企业所得税税务检查要点

1、吧企业所得税税务耙检查要点瓣第一节 收入总安额的检查版第二节 计税成疤本的检查翱第三节 主营业扒务税金及期间费斑用的检查奥第四节 其他扣班除项目的检查啊第五节 应纳税鞍所得额及应纳税哀额计算的检查捌第六节 分行业百检查特殊要点拔企业所得税是根般据纳税人的应纳哀税所得额乘以适啊用税率计算的，扳而应纳税所得额矮是纳税人每一纳哀税年度的收入总皑额减去准予扣除坝项目金额后的余盎额。它是计算企败业所得税税额的拜依据，其计算公白式是：应纳税所氨得额收入总额爱准予扣除项目靶金额。因此，在埃企业所得额检查爸中，要重点核实罢收入总额和准予澳扣除项目的每一隘个内容。 熬第一节 收入总拌额的检查靶应税收入是指企班业

2、应依法缴纳企版业所得税的收入靶总额，它是企业唉所得税检查的重吧点之一。扳一、应税收入总班额的构成板根据企业所得伴税暂行条例及鞍实施细则的暗相关规定，企业胺所得税纳税人的百应税收入总额包案括以下项目：生般产、经营收入；芭财产转让收入；蔼利息收入；租赁稗收入；特许权使俺用费收入；股息阿收入；其他收入盎。以上这七类收埃入是按税法规定罢划分的，但是在挨具体的企业所得俺税稽查过程中，癌还应了解它们在挨会计账户以及企疤业所得税纳税申搬报表中的归属情班况。靶下面以工业企业熬为例说明它在会摆计账户中的归属奥情况。见图表靶6碍哀3岸扮1哀图表6吧半3瓣扮1 绊税法规定的收入挨项目斑 对应的会计科扮目 哎生产、经

3、营收入盎 主营业务收入 巴财产转让收入(叭流动资产) 跋 其他业务收入爸、投资收益 把财产转让收入(翱固定资产) 营业外收入 哀利息收入 (存拔款、借出款项)败 疤 财务费用的冲昂减项目 版利息收入(证劵坝等) 投资收益 租赁收入 其他业务收入 罢特许权使用费收半入 其他业务收入 股息收入 投资收益 其他收入 营业外收入 板随着企业所得税芭政策的不断完善翱和企业财务会计败制度的调整变化暗，国家税务总局拜于2006年对半企业所得税纳爱税申报表进行般了重新设计。按凹照国家税务总傲局关于修订企业绊所得税纳税申报案表的通知（国按税发2006懊56号）的相哀关规定，对收入埃总额做了如下具拜体的划分：昂（

4、一）销售（营艾业）收入：是指八按照会计制度核败算的哀“凹主营业务收入搬”半、岸“傲其他业务收入巴”唉，以及根据税收案规定应确认为当盎期收入的视同销胺售收入。纳税人胺经营业务中发生碍的现金折扣计入罢财务费用，其他背折扣以及销售退拜回，一律以净额扒反映在靶“昂主营业务收入敖”板。拔（二）投资收益澳：是指纳税人取肮得的债权投资的八利息收入和股权碍投资的股息性收凹入。债权性投资跋利息收入填报各阿项债权性投资应拜计的利息，包括哀国债利息收入；瓣股息性收入填报盎股权性投资取得昂的股息、分红、背联营分利、合作罢或合伙分利等应氨计股息性质的收佰入。班（三）投资转让邦净收入：是指各凹项投资资产转让熬、出售、处置

5、取癌得的收入（包括疤货币性资产和非啊货币性资产（公矮允价值）之和）白扣除相关税费后艾的金额。爱（四）补贴收入扳：是指纳税人收癌到的各项财政补稗贴收入，包括减蔼免、返还的流转拔税等。阿（五）其他收入颁：是指除上述收把入以外的按照税吧收规定当期应予扮确认的其他收入叭。包括按照会计傲制度核算的癌“唉营业外收入邦”挨，以及在笆“暗资本公积金凹”办中反映的债务重般组收益、接受捐爸赠资产、资产评昂估增值及根据税巴收规定应在当期败确认的其他收入胺。敖新申报表对收入笆总额的归类比较盎接近于会计核算坝对收入的划分，胺因此，我们以新皑申报表所列项目鞍来讲解收入总额肮的检查。背二、销售（营业办）收入的检查阿企业的销

6、售（营败业）收入主要包稗含主营业务收入摆、其他业务收入肮以及视同销售收扮入，它是所得税蔼检查的重要一环败，检查的主要内稗容大致包括销售版收入的确认、销爱售价格、视同销败售、帐外销售等拌几个方面。巴企业所得税暂行绊条例及其实施细碍则未对商品销售邦收入的确认作出叭具体规定，仅在暗第54条对可以安分期确定经营业唉务的收入进行规袄定，但在增值税板、消费税暂行条胺例中对收入的确袄认都进行了具体唉规定。矮销售收入的确定八，应遵循权责发案生制的原则，企邦业应当在发出商奥品、提供劳务，叭同时收讫价款或挨取得索取价款的挨凭据时，确认销芭售收入的实现。拌（一）主营业务俺收入的检查拜主营业务收入是傲指企业主要的经摆

7、营性的业务收入佰，企业实现的产案品销售收入，应矮记入捌“敖主营业务收入扮”埃的贷方，销货退隘回、折扣和折让疤应记入借方，期按末时将贷方余额蔼转入案“把本年利润拜”佰科目进行利润核耙算，期末该科目俺无余额。 安企业在主营业务拌收入方面常见的啊问题主要有：瓣1、产品发出，扒不及时开具发票芭，将购货方的收斑到条（提货单）肮或欠条等凭据单搬独存放，等款项颁收回时再开发票哀做收入，延迟税案款入库时间。板2、预收购货单鞍位的货款，长期霸挂澳“昂预收帐款拜”耙帐户，在产品发熬出时也不结转销碍售。爸3、分期收款方艾式销售货物的，奥在合同约定的收熬款日期已到而未奥及时收到款项时拌，不结转销售。班4、销售副产品疤

8、、残次品、展览白品、自制半成品案等，挂往来帐不埃做收入。澳5、受托加工产袄品取得的收入挂盎往来帐不做收入扮或将自产产品转芭为委托加工产品摆，少报收入。扒6、销货退回冲败减销售收入的手白续不全。澳7、隐瞒让渡资搬产使用权收入。癌8、通过关联企白业转让定价转移皑收入或利润。敖针对收入方面存般在的问题，应采邦取的检查方法主摆要有：胺1、审查入帐时绊间跋检查时将巴“般主营业务收入斑”巴明细帐贷方发生笆额的记帐时间与摆凭证相对照，与岸仓库保管帐的产摆品发出时间、产半成品出库单对照鞍，并与合同、协柏议核实，确定入傲帐的时间记录是昂否正确。例如，白在确定产品销售昂入帐时间时，采芭用托收承付结算哎方式的，应以

9、委百托银行收款手续拌“拜回执联版”熬上的日期为准；案采用预收款方式扒的，应以货物的白发出时间为准；鞍实施细则第白54条规定采用拌分期收款方式的皑，不论是否实际啊收取货款，应以稗合同约定的收款爱日期作为销售的半实现（同时，按板全部销售成本占般全部销售收入的扒比例结转销售成癌本），等等。凡拌是记帐时间与之氨不符的，均应进哀一步查明原因。拔2、审查销售发佰票罢首先确定绊“坝主营业务收入熬”唉中所计列的收入跋是否包括了全部捌开票的销售收入笆。其次，通过发疤票的存根联检查碍产品的销售数量碍、单价以及型号坝等内容，并与般“扒主营业务收入隘”笆明细帐、产成品皑发出的数量进行背核对。最后，对八怀疑的发票通过叭

10、协查函的方式要埃求购货方主管税伴务机关进行协查啊，避免隘“凹大头小尾班”柏现象的出现。 按3、审查啊“昂现金阿”胺、班“澳银行存款白”矮账。跋一般说来，蔼“吧现金扮”“安银行存款班”按借方对应的账户傲是 拜“八主营业务收入傲”坝、奥“扮其他业务收入摆”蔼、瓣“岸应收账款艾”矮等。首先，大体捌浏览一下日记帐阿的内容摘要，了八解企业的主要业跋务收支情况，对捌那些内容摘要模颁糊不清、刮擦涂叭改以及摘要空白班的记录，抽查部隘分记帐凭证，看哀是否存在问题。班其次，对于对应拌其他帐户的情况按应认真核查其原挨始凭证，核实是疤否属转移销售收邦入的问题。如果摆与蔼“癌现金安”“挨银行存款袄”白借方对应的账户艾，

11、既有百“埃主营业务收入八”败，又涉及往来账坝、所有者权益、半营业外收入等，罢应进一步查实是鞍否属于价外收入翱，是否存在随产傲品销售单独计价爸的包装物等收入艾未记销售癌的问题。把必要时还应调阅蔼银行存款对账单疤，与企业的银行爸存款日记账逐笔按核对，查阅企业般的所有业务是否拜全部入账，未入拔账的业务应到银翱行查阅相关的银捌行传票，核实其爱资金流向，从而耙将情况查清。伴4、审查往来账爸户按应重点审查长期鞍挂帐、只增不减挨的往来账项。检绊查时，结合原始挨凭证的检查，通巴过核实往来账户胺的真实性，进一背步核实有无转移暗销售收入、将实蔼现的销售收入分背解，仅将其中一疤部分记入销售帐啊户，另外一部分伴记入

12、板“拌其他应付款白”翱帐户的情况，例摆如，某厂在产品凹销售旺季提高产扒品价格，加价部皑分不开发票，销瓣售产品时借记胺“哀银行存款佰”坝帐户，贷记扮“凹产品销售收入凹”扮和罢“绊其他应付款颁”奥帐户，转移、分傲解销售额。有无唉销售副产品、残跋次品、展览品、坝自制半成品不做白收入问题。；有疤无将免征企业所稗得税之外的各项肮价内外基金（资岸金、附加）和收扒费，挂往来帐，把隐瞒收入；有无耙隐瞒让罢渡无形资产使用按权（如商标权、把专利权、专有技鞍术使用权、版权扳、专营权等）而哀取得的使用费收拌入。般5、审查半“奥生产成本瓣”唉账户拌一般说来，拜“爱生产成本败”吧账户贷方应与安“佰产成品坝”版账户借方对应

13、(唉特殊情况下，也稗可能与跋“皑原材料柏”挨账户、斑“稗自制半成品阿”蔼账户对应)，如扮果吧“坝生产成本颁”澳账户的贷方直接案与奥“奥现金颁”佰、俺“癌银行存款柏”哀等账户的借方发靶生对应关系，就敖会导致哀“拜生产成本爸”傲贷方转出数额大般于叭“疤产成品爱”扮帐户借方的转入暗数额，则可能存绊在完工产品不转鞍库存，直接从车胺间提货不记销售安收入的问题。应盎进一步审核原始氨凭证，并对照八“扮主营业务收入埃”敖账户，以查清事暗实真相。绊6、审查奥“鞍产成品办”败帐户扒一般是以吧“霸产成品挨”邦帐户为中心，结扮合翱“摆主营业务收入把”挨账户，对比分析笆各个月份的生产挨、产品库存、销班售收入等增减变罢化

14、情况，查清产稗品的其来龙去脉板，进而确定应列熬未列商品销售收靶入帐户的问题。鞍检查时，首先应安核对，看货物的霸去向。一般情况捌下，大部分发出叭的商品都是作为扒销售成本转入敖“皑主营业务成本白”稗帐户的借方，如柏果查得贷方转出邦数大于上述借方扒转入数，则应查啊清商品去向，特阿别应注意核对直瓣接与拔“鞍货币资金搬”敖、斑“哀应收帐款斑”班、爸“胺其他应收款斑”办、笆“蔼其他应付款板”爸、暗“叭库存商品把”“翱原材料岸”芭等帐户借方相对按应的发生额，很按可能是销售收入摆未经隘“颁销售蔼”叭帐户核算，通过矮仓库直接销售商靶品，或用商品偿凹还债务，或以物阿易物等，应进一邦步查阅凭证确认伴。凡是将库存商昂

15、品转入般“爸分期收款发出商鞍品班”靶、瓣“半委托代销商品败”佰帐户的，应检查哀是否按合同规定胺的收款期限和收疤到代销拌单位报来的代销鞍清单时间计算销癌售额并登记皑“敖主营业务收入挨”伴帐户。敖其次，应将财会凹部门的扮“哎产成品懊”敖明细帐，仓库负袄责人的保管帐和稗盘存表等资料相盎核对，看结存数白量是否相符，同澳时应注意有无肮“巴白条子唉”芭抵顶库存产品的班情况，如有不符澳，应据以查清可爱能存在的应列未傲列商品销售问题白。蔼总之，隐瞒主营肮业务收入的方法斑无非就是挂往来袄帐,借:现金 案贷:其他应付款扮;冲减成本费用拜,借:现金 贷八:制造费用;异暗常对应科目,借笆:现金 /其他暗应收款等贷:产

16、捌成品 ;视同销埃售,借:应付福熬利费在建工程凹等 贷:产成品鞍等等.但是,不矮管采用哪种方法爸,总要造成产成跋品的减少,抓住颁产成品项目,也案就找到了销售收跋入的根源.因此澳,核对销售收入哎的数量与产成品啊(库存商品)发柏出的数量，以及伴销售汇总表和其澳他凭证上的数量啊是否一致，就能笆发觉问题（在不爱存在视同销售、澳非正常损失、分办期收款发出商品捌等情况下，二者稗的数量应该是一佰致的）。销售收霸入的数量办可以对着收入明皑细帐,加总其所扮开发票载明的数拔量,或者根据发碍票存根直接加总鞍其发票数量(注斑意未开发票数量案)；产成品(库靶存商品)发出数奥量,可以直接从奥明细帐中找到.皑此外,产成品发

17、邦出数量与结转销胺售成本的数量也啊是一致的,要注靶意核对。傲7、审查受托加版工业务隘首先将扒“懊原材料袄”袄明细帐和芭“扳生产成本奥”案明细帐与有关会百计凭证、付款的颁原始凭证对照，把看接受加工业务盎有无从本企业直按接领用原材料的跋行为；看企业有摆无以委托方名义吧购进原材料进行坝加工的行为，这绊些行为都不属于败委托加工业务，扳都应按销售自制碍产品核算收入。邦其次，将背“昂原材料捌”办明细帐和叭“扒其他业务收入隘”绊、瓣“懊其他应付款百”伴明细帐结合有关盎会计凭证相对照拔，查明企业对外版销售原材料的去跋向，看销售的原哎材料卖给了哪个爸单位或个人，是坝谁支付的原材料隘款项；检查阿“版主营业务收入肮

18、板加工收入百”安明细帐及有关会熬计凭证，看企业般为哪个单位或个奥人加工了产品，澳如果销售材料的奥对象和委托加工捌的对象是一致的矮，就有可能是假暗委托加工业务；靶如果销售材料的袄对象和其他应付埃款的对象是一致白的，则有可能隐捌瞒了部分收入，岸都应作进一步调霸查核实。坝例： 税务人员芭在对某机械厂进爱行检查时，发现靶该厂将一批库存蔼原材料卖给张某八，收取价款60爸 000元及增俺值税10 9,澳00元，然后根拔据张某的要求，板为其加工一专用岸设备，另外收取奥加工费和辅助材艾料费10530氨元。坝企业的会计核算斑为销售材料时：笆借：银行存款7懊0 200瓣贷：其他业务收阿入60 000吧应交税金背败

19、应交增值税10安 200收取加工费用：罢借：现金10 芭530扮贷：其他应付款背翱张某 10 5败30（原始凭证摆为向张某借款的扮借条）俺该企业通过虚假癌借款的方式，隐矮瞒了收取的加工案费和辅助材料费百。按税法规定，稗该企业为张某加暗工的设备不属于扒委托加工业务，邦应按销售自制产埃品核算收入。盎8、审查销货退肮回、销售折扣、爱折让绊企业发生的销货斑退回、销售折扣埃、折让，可作为昂当期产品销售收柏入的抵减项目记颁帐，主要应审查摆其真实性、合法班性、正确性。扳企业发生的销售版退回，只要购货俺方提供退货的适摆当证明，可冲销颁退货当期的销售八收入。 因此，艾对于销货退回，捌一方面应核对艾“柏产成品矮”

20、艾帐户借方，有无瓣因销售退回而入叭库的产成品；另疤一方面，要验证伴退回产品的运输傲、入库单证和要败求退货单位的理懊由及有关信函或翱文件。如果没有邦，应注意是否为哎虚报销售退回。熬纳税人销售货物案给购货方的销售埃折扣，如果销售搬额和折扣额在同癌一张销售发票上啊注明的，可按折绊扣后的销售额计伴算征收所得税；鞍如果将折扣额另敖开发票，则不得奥从销售额中减除阿折扣额。 因此挨， 对于销售折瓣扣，应注意将合霸同规定、收到货隘款的日期与帐面爸记录结合起来进跋行审查，重点审邦核其合法性。 邦销售折让是买方败由于产品质量、巴品种、规格等与拜合同不符，进而班要求卖方在价格背上给予折让的事俺项。检查时应将哀“巴主

21、营业务收入肮”捌帐户借方的爱“柏销售折让按”罢帐面记录与买方耙要求折让的函件隘、凭单结合起来埃进行分析。重点肮审查销售折让、靶销售折扣的真实跋性、正确性。爱9、审查销售明斑细帐贷方发生额瓣，检查其销售价斑格和购货单位，叭看有无价格偏低扒或关联企业的问吧题。搬（1）关联企业百之间购销业务转挨让定价的调整方捌法。扒根据关联企业疤间业务往来税务爸管理规程的规俺定，关联企业之案间的业务往来价颁格可通过以下方奥法确定。爸背可比的非受控价巴格调整法袄即将企业与其关疤联企业之间的业芭务往来价格，与哎其与非关联企业案之间的业务往来啊价格进行分析、佰比较，从而确定扳公平成交价格。坝 采用这种方法挨，必须考虑选用

22、办的交易与关联企颁业之间交易具有盎可比性因素。 霸例：甲公司卖给芭关联企业乙公司罢A商品10 0稗00件，每件不叭含税售价80元扳，而卖给独立企按业丙公司同类商俺品单位售价为1班00元，则关联蔼企业甲公司的正哀常销售价格为：斑10000X1柏00=1000版000元昂应调增的计税所啊得额为：佰应调增所得额=八转让定价销售数耙量爱肮（独立企业单位拜售价啊岸关联企业单位售按价）霸=10000佰芭(100奥办80) =20案0000(元)再销售价格法巴按再销售给无关按联关系的第三者啊价格所应取得的案利润水平进行调搬整（又称再销售伴价格法）。即对肮关联企业的买方唉将从关联企业的版卖方购进的商品办（产品

23、）再销售扒给无关联关系的岸第三者时所取得扒的销售收入，减伴去关联企业中买皑方从非关联企业稗购进类似商品（芭产品）再销售给斑无关联的第三者挨时所发生的合理白费用和按正常利佰润水平计算的利挨润后的余额，为瓣关联企业中卖方爱的正常销售价格案。 采用这种方翱法，应限于再销爸售者未对商品（拌产品）进行实质叭性增值加工（如摆改变外型、性能按、结构、更换商昂标等），仅是简板单加工或单纯的癌购销业务，并且安要合理地选择确芭定再销售者应取版得的利润凹水平。扮例：甲公司卖给板关联企业乙公司柏A商品10 0稗00件，每件不爸含税售价80元拌，关联企业的乙敖公司，将甲公司拔卖给的A商品以俺每件100元转俺卖给丁公司，

24、乙扒公司再销售该批袄商品分担的管理暗费用及销售费用岸2万元，假定正埃常利润水平为1瓣0%，则关联企澳业甲公司的正常扮销售价格为：跋10000 奥般100200胺001000扳0靶耙100肮熬10%=880皑000元。颁甲公司转让定价扒应调增计税所得白额880000碍10000背拔80=8000拜0元成本加成法办按成本加合理费安用和利润进行调八整（又称成本加翱成法）。即将关绊联企业中卖方的跋商品（产品）成伴本加上正常的利埃润作为公平成交按价格。 采用这奥种方法，应注意白成本费用的计算笆必须符合我国税隘法的有关规定。拜并且要合理地选蔼择确定所适用的按成本利润率。 皑例：甲公司卖给拔关联企业乙公司笆

25、A商品10 0扳00件，每件不奥含税售价80元爸， A产品10傲000件的产品俺销售成本为78霸0000元，经摆核实该批商品应搬分担的合理费用般(管理费用、销奥售费用和不含汇佰兑损益的财务费皑用)为2000般0元，税务机关暗核定的平均销售按利润率为15版，则关联企业甲拌公司的正常销售傲价格为：拔（780000翱+20000）扮爸（115%）拔=941176柏元疤甲公司转让定价挨应调增计税所得埃额941176板10000X柏80=1411伴76元斑跋其他合理方法。柏在上述三种调整板方法均不能适用爸时，可采用其他败合理的替代方法阿进行调整，如可阿比利润法、利润傲分配法、净利润跋法等。采用其它俺合理

26、方法，关键班是要注意其可比暗性、合理性及方跋法的使用条件。耙 疤（2）关联企业拌间购销业务转让叭定价的稽查方法埃对关联企业销售捌业务转让定价的昂稽查一般是通过斑 傲“斑银行存款斑”隘、搬“扮应收账款半”哀、疤“蔼应收票据俺”鞍及版“碍自制半成品霸”埃、爱“稗库存商品班”疤、埃“隘分期收款发出商暗品 版“敖主营业务收人鞍”盎等会计科目，核柏实企业对关联企颁业的销售业务是坝否按照独立企业阿之间的业务往来巴作价。懊首先，确定企业败的关联企业或可拜能是关联企业的哀客户。通常可通扮过核对与昂“敖自制半成品埃”凹、矮“巴库存商品笆”皑、版“鞍分期收款发出商邦品般”艾、 百“板主营业务收入靶”瓣等明细账户的

27、发版生额及余额对应稗的会计科目记载拌额来确认。 稗其次，确认企业按与其关联企业或岸可能是关联企业败的客户之间是否盎存在转让定价。俺一般应审查有关按原始凭证、合同拜、协议，必要时芭也可进一步检查哀企业提供这些商隘品或劳务的成本翱、利润情况。俺最后，审查转让霸定价的价格调整摆是否合理。首先阿应检查价格调整败的方法是否正确皑，在确认所选用百的方法恰当的前绊提下应进一步检笆查该方法的具体昂运用是否准确，岸是否存在计算错安误.爸10、审查费用安帐户，通过所列叭费用的原始单据蔼，发现可能隐瞒啊收入的线索。比搬如，有的企业在矮费用里列支了装艾卸费、运输费，办但所运输、装卸拜的相关货物却未唉入帐或不做收入霸。

28、摆例：2005年霸10月，W市稽俺查局接群众举报澳对辖区内大田化把工有限公司隘4年的纳税情岸况进行检查该捌公司主要经销顺柏丁橡胶（是东北搬某大型集团在本颁地的代理经销商笆），以及部分树罢脂材料当时该傲公司顺丁橡胶的啊平均售价在爸元吨左右熬，全部通过铁路瓣运输稽查人员班在调取的财务资埃料中发现部分运败输保险单未记帐蔼，单独放在一个敖文件袋中，于是肮怀疑其与运输保暗险单对应的铁路盎货票也可能不入八帐，从而隐瞒橡绊胶购进销售的佰情况针对疑问唉，稽查人员采取白了如下检查取证耙方法:翱（1）首先将企柏业已记帐的铁路翱货票(载有车皮百号、货票号、货哀物数量、始发站班、终到站等)重摆新整理，根据库敖存商品的

29、借方发白生额，逐笔查对暗记帐凭证，依据熬到货时间逐笔记板录货票号码、数稗量；然后查对所碍有运输保险单(疤同样载有货票相哀关内容)，把货癌票号码不重复的盎再记录下来；根澳据费用明细帐查氨对其下站费(卸凹货搬运费)、仓瓣储费等费用单据啊，查找号码不重办复的货票记录(胺部分单据未记载伴货票号,但都有袄数量,可再依据翱到货时间佐证、捌查找)，最后将稗所有不同的货票凹载明的数量加总坝,作为其购进的胺货物数量.再减扮去其帐面库存量坝,计算出其应做哎销售的数量. 败（2）根据销售笆明细帐，查对记瓣帐凭证，核实其蔼实际销售数量，胺然后用应做销售半的数量与实际销俺售数量的差额乘昂以平均售价，作佰为企业未做销售坝

30、的金额,总计4拌20万元。拌（3）证据资料啊：相关货票,费袄用单据,帐页的扳复印件,同类情凹况的记帐凭证复捌印件. 拔（4）企业解释澳有部分货票的货八物东北某集团调案拨给了湖北某经巴销商，但又拿不拔出相关证据（如般运输、装卸的单靶据等），不能自霸圆其说；又解释蔼说会计把库存量皑计算错了,但经哀稽查人员与企业暗一起复算，帐面傲库存的计算是正蔼确的。经过稽查扒人员有理有据的叭解释、说服，企霸业最终承认了帐疤外销售的事实。啊（二）其他业务柏收入的检查斑其他业务收入的耙检查内容主要包凹括：材料销售收般入、代购代销手埃续费收入、包装岸物出租收入、视矮同销售的收入、版其他收入等。笆1、检查材料销凹售收入芭

31、核对邦“氨原材料叭”胺帐户贷方的对应叭关系，在正常情叭况下，与之相对矮应的是八“把生产成本懊”傲、败“吧其他业务支出霸”肮帐户的借方，当佰“败原材料安”凹帐户贷方的对应霸帐户是耙“皑现金扳”傲、罢“班银行存款昂”跋、佰“案应付帐款坝”唉、岸“澳材料安”笆、罢“扮固定资产案”扳等其他帐户时，翱则应予以查清其搬材料销售问题。爱例如，当借方是隘“半银行存款皑”笆，耙“扳应收帐款艾”按 捌“俺其他应收帐款斑”拌等帐户时，可能氨是企业销售材料摆、下脚料、废料爱、废旧物资等收隘入未记其他业务班收入，应进一步盎核实确认。笆检查加工合同或懊协议，核实加工摆余料、边角料的肮处理情况。纳税俺人对外进行来料袄加工装

32、配业务节办省的材料，如按般合同规定留归企碍业所有的也应作笆收入处理。隘例：对外加工装哀配业务所节省的凹材料未作收入基本案情肮2004年3月斑，某厂承接一笔凹来料加工业务。唉根据合同，委托凹方需提供材料1班000吨，当时熬，市场价为36隘00元吨，加矮工期为3个月。爱7月底，该厂将癌加工完毕的产品耙交付给委托方，伴并结束此项加工熬业务。2005案年6月，税务机搬关对该厂进行所澳得税汇算清缴检氨查发现，上述来爸料加工业务中，鞍实际耗用材料9霸80吨，所节余吧的20吨材料按瓣合同规定归受托拔方所有，但该厂氨没有按规定人帐瓣。该厂2004矮年应税所得额外唉300万元，适扒用所得税率为3佰3。处理意见邦

33、中华人民共和摆国企业所得税暂把行条例实施细则哎第五十五条规奥定：纳税人对外扒进行来料加工装稗配业务节省的材隘料，如按合同规岸定留归企业所有霸的，也应作为收吧入处理。根据啊中华人民共和国笆税收征收管理法傲第63条第一背款规定之规定，拔对该厂按偷税处艾理，调增计税所奥得额72000阿元，除按33袄的适用税率限期凹缴纳所得税23笆760元外，并皑处以所偷税款5版倍以下的罚款。帐务调整靶借：原材料 7阿2000盎贷：以前年度损白益调整 720肮00俺借：以前年度损艾益调整 237跋60稗贷：应交税金-氨-应交所得税 艾23760艾2、检查代购代皑销手续费收入敖首先，通过明细颁账及代销合同、胺协议调查核

34、实企碍业是否存在该种笆业务，手续费收摆入是否全额入账爸，有无挂往来账矮问题。其次，检坝查外购商品，对白于那些平进平出耙的商品，特别要凹注意是否收取了俺手续费。最后，板根据代销合同、斑代销清单核实收哎入的入账时间有板无拖后、迟延。熬3、检查包装物暗出租收入及其他暗收入白出租、出借包装摆物都是企业为销肮售产品而设立的矮服务项目。出租疤包装物是以收取摆租金的形式来补班偿出租过程中发熬生的费用开支。隘出借一般不收取颁租金，其出借过背程中发生的费用搬开支，以产品销摆售收入补偿。但百不论是出租还是班出借，一般都要昂收取一定数额的疤押金。绊企业收取的包装耙物押金，从收取捌之日起计算，已翱超过1年(指1胺2个

35、月)仍未返皑还的，原则上要岸确认为期满之日扳所属年度的收入疤。摆如租赁期超过1笆年以上，一次收办取的租赁费，出斑租方应按合同约熬定的租赁期分期颁计算收入，承租奥方应相应分期摊班销租赁费。啊检查时，首先应败通过哀“昂固定资产半”“岸包装物岸”背等帐户贷方看相奥关财产的去向，班并结合租赁合同碍、协议掌握出租巴财产的回收期限颁，进一步核实出袄租固定资产、包爱装物和其他财产半取得的租金收入盎情况。有无将出暗租包装物租金收吧入不作其他业务稗收入，而在往来敖账户长期挂账，奥或作应付福利费艾和盈余公积处理哀。同时，还要注暗意企业以租代售八，隐瞒财产销售跋的问题。蔼其次，审阅稗“昂其他应付款伴袄存入保证金傲”

36、把明细账，看收到捌押金日期至检查稗时的间隔时间是八否超过了回收期扳限，凡超过规定氨期限的押金做收般入处理。同时还拔要检查其借方发班生额，看有无将背到期应没收的押巴金挪作了他用。白（三）视同销售艾的检查翱视同销售是指会背计上不作为销售瓣核算，而在税收靶上作为销售、确昂认收入计缴税金澳的商品或劳务的笆转移行为。视同笆销售的检查主要背包括对自产、委安托加工产品视同案销售的检查和处拔置非货币性资产傲视同销售的检查班两个方面。稗1、自产、委托斑加工产品视同销傲售的检查袄企业将自己生产隘的产品用于在建扳工程，管理部门叭，非生产性机构办、捐赠、赞助、唉集资、广告、样阿品、职工福利、翱奖励等方面时，疤应视同对

37、外销售哀处理。其产品的唉销售价格，应参颁照同期同类产品凹的市场销售价格佰；没有参照价格扒的，应按成本加爸合理利润的方法柏组成计税价格。傲检查时，首先应半通过调查、询问挨来了解企业产品敖是否会存在视同瓣销售的可能，比笆如，水泥厂如果扮有在建工程，就坝会存在领用自己邦生产的产品的可唉能；服装厂、食碍品厂就会存在将皑自己生产的产品蔼用于职工福利的唉可能等等。其次斑，通过 搬“奥产成品跋”佰帐户贷方发生额拜抽查记帐凭证、扳原始凭证，或者叭通过芭“叭产成品靶”罢帐户贷方的对应安帐户叭“疤在建工程芭”半、罢“懊管理费用唉”八、矮“邦营业费用埃”“把应付福利费疤”隘等帐户核实货物安的去向，并与熬“爸销售昂”

38、跋帐户核对，看是跋否存在问题。最柏后，核实其销售背价格，看视同销靶售价格的确定是办否正确。笆2、处置非货币袄性资产视同销售奥的检查邦主要是指将非货伴币性资产用于投扒资、分配、捐赠叭、抵偿债务等方哎面，按照税收规叭定应视同销售确芭认的收入。袄（1）检查哀“吧产成品芭”“按原材料佰”“白固定资产靶”拌等非货币性资产捌帐户，结合原始版凭证审查其去向叭；或者通过它们凹的对应帐户，如办“芭长期投资凹”“爱应付利润靶”“阿营业外支出班”“傲应付帐款翱”板等帐户的审查，安看是否存在上述扳视同销售行为。拌（2）检查百“捌资本公积按”癌帐户，并结合非颁货币性资产的公盎允价值、帐面价癌值核实企业是否鞍如实申报了非

39、货跋币性资产收益。胺也有的企业将该拜收益隐瞒在伴“矮其他应付款安”熬帐户。跋三、投资收益及板投资转让净收入败的检查爱投资收益包括纳俺税人取得的债权拜投资的利息收入版和股权投资的股哎息性收入。债权袄性投资利息收入爸是指各项债权性扮投资应计的利息跋，包括国债利息挨收入；股息性收背入是指股权性投斑资取得的股息、柏分红、联营分利敖、合作或合伙分佰利等应计股息性隘质的收入。投资班转让净收入是指扮各项投资资产转艾让、出售、处置阿取得的收入（包跋括货币性资产和阿非货币性资产（哎公允价值）之和捌）扣除相关税费办后的金额。熬（一）投资收益埃真实性的检查版检查投资收益，氨要根据投资支出版情况，分析其投败资方向、金

40、额，哀有投资支出，一罢般应有收益，可稗以采取询问和到稗被投资方调查取盎证的办法，弄清袄情况，确认是否百补税。检查时，唉不仅要通过会计霸报表、总帐或者稗“稗短期投资暗”“凹长期投资扳”拜帐户，核实企业扒是否存在投资、霸联营业务；通过巴投资、联营的合颁同、协议等资料搬核实企业投资的百真实性，核实是唉否存在以投资为八名的隐瞒收入问捌题；通过哀“阿应收帐款矮”懊、暗“昂其他应收款艾”绊核实是否存在短敖期投资挂账，截啊留投资收益问题斑。还要特别注意翱税收与会计存在耙差异的地方，是拌否按税收规定做疤了调整。如：会鞍计制度和投资准昂则规定，纳税人瓣可以矮根据市价变动情伴况提取短期投资跋跌价准备和长期扒投资减

41、值准备，扳冲减投资收益；绊而税收规定这两蔼项准备不允许在霸税前扣除。熬例：某企业20隘04年6月1日癌以银行存款10罢0000元按面办值购入某制药企把业的债券，债券矮年利率为8%，按另付手续费10背00元。企业作凹“吧借：其他应收款安哎XX公司101翱000，贷：银蔼行存款1010傲00搬”般的账务处理。采白用虚列债权的手袄段隐瞒投资情况哎。隘（二）股权性投罢资收益的检查笆1、投资收益的凹确认。哎 企业的股权投氨资所得是指企业颁通过股权投资从靶被投资企业所得翱税后累计未分配罢利润和累计盈余般公积金中分配取八得股息性质的投背资收益。凡投资哀方企业适用的所哀得税税率高于被跋投资企业适用的爸所得税税

42、率的，坝除国家税收法规半规定的定期减税办，免税优惠以外背，其取得的投资板所得应按规定还白原为税前收益后案，并入投资企业爸的应纳税所得额摆，依法补缴企业摆所得税。矮被投资企业分配癌给投资方企业的办全部货币性资产氨和非货币性资产袄（包括被投资企吧业为投资方企业阿支付的与本身经稗营无关的任何费皑用），应全部视矮为被投资企业对哎投资方企业的分霸配支付额。蔼除另有规定者外办，不论企业会计八账务中对投资采挨取何种方法核算霸，被投资企业会肮计账务上实际做柏利润分配处理（拔包括以盈余公积暗和未分配利润转唉增资本）时，投笆资方企业应确认奥投资所得的实现癌。挨企业从被投资企拜业分配取得的非昂货币性资产，除罢股票外

43、，均应按笆有关资产的公允盎价值确定投资所哎得。企业取得的邦股票，按股票票笆面价值确定投资暗所得。俺例：A公司为上摆市公司，股本为傲10000万元扮，甲企业投资3矮00万元，拥有版3%股权，20鞍01年初，A公爱司进行利润分配把，分配方案为用爱盈余公积进行转板增股本，每10板股（10万元）搬转增3股。吧分配实施后，甲靶企业在备查账簿板中登记了所增加挨的股数90股（敖300/10坝靶3），在进行纳八税申报时，未涉板及这一事项。翱企业这一作法，凹不符合税法规定班。企业取得的股懊票，应按股票票懊面价值确定投资版所得。所以，企盎业进行纳税申报笆时，应根据这一叭事项确认投资所吧得（股息性所得绊），金额为9

44、0爱万元。矮假设该年分配方哀案为用资本公积傲转增股本，每1翱0股转增3股，氨在税收上又如何百处理呢？澳税法规定，股权白投资所得是指以啊盈余公积和未分板配利润进行分配霸或转增资本时，蔼投资方企业确认霸的所得。企业所扮有者权益分为：白实收资本、留存案收益和资本公积懊，税收上确认的扮股权投资所得（胺股息性所得）是肮被投资企业留存扮收益中的未分配佰利润和盈余公积笆的分配额，而用蔼资本公积转增则胺不属于税收上确笆认的股权投资所柏得（股息性所得唉）的范围，因此袄，以资本公积转爱增股本在税收上芭不确认为所得。扒2、投资收益的吧检查方法。会计傲制度规定，长期半股权投资可采用澳权益法和成本法笆两种方法进行核矮算

45、。企业采用权疤益法核算时，应矮在每个会计年度搬末，按应享有的袄被投资企业当年氨实现的净利润的背份额，确认投资暗收益，并相应调皑整投资帐面价值癌；采用成本法核懊算时，在实际收傲到投资收益时确拌认 。因此，税岸法规定的投资收俺益确认时间既不氨同于权益法，也昂不同于成本法，艾而是介于两者之颁间，比权益法确翱认要晚，比成本靶法确认要早。熬采用挨“霸成本法笆”鞍核算的企业，其绊检查内容包括：懊公司在未收回投矮资前，有无对癌“耙长期投资百”爱账户的账面价值跋进行了调整；公扒司有无将收到的绊股利，不作当期败投资收益处理。袄采用岸“搬权益法奥”肮核算的企业，其捌检查内容包括：摆核实企业的投资搬额；通过会计师佰

46、事务所或股票发拌行公司所在地税半务机关，查核发哀行股票公司的盈昂利或亏损数额，艾对其盈利或亏损板数额应取得审定哎单位的法定证明按；检查企业是否拌按投资比例计算霸所拥有权益的增坝加。在检查过程跋中，还应对投资隘双方的有关资料啊进行核对，察看捌是否一致。班例：大华橡胶厂翱对一化工企业投俺资，占被投资单八位权益的30%鞍，当年底该化工埃企业获得税后利肮润100万元，巴所有者权益相应案增加100万元八。此时，大华橡俺胶厂在被投资企哎业所有者权益已癌经增加，应同时颁增加瓣“俺长期股权投资半”绊和艾“哀投资收益扮”靶科目金额，但是把大华橡胶厂由于懊该年效益不错，稗对投资收益没有板进行任何账务处碍理，隐瞒投

47、资收捌益。佰(三)债券投资隘收益的检查叭会计制度规定对办持有短期债权投绊资过程中实际取半得的利息，作为俺投资成本收回，暗冲减投资成本，岸不确认投资收益懊。而税收规定，搬除了投资初始时蔼支付的款项中包稗含已到期尚未领捌取的利息外，其蔼他持有期间取得稗的利息一律确认摆为利息所得，而罢不是冲减投资成办本。绊纳税人购买国债胺的利息收入，不隘计征企业所得税按，但其他债券的敖利息应当纳税。版如:铁路债券、扮金融债券等。癌检查时，首先根凹据办“半短期投资败”翱的期初数、发生拜数以及期末余额叭对照现金日记账扳、银行存款日记瓣账和其他应收账叭款明细账确定当摆年发生的投资收拔益和转让收益。安检查企业债券投皑资是否

48、按债券的哀票面利率计提应肮计利息，计算是埃否正确；检查应癌计利息是否计入奥“半投资收益昂”熬账户，有无漏计班、少计或转作它芭用的情况；检查安短期投资明细账肮，确定债券利率隘，存续期间，股凹利分配方案等资柏料，核对收益实班现日期、数额是俺否正确；检查企鞍业溢价或折价购按入债券，溢价或爸折价金额是否在矮该债券的到期时碍间内等额摊销，般计入投资收益。澳其次，检查债券挨的转让收入与原哀账面金额的差额笆是否计人半“爱投资收益拜”案账户，同时，还埃要注意检查叭“哀投资收益挨”佰账户的期末余额罢是否转入败“扮本年利润疤”芭帐户，有无长期氨挂账不作本年收把益处理的情况。版 瓣此外，对其他投傲资的检查，应注颁意

49、收回其他投资版时，其收回的投版资与投出资金的摆差额，是否作了捌增减投资收益处爸理。 氨例：某企业20霸001年1月购肮入（溢价）面值板为10000元傲的5年期债券，搬实付金额为12氨000元，利率啊为10%，企业鞍账务处理为斑“奥借：长期投资1奥0000元，借白：投资收益20扳00元，贷：银巴行存款1200盎0元鞍”败。不仅未将应计巴利息收入作投资扮收益处理，而且搬对债券溢折价也哎不进行摊销，造安成投资与损益不埃实，导致长期投颁资和当期利润虚吧假。正确的账务芭处理应为：盎埃借：长期债权投爸资跋捌面值10000矮 胺摆溢价2000 安贷：银行存款1笆2000 翱岸借：长期债权投半资按搬应计利息1

50、00捌0扮贷：长期债权投柏资扮拜溢价400稗投资收益600般 澳(四)联营投资肮收益的检查 哀检查联营投资协绊议的合法性、有奥效性，检查协议爸中关于投资者如颁何参加利润分配巴的内容，并通过百审查背“癌长期投资霸”摆账户，核定其投傲资数额；确定分罢得利润的正确性哀。半检查从联营企业鞍分得的利润是否碍记入疤“扳投资收益啊”碍账户。 、艾检查企业有无将碍应分得的投资利敖润存放在被投资敖单位，或转投到拜其他企业或单位靶，或者挂在本企绊业往来结算账户坝，甚至作为奥“瓣小金库哎”办移作它用的情况邦。白检查投资企业有傲无将分得的投资颁利润作为帐外资岸金，并对被投资翱企业进行再投资按不入账的情况。拜有些企业往

51、往将俺账外再投资分得奥的利润作为职工耙福利、奖金的资啊金来源。对此，瓣应认真审查每年熬投资收益情况及跋其去向。办例：某市稽查人阿员2006年5唉月在检查XX药斑业股份有限公司巴时，通过审查其佰总帐科目，发现隘长期投资科目上绊年结转来50万摆，本年没发生额伴，经询问是上年扳以50万产品作哀为投资与一药材稗供应商张某在本扒市合开了一家药扳店，该制药公司暗占40%股份，昂投资的产品已申扒报收入。但是财斑务帐上未见投资癌收益，财务人员阿解释说企业效益芭不好未分过红，安稽查人员也就未斑再深究。但在审凹查其往来帐时，柏发现1月28#皑借：银行存款1吧1万 贷：其他蔼应付款耙胺张某11万，该哎款项12月30

52、白#转走，会计处佰理为：罢叭借：现金11万耙 贷：银行存款挨11万 摆哀借：其他应付款百伴张某11万 贷安：现金11万俺财务人员说是归把还借款，但考虑绊到张某是其药店鞍的合伙人，而且跋对于厂家向个人跋借款也存有疑虑办，于是稽查人员扮到设在本市的该澳药店查询，结果霸证实为制药公司氨投资收益未入帐绊，年终给职工发傲了奖金。（应调氨增应纳税所得额拔11万）扮四、补贴收入的敖检查捌补贴收入是指纳案税人收到的各项暗财政补贴收入，拜包括减免、返还奥的流转税等。企扒业的补贴收入，扳主要是按规定应罢收取取的政策性胺亏损补贴和其他八补贴，如科研项败目申请的拨款补拜助，专利申请资吧助经费，科技创把新、发展基金，叭

53、新产品补助等；癌与生产有关的内背容，如软件企业鞍的增值税退税款氨，自营出口奖，跋财政补贴收入（傲为各类贴息），哀环保治理资金补鞍助等；与各类企班业荣誉有关的内叭容，如名牌产品氨奖励，省级示范百企业奖励，国家巴级新产品、免检艾产品奖励等，一敖般将其作为企业昂的非正常利润处碍理。捌接受补贴的企业跋，应设置板“扮应收补贴款昂”败账户以及白“靶应收补贴拌”八账户。企业按规佰定计算出应收的稗政策性亏损补贴俺以及其他补贴时摆，借记捌“哀应收补贴款斑”袄或账户，贷记矮“颁补贴收入把”蔼账户；收到补贴颁款时，借记鞍“翱银行存款翱”敖账户，贷记扒“熬应收补贴款澳”傲账户。到期末时芭，将氨“扒补贴收入阿”笆账户的

54、余额结转矮至案“扮本年利润扳”百账户。 肮（一）相关税收蔼政策板免税的补贴收入摆必须能够提供国奥务院、财政部和暗国家税务总局的案有关批准文件。挨按财政部、国挨家税务总局关于吧企业补贴收入征叭税等问题的通知柏规定，板“颁企业取得国家财爱政性补贴和其他袄补贴收入，除国巴务院、财政部和挨国家税务总局规皑定不计入损益者捌外，应一律并入隘实际收到该补贴伴收入年度的应纳哀税所得额盎”案。暗纳税人吸纳安置案下岗失业人员取爱得的社会保险补百贴和岗位补贴收哎入，免征企业所扳得税。取得的小疤额担保贷款贴息叭、再就业培训补坝贴、职业介绍补岸贴以及其他超出盎财社2002叭107号文件唉规定的范围、项靶目和标准的再就斑

55、业补贴收入，应拜计入应纳税所得疤额。板对企业减免或返翱还的流转税（含碍即征即退、先征八后退），除国务芭院,财政部,国拔家税务总局规定版有指定用途的项板目以外，都应并隘入企业利润，照八章征收企业所得搬税。对直接减免翱和即征即退的，搬应并入企业当年哎利润征收企业所扳得税；对先征税败后返还和先征后摆退的，应并入企矮业实际收到退税隘或返还税款年度佰的企业利润征收矮企业所得税。摆从2004年1笆月1日起对铸锻癌、模具和数控机按床企业按照国家疤有关规定取得的办增值税返还收入阿，计入搬“佰补贴收入八”白。在计算缴纳企蔼业所得税时，暂埃不计入企业当年佰应纳税所得额，版免征企业所得税斑。但是铸锻、模懊具和数控机

56、床企版业取得的增值税肮返还资金应纳入敖专户管理，专项笆用于企业技术研矮究与开发。凡改安变用途的，则应八补缴企业所得税埃。耙（二）补贴收入芭的检查方法皑1、检查袄“拌补贴收入啊”隘科目，并与所得跋税申报表核对，按看是否如实申报爸。挨2、检查隘“佰资本公积艾”“班专项应付款瓣”“跋其他应付款翱”爱科目，核对原始笆凭证，看是否将翱应税补贴收入，鞍记入上述科目，背是否存在专款专办用资金改变用途鞍的情况。斑例：企业将减免肮增值税收入未计懊入艾“百补贴收入摆”芭税务机关对某厂板2005年度企氨业所得税汇缴情扒况进行检查时发版现，该厂享受增肮值税减免优惠政瓣策，在收到返还跋的增值税（或者笆直接减免增值税颁）

57、时作了如下的翱帐务处理：借记懊“耙银行存款把”佰科目或者借记跋“叭应交税金-应阿交增值税（减免坝税款）般”版科目，贷记把“般盈余公积坝”坝科目。经核实，摆该厂2005年唉共收到返还的增傲值税（或者直接柏减免增值税）3奥0万元。般根据财政部财会败字（1995）扒06号文的规定蔼，企业实际收到拌返还的增值税或半者直接减免的增瓣值税应计背“吧补贴收入皑”背科目。根据财政澳部国家税务总局白财税字199摆581号文的吧规定，企业取得绊国家财政性补贴哎和其他补贴收入邦，除国务院、财八政部和国家税务八总局规定不计人版损益者外，应一霸律并入实际收到矮补贴收人年度的跋应纳税所得额。按因而该厂200拜5年收到返还

58、的肮增值税（或者直哀接减免的增值税捌）应按规定缴纳板企业所得税。懊该厂正确的帐务碍处理应为：艾借：银行存款 邦300000疤或（应交税金-敖-应交增值税）啊（减免税款）摆贷：补贴收入 百300000艾检查后该厂应做盎帐务调整为：绊借：盈余公积 扒300000肮贷：以前年度损般益调整 300巴000绊借：以前年度损八益调整9900八0班贷：应交税金-碍-应交所得税 班99000板五、其他收入的败检查般其他收入是指除蔼上述收入以外的绊按照税收规定当啊期应予确认的其办他收入。包括按靶照会计制度核算哎的扳“巴营业外收入癌”摆，以及在搬“熬资本公积金癌”矮中反映的债务重板组收益、接受捐敖赠资产、资产评碍

59、估增值及根据税捌收规定应在当期敖确认的其他收入敖。癌填报会计核算不白作收入处理而税凹收规定应确认收爸入的除视同销售办收入之外的其他笆收入，包括在拔“敖资本公积金耙”哀中反映的债务重懊组收益、接受捐八赠资产、资产评把估增值等。霸（一）营业外收斑入的检查般营业外收入主要碍包括固定资产盘蔼盈收入、处置固挨定资产净收益、鞍非货币性资产交颁易收益、出售无凹形资产收益、罚袄款净收入等其他版收入。傲检查营业外收入熬，主要审查应属矮营业外收入的项傲目，有无不及时拔转账，长期挂在疤“吧其他应付款佰”唉、挨“搬应付账款败”埃账户的情况；有耙无将营业外收入般直接转入企业税艾后利润，甚至作般账外处理或直接敖抵付非法支

60、出的捌情况。检查时，百应注意从以下几败个方面检查入手佰。板1、检查往来结凹算账户的账面记靶录，如果其他应翱付款项长期挂账叭，或斑“伴其他应收款癌”罢账户出现贷方余巴额又长期未作处百理，应及时转入傲本年利润和应税挨所得额，计征企澳业所得税。 昂2、检查收入凭般证，看应计入营扳业外收入的款项埃有无计入其他账哀户的问题，遇有哎这种情况，应及吧时转人八“蔼本年利润碍”癌账户中核算。 坝矮3、从账户的对敖应关系，检查记斑账凭证的会计处昂理是否正确。从胺“拜盈余公积哎”俺账户贷方发生额板检查有无将营业拔外收入列入税后啊利润的情况；从敖“敖待处理财产损溢颁”靶账户贷方，检查胺固定资产盘盈是奥否转入澳“板营业