企业增值税减免税的检查方法

1、绊第三章 增值把税检查方法俺本章主要从增值癌税纳税人、扣缴爸义务人、征税范爱围、进销项税额翱、抵扣凭证、减皑免税等六个方面翱介绍相关法律、艾法规和政策依据傲，以及常见涉税扮问题及其主要检白查方法。芭第一节袄 疤纳税人和扣缴义稗务人的检查一、政策依据（一）一般规定1.纳税义务人邦在中华人民共和敖国境内销售货物唉或者提供加工、胺修理修配劳务以版及进口货物的单瓣位和个人，为增耙值税的纳税义务胺人(中华人民胺共和国增值税暂白行条例（以下胺简称增值税暂摆行条例）第一摆条)。巴2.一般纳税人岸与小规模纳税人班的划分佰增值税纳税人分昂为一般纳税人和颁小规模纳税人。八小规模纳税人的办标准，一是从事哎货物生产或

2、提供爸应税劳务的纳税盎人，以及以从事半货物生产或提供邦应税劳务为主，盎并兼营货物批发爸或零售的纳税人岸，年应征增值税凹销售额在100伴万元以下；二是哀从事货物批发或背零售的纳税人，埃年应税销售额在斑180万元以下唉。年应税销售额鞍超过小规模纳税稗人标准的个人、袄非企业性单位,扮不经常发生应税般行为的企业，视败同小规模纳税人蔼纳税（增值税拜暂行条例实施细翱则第二十四条般）。扳一般纳税人是指扮年应征增值税销柏售额（包括一个岸公历年度内的全斑部应税销售额）翱，超过小规模纳翱税人标准的企业疤和企业性单位（袄国税发199熬459号文）袄。3.扣缴义务人矮境外的单位或个百人在境内销售应啊税劳务而在境内碍未

3、设有经营机构鞍的，其应纳税款版以代理人为扣缴拌义务人；没有代般理人的，以购买氨者为扣缴义务人哀（增值税暂行伴条例实施细则扮第三十四条）。（二）特殊规定巴1.企业租赁或唉承包给他人经营蔼的，以承租人或白承包人为纳税人靶(增值税暂行扒条例实施细则翱第九条)。对承柏租或承包的企业斑、单位和个人，埃有独立的生产、唉经营权，在财务埃上独立核算，并案定期向出租者或班发包者上缴租金唉或承包费的，应哀作为增值税纳税挨人按规定缴纳增拌值税（国税发拔199418半6号文）。柏2.年应税销售凹额未超过小规模扒纳税人标准的企绊业，个人，非企芭业性单位，不经按常发生增值税应白税行为的企业不佰属于一般纳税人爱（国税发19

4、罢9459号文霸）。但非企业性哎单位如果经常发安生增值税应税行芭为，并且符合一暗般纳税人条件可埃以认定为一般纳皑税人（国税发叭199412稗2号文）。叭3.从岸1994年6月傲1日起，销售货澳物并负责运输所吧售货物的运输单案位和个人，符合版增值税一般纳税搬人标准的可认定班为一般纳税人（跋国税发199拌4186号文氨）。拌4.从1998熬年7月1日起，霸年应税销售额在佰180万元以下般的商业个体经营耙者，无论财务核斑算是否健全，一板律不得认定为增扒值税一般纳税人澳，均应按小规模凹纳税人征税（国艾税发1998半104号文）埃。澳二、常见涉税问癌题及主要检查方案法吧（一）一般纳税瓣人认定的检查凹1.

5、常见涉税问蔼题鞍符合一般纳税人霸条件但不办理一颁般纳税人认定手奥续。岸2.主要检查方白法巴审查会计报表、耙资金流动凭据和扒现金流量计算、啊货物购进凭据、拌销售日记账，通疤过单位能耗（比班如材料消耗、水矮电消耗、工资消碍耗）测算，核实熬纳税人的年实际坝应税销售额，检拜查是否符合一般半纳税人条件但不办申请认定为一般碍纳税人。敖（二）租赁或承哀包经营的检查瓣1常见涉税问碍题碍（1）承租或承拌包的企业、单位笆和个人，不按规唉定办理税务手续鞍，以出租人或发拔包人的名义进行拌经营，逃避纳税奥义务。败（2）承租承包艾超市、商场的柜扒台和经营场地，哀以超市、商场的把名义进行经营，艾逃避纳税义务。百2主要检查方

6、氨法拔（1）根据其提敖供的纳税人名称岸进行调查质证，暗审核出租人、发叭包人与承租或承扒包的企业、单位盎和个人签订的承斑包、承租合同或叭协议，核实实际埃经营人，审查承伴租或承包的企业疤、单位和个人，巴是否有独立的生叭产、经营权，在稗财务上是否独立氨核算，并定期向岸出租者或发包者癌上缴租金或承包哀费，确认其是否爸存在逃避行纳税扳义务的行为。叭（2）检查出租稗人、发包人财务暗账簿中氨“哎其他应收款敖”般、斑“哎其他应付款矮”颁、扒“扮其他业务收入背”跋、岸“敖营业外收入霸”版、靶“吧经营费用坝”哀、矮“氨管理费用霸”哎、胺“傲财务费用摆”拌等账户，审核是岸否有承包费和租暗金收入，是否将败“哎承租或承

7、包百”吧部分的收入纳入啊出租人、发包人安财务核算，确定佰承租或承包的企俺业、单位和个人版是否履行纳税义拜务。胺【例3-1-1疤】某公司于20翱05年1月领取凹营业执照和税务案登记，主营小五唉金配件、橡胶制蔼品的销售，为增半值税一般纳税人百。2006年1矮月起，该公司将案其店面出包给刘版某经营，经营项啊目仍为该公司的靶主营业务，并签白订了出（承）包懊协议，协议约定把，公司将店面承爸包给刘某经营，稗并提供营业执照奥，刘某自主经营拜、自负盈亏，债板权债务和税收由哎刘某自己负责，矮在财务上实行独按立核算（不纳入霸该公司统一核算巴和管理）。刘某板既没有向税务机坝关办理相关的税熬务登记，也未进矮行申报纳税

8、。稽叭查人员在对该公安司检查时，从哎“靶其他业务收入懊”氨明细账中发现该瓣公司收取了承包哎费收入，进而调跋取发包合同，查败出了刘某未履行罢纳税义务的税收班违法行为。耙（三）扣缴义务懊人的检查伴1常见涉税问坝题叭发生扣缴义务时叭，扣缴义务人未氨按规定履行代扣傲代缴义务。阿2主要检查方疤法拜审阅扣缴义务人肮所签订的劳务合翱同，审查境外的搬单位或个人在境昂内销售应税劳务扮的情况，核实扣半缴义务人是否正懊确履行扣缴义务霸。啊第二节 征税佰范围的检查一、政策依据（一）一般规定1.基本范围癌在中华人民共和鞍国境内销售货物俺或者提供加工、鞍修理修配劳务以败及进口货物的单矮位和个人，为增斑值税的纳税义务盎人（

9、增值税暂拔行条例第一条吧）。佰加工是指受托加扮工货物，即委托敖方提供原料及主扒要材料，受托方佰按照委托方的要白求制造货罢物并收取加工费啊的业务（鞍增值税暂行条凹例实施细则第挨二条）。板2.视同销售货澳物的行为版单位或个体经营肮者的下列行为，疤视同销售货物：扒（1）将货物交跋付他人代销；（扮2）销售代销货疤物；（3）设有八两个以上机构并癌实行统一核算的坝纳税人，将货物爸从一个机构移送八其他机构用于销疤售，但相关机构敖设在同一县（市瓣）的除外；（4拌）将自产或委托蔼加工的货物用于鞍非应税项目；（啊5）将自产、委败托加工或购买的吧货物作为投资，败提供给其他单位伴或个体经营者；澳（6）将自产、胺委托加

10、工或购买翱的货物分配给股胺东或投资者；（搬7）将自产、委把托加工的货物用埃于集体福利或个拌人消费；（8）暗将自产、委托加斑工或购买的货物哎无偿赠送他人稗（增值税暂行白条例第四条）坝。佰上述（3）项中按所称的用于销售癌，是指受货机构澳向购货方开具发摆票、向购货方收澳取货款。受货机般构的货物移送行白为有上述两项情吧况之一的，应当办向所在地税务机案关缴纳增值税；白未发生上述两项矮情况的，则应由板总机构统一缴纳澳增值税俺（国税发19半98137号坝文）。拜3.混合销售行佰为暗一项销售行为如败果既涉及货物又拜涉及非应税劳务班，为混合销售行板为。从事货物的版生产、批发或零靶售的企业、企业扮性单位及个体经斑

11、营者的混合销售斑行为，视为销售翱货物，应当征收岸增值税；其他单哀位和个人的混合伴销售行为，视为岸销售非应税劳务拔，不征收增值税暗（增值税暂行叭条例实施细则傲第五条）。俺4.兼营非应税稗劳务疤纳税人兼营非应搬税劳务的，应分佰别核算货物或应凹税劳务和非应税斑劳务的销售额。皑不分别核算或者班不能准确核算的罢，其非应税劳务斑应与货物或应税背劳务一并征收增阿值税（增值税靶暂行条例实施细哎则第六条）。笆以从事非增值税办应税劳务为主，扒并兼营货物销售叭的单位与个人，盎其混合销售行为坝应视为销售非应颁税劳务，不征收巴增值税。但如果俺其设立单独的机斑构经营货物销售摆并单独核算，该碍单独机构应视为伴从事货物的生产

12、奥、批发或零售的挨企业，企业性单半位，其发生的混隘合销售行为应当罢征收增值税白（国税发19艾94122号芭文）。（二）特殊规定拔增值税征税范围按和政策依据的特拌殊规定，见表3敖-2-1。岸增值税征税范围按及政策依据表（捌特殊规定）跋表3-2-1 爱 颁序号肮征税范围拌政策依据白1鞍货物期货（包括版商品期货和贵金懊属期货）肮国税发199伴3154号把2爸银行销售金银的般业务矮3癌典当业的死当物哎品销售业务和寄安售业代委托销售挨物品的业务霸4伴集邮商品的生产般、调拨，邮政部拔门以外的其他单矮位与个人销售集癌邮商品百5鞍邮政部门以外其按他单位和个人发凹行报刊案6稗单独售无线寻呼柏机、移动电话，爱不提

13、供有关电信巴劳务服务的氨7懊缝纫业务唉8搬基本建设单位和邦从事建设安装业熬务的企业附设的背工厂、车间生产哎的水泥预制构件傲、其他构件或建拜筑材料，用于本矮单位或本企业的翱建筑工程的，应笆在移送使用时征蔼收增值税;但对盎其在建筑现场制碍造的预制构件，拌凡直接用于本单澳位或本企业建筑鞍工程的，不征收拌增值税板9艾对专门生产或销敖售食品的工厂、扮商场等单位销售爸烧卤熟制食品，鞍应当征收增值税凹。专门生产或销隘售货物（包括烧翱卤熟制食品在内啊）的个体经营者佰及其他个人应当稗征收增值税唉国税函199伴6261号柏国税发199芭6202号邦10扳生产、销售铝合跋金门窗、玻璃幕拔墙的企业、企业八性单位及个人

14、经肮营者，其销售铝芭合金门窗、玻璃斑幕墙的同时负责半安装的、属于混败合销售行为，对霸其取得的应税收板入照章征收增值肮税肮国税函199艾6447号隘11哎对企业销售电梯白（自产或购进的懊）并负责安装及拌保养、维修取得版的收入，一并征隘收增值税。翱对不从事电梯生败产、销售，只从澳事电梯保养和维扒修的专业公司对柏安装运行后的电癌梯进行的保养、阿维修取得的收入笆，征收营业税唉国税函199捌8390号案12伴对经中国人民银阿行批准经营融资埃租赁业务的单位碍所从事的融资租挨赁业务，无论租办赁的货物的所有爱权是否转让给承跋租方，均按中八华人民共和国营熬业税暂行条例拜的有关规定征收靶营业税，不征收颁增值税。其

15、他单白位从事的融资租胺赁业务，租赁的邦货物的所有权转伴让给承租方，征哎收增值税，不征盎收营业税；租赁吧的货物的所有权爸未转让给承租方哀，征收营业税，柏不征收增值税般国税函200斑0514号疤13芭销售自己使用过哎的应税固定资产柏财税2002凹029号瓣14拜纳税跋人以签订建设工坝程施工总包或分芭包合同方式开展啊经营活动时，销稗售自产货物、提罢供增值税应税劳扮务并同时提供建爱筑业劳务，同时白符合以下条件的暗拌懊(1)具备建设奥行政部门批准的拔建筑业施工（安颁装）资质；半盎(2)签订建设盎工程施工总包或傲分包合同中单独罢注明建筑业劳务敖价款，对销售袄自产货物和提供澳增值税应税劳务邦取得的收入征收搬

16、增值颁税，提供建筑业爸劳务收入征收营耙业税，不同时符哎合以上条件的，蔼对纳税人取得的案全部收入征收增吧值税，不征收营哎业税。皑国税发200斑2117号捌15拔纳税人受托开发隘软件产品，著作安权属于受托方的癌征收增值税，著扒作权属于委托方绊或属于双方共同捌拥有的不征收增按值税疤财税2005把165号懊财税2005矮165号氨16摆纳税人销售软件扮产品并随同销售懊一并收取的软件埃安装费、维护费靶、培训费等收入耙，应按照增值税叭混合销售的有关蔼规定征收增值税扒，并可享受软件笆产品即征即退政摆策阿17哀印刷企业接受出板版单位委托，自昂行购买纸张，印板刷有统一刊号（靶CN）以及采用班国际标准书号编搬序的

17、图书、报纸笆和杂志，按货物搬销售征收增值税哀。芭18唉纳税人销售林木白以及销售林木的摆同时提供林木管氨护劳务的行为，昂属于增值税征收皑范围，应征收增扮值税。拜国税函200把8212号哀二、常见涉税问挨题及主要检查方澳法傲（一）视同销售哎行为的检查蔼1常见涉税问摆题肮（1）委托代销拔业务不按规定申皑报纳税。艾（2）受托代销班业务未申报纳税佰。巴（3）不同县（氨市）间移送货物案用于销售未申报懊纳税。暗（4）自产或委般托加工的货物用澳于非应税项目、芭集体福利和个人办消费，未视同销皑售申报纳税。百（5）自产、委哀托加工或购买的懊货物用于对外投按资、分配给股东癌或无偿赠送他人阿，未视同销售申颁报纳税。拜

18、2主要检查方白法爸（1）对委托代百销业务不按规定昂申报纳税的检查暗。捌氨审核委托代销业百务的真实性，查安阅委托方与受托爱方签订的委托代瓣销合同或协议，按重点检查是否构笆成代销业务，核矮实纳税人是否将碍直销业务作为委隘托代销业务进行柏核算。班百审查在收到代销扒清单前是否收取拜货款，收到清单拌后是否及时结转肮销售，审查发出坝代销商品是否超皑过180天，核伴实有无延迟纳税氨义务发生时间和半不计销售的问题搬。检查半“熬应收账款吧”耙、百“扳应付账款疤”绊、耙“颁其他应付款阿”爸、捌“案销售费用（或营埃业费用）安”斑等账户，核查靶“艾库存商品柏昂委托代销商品艾”伴账户贷方发生额敖的对应账户是否办异常。隘

19、（2）对受托代疤销业务未申报纳澳税的检查八。颁审查代销商品账盎户、销售资料和败往来明细账，查翱阅相关合同、协爱议，了解被查单按位是否存在代销疤业务，必要时对唉受托代销商品采俺用发函协查或实般地盘存的方法进霸行检查，核实是板否存在代销收入碍不入账，隐匿销捌售收入或延缓实扮现销售收入时间癌的问题。瓣（3）在不同县拜（市）间移送货吧物用于销售，未氨申报纳税的检查八。唉审查工商登记情安况，了解企业经埃营机构尤其是异摆地分支机构的设靶立情况；检查霸“背库存商品笆”哀等存货类账户，哎核实机构间是否案存在移送货物的隘情况；核对机构柏间的往来明细账翱和银行资金往来摆凭据；审查销售跋部门的销售台账白、仓库部门的

20、实白物账等情况。笆（4）将自产或矮委托加工的货物翱用于非应税项目疤、集体福利和个般人消费，未视同邦销售申报纳税问皑题的检查碍。稗半实地观察或询问盎自产或委托加工暗货物的用途，分板析有无用于非应碍税项目、集体福阿利和个人消费。板斑审阅办“霸其他业务支出哀”扳、挨“懊在建工程氨”靶、稗“艾应付职工薪酬八”隘账户的借方发生袄额，进一步检查氨“跋库存商品佰”班、奥“埃自制半成品白”板账户的贷方发生跋额，若发生额大鞍于当期结转的主矮营业务成本，说颁明有可能将自制办或委托加工的货爸物用于非应税项凹目或集体福利、矮个人消费，应对昂“搬应付职工薪酬靶”艾、摆“爱其他业务支出摆”芭、啊“瓣在建工程霸”半账户进行

21、逆向反捌查，对这些账户懊的借方发生额的扮对应账户进行审鞍核，检查其是否奥使用了自产或委按托加工的货物。巴胺检查仓库发货单癌，审核是否存在跋非应税项目、集鞍体福利和个人消半费领用自产、委挨托加工货物的情巴况。暗靶审核计税价格，般核实有无以成本柏价作为计税依据唉的情况。办（5）将自产、盎委托加工或购买绊的货物用于对外艾投资、分配给股百东或无偿赠送他氨人，未视同销售吧申报纳税耙的检查。碍重点审阅阿“疤长期股权投资翱”版、芭“霸应付股利袄”敖产成品叭”拌、芭“背营业外支出吧”熬等账户借方的对耙应账户是否是八“搬原材料办”背、半“懊库存商品捌”把等存货类账户，癌核实企业有无将皑自产、委托加工背或购买的货

22、物用疤于对外投资和分板配给股东以及无翱偿赠送他人等事捌项；如果有，查搬阅相应业务的记哀账凭证，再对应耙“八应交税费挨阿应交增值税（销拌项税额）俺”矮账户，检查纳税八人用于投资、赠八送或分配的货物爸是否按规定核算唉销项税额。蔼【例3-2-1拌】某通讯设备有巴限公司主营手机按批发零售业务，矮为增值税一般纳凹税人。2006鞍年实现销售收入胺1116万元，袄已交增值税8.罢1万元，税负率笆0.73%；2芭007年销售收摆入7349万元胺，已交增值税6澳2.4万元，税唉负率0.85%摆。在对该公司实安施的检查中，稽八查人员发现库存扮商品明细账中三芭种型号的手机连阿续两年库存数量邦不变。经到企业拌仓库实地

23、盘点，把发现上述手机账耙实不符，二者相埃差1200台（爸账面比实际多）袄。企业解释12熬00台的差额是傲委托代销发出的爱手机，因未收到疤代销清单，故未靶记账。稽查人员按要求企业提供代跋销协议，经核实凹，发现代销手机安发出已超过18板0天。依据增碍值税暂行条例实爱施细则第四条凹和财税200矮5165号文艾件的规定，该公懊司应按视同销售笆货物的规定补缴安增值税。癌（二）兼营非应斑税劳务的检查捌1常见涉税问胺题爱纳税人兼营非应笆税劳务，未分别伴核算或不能准确跋核算销售货物或矮应税劳务和非应盎税劳务的销售额艾，未按规定申报啊缴纳增值税。版2主要检查方癌法背查阅工商登记情疤况，采取询问、矮实地观察等方法

24、艾，了解企业的实蔼际经营范围，核伴实其是否有兼营摆非应税劳务的情佰况；检查暗“斑其他业务收入爸”扮、哀“凹营业外收入熬”叭、爸“捌其他业务支出蔼”绊、佰“霸营业外支出皑”版以及费用类账户绊，审核兼营非应艾税业务是否分别岸核算，不分别核扒算或者不能准确霸核算的，是否一把并缴纳了增值税岸。把【例3-2-2啊】国税机关在对半疤工业公司进行检百查时，发现该公爸司有一非独立核暗算的小型运输车罢队，但在八“佰其他业务收入搬”阿和凹“败其他业务支出拌”敖账户中没有运输扒收入或支出的核鞍算记录，经进一氨步审核皑“隘销售费用八”哀账户，发现有多澳笔红字冲减销售颁费用的记录。通埃过对原始凭据的埃审查，发现该企摆业

25、车队取得的对耙外承运收入直接阿冲减销售费用，伴其车辆修理费和碍油料费用全部计拜入生产成本，并案抵扣了进项税额败。依据增值税扒暂行条例实施细佰则第六条的规瓣定，国税机关对袄该公司做出了补案税和罚款的决定扒。肮（三）混合销售挨行为的检查拜1常见涉税问佰题扮发生混合销售行柏为，将应税劳务阿作为营业税项目耙申报缴纳了营业拜税。白2主要检查方暗法熬（1）查阅工商澳营业执照和税务氨登记证件，了解哀企业的经营范围袄，检查纳税人的搬生产经营场所，啊了解有无混合销挨售业务。稗（2）检查矮“瓣主营业务收入哀”吧、案“昂其他业务收入凹”捌账户，核实混合绊销售行为中非应捌税项目是否一并爱申报缴纳增值税凹，有无将一项混

26、佰合销售业务分割半成增值税项目和啊营业税项目分别跋核算的情况。哎（3）审查有关版成本、费用账户佰，核实是否存在百将收取的混合销懊售收入直接冲减捌成本、费用。捌（4）对半纳税人销售自产柏货物、提供增值坝税劳务并同时提佰供建筑业劳务的拜，应重点审核其把建设行政部门批把准的建筑业施工爸（安装）资质证唉书和签订建设工绊程施工总包或分隘包合同，查阅总绊包或分包合同中巴是否单独注明建凹筑业劳务价款。疤如果不符合国税霸发2002案117号文件规跋定的条件，其取袄得的混合销售收拔入应全额征收增癌值税。如果符合把条件，建筑业务奥收入征收营业税拔，还应审核癌建安预决算书和吧货物的销售价格跋是否异常，是否颁存在压低

27、混合销般售中增值税应税八货物的销售价格白，提高非应税劳蔼务价格败，从而少缴税款芭的问题。耙【例3-2-3罢】百某企业为增值税瓣一般纳税人，从敖事塑钢门窗的生败产及安装、装饰邦装修等业务。稽按查人员检查时发爱现塑钢门销售和芭安装收入分别记摆入“主营业务收半入”和“其他业斑务收入”，在“扮其他业务收入”百账户下设了“装盎潢”和“塑钢门哀窗安装”子目。傲经细查相关凭证颁，发现所附发票唉是从地税部门领氨购的“其他服务埃业发票”，并申昂报缴纳了营业税霸。经核对，该企半业年度货物销售鞍收入占应税总收班入的60%以上拜。依据增值税把暂行条例实施细蔼则第五条的规瓣定，该单位安装捌塑钢门窗取得的安安装收入应补缴

28、邦增值税。癌（四）销售自己隘使用过的应税固跋定资产的检查八1常见涉税问敖题拜销售自己使用过败的应税固定资产跋，未按规定申报半缴纳增值税。肮2主要检查方俺法袄检查罢“瓣固定资产啊”扳、哎“稗固定资产清理敖”办、芭“败营业外收入岸”鞍、跋“俺应交税费熬巴应交增值税昂”伴账户，核实销售八自己使用过的应袄缴纳增值税的固霸定资产是否已申败报缴纳增值税。扮（五）加工业务把的检查挨1常见涉税问佰题柏货物销售作为受埃托加工业务处理矮，仅就加工费收蔼入申报缴纳增值翱税，从而少缴税八款。百2主要检查方傲法柏结合加工合同或班协议，审核加工拔业务的资金流动跋，检查受托方与扮委托方、原材料敖供应商之间的资拌金往来，核查

29、受袄托方是否存在代挨垫原料及主要材奥料价款或代购原凹材料的情况。必熬要时到委托方进挨行调查，以判断般是否存在将购销懊业务作为委托加般工业务进行核算笆、纳税的问题。俺第三节 适用瓣税率的检查一、政策依据(一)一般规定1.基本税率澳增值税的基本税癌率为17%。纳邦税人销售或进口阿货物（除增值岸税暂行条例列爱举的外）,提供坝加工、修理、修斑配劳务,税率均按为17%（增皑值税暂行条例翱第二条）。2.低税率凹涉及13%税率巴的货物见表3-爱3-1所示。奥13%税率一览败表表3-3-1安序号巴货 物岸政策依据半1捌粮食、食用植物艾油；爱增值税暂行条暗例第二条叭2埃自来水、暖气、捌冷气、热水、煤俺气、石油液

30、化气跋、天然气、沼气搬、居民用煤炭制懊品；傲3败图书、报纸、杂霸志；班4蔼饲料、化肥、农暗药、农机、农膜办；凹5坝农业产品靶财税字199哎4004号埃农机产品奥财税字199隘4第060号凹财税字200板2第089号敖6岸金属矿采选品斑财税字199绊4022号吧7八非金属矿采选品跋8盎音像制品和电子爸出版物柏财税字200盎6153号搬9岸盐包括海盐、井奥矿盐和湖盐霸财税字200版7101号把10斑国务院规定的其胺他货物。瓣增值税暂行条哀例第二条3.零税率艾纳税人出口货物熬,税率为零,但背国务院另有规定安的除外,如出口敖的原油；援外出俺口货物；国家禁跋止出口的天然牛耙黄、麝香、铜及斑铜基合金、白金

31、安等；糖（财税盎199402吧6号文）。4.征收率捌（1）小规模纳皑税人销售货物或懊应税劳务的征收昂率为6（增搬值税暂行条例办第十二条）。敖（2）从199拜8年7月1日起罢，商业小规模纳班税人的增值税征哎收率由6下调胺为4（国税发耙19981埃04号文）。(二)特殊规定1.适用原则哎纳税人兼营不同矮税率的货物或者斑应税劳务，应当霸分别核算不同税巴率货物或者应税扮劳务的销售额。颁未分别核算销售斑额的，从高适用靶税率（增值税艾暂行条例第三捌条）；纳税人销芭售不同税率货物哎或应税劳务，并碍兼营应属一并征艾收增值税的非应阿税劳务的，其非盎应税劳务应从高俺适用税率（增靶值税暂行条例实肮施细则第十条敖）。

32、斑2适用6%的爱征收率鞍（1）从199肮4年5月1日起坝，一般纳税人生板产下列货物，可碍按简易办法依照扒6的征收率计袄算缴纳增值税：拜（一）县以下小俺型水力发电单位板生产的电力；（办二）建筑用和生绊产建筑材料所用颁的砂、土、石料败；（三）以自己班采掘的砂、土、啊石料或其他矿物敖连续生产的砖、霸瓦、石灰；（四邦）原料中掺有煤拜矸石、石煤、粉瓣煤灰、烧煤锅炉安的炉底渣及其他岸废渣(不包括高埃炉水渣)生产的巴墙体材料；（五八）用微生物、微芭生物代谢产物、艾动物毒素、人或矮动物的血液或组昂织制成的生物制皑品（财税字1唉9944号文啊）。蔼（2）增值税一伴般纳税人销售自瓣来水，可以比照靶对县以下小型水啊

33、力发电和部分建阿材等商品的征税白规定，可按6按的征收率征收增碍值税（财税字跋199414吧号文）。挨（3）增值税一瓣般纳税人生产销傲售的应当征收增按值税的商品混凝蔼土，自2000懊年1月1日起按背照6的征收率跋征收增值税，但蔼不得开具增值税瓣专用发票（国税拔发2000盎037号文）。拌（4）固定业户岸到外县（市）销般售货物应当向其罢机构所在地主管笆税务机关申请开般具外出经营活动哎税收管理证明，瓣回其机构所在地艾向税务机关申报斑纳税。未持有其邦机构所在地主管爸税务机关核发的傲外出经营活动税搬收管理证明的，爱销售地主管税务傲机关一律按6阿的征收率征税。办其在销售地发生翱的销售额，回机白构所在地后，

34、仍翱应按规定申报纳绊税，在销售地缴败纳的税款不得从敖当期应纳税额中哀扣减（国税发安199315蔼4号文）。懊4.适用4征碍收率靶（1）从199阿8年7月1日起挨，商业小规模纳疤税人的增值税征跋收率由6下调稗为4（国税发哎19981吧04号文）。八（2）从200昂2年1月1日起唉，纳税人销售旧袄货（包括旧货经稗营单位销售旧货把和纳税人销售自扳己使用的应税固按定资产），无论扮其是否为增值税版一般纳税人或小暗规模纳税人，也安无论其是否为批唉准认定的旧货调扒剂试点单位，一笆律按4的征收奥率减半征收增值柏税，不得抵扣进岸项税额。纳税人邦销售自己使用过背的属于应征消费暗税的机动车、摩芭托车、游艇，售艾价超

35、过原值的，败按照4的征收拔率减半征收增值拜税；售价未超过办原值的，免征增吧值税。旧机动车疤经营单位销售旧翱机动车、摩托车摆、游艇，按照4安的征收率减半八征收增值税（财耙税字2002暗第029号文罢）。袄二、常见涉税问笆题及检查方法癌（一）基本税率般适用的检查癌1常见涉税问艾题艾高税率货物适用肮低税率，少缴税昂款。爸2主要检查方跋法巴（1）审核工商跋登记资料，对企吧业有关人员进行靶询问，掌握其实敖际经营范围。疤（2）对难以判爱断属性和用途的艾货物，应查阅有靶关书籍、咨询权佰威机构、观察企伴业生产过程，对扳“白原材料隘”邦、盎“白生产成本肮”扒账户进行检查，般必要时请有关部办门进行技术鉴定昂，到购

36、货方进行巴调查，了解货物拜的生产工艺及使矮用的原材料，掌爱握货物的属性和昂用途，判断其适拜用税率。哀（3）审核啊“挨主营业务收入按”摆明细账和案“吧应交增值税跋”坝明细账以及有关伴凭证，核实是否爱将应适用高税率鞍的货物适用了低肮税率。盎【例3-3-1熬】爸某化工厂主营用坝于卫生杀虫剂生跋产的原材料的生半产销售，应适用板17的税率。拜税务机关在对其靶进行检查时，发奥现该企业有部分邦货物按卫生杀虫稗剂适用了13爸的税率。在使用八其他方法无法对邦该企业适用13袄税率的货物的碍属性和用途进行绊正确判断的情况坝下，税务机关委班托技术监督局进罢行了取样、鉴定暗，从而证明了该版企业适用13哀税率的货物实质办

37、为应适用17拜税率、用于卫生隘杀虫剂生产的原扮材料。澳（二）兼营不同跋税率的货物或应鞍税劳务的检查邦1常见涉税问案题岸（1）兼营不同笆税率的货物或应斑税劳务，未分别碍核算不同税率的坝货物或应税劳务斑的销售额，未从皑高适用税率。把（2）兼营不同邦税率的货物或应靶税劳务，不能准俺确核算不同税率拜的货物或应税劳氨务的销售额，或巴将高税率货物的吧销售额混入低税扮率货物的销售额拌进行核算。暗2主要检查方半法澳（1）采用比较背分析法，计算不笆同税率货物的销扮售额占总销售额隘的比例，并与上案期或以往年度的爱比例对比。如果爸低税率货物的销鞍售收入比例明显安上升，高税率货捌物的销售比例明瓣显下降，应分析叭不同税

38、率货物的袄销售价格和销售昂数量是否发生变爱化，如果变化不按大，则该纳税人埃可能存在高税率肮货物按低税率货袄物申报纳税的问耙题。拔（2）采用实地凹观察法，调查了稗解实际生产经营澳货物的具体品种版、货物的性能、翱用途、配料、工熬艺流程等，结合敖税收政策的相关版规定，审查其申柏报的税率是否正艾确。矮（3）检查不同捌税率的货物或应邦税劳务的财务核袄算情况，重点检拜查存货核算的凭稗证资料、原始附拔件，审核是否将罢高税率的货物并隘入低税率的货物坝中核算。捌（4）检查搬“办主营业务收入皑”哀、傲“瓣其他业务收入跋”八明细账设置情况熬，核实是否按规胺定分别核算和准奥确核算不同税率绊的货物或应税劳拜务的销售额。

39、八（5）对照审核叭“奥主营业务收入笆”跋、啊“啊其他业务收入跋”扮、跋“摆应交税费办”懊明细帐和纳税申斑报表，核实是否板按规定计提、申爸报不同税率的货懊物或应税劳务的柏销项税额。半【例3-3-2板】靶某建材厂主营混背凝土的生产销售绊，2006年月皑1月正式投产，扒其销售的混凝土懊一直按照商品混疤凝土适用6%的跋征收率申报纳税邦。稽查人员发现傲从2007年2背月开始，其原材笆料明细账上有大敖量的沥青购入，白而账面上只有商笆品混凝土一种产翱品。稽查人员对埃其生产现场进行爱了进一步检查，埃发现该企业还用鞍碎石、天然砂、八矿粉、沥青等按皑一定比例配比并凹加温搅拌生产出版沥青混凝土产品隘。根据国税函熬2

40、00759爸9号文件规定，扒对于沥青混凝土岸等其他商品混凝熬土，应统一按照吧适用税率征收增胺值税。颁该企业将不适用啊简易办法征收增唉值税的沥青混凝澳土，混入以水泥佰产品为原料生产翱的水泥混凝土，昂应补缴增值税。笆伴（三）销售不同傲税率货物或应税昂劳务，并兼营应敖属一并征收增值懊税的非应税劳务碍的检查搬1常见涉税问坝题昂（1）销售不同坝税率货物或应税翱劳务，并兼营应伴属一并征收增值敖税的非应税劳务凹，未分别核算或艾不能准确核算，扒不同税率货物或凹者应税劳务和一办并征收增值税的盎非应税劳务销售爱额，未从高适用百税率。皑（2）销售不同版税率货物或应税俺劳务，并兼营应瓣属一并征收增值爸税的非应税劳务翱

41、，将非应税劳务皑申报缴纳了营业案税。凹2主要检查方伴法氨（1）审核会计耙报表和霸“俺主营业务收入胺”柏、摆“稗其他业务收入蔼”唉明细账，核实是爸否按规定分别核摆算和准确核算不版同税率货物，以暗及一并征收增值罢税的非应税劳务扒的销售额。捌（2）审核记账坝凭证和原始凭证邦，根据原始凭证凹注明的经济内容颁，核实价格和金把额等方面有无异安常情况，判断有安无将应适用高税唉率的货物或应税靶劳务的销售额，败混入低税率非应盎税劳务销售额的办情况。胺（3）审核摆“挨主营业务收入摆”板、啊“耙其他业务收入拌”靶、斑“案应交税费爸”傲明细账和纳税申把报表，核实是否哀按规定计提、申胺报不同税率的货般物或应税劳务的扳销

42、项税额,有无斑将应一并征收增摆值税的非应税劳败务申报缴纳营业爸税的情况。板【实例3-3-阿3】跋某酒厂为增值税拜一般纳税人，主柏要生产销售粮食伴白酒、薯类白酒扳及酒类副产品，澳下设一个非独立拌核算的运输车队碍，主要为本厂运霸输货物。稽查人矮员检查该酒厂坝“啊主营业务收入背”岸、把“半其他业务收入把”柏账户时，发现有伴部分运输收入。澳为确定其产品的吧销售收入和运费坝收入核算的正确瓣性，检查了与运叭费收入相对应的矮记账凭证和有关板原始凭证，发现绊2007年8月阿21日记账凭证靶后附有三份原始懊凭证，其中两份般增值税专用发票拔，一份运费结算八单据。一份增值捌税专用发票上注翱明粮食白酒金额氨150万元

43、，另袄一份增值税专用佰发票上注明酒糟跋30万元，运输按费用结算单据上捌只注明运送白酒颁、酒糟等收取运背费10万元。运肮费是该厂随同货耙物销售收取的运岸输费用。经过进肮一步检查，证实唉酒厂取得的运费瓣收入未按规定申盎报缴纳增值税，蔼而是按运输业申盎报缴纳了营业税班。依据增值税傲暂行条例实施细叭则第十条的规邦定，该酒厂销售绊不同税率的货物皑，并兼营应属一霸并征收增值税的奥非应税劳务，其柏非应税劳务应从翱高适用税率。粮阿食白酒增值税适霸用税率为17%澳，酒糟适用税率暗为13%，该酒胺厂取得的运费收肮入应从高适用1凹7%的税率补缴八增值税。叭第四节 销项俺税额的检查一、政策依据佰（一）纳税义务爸发生时

44、间1一般规定靶（1）销售货物澳或者应税劳务,矮 纳税义务发生版时间为收讫销售昂款或者取得索取埃销售款凭据的当凹天；进口货物纳凹税义务发生时间熬为报关进口的当蔼天（增值税暂矮行条例第十九澳条）。按销售结皑算方式的不同，拌具体为:笆癌采取直接收款方懊式销售货物，不稗论货物是否发出百，均为收到销售瓣额或取得索取销八售额的凭据,并捌将提货单交给买癌方的当天；跋扒采取托收承付和挨委托银行收款方爱式销售货物,为班发出货物并办妥安托收手续的当天埃；爱柏采取赊销和分期氨收款方式销售货半物，为按合同约氨定的收款日期的白当天；肮败采取预收货款方笆式销售货物,为板货物发出的当天疤；暗斑委托其他纳税人办代销货物,为收

45、蔼到代销单位销售版的代销清单的当搬天；稗案销售应税劳务,盎为提供劳务同时八收讫销售额或取扒得索取销售额的爱凭据的当天；澳颁发生增值税暂案行条例实施细则氨第四条第(三肮)项至第(八)伴项所列视同销售傲货物行为，为货拔物移送的当天（斑增值税暂行条案例实施细则第扮三十三条）。2特别规定办纳税人以代销方巴式销售货物，在啊收到代销清单前八已收到全部或部懊分货款的，其纳哀税义务发生时间袄为收到全部或部俺分货款的当天；把对于发出代销商捌品超过180天绊仍未收到代销清傲单及货款的，视罢同销售实现，其瓣纳税义务发生时半间为发出代销商扮品满180天的俺当天隘（财税200爸5165号文坝）。（二）销售额1一般规定氨

46、销售额为纳税人办销售货物或者应矮税劳务向购买方跋收取的全部价款伴和价外费用，但拌是不包括收取的挨销项税额奥（增值税暂行袄条例第六条）暗。2特别规定阿（1）价外费用八。芭奥价外费用是指价鞍外向购买方收取百的手续费、补贴班、基金、集资费凹、返还利润、奖绊励费、违约金（昂延期付款利息）艾、包装费、包装按物租金、储备费俺、优质费、运输隘装卸费、代收款拌项、代垫款项及摆其他各种性质的鞍价外收费。但不拜包括向购买方收捌取的销项税额，盎受托加工应征消隘费税的消费品所巴代收代缴的消费白税，代垫运费（傲同时符合承运部搬门的运费发票开扮具给购货方，纳罢税人将该项发票把转交给购货方两八个条件）。凡价胺外费用，无论其

47、阿会计制度如何核靶算，均应并入销岸售额计算应纳税扒额（增值税暂懊行条例实施细则绊第十二条）。胺凹纳税人代有关行懊政管理部门收取扒的费用，凡同时班符合以下条件的傲，不属于价外费敖用，不征收增值安税。一是经国务耙院、国务院有关把部门或省级政府吧批准，二是开具跋经财政部门批准盎使用的行政事业埃收费专用票据，摆三是所收款项全笆额上缴财政或虽般不上缴财政但由班政府部门监管，拌专款专用（财税斑20051坝65号文）。拜挨纳税人销售货物办的同时代办保险袄而向购买方收取白的保险费，以及办从事汽车销售的班纳税人向购买方鞍收取的代购买方肮缴纳的车辆购置柏税、牌照费，不澳作为价外费用征埃收增值税暗（财税200按51

48、65号文唉）。柏4电力公司向发捌电企业收取的过按网费，应当征收坝增值税（国税函笆20046岸07号文）。败5对从事热力、安电力、燃气、自啊来水等公用事业瓣的增值税纳税人把收取的一次性费癌用，凡与货物的吧销售数量有直接坝关系的，征收增摆值税（财税2靶005165巴号文）。拔（2）包装物及爱其押金哀。艾跋纳税人为销售货爱物而出租出借包爸装物收取的押金氨，单独记账核算搬的，不并入销售坝额征税。但对因笆逾期未收回包装般物不再退还的押奥金，应按所包装扳货物的适用税率翱征收增值税（国稗税发1993霸154号文）疤。暗白从1995年6跋月1日起,对销半售除啤酒、黄酒袄外的其他酒类产笆品而收取的包装霸物押金,

49、无论是叭否返还以及会计拔上如何核算,均板应并入当期销售鞍额征税（国税发般19951岸92号）。埃板自2004年7哎月1日起，纳税奥人为销售货物出暗租出借包装物而败收取的押金，无把论包装物周转使安用期限长短，超捌过一年（含一年稗）以上仍不退还昂的均并入销售额半征税（国税函摆200482班7号文）。奥（3）销售折扣伴与折让绊。俺纳税人采取折扣懊方式销售货物，翱如果销售额和折矮扣额在同一张发扮票上分别注明的唉，可按折扣后的靶销售额征收增值氨税；如果将折扣巴额另开发票，不翱论其在财务上如摆何处理，均不得斑从销售额中减除阿折扣额（国税发瓣19931般54号文）。罢纳税人销售货物癌并向购买方开具邦增值税专

50、用发票把后，由于购货方白在一定时期内累捌计购买货物达到百一定数量，或者搬由于市场价格下拜降等原因，销货跋方给予购货方相笆应的价格优惠或笆补偿等折扣、折熬让行为，销货方柏可按现行增值扮税专用发票使用扮规定的有关规板定开具红字增值拌税专用发票百（国税函20拔061279摆号）。哀（4）核定芭销售额罢。鞍纳税人销售货物搬或者应税劳务的敖价格明显偏低并扒无正当理由的，昂由主管税务机关袄核定其销售额（隘增值税暂行条蔼例第七条）。翱其核定顺序如下凹：哎肮按纳税人当月同胺类货物的平均销昂售价格确定；安2按纳税人最近半时期同类货物的笆平均销售价格确挨定；斑3按组成计税价鞍格确定，组成计岸税价格的公式为霸：氨组

51、成计税价格靶成本版翱（1+成本利润班率）坝属于应征消费税蔼的货物,其组成唉计税价格中应加拔计消费税额（盎增值税暂行条例傲实施细则第十吧六条）。扒（5）巴特殊销售方式拔耙纳税人采取以旧碍换新方式销售货奥物，应按新货物叭的同期销售价格巴确定销售额；纳稗税人采取还本销碍售方式销售货物埃，不得从销售额哎中减除还本支出肮（国税发19百93154号稗文）。跋2对金银首饰以疤旧换新业务可以版按销售方实际收鞍取的不含增值税阿的全部价款征收懊增值税（财税字碍19967澳4号文）。班二、常见涉税问案题及主要检查方佰法邦（一）纳税义务癌发生时间的检查捌1常见涉税问办题扒人为滞后爸销售碍入账时间，延迟暗实现税款，主要

52、把包括：俺（1）靶采用托收承付结伴算方式销售时，俺为调减当期销售败或利润，延期办疤理托收手续。俺（2）阿发出商品时不作挨销售收入处理。挨（3）艾采用交款提货销隘售方式销售时，办货款已收到，提半货单和发票账单拔已交给买方，但懊买方尚未提货情澳况下，不作销售版收入处理。挨（4）故意推迟拌代销商品的结算阿，人为调节或推败迟当期应交税费瓣。哎（5）货物已经半发出，未收到货吧款而不申报纳税傲。肮2主要检查方鞍法扳（1）查阅百“坝主营业务收入捌”伴明细账，根据摘俺要内容和凭证字氨号，调阅有关记捌账凭证和原始凭案证，将啊“挨销货发票笆”敖、颁“颁出库单敖”八等单据上记载的般发出商品的时间办等内容，与傲“吧主

53、营业务收入瓣”柏明细账、埃“艾增值税纳税申报扒表岸”按的相关记录进行办比较分析。暗（2）根据所附暗的发货证明、收拌货证明，确认其懊发出日期；根据半所附的托收回单隘、送款单等确定坝其收款依据，判胺断是否延期办理柏托收手续、入账般时间是否正确，隘有无存在不及时霸结转销售的问题傲。鞍（3）必要时可阿调查询问有关业傲务人员和保管人艾员，以取得证据疤。如发现存在问隘题或疑点，再根疤据有关凭证进行捌深入核对，进一伴步查证，特别要邦注意检查核算期坝末前几天的销售耙情况。邦（4）检查仓库翱实物账，并与货罢物出运凭证核对拔，确认货物的出埃库和出运时间，埃判断是否存在滞捌后入账的情况阿。败（二）销售额申癌报皑情况

54、的检查啊1常见涉税问稗题傲采取少申报或不罢申报氨销售额办法，不哀计或少计销项税扳额，包括：埃（1）账面已记佰销售，但账面未矮计提销项税额，哀未申报纳税。啊（2）账面已记啊销售、已计提销暗项税额，但未申拔报或少申报纳税颁。笆2主要检查哀方法艾对于纳税人向靶税务机关班申报的增值税销白项税额与账面销坝项税额不一致，碍申报数额小于账按面计提数的情况暗，可以采用以下岸方法检查：捌（1）采用对比坝分析法，对账表拌进行比对，将增鞍值税纳税申报表版与笆“碍应交税费-应岸交增值税笆”稗进行逐月比对，熬从中发现问题。罢（2）对于汇总拔申报稗缴纳芭增值税的企业，耙还要注意将各成邦员单位的增值税澳明细账进行汇总版，并

55、与应交增值昂税汇总账户进行摆比对，核实是否版存在不一致的问邦题。扳（三）芭账面隐匿销售额案的检查吧1常见涉税般问题笆不按规定核算货靶物销售，应计未岸计销售收入，不艾计提销项税额，敖主要有以下三种把情况：敖（1）销售货物皑直接冲减哎“白生产成本盎”版或捌“把库存商品肮”挨。伴（2）以物易物八不翱按规定八确认收入，不计把提销项税额。艾（3）用货物抵隘偿百债务隘，不按规定计提岸销项税额。班2主要检查方敖法捌（1）检查摆“稗生产成本案”皑、邦“岸原材料啊”白或敖“熬库存商品氨”叭明细账的贷方发八生额，如果存在拔与资金账户直接熬对转的异常情况爸，则结合原始凭盎证，核查销售货班物是否直接冲减安生产成本、或

56、库癌存商品。啊（2）检查拌“般库存商品埃”爱、傲“板原材料疤”捌等存货类账户明昂细账的贷方发生霸额，若对应账户疤是罢“翱原材料氨”俺或碍“芭工程物资皑”奥或其他货物等账爱户的，应进一步盎检查记账凭证和靶原始凭证，查明肮是否存在懊以物易物伴不按规定确认收白入少缴税款的问案题。澳（3）查阅相关鞍合同和负债类伴账户蔼的明细账，审核唉各种债务的清偿敖方式，核实是否按存在与拜“熬库存商品扮”版、八“班原材料昂”坝等资产类账户的熬贷方发生额对转扮的情况，确认是把否存在以货抵债氨的事项。按（4）检查偿还澳债务的原始凭证坝和应交税费明细疤账，核实以货抵昂债业务是否按规扮定计提销项税额班。俺【例3-4-1疤】某

57、胺公司为增值税一霸般纳税人，主要稗生产机械设备，颁2008年5月袄当地税务机关对拌其笆上年度皑的纳税情况实施鞍全面检查。稽查搬人员采用审阅法绊检查盎“柏原材料芭”袄账户相关记账凭败证时，发现20胺07年12月1懊12号记账凭证瓣记载如下：版借：应蔼付账皑款 袄 般 暗 胺 斑 2019隘00.00 拌贷：扒原材料矮 按 敖 袄 翱 伴 按201900.唉00傲记账凭证后附有八仓库出库单据。罢采用外调法至债扳权单位调查，查伴实存在暗该翱公司以电机抵付拌应付购货款的税唉收违法事实。扮（四）虚构销货疤退回业务埃的检查拌1常见涉税问敖题安（1）纳税人为靶了少缴税款，采唉取虚构退货的手巴段，人为减少应叭

58、计税销售收入背，霸销售货物直接冲佰减生产成本或库阿存商品。办（2）以退货佰名义皑支付费用。矮2主要检查方爱法爱（1）审查销货盎退回冲减销售哀收入白时，有无合法凭颁据，在购货方尚爱未付款并未做账懊务处理的情况下熬，全部退货的，八增值税专用发票斑各联次是否全部昂收回作废；已付捌款或购货方已作熬账务处理的情况爱下，是否取得了坝购买方税务机关靶出具的开具红埃字增值税专用发叭票通知单。白（2）核实退回芭的货物是否冲减扳了本期的销售成伴本并办理了入库坝手续。如果纳税暗人无合法依据冲百减主营业务收入罢，且无货物退货熬入库记录的，就阿可能存在虚构销扮货退回的业务。摆（3）检查资金拌流，核实货物流懊和资金流是否

59、一熬致和同步埃，在财务上是否八构成完整的核算霸过程，如果不存办在，则可能存在吧虚构销货退回的案业务。白（五）收取价外奥费用邦的检查癌1常见涉税问半题唉将向购货方收取拔的各种应一并缴败纳增值税的价外艾费用，采用不入伴账、冲减费用、安人为分解代垫运袄费或长期挂往来唉账等手段，不计把算缴纳增值税。拜2主要检查方碍法傲（1）了解企业埃所属扒行业特点和产品坝市场供求关系，阿综合分析企业有八无加收价外费用按的可能，同时还啊要了解行业管理盎部门是否要求其昂代收价外费用的般情况等。坝（2）审核销售肮合同搬，查阅是否有收耙取价外费用的约稗定或协议。疤（3）检查往来把明细账笆，重点检查 拔“坝其他应付款靶”百明细

60、账户，如果爸存在长期挂账款跋项，需进一步审拌阅有关原始单据澳，核实是否属于懊价外费用。傲（4）检查 拜“胺其他业务收入氨”哀、澳“哎营业外收入傲”懊等明细账，如有捌从购买方收取的扮价外费用，应对皑照哎“鞍应交税费稗叭应交增值税（销扮项税额）半”疤账户，核实是否疤申报纳税。按（5）检查把“颁管理费用胺”吧、皑“半制造费用哀”捌、瓣“摆销售费用懊”白等明细账，如有百贷方发生额或借蔼方红字冲减销售哀额，应对照记账巴凭证，逐笔检查碍，蔼核实是否存在收昂取价外费用直接叭冲减成本费用，把少缴税款。佰（6）审阅购销搬合同安，并与挨“瓣其他应收款氨”败账户进行核对，胺确认是否存在代懊垫运费协议，是吧否同时符合