期的应收账款 本期收到前期的应收票据 本期的预收账款 本期因销售退回而支付的现金 本期收回前期核销的坏账损失 表示前期销售、本期收回现金的情况表示本期预收货款而收到的现金57 【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万，增值税销项税额为47.6万，以银行存款收讫；应收票据期初余额为27万，期末余额为6万；应收账款期初余额为100万，期末余额为40万；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品收到的现金 327.6万 加：本期收到前期的应收票据（276）

35、21万 本期收到前期的应收账款（100 40 2） 58万 减：本期因销售退回支付的现金 3万 本期销售商品、提供劳务收到的现金 403.6万582.收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费的现金流入，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款等。 【例】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。 本期收到的出口退增值税额 8 500 加：收到的退营业税额 18 000 收到的退教育费附加返还额 33 000 本期收到的税费返还 5

36、9 50059 3.收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如： 罚款收入； 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入； 经营租赁收到的租金。 60 4.购买商品、接受劳务支付的现金 反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括： 本期购买商品、接受劳务支付的现金； 本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项； 本期预付款项； 减去本期发生的购货退回收到的现金。购买商品、接受劳务支付的现金 = 本期购买商品、接受劳务支付的现金 本期支付前期的应付账款 本期支付前期的应付票据 本期预付的账款 本

37、期因购货退回收到的现金 表示前期购买、本期支付现金的情况61【例】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；用银行汇票支付材料及运费99800元，其相应的增值税为16966元；购买工程用物资150000元，货款已通过银行转账支付。属于投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 本期购买原材料支付的价款 150 000 本期购买原材料支付的增值税进项税额 25 500 本期购买材料支付的价款 99 800 本期购买材料支付的增值税进项税额 16 966 加

38、：本期支付的应付票据 100 000 本期购买商品、接受劳务支付的现金 392 266 62 5.支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业实际支付给职工（不包括离退休人员、在建工程人员）的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。 为职工（不包括离退休人员）支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；为职工缴纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，根据职工的工作性质和服务对象分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映。 【例】甲企

39、业本期实际支付工资500 000元，其中经营人员工资300 000元，在建工程人员工资200 000元。 本期支付给职工以及为职工支付的现金为300 000元。63 6.支付的各项税费 包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金； 不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等；也不包括本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”中反映。 【例】甲企业本期向税务机关交纳增值税34 000元；本期发生的所得税3 100 000元已全部交纳；企业期初未交所得税280 000元；期末未交所得税120 000元。 本期支付的增值税额 34 000 加：本期发生并交纳的所得税额

40、 3 100 000 前期发生本期交纳的所得税额（280000120000） 160 000 支付的各项税费 3 294 000647.支付的其他与经营活动有关的现金 主要包括： 以现金支付的罚款支出； 支付的差旅费； 业务招待费现金支出； 保险费、审计费、咨询费等； 支付给离退休人员的各项费用； 经营租赁所支付的现金65 （二）投资活动产生的现金流量 1.收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。 不包括长期债权投资收回的利息（在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映），以及收回的非现金资产。

41、66 【例】甲企业某项权益性投资本金为5000000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4800000元；某项债权性投资本金3500000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4100000元，其中，600000元是债券利息。 收回权益性投资金额 4 800 000 加：收回债权性投资本金 3 500 000 收回投资所收到的现金 8 300 00067 2.取得投资收益所收取的现金 反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。 注意： 股票股利不在本项目中反映； 68 【例】甲企业期初长期投资余额20 0

42、00 000元，均为股票投资，其中15 000 000元投资于A企业，占其股本的75，采用权益法核算，另外2 000 000元和3 000 000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5和10，采用成本法核算；期末长期投资余额为29 000 000元；当年A企业盈利20 000 000元，分配现金股利8 000 000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6 000 000元，分配现金股利2 000 000元。企业已如数收到现金股利。 取得A企业实际分回的投资收益（800000075）6 000 000 加：取得B企业实际分回的投资收益 0 取得C企业实际分回的投资收益（2000

43、00010） 200 000 本期取得投资收益所收到的现金 6 200 000 69 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的现金保险赔偿收入，也在本项目中反映。 如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 70【例】乙公司出售一台不需用设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150

44、000元。支付该项设备拆卸费用2 000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。 本期出售固定资产收到的现金 300 000 减：支付出售固定资产的清理费用 2 800 本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 297 200 71 4.收到的其他与投资活动有关的现金 包括收到的在购买股票时支付的已宣布而尚未领取的现金股利；收到的在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息； 5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资以及为在建工程人员支付的其他费用，以及购入或自创取得无形资产等现

45、金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费（在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映）。 以分期付款方式购建的固定资产，首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。 72 【例】乙公司购入房屋一幢，价款18 500 000元，通过银行转账18 000 000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为1 600 000元，价款已通过银行转账支付。 购买房屋支付的现金 18 000 000 加：为在建工程购买材料支付的现金 1 600

46、 000 本期购建固资、无资和其他长期资产所支付的现金 19 600 000 73 6.投资所支付的现金 包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息（指尚未到期的利息）的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。 购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映； 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息“收到的其他与投资活动有关的现金

47、”中反映。 74 【例】甲企业以银行存款20000000元分别投资于A、B和C企业，其中，15 000 000元投资于A，占其股本总额的75，采用权益法核算；2 000 000元投资于B，占其股本总额的5，采用成本法核算；3 000 000元投资于C，占其股本总额的10，采用成本法核算。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额2 000 000元，票面利率8%，实际支付金额为2 040 000元。 投资于A企业的现金总额 15 000 000 加：投资于B企业的现金总额 2 000 000 投资于C企业的现金总额 3 000 000 投资于光大银行金融债券的现金总额 2 040 000 本期投资所支付的现金 22 040 000 75 7.支付的其他与投资活动有关的现金 包括： 在购买股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利； 在购买债券时支付的已到期但尚未领取的债券利息。76 （三）筹资活动产生的现金流量 1.吸收投资所收到的现金 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用），以及收到的投资者直接以现金方式投资投入企业的现金。 以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映； 由金