企业现金流量表的编制

1、 阿 跋企业会计准则氨爸现金流量表指碍 扮南捌 一、基本要求艾（一）企业应在班年末编制年报时叭编报现金流量表疤。企业编报现金瓣流量表以后，不稗再编报财务状况搬变动表。爸（二）现金流量霸表应标明企业名背称、会计期间、瓣货币单位和报表蔼编号。暗（三）现金流量爱表应由制表人、柏单位负责人和主氨管会计工作的负碍责人、会计机构绊负责人（会计主肮管人员）签名并班盖章；设置总会耙计师的单位，还坝须由总会计师签翱名并盖章。盎（四）企业应当懊根据编制现金流拌量表的需要，做笆好有关现金账簿靶、有关辅助账簿斑的设置等会计基拔础工作。靶（五）企业应当傲就现金等价物的扒确认标准，作出哎明确规定，并加翱以披露。现金等氨价

2、物的确认标准艾如有变更，应对疤其加以说明，并安应披露确认标准芭变更对现金流量疤的影响程度。凹 二、关于定义拌本准则对瓣“靶现金扒”哀、爱“安现金等价物皑”霸和靶“白现金流量按”岸进行了定义，以拌下分别加以说明拜。本准则中涉及凹的其他比较重要吧的概念，如霸“昂经营活动翱”哎、柏“般投资活动哀”般、胺“把筹资活动巴”跋等等，将在正文埃中其他部分予以胺说明。1现金扮现金指企业的库癌存现金以及可以斑随时用于支付的罢存款。翱会计上所说的现斑金通常指企业的伴库存现金。现金扒流量表中的敖“鞍现金懊”凹不仅包括扒“翱现金白”拌账户核算的库存碍现金，还包括企氨业碍“把银行存款颁”坝账户核算的存入拌金融企业、可以

3、扮随时用于支付的哀存款，也包括叭“霸其他货币资金扒”凹账户核算的外埠哎存款、银行汇票按存款、银行本票邦存款、信用证保安证金存款和在途背货币资金等其他安货币资金。跋需要注意的是，背银行存款和其他癌货币资金中有些凹不能随时用于支隘付的存款，如不埃能随时支取的定伴期存款等，不应疤作为现金，而应敖列作投资；提前胺通知金融企业便败可支取的定期存氨款，则应包括在跋现金范围内。2现金等价物败现金等价物指企肮业持有的期限短佰、流动性强、易颁于转换为已知金隘额现金、价值变岸动风险很小的投矮资。疤其中，期限短，版一般是指从购买叭日起，三个月内般到期。例如可在鞍证券市场上流通鞍的三个月内到期耙的短期债券投资澳等。唉

4、现金等价物虽然叭不是现金，但其凹支付能力与现金艾的差别不大，可白视为现金。如企扒业为保证支付能蔼力，手持必要的颁现金，为了不使拔现金闲置，可以板购买短期债券，柏在需要现金时，挨随时可以变现。捌现金等价物的定捌义本身，包含了背判断一项投资是敖否属于现金等价罢物的四个条件，颁即：（澳1巴）期限短；（阿2办）流动性强；（瓣3挨）易于转换为已靶知金额的现金；佰（吧4阿）价值变动风险爱很小。其中，期氨限短、流动性强扮，强调了变现能翱力，而易于转换跋为已知金额的现巴金、价值变动风邦险很小，则强调爱了支付能力的大按小。3现金流量霸现金流量指企业捌现金和现金等价艾物的流入和流出笆。邦企业的现金流量拔产生于不同

5、的来巴源，也有不同的奥用途，如工业企按业可通过销售商哎品、提供劳务收哀回现金，通过向叭银行借款收到现隘金等；为生产产版品购买原材料、袄固定资产需要支坝付现金，职工工拌资也需要用现金跋进行支付等。现罢金净流量是指现笆金流入与流出的隘差额，可能是正班数，也可能是负邦数。如果是正数蔼，则为净流入；鞍如果是负数，则埃为净流出。一般翱来说，现金流入罢大于流出反映了靶企业现金流量的澳积极现象和趋势把。现金流量信息耙能够表明企业经霸营状况是否良好岸，资金是否紧缺叭，企业偿付能力按大小，从而为投俺资者、债权人、叭企业管理者等提挨供非常有用的信跋息。蔼需要注意的是，案企业现金形式的盎转换不会产生现疤金的流入和流

6、出敖，如企业从银行胺提取现金，是企绊业现金存放形式邦的转换，并未流啊出企业，不构成暗现金流量；同样背，现金与现金等半价物之间的转换翱也不属于现金流肮量，比如，企业霸用现金购买将于疤3敖个月内到期的国叭库券。啊 澳三、关于现金流伴量的分类巴本准则将现金流八量分为三类，即艾经营活动产生的皑现金流量、投资把活动产生的现金般流量、筹资活动靶产生的现金流量靶。1经营活动班经营活动是指企癌业投资活动和筹隘资活动以外的所鞍有交易和事项。安从经营活动的定扮义可以看出，经袄营活动的范围很翱广，它包括了除拌投资活动和筹资坝活动以外的所有岸交易和事项。对安于工商企业而言笆，经营活动主要暗包括：销售商品把、提供劳务、

7、购把买商品、接受劳隘务、支付税费等哎等。拌一般来说，经营哀活动产生的现金班流入项目主要有翱：销售商品、提颁供劳务收到的现碍金，收到的税费巴返还，收到的其瓣他与经营活动有吧关的现金；经营拌活动产生的现金傲流出项目主要有笆：购买商品、接霸受劳务支付的现澳金，支付给职工矮以及为职工支付伴的现金，支付的叭各项税费，支付摆的其他与经营活安动有关的现金。百各类企业由于行澳业特点不同，对氨经营活动的认定柏存在一定差异，搬在编制现金流量霸表时，应根据企扮业的实际情况，拜对现金流量进行唉合理的归类。由瓣于金融保险企业败比较特殊，本准皑则对金融保险企拌业经营活动的认隘定作了提示。2投资活动挨投资活动是指企岸业长期

8、资产的购哎建和不包括在现搬金等价物范围内瓣的投资及其处置板活动。盎其中，长期资产癌是指固定资产、柏无形资产、在建稗工程、其他资产笆等持有期限在一艾年或一个营业周霸期以上的资产。熬需要注意的是，埃这里所讲的投资按活动，既包括实埃物资产投资，也笆包括金融资产投盎资，它与企业埃会计准则俺白投资所讲的氨“唉投资柏”柏是两个不同的概柏念。啊“疤投资敖”颁是指企业为通过巴分配来增加财富绊，或为谋求其他蔼利益，而将资产肮让渡给其他单位百所获得的另一项扒资产。购建固定案资产不是皑“按投资奥”哎，但属于投资活办动。伴这里之所以将靶“拔包括在现金等价安物范围内的投资般”班排除在外，是因摆为已经将包括在扳现金等价物

9、范围哎内的投资视同现昂金。白一般来说，投资按活动产生的现金暗流入项目主要有拔：收回投资所收伴到的现金，取得翱投资收益所收到搬的现金，处置固岸定资产、无形资矮产和其他长期资埃产所收回的现金啊净额，收到的其唉他与投资活动有扳关的现金；投资艾活动产生的现金癌流出项目主要有白：购建固定资产奥、无形资产和其扒他长期资产所支颁付的现金，投资搬所支付的现金，巴支付的其他与投啊资活动有关的现办金。3筹资活动佰筹资活动是指导伴致企业资本及债斑务规模和构成发瓣生变化的活动。凹这里所说的资本皑，既包括实收资般本（股本），也隘包括资本溢价（奥股本溢价）；这矮里所说的债务，鞍指对外举债，包蔼括向银行借款、稗发行债券以及

10、偿癌还债务等。应付矮账款、应付票据稗等商业应付款等百属于经营活动，疤不属于筹资活动蔼。败一般来说，筹资半活动产生的现金阿流入项目主要有耙：吸收投资所收昂到的现金，取得柏借款所收到的现霸金，收到的其他埃与筹资活动有关霸的现金；筹资活般动产生的现金流阿出项目主要有：八偿还债务所支付靶的现金，分配股班利、利润或偿付哎利息所支付的现按金，支付的其他疤与筹资活动有关扮的现金。艾 袄四、关于经营活艾动产生的现金流肮量安1绊销售商品、提柏供劳务收到的现敖金捌本项目反映企业半销售商品、提供白劳务实际收到的啊现金，包括销售吧收入和应向购买半者收取的增值税颁销项税额，具体八包括：本期销售翱商品、提供劳务斑收到的现

11、金，以癌及前期销售商品伴、提供劳务本期捌收到的现金和本唉期预收的款项，鞍减去本期销售本袄期退回的商品和矮前期销售本期退瓣回的商品支付的拌现金。叭需要注意的是，版企业销售材料和傲代购代销业务收矮到的现金，也在唉本项目反映。鞍企业本期销售商斑品、提供劳务收皑到的现金可用如按下公式计算得出袄：颁销售商品、提供八劳务收到的现金佰扮本期销售商品、般提供劳务收到的胺现金收入耙+袄本期收到前期的爸应收账款巴+拔本期收到前期的坝应收票据靶+摆本期的预收账款捌-按本期因销售退回笆而支付的现金斑+搬本期收回前期核哀销的坏账损失爱【例瓣1暗】甲企业本期销凹售一批商品，开搬出的增值税专用傲发票上注明的销吧售价款为扮2

12、800000肮元，增值税销项唉税额为把476000扳元，以银行存款挨收讫；应收票据阿期初余额为暗270000八元，期末余额为暗60000敖元；应收账款期摆初余额为爸1000000邦元，期末余额为办400000背元；年度内核销耙的坏账损失为挨20000叭元。另外，本期哀因商品质量问题扮发生退货，支付安银行存款傲30000柏元，货款已通过矮银行转账支付。败本期销售商品、翱提供劳务收到的耙现金计算如下：蔼 埃本期销售商品收唉到的现金背 327600胺0 版加：本期收到前靶期的应收票据（爸270000-耙60000稗）坝 210000翱 办本期收到前期的拜应收账款（哎1000000安-400000百-

13、20000岸）按 580000啊 癌减：本期因销售坝退回支付的现金笆 30000 白本期销售商品、白提供劳务收到的爸现金翱 403600昂0 稗2唉收到的税费返熬还暗本项目反映企业板收到返还的各种拌税费，如收到的艾增值税、营业税昂、所得税、消费霸税、关税和教育爸费附加返还款等柏。袄【例疤2埃】甲企业前期出笆口商品一批，已癌交纳增值税，按柏规定应退增值税疤8500哀元，前期未退，巴本期以转账方式傲收讫；本期收到耙退回的营业税款案18000耙元、收到的教育懊费附加返还款扳33000鞍元，款项已存入霸银行。半本期收到的税费柏返还计算如下：哀 啊本期收到的出口案退增值税额啊 8500 扮加：收到的退营

14、巴业税额袄 18000 敖收到的退教育费氨附加返还额扮 33000 班本期收到的税费蔼返还伴 59500 拜3癌收到的其他与斑经营活动有关的敖现金坝本项目反映企业隘除上述各项目外爸，收到的其他与敖经营活动有关的搬现金，如罚款收靶入、流动资产损蔼失中由个人赔偿暗的现金收入等。拜其他与经营活动阿有关的现金，如扒果价值较大的，鞍应单列项目反映白。绊需要注意的是，霸修订前的会计准哎则中的傲“袄经营租赁收到的摆租金版”懊项目，包括在修暗订后的会计准则办中的隘“颁收到的其他与经靶营活动有关的现矮金伴”皑项目中。奥4肮购买商品、接凹受劳务支付的现佰金氨本项目反映企业邦购买材料、商品背，接受劳务实际暗支付的现

15、金，包巴括支付的货款以百及与货款一并支安付的增值税进项鞍税额，具体包括拔：本期购买商品盎、接受劳务支付跋的现金，以及本搬期支付前期购买俺商品、接受劳务胺的未付款项和本笆期预付款项，减氨去本期发生的购板货退回收到的现岸金。暗企业本期购买商吧品、接受劳务支艾付的现金可用如把下公式计算得出叭：把购买商品、接受败劳务支付的现金昂芭本期购买商品、氨接受劳务支付的凹现金阿+哀本期支付前期的坝应付账款敖+拜本期支付前期的敖应付票据百+俺本期预付的账款耙-昂本期因购货退回把收到的现金熬【例岸3阿】甲公司本期购鞍买原材料，收到办的增值税专用发板票上注明的材料隘价款为叭150000柏元，增值税进项蔼税额为靶255

16、00扮元，款项已通过罢银行转账支付；拜本期支付应付票扮据把100000拜元；用银行汇票岸支付材料价款，柏收到银行转来银般行汇票多余款收八账通知，余款邦2340霸元，材料及运费斑99800颁元，其相应的增白值税为叭16966爸元；购买工程用颁物资伴150000熬元，货款已通过敖银行转账支付。暗本期购买商品、坝接受劳务支付的袄现金计算如下：靶 稗本期购买原材料暗支付的价款版 150000版 搬本期购买原材料奥支付的增值税进叭项税额瓣 25500 爱本期购买材料支八付的价款罢 99800 耙本期购买材料支靶付的增值税进项扒税额罢 16966 摆加：本期支付的罢应付票据颁 100000扳 凹购买商品、

17、接受氨劳务支付的现金按 392266败 霸5摆支付给职工以坝及为职工支付的扒现金霸本项目反映企业般实际支付给职工氨的现金以及为职耙工支付的现金，艾包括本期实际支哎付给职工的工资翱、奖金、各种津八贴和补贴等，以叭及为职工支付的艾其他费用。不包安括支付的离退休吧人员的各项费用懊和支付给在建工袄程人员的工资等靶。支付的离退休芭人员的各项费用氨，包括支付的统阿筹退休金以及未绊参加统筹的退休埃人员的费用，在肮“隘支付的其他与经袄营活动有关的现摆金叭”按项目中反映；支氨付的在建工程人爱员的工资，在扒“懊购建固定资产、绊无形资产和其他罢长期资产所支付把的现金翱”拜项目中反映。斑需要注意的是，办企业为职工支付

18、半的养老、失业等搬社会保险基金、懊补充养老保险；皑支付给职工的住半房困难补助；企敖业为职工交纳的哎商业保险金；企暗业支付给职工或奥为职工支付的其捌他福利费用等，熬应根据职工的工隘作性质和服务对半象，分别在巴“昂购建固定资产、半无形资产和其他凹长期资产所支付跋的现金傲”奥和啊“安支付给职工以及鞍为职工支付的现版金哎”奥项目中反映。芭【例背4搬】甲企业本期实皑际支付工资邦500000版元，其中经营人八员工资巴300000吧元，在建工程人版员工资癌200000碍元。胺甲企业本期支付碍给职工以及为职颁工支付的现金为背300000爱元。跋6半支付的各项税扳费斑本项目反映企业懊按规定支付的各罢项税费，包括

19、本胺期发生并支付的鞍税费，以及本期哎支付以前各期发阿生的税费和预交拜的税金，如支付奥的教育费附加、捌矿产资源补偿费捌、印花税、房产暗税、土地增值税坝、车船使用税、哎预交的营业税等岸。不包括计入固翱定资产价值、实懊际支付的耕地占办用税等，也不包扒括本期退回的增胺值税、所得税。斑本期退回的增值办税、所得税，在鞍“罢收到的税费返还爸”氨项目中反映。佰需要注意的是，八修订前的会计准傲则中的百“奥支付的增值税款霸”埃、袄“暗支付的所得税款拜”疤、白“懊支付的除增值税捌、所得税以外的跋其他税费敖”背项目，包括在修背订后的会计准则碍中的半“哀支付的各项税费熬”版项目中。胺【例袄5岸】甲企业本期向阿税务机关交

20、纳增傲值税拌34000拌元；本期发生的碍所得税败3100000背元已全部交纳；翱企业期初未交所啊得税笆280000伴哎元；期末未交所颁得税白120000翱元。板本期支付的各项稗税费计算如下：挨 稗本期支付的增值哎税额白 34000 碍加：本期发生并罢交纳的所得税额拜 310000背0 按前期发生本期交柏纳的所得税额（坝280000盎翱120000摆）俺 160000耙 唉支付的各项税费半 329400肮0 懊7皑支付的其他与拔经营活动有关的扳现金办本项目反映企业扒除上述各项目外百，支付的其他与奥经营活动有关的埃现金，如罚款支翱出、支付的差旅阿费、业务招待费邦、保险费等。其凹他与经营活动有颁关的

21、现金，如果袄价值较大的，应瓣单列项目反映。澳需要注意的是，办修订前的会计准拜则中的百“岸经营租赁所支付拔的现金稗”埃项目，包括在修拜订后的会计准则败中的颁“颁支付的其他与经碍营活动有关的现哎金邦”伴项目中。凹 捌五、关于投资活颁动产生的现金流氨量般1靶收回投资所收爸到的现金盎本项目反映企业凹出售、转让或到爸期收回除现金等颁价物以外的短期罢投资、长期股权案投资而收到的现氨金，以及收回长按期债权投资本金艾而收到的现金。白不包括长期债权傲投资收回的利息艾，以及收回的非捌现金资产。胺需要注意的是，把长期债权投资收拌回的利息，不在爸本项目中反映，盎而在摆“邦取得投资收益所伴收到的现金版”盎项目中反映。佰

22、【例疤6叭】甲企业某项权柏益性投资本金为爱5000000败元，企业出售该伴投资，收回的全叭部投资金额为唉4800000佰元；某项债权性岸投资本金啊3500000颁元，企业出售该安投资，收回的全拔部投资金额为奥4100000按元，其中，岸600000哀元是债券利息。案本期收回投资所拔收到的现金计算耙如下：懊 敖收回权益性投资跋金额百 480000癌0 伴加：收回债权性盎投资本金败 350000版0 昂收回投资所收到颁的现金颁 830000半0 扳2扮取得投资收益傲所收到的现金吧本项目反映企业爱因股权性投资而蔼分得的现金股利般，从子公司、联阿营企业或合营企班业分回利润而收碍到的现金，以及绊因债权性

23、投资而般取得的现金利息暗收入。股票股利把不在本项目中反袄映；包括在现金般等价物范围内的班债券性投资，其哀利息收入在本项耙目中反映。霸需要注意的是，瓣修订前的会计准爸则中的班“拜分得股利或利润懊所收到的现金哎”坝、矮“扳取得债券利息收瓣入所收到的现金暗”邦项目，包括在修伴订后的会计准则啊中的班“搬取得投资收益所伴收到的现金叭”拔项目中。叭【例肮7霸】甲企业期初长摆期投资余额暗2000000把0稗元，均为股票投胺资，其中敖1500000埃0懊元投资于笆A拌企业，占其股本稗的傲75阿，采用权益法坝核算，另外碍2000000昂元和柏3000000安元分别投资于吧B鞍企业和碍C氨企业，各占接受挨投资企业

24、总股本摆的拌5鞍和矮10稗，采用成本法芭核算；期末长期跋投资余额为扳2900000碍0把元；当年埃A哀企业盈利叭2000000搬0胺元，分配现金股凹利拜8000000斑元，叭B摆企业亏损没有分哀配股利，艾C靶企业盈利斑6000000爱元，分配现金股败利隘2000000板元。企业已如数案收到现金股利。矮本期取得投资收暗益所收到的现金跋计算如下：凹 笆取得埃A傲企业实际分回的柏投资收益（跋8000000挨绊75百）岸 600000芭0 啊加：取得懊B盎企业实际分回的叭投资收益拔 0 蔼取得蔼C伴企业实际分回的稗投资收益（败2000000埃唉10瓣）翱 200000氨 扮取得投资收益所吧收到的现金捌

25、 620000稗0 鞍3靶处置固定资产奥、无形资产和其败他长期资产所收阿回的现金净额挨本项目反映企业按出售固定资产、案无形资产和其他拔长期资产所取得爸的现金，减去为暗处置这些资产而安支付的有关费用爸后的净额。处置氨固定资产、无形八资产和其他长期癌资产所收到的现皑金，与处置活动坝支付的现金，两案者在时间上比较伴接近，以净额反癌映更能反映处置鞍活动对现金流量碍的影响，且由于皑金额不大，故以懊净额反映。由于哀自然灾害等原因啊所造成的固定资板产等长期资产的敖报废、毁损而收百到的保险赔偿收懊入，也在本项目靶中反映。颁需要注意的是，啊固定资产报废、瓣毁损的变卖收益败以及遭受灾害而爸收到的保险赔偿肮收入等，

26、也包括半在本项目中反映哎；如处置固定资哎产、无形资产和阿其他长期资产所叭收回的现金净额拔为负数，则应作扳为投资活动产生艾的现金流量，在扮“碍支付的其他与投翱资活动有关的现按金柏”般项目中反映。颁【例摆8按】乙公司出售一绊台不需用设备，把收到价款唉300000矮元，该设备原价拜400000凹元，已提折旧绊150000瓣元。支付该项设氨备拆卸费用氨2000拌元，运输费用斑800板元，设备已由购隘入单位运走。艾本期处置固定资捌产、无形资产和哀其他长期资产所靶收回的现金净额哎计算如下：捌 稗本期出售固定资安产收到的现金挨 300000稗 伴减：支付出售固跋定资产的清理费拌用摆 2800 伴处置固定资产

27、、绊无形资产和其他板长期资产所收回翱的现金净额胺 297200霸 绊4半收到的其他与爱投资活动有关的盎现金跋本项目反映企业白除上述各项目外皑，收到的其他与澳投资活动有关的办现金。其他与投敖资活动有关的现搬金，如果价值较扒大的，应单列项爱目反映。哀5斑购建固定资产版、无形资产和其绊他长期资产所支扳付的现金拜本项目反映企业傲购买、建造固定背资产，取得无形俺资产和其他长期爱资产所支付的现板金，包括购买机邦器设备所支付的摆现金及增值税款癌、建造工程支付拜的现金、支付在版建工程人员的工奥资等现金支出，吧不包括为购建固摆定资产而发生的艾借款利息资本化碍部分，以及融资肮租入固定资产所叭支付的租赁费。拜为购建

28、固定资产半而发生的借款利拜息资本化部分，昂以及融资租入固埃定资产所支付的挨租赁费，应在阿“矮筹资活动产生的俺现金流量俺背支付的其他与筹靶资活动有关的现暗金皑”把项目中反映，不吧在本项目中反映搬。企业以分期付胺款方式购建的固皑定资产，其首次安付款支付的现金稗在本项目中反映扒，以后各期支付般的现金在败“唉筹资活动产生的鞍现金流量唉佰支付的其他与筹搬资活动有关的现隘金搬”柏项目中反映。伴【例胺9摆】乙公司购入房扮屋一幢，价款背1850000败0爱元，通过银行转阿账百1800000白0办元，其他价款用拔公司产品抵偿。百为在建厂房购进捌建筑材料一批，八价值为稗1600000敖元，价款已通过肮银行转账支付

29、。暗本期购建固定资暗产、无形资产和叭其他长期资产所扒支付的现金计算安如下：隘 背购买房屋支付的哀现金矮 180000半00 耙加：为在建工程挨购买材料支付的斑现金办 160000敖0 扳购建固定资产、绊无形资产和其他背长期资产所支付跋的现金澳 196000疤00 稗6拔投资所支付的懊现金昂本项目反映企业澳进行权益性投资邦和债权性投资所挨支付的现金，包巴括企业取得的除隘现金等价物以外昂的短期股票投资白、短期债券投资岸、长期股权投资哎、长期债权投资昂支付的现金，以扮及支付的佣金、艾手续费等附加费哀用。企业购买债佰券的价款中含有敖债券利息的，以靶及溢价或折价购板入的，均按实际百支付的金额反映扳。矮需

30、要注意的是，板企业购买股票和凹债券时，实际支背付的价款中包含捌的已宣告但尚未哎领取的现金股利安或已到付息期但爱尚未领取的债券笆利息，应在艾“扮支付的其他与投敖资活动有关的现芭金爱”肮项目中反映；收巴回购买股票和债叭券时支付的已宣哀告但尚未领取的肮现金股利或已到佰付息期但尚未领肮取的债券利息，八应在鞍“八收到的其他与投绊资活动有关的现伴金佰“跋项目中反映。疤此外，修订前的俺会计准则中的跋“傲权益性投资所支稗付的现金氨”碍、哎“扮债权性投资所支班付的现金哀”鞍项目，在修订后按的会计准则中的背“般投资所支付的现瓣金奥”傲项目中反映。板【例伴10敖】甲企业以银行袄存款扳2000000皑0哎元分别投资于

31、啊A稗企业。俺B白企业和邦C捌企业，其中，坝1500000懊0按元投资于捌A班企业，占其股本翱总额的昂75邦，采用权益法扳核算；芭2000000罢元投资于哀B癌企业，占其股本肮总额的吧5俺，采用成本法翱核算；肮3000000拌元投资于袄C盎企业，占其股本隘总额的邦10懊，采用成本法白核算。此外，购熬买中国光大银行碍发行的金融债券瓣，面值总额扳2000000艾元，票面利率鞍8%百，实际支付金额艾为翱2040000百元。岸本期投资所支付袄的现金计算如下埃：背 鞍投资于癌A板企业的现金总额班 150000扳00 颁加：投资于昂B佰企业的现金总额挨 200000唉0 鞍投资于氨C巴企业的现金总额拜 3

32、00000把0 氨投资于光大银行奥金融债券的现金颁总额疤 204000八0 芭投资所支付的现安金把 220400唉00 肮7白支付的其他与胺投资活动有关的安现金按本项目反映企业袄除上述各项目外暗，支付的其他与岸投资活动有关的柏现金。其他与投吧资活动有关的现吧金，如果价值较碍大的，应单列项办目反映。八 坝六、关于筹资活伴动产生的现金流氨量碍1澳吸收投资所收扒到的现金绊本项目反映企业昂以发行股票、债翱券等方式筹集资爱金实际收到的款隘项净额（发行收暗入减去支付的佣昂金等发行费用后懊的净额）。叭需要注意的是，霸以发行股票、债肮券等方式筹集资矮金而由企业直接瓣支付的审计、咨半询等费用，不在板本项目中反映

33、，按而在皑“白支付的其他与筹敖资活动有关的现鞍金佰”熬项目中反映；由邦金融企业直接支隘付的手续费、宣拔传费、咨询费、拜印刷费等费用，跋从发行股票、债埃券取得的现金收罢入中扣除，以净翱额列示。扳此外，修订前的扒会计准则中的白“罢吸收权益性投资颁所收到的现金矮”鞍、坝“碍发行债券所收到矮的现金吧”埃项目，在修订后扮的会计准则中的阿“唉吸收投资所收到碍的现金跋”拔项目中反映。耙【例拌11拌】甲企业对外公暗开募集股份坝1000000搬0爸股，每股跋1唉元，发行价每股胺1.1爸元，代理发行的办证券公司为其支懊付的各种费用，按共计肮150000澳元。此外，甲企按业为建设一新项氨目，批准发行翱2000000

34、绊0扒百元的长期债券。埃与证券公司签署靶的协议规定：该板批长期债券委托办证券公司代理发胺行，发行手续费巴为发行总额的柏3.5奥，宣传及印刷澳费由证券公司代哀为支付，并从发版行总额中扣除。肮该企业至委托协啊议签署为止，已暗支付咨询费、公俺证费等按5800翱元。证券公司按哀面值发行，价款凹全部收到，支付捌宣传及印刷费等皑各种费用案114200扮元。按协议将发八行款划至企业在安银行的存款账户唉上。稗本期吸收投资所暗收到的现金计算斑如下：暗 氨发行股票取得的稗现金暗 108500扮00 隘其中：发行总额白（翱1000000邦0熬暗1.1胺）爸 110000暗00 办减：发行费用斑 150000背 傲发

35、行债券取得的伴现金板 191858拜00 癌其中：发行总额敖 200000爱00 靶减：发行手续费哀(200000矮00柏靶3.5昂芭) 70000扮0 邦证券公司代付的背各种费用把 114200柏 爱吸收投资所收到芭的现金挨 300358霸00 办本例中，已支付蔼的咨询费、公证岸费等澳5800矮元，应在胺“把支付的其他与筹白资活动有关的现阿金翱”胺项目中反映。凹2阿借款收到的现板金爸本项目反映企业拌举借各种短期、挨长期借款而收到敖的现金。唉3半收到的其他与肮筹资活动有关的熬现金白本项目反映企业案除上述各项目外拌，收到的其他与矮筹资活动有关的啊现金。其他与筹鞍资活动有关的现唉金，如果价值较爸大

36、的，应单列项熬目反映。本项目胺可根据有关科目矮的记录分析填列跋。艾4阿偿还债务所支耙付的现金拔反映企业以现金盎偿还债务的本金板，包括：归还金盎融企业的借款本靶金、偿付企业到叭期的债券本金等爸。氨需要注意的是，安企业偿还的借款艾利息、债券利息爸，在绊“哀分配股利、利润半或偿付利息所支按付的现金敖”跋项目中反映，不安在本项目中反映爱。俺5袄分配股利、利版润或偿付利息所班支付的现金昂本项目反映企业巴实际支付的现金挨股利、支付给其背他投资单位的利暗润或用现金支付按的借款利息、债哎券利息所支付的把现金。背需要说明的是，暗修订前的会计准岸则中的岸“氨分配股利或利润奥所支付的现金捌”碍、俺“碍偿付利息所支付

37、瓣的现金暗”搬项目，在修订后昂的会计准则中的斑“唉分配股利、利润办或偿付利息所支啊付的现金佰”哀项目中反映。此邦外，不同用途的拜借款，其利息的隘开支渠道不一样俺，如在建工程、拌财务费用等，但凹均在本项目中反百映。斑【例颁12挨】甲企业期初应拌付现金股利为霸210000暗元，本期宣布并罢发放现金股利矮500000跋元，期末应付现唉金股利把120000胺元。案本期分配股利、懊利润或偿付利息盎所支付的现金计瓣算如下：斑 芭本期宣布并发放艾的现金股利爱 500000拌 傲加：本期支付的班前期应付股利扳(210000盎120000背) 90000俺 办分配股利、利润坝或偿付利息所支矮付的现金案 5900

38、00颁 芭6柏支付的其他与稗筹资活动有关的伴现金哀本项目反映企业安除上述各项目外伴，支付的其他与罢筹资活动有关的笆现金。其他与筹傲资活动有关的现扳金，如果价值较傲大的，应单列项爸目反映。斑需要说明的是，爸修订前的会计准捌则中的蔼“板发生筹资费用所扮支付的现金傲”拜、敖“傲融资租赁所支付按的现金昂”拜、佰“耙减少注册资本所挨支付的现金白”搬项目，在修订后半的会计准则中的凹“奥支付的其他与筹办资活动有关的现昂金邦”盎项目中反映。熬 伴七、关于购买和皑处置子公司及其翱他营业单位碍购买和处置子公叭司及其他营业单霸位属于投资活动半，其产生的现金般流量，应在现金霸流量表中哀“皑投资活动产生的啊现金流量案”

39、百类别下盎“笆投资所支付的现奥金捌”澳或暗“拜收回投资所收到昂的现金耙”伴项目下反映。扮整体购买一个单蔼位，其结算方式哎是多种多样的，阿如购买方全部以版现金支付或一部搬分以现金支付而般另一部分以实物肮清偿。同时，企捌业购买子公司及颁其他营业单位是摆整体交易，子公唉司和其他营业单拌位除有固定资产阿和存货外，还可按能持有现金和现埃金等价物。这样碍，整体购买子公坝司或其他营业单吧位的现金流量，氨就应以购买出价吧中以现金支付的隘部分减去子公司搬或其他营业单位碍持有的现金和现肮金等价物后的净蔼额反映。碍【例肮13班】经过协商，甲拜企业决定购买丙跋企业的一子公司佰，出价颁1500000般元，全部以银行搬存

40、款转账支付。埃该子公司的有关拜资料如下：芭资产负债表邦 瓣资产阿 鞍金邦 挨额爸 隘负债及所有者权扮益伴 岸金半 唉额办 现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 罢3000000盎 俺1500000盎 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 癌1200000案 200000 100000 案资产总额斑 260000柏0 爱负债及所有者权败益总额案 260000柏0 拌该子公司有巴150000熬元的现金及银行傲存款，没有现金扮等价物，企业的巴实际现金流出为败：癌 暗购买子公

41、司出价霸 150000案0 拌减：子公司持有唉的现金和现金等熬价物般 150000背 板购买子公司支付版的现金净额阿 135000拔0 哎本准则要求企业阿在现金流量表附巴注中以总额披露奥当期购买和处置瓣子公司及其他营袄业单位的下列信袄息：癌（隘1稗）购买或处置价暗格；袄（翱2版）购买或处置价皑格中以现金支付氨的部分；哎（哀3熬）购买或处置子暗公司及其他营业哀单位所取得的现百金；耙（摆4芭）购买或处置子按公司及其他营业奥单位按主要类别皑分类的非现金资办产和负债。搬本例中，甲企业艾应在现金流量表爱附注中作如下披袄露：八购买子公司的基般本情况：百 扮购买价格拌 150000瓣0 耙购买价格中以现坝金

42、支付的部分叭 150000佰0 扮购买子公司所取白得的现金芭 150000隘 隘非现金资产：存罢货邦 300000办 吧固定资产原价败 300000扒0 澳减：累计折旧凹 150000稗0 昂长期投资背 600000般 盎其他资产疤 50000 啊负债：短期借款翱 400000耙 爱应付账款袄 500000办 爸长期应付款扒 200000绊 奥企业处置子公司澳及其他营业单位版时，可适当参照笆上述作法进行处八理。版 佰八、关于金融保坝险企业的现金流拜量爸金融保险企业经瓣营活动的性质和昂内容与工商企业耙不同，从而直接俺影响其现金流量办的分类。例如，案利息支出在工商背企业应作为筹资叭活动，而在金融背

43、企业，利息支出摆是其经营活动的案主要支出，应列叭入经营活动产生爱的现金流量。再按如，银行等金融啊企业吸收的存款爱是其主要经营业鞍务，应作为经营安活动产生的现金般流量反映。因此版，为了满足金融澳保险企业的特殊巴要求，本准则对碍金融保险企业特肮殊项目的现金流袄量以及归类单独白作了规定。金融氨企业可根据本行绊业的特点及现金佰流量项目的实际叭情况，进行适当凹的归类。哎为此，本准则列绊举了金融企业中暗属于经营活动现氨金流量的项目：疤（昂1爱）对外发放的贷罢款和收回的贷款跋；班（挨2傲）吸收的存款和啊支付的存款本金哀；柏（盎3昂）同业存款及存挨放同业款项；矮（靶4爱）向其他金融企懊业拆借的资金；按（吧5耙

44、）利息收入和利懊息支出；爱（佰6伴）收回的已于前绊期核销的贷款；跋（爸7拜）经营证券业务坝的企业，买卖证扳券所收到或支出爸的现金；凹（拔8矮）融资租赁所收暗到的现金。耙保险企业的与保暗险金、保险索赔隘、年金退款和其澳他保险利益条款拔有关的现金收入百和现金支出项目氨，应作为经营活半动产生的现金流颁量进行反映。唉 瓣九、关于现金流扮量表的编制唉1哀关于现金流量败以总额或净额反版映八现金流量一般应班当以总额反映，巴从而全面揭示企暗业现金流量的方搬向、规模和结构霸。但是，对于那按些代客户收取或靶支付的现金以及伴周转快、金额大拜、期限短的项目靶的现金收入和现爸金支出应当以净扮额列示。因为这办些现金流量项

45、目败周转快，在企业岸停留的时间短，癌企业加以利用的霸余地比较小，净斑额更能说明其对斑企业支付能力、瓣偿债能力的影响拌；反之，如果以安总额反映，反而隘会对评价企业的佰支付能力和偿债癌能力、分析企业皑的未来现金流量矮产生误导。这些鞍项目包括银行发哎放的短期贷款和澳吸收的活期储蓄蔼存款等。还有代胺客户收取或支付稗的款项等，如证爱券公司代收的客傲户证券买卖交割翱费、印花税等；跋旅游公司代游客暗支付的房费、餐白费、交通费、文盎娱费、行李托运八费、门票费、票盎务费、签证费等搬费用。柏金融企业由于其拔存贷款业务的数班额巨大，比较频唉繁，因而其下列爱项目应以净额列班示：扮（盎1霸）短期贷款发放稗与收回的贷款本

46、斑金；八（靶2奥）活期存款的吸跋收与支付；霸（蔼3捌）同业存款和存靶放同业款项的存拌取；笆（靶4扮）向其他金融企安业拆借资金；扮（跋5艾）委托存款与委白托贷款；奥（把6扒）经营证券业务胺的企业，证券的澳买入与卖出。耙2矮关于汇率变化熬对现金的影响澳编制现金流量表稗时，应当将企业氨外币现金流量以佰及境外子公司的柏现金流量折算成啊记账本位币。本扒准则规定，企业爱外币现金流量以柏及境外子公司的凹现金流量，应以俺现金流量发生日爱的汇率或平均汇办率折算。汇率变巴动对现金的影响八，应作为调节项颁目，在现金流量百表中单独列示。疤汇率变动对现金半的影响，指企业败外币现金流量及隘境外子公司的现伴金流量折算成记芭

47、账本位币时，所哎采用的是现金流爱量发生日的汇率岸或平均汇率，而颁现金流量表最后敖一行盎“拌现金及现金等价蔼物净增加额懊”癌中外币现金净增八加额是按期末汇拔率折算的。这两伴者的差额即为汇昂率变动对现金的碍影响。疤【例稗14八】甲企业当期出懊口商品一批，售啊价奥1000000扒美元，销售实现版时的汇率为扳1挨：澳8.28皑，收汇当日汇率佰为隘1哎：安8.25哎；当期进口货物暗一批，价值爱500000柏美元，结汇当日唉汇率为柏1隘：跋8.30霸，资产负债表日吧汇率为搬1暗：霸8.31哎。假设当期没有白其他业务发生。斑汇率变动对现金靶的影响额计算如摆下：昂 暗经营活动流入的暗现金芭 100000扮0扳

48、（美元）芭 癌汇率变动碍 胺耙0.06(8.摆31-8.25笆) 啊汇率变动对现金板流入的影响额按 60000啊（人民币）拌 安经营活动流出的霸现金癌 500000般（美元）啊 哎汇率变动氨 吧翱0.01(8.拜31-8.30拜) 胺汇率变动对现金板流出的影响额靶 5000艾（人民币）傲 澳汇率变动对现金摆的影响额办 55000斑（人民币）班 肮现金流量表中：艾 跋经营活动流入的氨现金昂 825000伴0 懊经营活动流出的皑现金昂 415000盎0 澳经营活动产生的疤现金流量净额伴 410000胺0 搬汇率变动对现金斑的影响邦 55000 盎现金及现金等价疤物净增加额叭 415500埃0 芭现

49、金流量表补充拔资料中：哀 爸现金及现金等价扒物净增加情况：肮 矮银行存款的期末案余额氨(500000癌搬8.31) 4胺155000 八银行存款的期初板余额疤 0 隘现金及现金等价阿物净增加额昂 415500隘0 蔼从上例可以看出隘，现金流量表中芭的最后一项败“背现金及现金等价叭物净增加额版”碍数额与现金流量靶表补充资料中扒“拜现金及现金等价稗物净增加额奥”唉数额相等，应当奥核对相符。班在编制现金流量懊表时，对当期发办生的外币业务，扳也可不必逐笔计澳算汇率变动对现癌金的影响，可以昂通过现金流量表傲补充资料中笆“版现金及现金等价搬物净增加额柏”班数额与现金流量霸表中暗“矮经营活动产生的肮现金流量

50、净额阿”扒、靶“澳投资活动产生的跋现金流量净额背”稗、背“安筹资活动产生的邦现金流量净额叭”哎三项之和比较，拌其差额即为摆“啊汇率变动对现金芭的影响佰”哎。3特殊项目岸特殊项目，是指癌企业日常活动之伴外特殊的、不经按常发生的项目，安如自然灾害损失柏、保险赔款、捐败赠等。现金流量挨表通过揭示企业百现金流量的来源爱和用途，为分析版现金流量前景提罢供信息，对于那稗些日常活动之外疤特殊的、不经常扳发生的项目，应碍当归并到相关类拜别中，并单独反版映，也就是在现隘金流量相应类别霸下单设一项。比翱如，对于自然灾般害损失和保险赔隘款，如果能够确败指，属于流动资半产损失，应当列袄入经营活动产生颁的现金流量；属哎

51、于固定资产损失艾，应当列入投资佰活动产生的现金吧流量。如果不能扮确指，则可以列奥入经营活动产生巴的现金流量。捐把赠收入和支出，百可以列入经营活稗动。当然，如果疤特殊项目的现金懊流量金额不大，巴则可以列入现金熬流量类别下的岸“案其他昂”摆项目，不单列项斑目。靶4懊关于经营活动邦现金流量的列报办方法矮编制现金流量表绊时，经营活动现颁金流量的列报方袄法有两种：直接拔法和间接法，它拌们通常也被称之爸为现金流量表的柏报告方法。唉直接法是指按现般金收入和支出的柏主要类别直接反隘映企业经营活动碍产生的现金流量案，如销售商品、癌提供劳务收到的埃现金；购买商品凹、接受劳务支付啊的现金等就是按拜现金收入和支出斑的

52、来源直接反映哎的。在直接法下版，一般是以利润把表中的营业收入稗为起算点，调节巴与经营活动有关翱的项目的增减变摆动，然后计算出扮经营活动产生的澳现金流量。岸采用直接法时，败有关经营活动现罢金流量的信息，奥一般通过以下途拔径之一取得：邦（瓣1扒）企业的会计记唉录；埃（艾2暗）根据以下项目埃对利润表中的营伴业收入、营业成班本以及其他项目熬进行调整：肮芭当期存货及经营霸性应收和应付项昂目的变动；奥氨固定资产折旧、爱无形资产摊销等安其他非现金项目俺；奥靶其现金影响属于拔投资或筹资活动爸现金流量的其他暗项目。耙间接法是指以净哎利润为起算点，捌调整不涉及现金版的收入、费用、哎营业外收支等有矮关项目，据此计碍

53、算出经营活动产氨生的现金流量。拜本准则规定采用肮直接法，同时要皑求在现金流量表办附注中披露将净傲利润调节为经营哀活动现金流量的办信息，也就是用矮间接法来计算经百营活动的现金流案量。般5岸现金流量表的办编制程序笆（俺1八）工作底稿法巴采用工作底稿法昂编制现金流量表拌，就是以工作底翱稿为手段，以利啊润表和资产负债盎表数据为基础，芭对每一项目进行按分析并编制调整敖分录，从而编制般出现金流量表。凹在直接法下，整扒个工作底稿纵向隘分成三段，第一碍段是资产负债表案项目，其中又分胺为借方项目和贷翱方项目两部分；凹第二段是利润表肮项目；第三段是肮现金流量表项目按。工作底稿横向笆分为五栏，在资耙产负债表部分，安

54、第一栏是项目栏盎，填列资产负债胺表各项目名称；案第二栏是期初数靶，用来填列资产俺负债表项目的期笆初数；第三栏是安调整分录的借方靶；第四栏是调整伴分录的贷方；第爸五栏是期末数，拔用来填列资产负盎债表各项目的期把末数。在利润表伴和现金流量表部半分，第一栏也是昂项目栏，用来填按列利润表和现金拜流量表项目名称矮；第二栏空置不岸填；第三、第四爱栏分别是调整分佰录的借方和贷方敖；第五栏是本期白数，利润表部分绊这一栏数字应和爸本期利润表数字翱核对相符，现金绊流量表部分这一斑栏的数字可直接霸用来编制正式的碍现金流量表。扒采用工作底稿法安编制现金流量表巴的程序是：胺第一步，将资产芭负债表的期初数唉和期末数过入工

55、啊作底稿的期初数氨栏和期末数栏。八第二步，对当期霸业务进行分析并瓣编制调整分录。板调整分录大体有安这样几类：第一案类涉及利润表中袄的收入、成本和败费用项目以及资肮产负债表中的资霸产、负债及所有按者权益项目，通懊过调整，将权责叭发生制下的收入奥费用转换为现金埃基础；第二类是盎涉及资产负债表八和现金流量表中靶的投资、筹资项阿目，反映投资和半筹资活动的现金吧流量；第三类是把涉及利润表和现坝金流量表中的投办资和筹资项目，傲目的是将利润表唉中有关投资和筹翱资方面的收入和敖费用列入到现金懊流量表投资、筹颁资现金流量中去败。此外，还有一隘些调整分录并不摆涉及现金收支，扒只是为了核对资邦产负债表项目的邦期末期

56、初变动。半在调整分录中，案有关现金和现金邦等价物的事项，疤并不直接借记或办贷记现金，而是办分别记入瓣“芭经营活动产生的邦现金流量暗”绊、靶“瓣投资活动产生的袄现金流量哀”癌、稗“半筹资活动产生的般现金流量笆”跋有关项目，借记蔼表明现金流入，拔贷记表明现金流拜出。绊第三步，将调整白分录过入工作底疤稿中的相应部分癌。敖第四步，核对调佰整分录，借贷合哀计应当相等，资背产负债表项目期阿初数加减调整分疤录中的借贷金额颁以后，应当等于哀期末数。皑第五步，根据工扒作底稿中的现金啊流量表项目部分啊编制正式的现金扮流量表。百（般2凹）袄T霸形账户法扒采用隘T胺形账户法，就是斑以背T柏形账户为手段，邦以利润表和资

57、产半负债表数据为基败础，对每一项目肮进行分析并编制矮调整分录，从而稗编制出现金流量柏表。暗采用白T邦形账户法编制现艾金流量表的程序邦如下：芭第一步，为所有伴的非现金项目（芭包括资产负债表皑项目和利润表项拌目）分别开设安T笆形账户，并将各瓣自的期末期初变翱动数过入各该账八户。皑第二步，开设一案个大的埃“靶现金及现金等价皑物稗”T扳形账户，每边分伴为经营活动、投般资活动和筹资活翱动三个部分，左皑边记现金流入，半右边记现金流出跋。与其他账户一拌样，过入期末期颁初变动数。蔼第三步，以利润凹表项目为基础，埃结合资产负债表笆分析每一个非现百金项目的增减变哀动，并据此编制办调整分录。安第四步，将调整俺分录过

58、入各疤T隘形账户，并进行斑核对，该账户借澳贷相抵后的余额搬与原先过入的期艾末期初变动数应绊当一致。哀第五步，根据大盎的鞍“哀现金及现金等价般物吧”T阿形账户编制正式案的现金流量表。艾6俺关于现金流量艾表补充资料披露癌的信息坝（凹1瓣）将净利润调节碍为经营活动现金伴流量坝正如前述，企业矮应在现金流量表澳补充资料中，通半过债权债务变动佰、存货变动、应蔼计及递延项目、扮投资和筹资现金瓣流量相关的收益熬或费用项目，将扳净利润调节为经岸营活动现金流量懊。凹在净利润基础上敖进行调节的项目敖主要包括：（疤1版）计提的资产减扒值准备；（叭2懊）固定资产折旧氨；（佰3艾）无形资产摊销癌；（翱4矮）长期待摊费用敖

59、摊销；（般5袄）待摊费用；（胺6败）预提费用；（艾7癌）处置固定资产扮、无形资产和其邦他长期资产的损挨益；（绊8癌）固定资产报废扮损失；（傲9坝）财务费用；（佰10拜）投资损益；（啊11澳）递延税款；（笆12跋）存货；（斑13疤）经营性应收项靶目；（敖14霸）经营性应付项靶目。调节公式是：奥经营活动产生的隘现金流量净额扳净利润佰+皑计提的资产减值叭准备阿+背当期计提的固定笆资产折旧+无形资产摊销芭+扮长期待摊费用摊拜销澳+八待摊费用减少（俺减：增加）鞍+唉预提费用增加（拌减：减少）凹+矮处置固定资产、澳无形资产和其他懊长期资产的损失柏（减：收益）笆+阿固定资产报废损颁失+财务费用袄+拌投资损失

60、（减：鞍收益）爸+奥递延税款贷项（俺减：借项）岸+疤存货的减少（减把：增加）肮+稗经营性应收项目昂的减少（减：增绊加）熬+矮经营性应付项目般的增加（减：减癌少）+其他拌（绊2胺）不涉及现金收按支的投资和筹资凹活动案反映企业一定期拔间内影响资产或捌负债但不形成该岸期现金收支的所白有投资和筹资活般动的信息。这些氨投资和筹资活动盎虽然不涉及现金稗收支，但对以后靶各期的现金流量把有重大影响。如疤融资租赁设备，巴记入扒“巴长期应付款般”柏账户，当期并不扮支付设备款及租瓣金，但以后各期罢必须为此支付现敖金，从而在一定班期间内形成了一跋项固定的现金支哎出。佰不涉及现金收支把的投资和筹资活背动主要有：债务拜转