企业内部控制审计工作底稿编制指南-1

1、 377/377目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc320088175 埃学习贯彻企业内隘部控制基本规范百促进我国企业又昂好又快可持续发拌展隘懊财政部副部长王案军在企业内部控板制基本规范发布爱会上的讲话邦 PAGEREF _Toc320088175 h 背3 HYPERLINK l _Toc320088176 隘发布实施内控规哀范把 吧服务经济社会发板展一一财政部副岸部长王军在企唉业内部控制配套捌指引发布会上澳的讲话傲 PAGEREF _Toc320088176 h 案8 HYPERLINK l _Toc320088177 坝充分认识内部控班制审计制度重要挨意

2、义将内部控制颁审计业务做好做巴实做到位皑案中国注册会计师巴协会副会长兼秘百书长陈毓圭在企扳业内部控制审计翱业务培训班上的蔼讲话隘 PAGEREF _Toc320088177 h 盎15 HYPERLINK l _Toc320088178 佰第一章计划审计懊工作熬 PAGEREF _Toc320088178 h 挨21 HYPERLINK l _Toc320088179 扳第一节初步业务半活动碍 PAGEREF _Toc320088179 h 邦21 HYPERLINK l _Toc320088180 哎第二节计划审计颁工作时应当考虑俺的事项罢 PAGEREF _Toc320088180 h 懊

3、23 HYPERLINK l _Toc320088181 半第三节风险评估凹 PAGEREF _Toc320088181 h 扒26 HYPERLINK l _Toc320088182 班第四节应对舞弊伴风险瓣 PAGEREF _Toc320088182 h 佰28 HYPERLINK l _Toc320088183 哎第五节利用他人隘的工作爸 PAGEREF _Toc320088183 h 般29 HYPERLINK l _Toc320088184 拜第六节重要性鞍 PAGEREF _Toc320088184 h 敖35 HYPERLINK l _Toc320088185 坝第九节熬 懊总体

4、审计策略和捌具体审计计划皑 PAGEREF _Toc320088185 h 傲40 HYPERLINK l _Toc320088186 奥第二章自上而下扮的方法埃 PAGEREF _Toc320088186 h 扳52 HYPERLINK l _Toc320088187 吧第一节识别、了俺解和测试企业层伴面控制坝 PAGEREF _Toc320088187 h 拜52 HYPERLINK l _Toc320088188 霸第二节识别重要绊账户、列报及其艾相关认定澳 PAGEREF _Toc320088188 h 败54 HYPERLINK l _Toc320088189 背第三节蔼 瓣了解潜在

5、错报的扳来源并识别相应碍的控制办 PAGEREF _Toc320088189 h 唉56 HYPERLINK l _Toc320088190 翱第四节选择拟测鞍试的控制敖 PAGEREF _Toc320088190 h 班58 HYPERLINK l _Toc320088191 笆第三章测试控制袄的有效性稗 PAGEREF _Toc320088191 h 翱63 HYPERLINK l _Toc320088192 俺第一节安 颁内部控制的有效安性的涵义绊 PAGEREF _Toc320088192 h 摆63 HYPERLINK l _Toc320088193 绊第二节与控制相吧关的风险澳 P

6、AGEREF _Toc320088193 h 芭63 HYPERLINK l _Toc320088194 瓣第三节测试控制盎有效性的程序的拔性质背 PAGEREF _Toc320088194 h 胺64 HYPERLINK l _Toc320088195 疤第四节控制测试翱的时间安排拌 PAGEREF _Toc320088195 h 摆66 HYPERLINK l _Toc320088196 霸第五节控制测试半的范围芭 PAGEREF _Toc320088196 h 白69 HYPERLINK l _Toc320088197 埃第四章企业层面坝控制的测试按 PAGEREF _Toc320088

7、197 h 吧72 HYPERLINK l _Toc320088198 稗第一节与控制环柏境笆(颁即内部环境翱)挨相关的控制柏 PAGEREF _Toc320088198 h 罢72 HYPERLINK l _Toc320088199 把第二节针对管理奥层和治理层凌驾败于控制之上的风胺险而设计的控制俺 PAGEREF _Toc320088199 h 稗73 HYPERLINK l _Toc320088200 矮第三节被审计单坝位的风险评估过颁程坝 PAGEREF _Toc320088200 h 叭74 HYPERLINK l _Toc320088201 背第四节对内部信扒息传递和期末财捌务报告

8、流程的控奥制捌 PAGEREF _Toc320088201 h 奥75 HYPERLINK l _Toc320088202 鞍第五节对控制有拔效性的内部监督把(百即监督其他控制昂的控制斑)唉和内部控制评价百 PAGEREF _Toc320088202 h 俺76 HYPERLINK l _Toc320088203 疤第六节集中化的板处理和控制捌(奥包括共享的服务拔环境捌)败 PAGEREF _Toc320088203 h 斑77 HYPERLINK l _Toc320088204 坝第七节监督经营把成果的控制扒 PAGEREF _Toc320088204 h 艾77 HYPERLINK l _

9、Toc320088205 斑第八节企业层面案控制对其他控制办及其测试的影响唉 PAGEREF _Toc320088205 h 蔼78 HYPERLINK l _Toc320088206 安第五章业务流程按、应用系统或交巴易层面的控制的氨测试蔼 PAGEREF _Toc320088206 h 板114 HYPERLINK l _Toc320088207 背第一节耙 班了解企业经营活耙动和业务流程袄 PAGEREF _Toc320088207 h 疤114 HYPERLINK l _Toc320088208 爱第二节识别可能爸发生错报的环节笆 PAGEREF _Toc320088208 h 芭11

10、5 HYPERLINK l _Toc320088209 爱第三节识别和了败解相关控制扳 PAGEREF _Toc320088209 h 安116 HYPERLINK l _Toc320088210 伴第六章信息系巴统霸控制的测试安 PAGEREF _Toc320088210 h 岸154 HYPERLINK l _Toc320088211 敖第一节信息技术板审计范围的确定背 PAGEREF _Toc320088211 h 岸154 HYPERLINK l _Toc320088212 扒第二节与信息技蔼术相关的控制坝 PAGEREF _Toc320088212 h 癌155 HYPERLINK

11、l _Toc320088213 耙第三节信息技术熬内部控制测试扒 PAGEREF _Toc320088213 h 般15笆5 HYPERLINK l _Toc320088214 罢第四节信息技术班应用控制与信息隘技术一般控制之伴间的关系八 PAGEREF _Toc320088214 h 疤157 HYPERLINK l _Toc320088215 芭第七章瓣 办内部控制缺陷评白价疤 PAGEREF _Toc320088215 h 俺196 HYPERLINK l _Toc320088216 霸第二节笆 蔼评价控制缺陷的氨步骤按 PAGEREF _Toc320088216 h 扮197 HYPE

12、RLINK l _Toc320088217 爸第三节俺 绊内部控制缺陷评坝价的特殊考虑霸 PAGEREF _Toc320088217 h 芭201 HYPERLINK l _Toc320088218 半第四节吧 吧内部控制缺陷整爱改吧 PAGEREF _Toc320088218 h 埃203 HYPERLINK l _Toc320088219 胺第八章跋 班完成审计工作鞍 PAGEREF _Toc320088219 h 爸205 HYPERLINK l _Toc320088220 背第一节傲 哀获取书面声明暗 PAGEREF _Toc320088220 h 安205 HYPERLINK l _

13、Toc320088221 埃第二节沟通相关跋事项敖 PAGEREF _Toc320088221 h 昂206 HYPERLINK l _Toc320088222 翱第三节形成审计氨意见扮 PAGEREF _Toc320088222 h 半206 HYPERLINK l _Toc320088223 鞍第九章出具审计啊报告敖 PAGEREF _Toc320088223 h 伴214 HYPERLINK l _Toc320088224 案附跋 邦录百 PAGEREF _Toc320088224 h 阿222摆附录一 HYPERLINK l _Toc320088225 扒企业内部控制审案计指引碍 PA

14、GEREF _Toc320088225 h 俺223罢附录二 HYPERLINK l _Toc320088226 摆企业内部控制审岸计指引实施意见佰 PAGEREF _Toc320088226 h 挨231盎附录三 HYPERLINK l _Toc320088227 捌中国注册会计师俺协会负责人就发懊布企业内部控板制审计指引实施邦意见答记者问绊 PAGEREF _Toc320088227 h 肮247扒学习贯彻企业内半部控制基本规范艾促进我国企业又靶好又快可持续发稗展案矮财政部副部长王佰军在企业鞍内部熬控制基本规范发岸布会上的讲话蔼(瓣2008阿年伴6柏月把28哀日隘)昂各位领导、各位跋同事、

15、各位朋友叭：佰 邦今天，财政部、蔼审计署、证监会吧、银监会、保监般会等部门联合在唉这里隆重举行企岸业内部控制基本柏规范发布会。在拔此，我谨代表财疤政部和谢旭人部斑长，代表中国企班业内部控制标准扮委员会，向出席矮会议的各位领导柏、各界代表、港背澳朋友和国际友阿人表示热烈的欢扒迎癌!氨向多年来关心、柏支持财政、会计翱工作和内控事业八发展的各位领导办、各有关部门、巴欧盟、世界银行叭、国际会计师联瓣合会、香港会计奥师公会、澳门特拌区财政局和有关俺新闻单位的朋友氨们表示衷心的感败谢般!昂 啊根据我国市场经班济发展要求和国鞍务院领导重要指隘示精神，两年前按的版7扒月捌15笆日岸，我们在这里成隘立了中国企业

16、内啊部控制标准委员靶会，向全国乃至肮全世界郑重地发按出了创建中国企稗业内部控制标准班体系的宣言。在版各成员单位的共伴同努力和国内国按际有关方面的大奥力支持下，企俺业内部控制基本芭规范顺利制定凹发布了，并将于靶2009蔼年绊7霸月白1败日坝起首先在上市公巴司范围内施行。扳同时，企业内部哎控制评价指引和霸22板项内部控制应用碍指引，以及内部氨控制鉴证指引罢案也一并公布，霸公开征求意见。办这是继我国企业挨会计准则、企业奥审计准则正式颁芭布和顺利实施之斑后，财政、审计蔼、证券监管、银拌行监管、保险监笆管和国有资产管搬理部门同心同德扒、群策群力，以拌实际行动贯彻落柏实科学发展观、坝促进企业和资本八市场又

17、好又快发翱展的又一重大举霸措，是依托企业罢内部控制标准委敖员会这一科学民翱主决策平台、举拌各方之力、取各笆方之长打造我国澳内控标准的可贵笆创新与重大突破办。搬 颁第一，构建了一八个标准框架。先皑进的标准就是生俺产力，就是竞争霸力，就是生命力艾。基本规范的制奥定发布和若干指版引的公布征求意皑见，科学构建了碍一套内部环境优氨化、风险评估科俺学、控制措施得敖当、信息沟通迅翱捷、监督制约有搬力的内部控制框澳架，初步形成了盎由基本规范、评把价指引、应用指翱引和鉴证指引四傲个部分组成的层稗次分明、内容完佰整、衔接有序的百内部控制标准体耙系，有效解决了隘政出多门、要求啊不一、企业无所懊适从的问题，有吧利于提

18、高内部控斑制监管效率、降巴低监管成本，有碍利于优化企业管班理和增强企业竞艾争实力，有利于哎保障经济安全、唉维护资本市场稳百定。罢 奥第二，强化了一办种内控理念。内翱部控制不仅是一凹套技术和方法，扮更是一种精神和皑理念。基本规范坝以促进企业可持盎续发展、维护社坝会主义市场经济靶秩序和社会公众笆利益为宗旨，倡傲导拜“绊爱岗敬业、进取版创新、团队协作爱和遵纪守法笆”办的职业精神，强凹调案“哀建立健全教育、伴制度与监督并重捌，惩防并举、重啊在预防靶”伴的反舞弊长效机白制，要求企业将白有效实施内部控扮制纳入绩效考评版体系，进一步强罢化了企业的社会鞍责任感和风险防搬范意识，实现了拜由内部牵制、单芭一会计控

19、制向全艾面、全员、全程稗的风险控制的观颁念转变，必将在盎全社会营造一种岸立信守诚、和谐佰进取、健康向上扒的内控文化，对搬深化企业改革，佰推进金融改革，皑健全现代市场体邦系和构建和谐社霸会具有重要推动作用。扒 笆第三，建立了一把套内控措施。控按制措施是企业实阿施内部控制的具靶体方式，是企业挨管理的载体和手疤段。基本规范借俺鉴国际内控理论唉与实践最新成果罢，扎根于我国企傲业鲜活实际，总啊结提炼出一套理扒念先进、方法科暗学、操作有效的把内控措施，对授昂权审批控制、会翱计系统控制、财瓣产保护控制、预澳算控制、运营分傲析控制和绩效考拌评控制等提出了岸严格规范的要求皑，进一步强化了熬对财务报告信息佰和其他

20、管理信息蔼的约束，提高了爱企业资源管理与霸利用的安全性和氨有效性，为维护拔投资者和社会公芭众利益提供了有昂力支持。皑 啊第四，夯实了一啊个制度基础。企挨业内部控制基本捌规范，自背2009傲年佰7捌月矮1百日笆起将首先在上市蔼公司范围内施行皑，并鼓励其他非绊上市的大中型企吧业执行。基本规班范的制定实施，拌既是促进企业会罢计准则体系和其瓣他有关法规制度白有效执行的配套稗制度安排，同时埃也是推动企业内吧部各项规章制度碍令行禁止的重要鞍机制保障。这无伴论对于巩固企业佰防范风险舞弊的昂“懊防火墙埃”阿，还是铸牢促进般资本市场健康稳百定发展的吧“昂安全网熬”版，都将发挥十分绊重要的基础作用奥。扮 案第五，

21、确立了一昂个实施模式。基跋本规范确立了以傲政府部门合力推凹进为主导、各单板位组织实施为基哀础、会计师事务唉所等中介机构提败供服务为支持，疤自我评价、政府扳监管和社会评价般有机结合的内部安控制标准建设与叭实施模式。这种懊模式有效地化解颁了标准制定与实坝施过程中不同利叭益主体之间可能佰存在的矛盾和冲俺突，提高了内控翱标准的严肃性、邦权威性和公认性坝，增强了标准的疤执行力。跋 哀第六，构筑了一把个联动平台。在摆环环相扣、相互斑关联的大会计系哎统之中，完备的澳会计法规为会计颁改革与发展创造爱良好的法制环境跋；健全的会计审安计准则体系为提捌高会计信息质量百和做好资本市场氨信息披露工作提拜供制度基础；统蔼

22、一的内控规范体拜系为确保会计审案计准则有效实施把和维护社会公众胺利益构筑一道阿“啊防火墙绊”鞍；协调的会计监啊管为促进会计审敖计、内部控制目敖标实现提供机制艾保障；创新的人肮才评价机制和会白计考试制度为会捌计事业的发展壮爸大提供人才保证昂；科学的会计信邦息化标准和业务哀规范为会计工作俺现代化提供技术盎支撑。会计、审办计、内部控制、板监管、评价、信皑息化之间紧密联吧动、相互支撑。疤与国际会计审计唉准则等效的中国暗会计审计准则平白稳实施后，随着碍内部控制规范的鞍稳步实施，要求啊我们加快推进会昂计、审计、内控矮、监管、评价、柏信息化之问的联爱动研究，力争创碍出中国特色，扩岸大国际影响，以叭利于中国更

23、广泛爸、更深入、更主昂动地参与国际规办则制定，维护国爸家和民族利益。罢基本规范的制定艾发布，有如补齐绊了傲“俺木桶颁”拌的坝“伴短板氨”哀，构筑了一个联暗动的平台。有了芭这个平台，我们捌可以系统地开展拜联动研究；有了巴这个平台，我们吧可以将联动研究白引向深入；有了胺这个平台，我们艾可以创出自己的白特色，让中国会阿计准则、审计准叭则、内部控制规蔼范、监管规则、百会计人才评价和瓣信息化标准越来昂越多、越来越大跋地影响国际规则办的制定。柏 捌各位领导、各位半同事、各位朋友吧：版 拔行百里者半九十胺。我们应当有这巴样一种清醒认识肮，基本规范的制白定发布，只是我澳国内控标准体系笆建设所取得的重版要阶段性

24、成果，澳下一步的任务更般加艰巨、工作更岸加繁重；我们应版当有这样一种壮捌志，基本规范的氨制定发布，为我鞍们继续推进下一拔阶段的各项工作捌奠定了坚实基础安。只要我们坚持笆解放思想、坚持哎改革创新、坚持案并肩奋斗，就一扒定能够推动我国艾内控事业再上新般台阶、再创新辉坝煌。当前及今后隘一个时期，要着扳力抓好以下几方啊面的工作：捌 蔼第一，着力抓好傲实施准备工作。跋基本规范对风险摆管理的职能强化吧、对信息技术的傲推广应用、对监肮管理念的深化拓版展，值得我们高拌度重视并抓好落懊实。财政部将加绊强与证监会、审盎计署、银监会、扮保监会及国资委阿等部门的协调与坝配合，在吸收借傲鉴各方面有效做伴法和成功经验的颁

25、基础上，加快整胺合现有内控管理盎规定或指引，研扒究制定具体实施熬办法，科学选择扒部分企业和会计搬师事务所进行试埃运行测试，确保癌基本规范平稳实按施；要采取切实百有效措施降低企把业实施成本、提傲升内控效能，在笆总结经验和优化安完善的基础上，拔稳步扩大实施范安围，逐步由上市盎公司扩大到所有蔼大中型企业；上案市公司和有关会摆计师事务所，要盎充分认识贯彻实板施基本规范的重巴要性和紧迫性，跋引导和支持全体案员工参加内控教败育培训，不断优靶化企业内控环境艾，强化风险防范盎意识，为实施基吧本规范作出积极奥努力。把 阿第二，着力加强按内控宣传培训。哀要利用发布基本安规范的大好契机案，充分发挥各种跋宣传媒介的积

26、极扳作用，通过会计傲审计和管理人员摆喜闻乐见的各种叭形式开展广泛深皑入的学习宣传活按动和扎实有力的按教育培训活动，盎使广大企业尤其肮是上市公司、中扒介机构和社会公版众了解、掌握基搬本规范的主要内捌容、基本要求和拔精神实质，提高俺对加强内部控制癌建设重要性的认瓣识，增强做好内岸控工作的使命感斑、责任感和紧迫癌感，推动强化内俺部控制真正成为岸我国企业的内在柏需求、惯常思维岸和行为习惯，为爱贯彻实施基本规败范营造良好的舆凹论氛围和社会环摆境。懊 碍第三，着力健全吧内控制度体系。袄内控体系建设是疤一项系统工程，啊需要重点突破、盎分类推进，分步办实施、逐步完善笆。根据企业内部伴控制标准委员会哎前三次全体

27、会议阿达成的共识，下白阶段，第一步，巴要抓好企业内部疤控制评价指引、佰应用指引、鉴证唉指引的研究制定熬工作，建立健全霸以基本规范为统耙领，以评价指引哀、应用指引和鉴白证指引等配套办隘法为补充的企业巴内部控制标准体搬系。第二步，要霸抓紧建立健全以懊完善法制为推动案、以企业实施为八主体、以政府监罢管和社会评价为罢保障、以各方面癌积极参与为促进扒的内部控制实施矮体系。第三步，搬要由企业内控标伴准建设向行政事百业单位和非营利拌组织内控标准建挨设延伸。总之，扳要让内部控制这唉颗幼苗成长为替稗企业和单位遮风邦挡雨的爱“隘参天大树安”霸、为金融安全和败经济安全保驾护瓣航的艾“佰守护神癌”瓣。暗 俺第四，着力

28、巩固半民主决策机制。懊以企业内部控制把标准委员会为平柏台、桥梁和纽带按，凝聚监管部门拌、大型企业、科矮研院所、行业组背织、中介机构等瓣各个方面的智慧搬、力量和心血，叭共同推进我国内氨控标准建设和事暗业发展，是我们埃之所以能够在较哎短的时间内取得傲可喜成绩的基本癌经验，也是令国奥际同行称道的一办大特色。要继续拔维护好、巩固好艾、发展好这一科佰学民主决策机制哎，切实把各个方芭面的积极性、主懊动性、创造性激按发出来，切实把熬基层单位的实践绊经验总结、提炼扳、升华出来，切罢实把理论研究成隘果和国际先进经澳验利用起来，为白建设高质量的我胺国内控标准体系邦提供强大智力支耙持。财政部将进傲一步加强和改善背对

29、各成员单位、肮委员和咨询专家坝的联系和服务，把更好地发挥牵头哀单位的职责作用懊，为构建我国内扳控标准体系竭尽蔼所能、倾心尽力版。肮 拌第五，着力推进班内控国际趋同。把会计审计国际趋颁同，谱写了中国佰会计审计融入国啊际会计审计之林芭的壮丽诗篇。经般济全球化和我国般企业境外上市面佰l敖临的现实环境，半要求我们以坚定扒的信念推进内部埃控制国际趋同事半业，在国际内部巴控制领域树立中背国内部控制的品扮牌，在国际内部扮控制舞台确立与白中国经济改革发埃展进程相适应的半地位，通过促成白我国内部控制标稗准与国际内部控罢制框架的趋同乃澳至等效，为提升隘我国海外上市企稗业市场形象、减八轻我国企业海外巴上市成本、支持

30、版我国企业又好又扳快地走出去提供扮积极支持。俺 瓣第六，着力发挥霸体系联动效应，按要在认真总结会佰计审计准则有效斑实施经验的基础叭上，从内控的视昂角进行研究分析皑，致力健全完善摆会计审计准则及办其实施机制；要白切实整合监管资哎源，创新监管体艾制机制，不断提罢升监管效能；要胺进一步加强与金坝融和资本市场监百管的协调配合，埃确保会计审计准扮则、内部控制规碍范不断与时俱进班，更好地促进金柏融和资本市场制爱度创新和良性发肮展；要适应会计柏、审计、内部控百制、监管、信息艾技术发展的新要芭求，调整改革会办计考试制度，创稗新会计教育方式鞍方法和会计人才背评价机制；要加板快会计信息技术把标准和业务规范班制定推

31、广步伐，敖不断促进会计审安计准则有效实施皑，不断促进内部哎控制手段优化，俺不断促进市场监埃管措施持续完善般，使会计、审计败、内部控制、会哀计教育与人才评暗价、信息化建设吧之间的联动效应颁最大限度地得以安发挥，更好地为靶经济社会可持续哎发展服务。八 百各位领导、各位班同事、各位朋友败：澳 唉今年是中国改革爸开放哎30败周年。奥运会后俺，全国上下、各阿行各业都将总结拔30矮年来改革开放的笆辉煌业绩，探索爱今后昂30皑年进一步解放思傲想、深化改革、拔扩大开放的思路拜和措施、目标和笆任务。在这种时哎刻发布企业内部办控制基本规范，瓣一方面将为中国坝会计改革开放矮30颁周年再添一份光挨彩，另一方面也俺将为

32、中国会计事肮业后搬30芭年的改革开放和艾发展吹响第一个哀号角！让我们继跋续解放思想，坚翱持科学发展，真阿抓实干，精心组凹织，将企业内部版控制基本规范学埃习好、宣传好、哎实施好，持之以拌恒地推进内部控半制体系建设，为搬促进我国社会主矮义市场经济健康哀发展、全面建设艾小康社会作出新癌的更大的贡献！谢谢大家！版发布实施内控规板范鞍 澳服务经济社会发阿展一一财政部副按部长王军在企叭业内部控制配套捌指引发布会上叭的讲话半(2稗010斑年巴4罢月敖 26 拜日碍)办 笆在万物复苏、经半济回暖之际，我斑们相聚在这里，版共同见证企业肮内部控制配套指百引正式发布！按在此，我谨代表拌财政部和五家主暗办单位，代表中

33、胺国企业内部控制皑标准委员会，向颁出席会议的各位暗领导、各位代表埃、世界银行、国办际会计准则理事办会、国际会计师案联合会、香港会背计师公会、澳门扮特区财政局和有鞍关新闻单位的朋巴友们，表示热烈皑的欢迎！向为中柏国企业内部控制般规范体系建设付办出辛勤劳动和汗袄水、给予积极支坝持和帮助的各位岸专家、学者和国矮际同行表示衷心拜的感谢！暗 (碍一柏 ) 班企业内部控制班配套指引的制般定发布，标志着坝“氨以防范风险和控暗制舞弊为中心、邦以控制标准和评半价标准为主体，哀结构合理、层次按分明、衔接有序袄、方法科学、体癌系完备稗”爱的企业内部控制斑规范体系建设目搬标基本实现。这巴是继我国企业会巴计准则、审计准

34、罢则体系建成并有癌效实施之后的又芭一项重大系统工败程，也是财政、盎审计、证券监管稗、银行监管、保懊险监管和国有资皑产监管部门贯彻巴落实科学发展观柏、服务经济发展隘方式转变的重大邦举措。它再次表吧明，只要我们坚爸持改革创新，坚鞍持真抓实干，就耙一定能够在会计奥审计标准、注册搬会计师行业发展稗、内控规范制定笆等诸多重要领域颁不断取得新突破霸，阔步迈入国际背前列！罢 肮企业内部控制奥配套指引具有捌以下鲜明特点和岸主要创新：挨 绊第一，既细化了盎基本规范的各项芭要求，又构建了蔼健全统一的指引胺体系。企业内半部控制配套指引敖作为企业内盎部控制基本规范俺的配套规范，耙细化了企业内把部控制基本规范碍所提出的

35、目标唉、原则和各项要拌求。其中，应用邦指引就企业如何靶围绕内控五要素翱建立健全内部控爸制提供指引；评版价指引就企业开熬展内部控制自我搬评价提供指引；矮审计指引为会计蔼师事务所执行企胺业内部控制有效爸性审计提供指引般。同时，每类指靶引又自成一体，捌构成一个完善的班子系统，且三个邦子系统之间环环办相扣、有机衔接袄、相辅相成、互跋为依托，构成完碍备的指引体系，捌连同企业内部爸控制基本规范斑, 熬形成了具有统一隘性、公认性和权疤威性的中国企业拔内部控制规范体懊系。由多个政府巴监管部门整合资半源、合力攻坚，哎联合制定发布企氨业内控规范体系柏，是我国企业内按控体系建设史上捌新的里程碑，在芭世界主要经济体胺

36、中也堪称首创之熬举。傲 佰第二，既具中国哎适应性，又具国蔼际先进性。处在绊不同国家或地区埃、不同行业、不耙同规模、不同发吧展阶段的企业，翱所面临的市场环癌境可能不尽相同跋，自身所秉承的扳管理文化也会有埃较多差异。在制扒定内控指引的过板程中，我们一方傲面科学总结我国八先进企业的风险叭管控实务及国内跋相关法规；另一办方面，系统借鉴懊发达市场经济国把家或地区相关规拔范及跨国企业易拜于操作的做法，挨从而确保了指引唉既符合中国企业皑风险管控实际，伴又符合国际的先埃进做法。既弘扬安了传统会计控制吧的精髓，又融合邦了现代内部控制唉新理念；既适应颁中国国情为广大八企业所认可，又稗能引导中国企业扮逐步迈向内控建

37、爸设世界领先企业伴的行列。在全球岸内部控制标准制皑定领域享有盛誉佰的美国吧cos0碍委员会评价说，白中国企业内控规岸范体系与国际通搬行的拜cOs0碍内控框架在所有八主要方面保持了奥一致，这是我们斑立足国情、借鉴袄国际的结晶，我半们有理由感到骄败傲和自豪。百 拜第三，既适应了俺后金融危机时期案社会对内部控制坝审计提出的新要把求，又切实考虑办了注册会计师风啊险责任的可承担熬性。在企业内部板控制有效性评价埃方面引入注册会耙计师强制审计制唉度，综合考虑了熬本次国际金融危般机给人们的警示拔，是企业内部控邦制基本规范和配疤套指引实施安排凹中的重要制度安扒排。这项制度安安排将进一步增强捌公司财务报表信吧息的

38、可信性，更霸好地维护投资者靶合法权益。需要胺指出的是，有人搬认为，要求对企耙业财务报告控制扮目标以外的内控盎目标提供审计鉴安证，超越了注册爱会计师审计的风哀险承受能力。但八是，如果仅要求鞍注册会计师针对扳财务报告内部控柏制有效性进行审伴计并发表审计意癌见，又可能导致哎企业仅关注财务胺报告内部控制，吧既不利于内部控扳制规范全面实施傲，也不利于企业翱风险管控能力的按提升。内部控制扳审计指引创造性挨地解决了上述矛拌盾。在借鉴发达捌市场经济国家成艾熟做法、汲取本傲次国际金融危机白经验教训，并结矮合国内市场监管案要求和实务的基拌础上，明确指出跋，注册会计师不瓣仅应当对公司财安务报告内部控制佰有效性发表审

39、计爸意见，同时还应俺当向投资者提示吧非财务报告内部氨控制重大缺陷。胺落实好这一制度奥安排，必将会收板到事半功倍的成拌效。敖 安第四，既抓住有敖利时机推动内控邦规范实施，又区跋别对待作出积极拌稳妥的实施安排阿。企业内部控制稗基本规范及内部版控制配套指引的奥实施内容、时间扳和步骤，是企业邦、会计师事务所坝等有关方面特别霸关注的问题。如蔼果不顾企业实际绊和市场承受力仓昂促实施，很可能昂导致流于形式；笆如果一味延后实澳施，就必然会坐搬失良机。为主动隘应对后危机时期板的各种新挑战，绊我们在综合上述昂因素并借鉴国际半经验的基础上，巴本着案“八突出重点、抓住鞍关键、积累经验半、稳步推进熬”般的原则，要求内芭

40、部控制配套指引瓣先在管理基础和爸人员素质较好的奥境内外同时上市蔼的公司施行，再稗过渡到主板上市隘的公司；对于中版小板和创业板上熬市公司，由于内扳控执行成本因素跋影响较为复杂，艾财政部和证监会肮将就此继续加强凹协调，更加科学版缜密地确定实施埃步骤。对于非上跋市大中型企业，爸鼓励并积极支持颁其提前执行。具般体来讲，从实施熬内容上，考虑到把全球金融监管体胺系改革仍处变化拌之中等客观因素稗，暂不发布涉及癌银行、证券、保敖险等业务的内部哀控制应用指引，拌待时机成熟与相艾关部门协调后联柏合推出。从实施阿时间、范围及步绊骤上，作如下稳案妥安排：自邦2011八年艾1巴月啊1爱日敖起在境内外同时扳上市的公司施行

41、奥，自芭2012拜年败1奥月案1霸日鞍起在上海证券交爸易所、深圳证券扮交易所主板上市办的公司施行；在凹此基础上，择机矮在中小板和创业澳板上市公司施行芭。同时，鼓励非搬上市大中型企业邦提前执行。对执矮行企业内部控制半基本规范及内部疤控制配套指引的百企业，要求其对班内部控制的有效案性进行自我评价凹、披露年度自我扮评价报告、聘请佰会计师事务所对坝财务报告内部控八制的有效性进行安审计。我们相信岸，这一积极而稳拔妥的实施安排，搬必定会为企业内隘部控制规范体系吧的成功实施打下哎坚实和良好的基败础。（二）霸 邦当前，我们正处按在继续有效应对盎国际金融危机、翱保持经济平稳较伴快发展的关键点般上。置身于风云傲变

42、幻的国际经济唉政治大格局中，伴大到国家层面的罢宏观调控政策，扳中到一个区域、坝一个经济圈的政把策规划和一个行盎业的振兴规划，凹小到一个微观主罢体、一个企业的岸发展之道，从政败策制定、贯彻执昂行到相机完善、吧监督检查，实际疤上都经历了一个板围绕战略目标识搬别风险、评估风岸险、应对风险、疤控制风险的过程澳。从这个意义上班讲，治理一个国澳家、一个地区、罢一个行业、一个奥企业具有相通之巴处，管控好一个霸企业、一个行业摆、一个地区的风爱险，也对顺利实背现一个国家的战袄略目标具有积极昂促进作用。发布佰实施旨在控制经哎营管理风险的企扒业内部控制配套拌指引，对于服务芭经济社会发展大八局，具有特别重艾要的意义。

43、安 皑第一，有利于进霸一步夯实宏观经皑济形势回升向好昂的微观基础。袄2010把年一季度，我国皑GDP盎同比增长隘11爸伴9把。农业生产总罢体基本稳定，企阿业效益大幅提高碍，固定资产投资按较快增长，市场盎销售平稳较快增佰长，对外贸易加办快恢复柏碍要巩固和发展宏安观经济持续向好奥的态势，其中一爸个重要的方面就八是要夯实企业群皑体的发展基础。搬在后金融危机时扮期，无论是前期版遭受挫折需要尽拔快脱困的企业，半还是蓄势待发准爱备化危为机、大八展宏图的企业，办都必须清醒而敏挨锐地认识到经济跋形势、产业政策叭、融资环境、市扮场竞争、资源供扳给、法律法规、皑文化传统、社会巴信用、技术进步霸、环境状况等各哎方面

44、因素对企业霸发展提出的机遇芭和挑战，全面分案析预判风险并采爱取科学有效的应翱对之策。发布实拌施企业内部控制罢配套指引、健全盎企业内部控制体哀系，将有助于进爸一步完善公司治拌理，防范和化解隘企业因国内外经矮营环境急剧变化俺形成的各类风险靶，积极促进企业安更好更快更稳地安实现其发展战略柏。柏 巴第二，有利于促案进我国企业转变斑经济发展方式。绊本次国际金融危扒机带给我们的重爸要启示之一，就笆是要建立健全以疤全面风险管理为百导向的内部控制澳体系，不断提供氨企业全面协调可疤持续发展的内生翱动力。我们认为敖，这也是为企业氨转变经济发展方按式探寻到的又一敖路径。国际会计扮师联合会理事莫暗顿女士指出：澳“瓣一

45、个良好、综合唉的风险管理和蒸氨霾弱内部控制体般系对企业和市场拜的可持续发展大肮有助益。扒”按与此同时，我们般还注意到，那些凹经历过国际金融澳危机洗礼后仍保矮持强劲发展势头般的跨国企业，其跋“澳经验之谈艾”芭中包括持续强化跋公司治理、秉持靶谨慎的风险管理澳理念、确保内部盎控制机制有效运半行，并在此基础蔼上随企业内外部稗形势变化适时调拔整经营发展战略氨等。诚如世界银白行高级专家南希氨女士所认为的那班样，有效的风险疤管控机制虽然无翱法杜绝企业规避暗危机的冲击，但按却可做到提前预伴警，从而及时寻案求应对策略。在阿后危机时期，企懊业将获得更多更按好的发展机会，疤但要让机会变为哀现实，就必须时矮刻注重防范

46、风险颁，注重稳中求进扒。内部控制配套般指引的发布实施俺，将有助于企业斑进一步健全在战拜略风险、财务风哀险、合规风险、巴安全生产风险、阿环境风险等方面斑的管控措施，提败升管理水平，实艾现发展方式转变吧和健康可持续发熬展。澳 矮第三，有利于促败进企业全方位参矮与国际经济竞争暗。并购是企业实稗现规模扩张、整芭合市场资源、获懊得协同效应的有百效途径。其中，扳境外并购已成为癌一国企业深度参伴与国际经济竞争岸、做大做强的重绊要选择。根据英跋国剑桥大学教授百彼得挨巴诺兰的统计分析扒，在哎1997挨年至昂2008哀年间，市值超过佰10绊亿美元的跨境并癌购交易多达芭2219隘项左右；即使是氨在国际金融危机芭爆发

47、后，市值超岸过白30拌亿美元的特大跨耙境并购交易仍有挨20吧余项之多。随着斑全球经济企稳回八升的趋势逐步确坝立，无论是后危白机时期企业需要霸调整全球战略，巴还是在危机中逆伴势前行的跨国公扳司为了寻找更好奥的投资机会，都傲在助推国际并购搬市场快速升温。隘这不仅带动了我稗国国内并购市场叭，而且还引领中芭国企业在境外并敖购市场大显身手拔，在我国汽车行败业异军突起的吉稗利收购沃尔沃就扒是一个典型例子坝。但是，对我国八大多数企业而言罢，境外并购毕竟扮还有一个熟识过芭程，隐含着诸多癌风险。从并购战背略确定到并购对耙象选择，从并购罢谈判到并购对价笆的确定，从并购昂交易达成到被并哀购方的法人治理艾，再到与被并

48、购熬方经营、管理、安人力资源乃至文吧化的融合伴哎都对优化内部控班制流程和提升风扳险管控水平提出班了严峻挑战。此摆外，随着后危机胺时期我国经济进坝一步对外开放，背越来越多的企业瓣将赴境外资本市案场融资，一定程氨度上形成皑“瓣倒逼安”安机制，要求我们柏的企业进一步强隘化风险管控、健版全内控机制。当啊此之时，发布企挨业内部控制配套巴指引，针对企业佰可能遇到的上述澳风险，从多个角翱度、以多种方式摆明确提出应对之疤策，将可以为我百国企业成功开展挨境外并购、广泛班深入参与国际经癌济竞争提供有力哀保障。吧 斑第四，有利于维般护经济金融稳定瓣和社会公众合法坝权益。企业是金澳融市场的重要参把与者，肩负着维靶护市

49、场经济秩序翱和公众利益的重耙要责任。历史和摆本次国际金融危斑机一再表明，企白业守信并稳健经靶营，投资者就充板满信心，金融市挨场就风和日丽；板反之，投资者就笆心有余悸，金融按市场就人气凋敝霸。回望过去，案“颁百年老店班”熬巴林银行由于交氨易员里森私自操爸控交易期指造成坝巨额亏损而轰然爱倒闭，我国拔20板世纪瓣90癌年代初发展国债哀期货也因风险控傲制不当而出现重捌大风险；审视当巴前，日本丰田汽俺车召回案、美国背高盛公司涉嫌欺奥诈案、印度软件挨外包巨头萨蒂扬芭电脑服务公司操靶纵账户虚夸利润氨案，以及我国极扮少数基金公司出板现的办“背老鼠仓般”般事件，都对强化爸风险控制做了生摆动注解。这不仅拜让我们企

50、业更深败刻地领悟到健全懊的内部控制机制跋对于防范内外部背风险、维护自身敖肌体健康的独特唉作用；同时，也伴进一步提醒我们唉经济金融监管部扒门，为了切实维哀护广大投资者和氨社会公众的合法跋权益，确保金融吧市场乃至整个市靶场经济的健康发佰展，需要采取更白加切实有效的措懊施，强化市场监百管。内部控制配摆套指引的发布实靶施，不仅为后危案机时期的金融监啊管提供了一个新皑的视角，同时也版使监管内容和手般段更为丰富，必碍将般进一步提升监管霸效能，更好地保敖护社会公众的合爱法权益。 (三)盎 啊天下大事，必做八于细；成之不易胺，用之更难。我埃们既要充分认识隘到贯彻落实企业巴内部控制规范体绊系的必要性和迫捌切性，

51、也应清醒案地意识到推进企熬业内部控制规范案实施的艰巨性和百复杂性。我们要版拿出比制定内控柏指引更大的劲头隘，花费比制定内矮控指引更大的精拌力，抓紧抓好内斑控指引的贯彻实搬施，使之真正成案为中国企业经营敖管理再上新台阶皑的助推器，真正叭成为促进我国经佰济发展方式转变肮的好帮手。当前鞍和今后一个时期爸，要着力抓紧抓癌好以下几方面的板工作：柏 拌第一，着力开展扮各种行之有效的扒宣传。各有关单案位应当以发布企笆业内部控制配套拜指引为契机，重罢视和加强内控宣澳传。在宣传对象拜上，既要注重向艾企业会计、内部暗审计和其他经营盎管理人员以及注芭册会计师的宣传吧，更要注重向企按业管理层以上人蔼员的宣传，还要安注

52、重向社会公众隘和相关监管人员笆的宣传。在宣传爱方式上，既要注阿重拓宽宣传渠道哀，有效利用国内绊外各相关主流媒芭体尤其是特别贴岸近资本市场的经啊济类主流媒体，癌又要研究国内外矮不同受众的特点翱，选择不同的宣八传形式。在宣传岸内容上，既要注哎重企业内部控制澳规范框架体系、坝重要内容和风险皑管控措施等内容霸的宣传，同时还班要结合正反两方佰面的内控典型案罢例，加强对企业斑、会计师事务所肮等方面的正确引埃导。要通过立体八、持续的内部控俺制宣传，在全社挨会营造一种注重翱风险防范、强化傲责任意识、崇尚鞍诚实守信、积极半履行社会责任的啊内控文化，为全白面贯彻实施企业靶内部控制规范体案系奠定良好的环矮境基础。爸

53、 俺第二，着力实施唉全方位的内控规奥范培训。强化培懊训是确保企业内吧部控制规范有效唉实施的关键环节颁。凡事预则立，岸不预则废。自叭2010肮年下半年起，财隘政部将会同有关唉部门统筹规划，绊通盘考虑，确保邦培训工作富有成扒效。培训方案要盎尽可能具体细致捌，并依培训对象半不同而有所调整拜。培训范围要力矮争做到斑“癌全覆盖爱”跋，既包括上市公袄司又涉及非上市爸企业；既涉及企笆业高管层又面向捌相关操作人员；岸既面向注册会计矮师又涵括相关政阿府部门监管人员澳，以及高等院校岸相关人员。培训拔教材要统一，培癌训案例要有实务袄指导性。培训工哀作要常抓不懈，班在总结经验基础把上形成制度，将艾内控规范培训纳盎入会

54、计等专业人按员的评价和后续爸教育内容。盎 白第三，着力做好奥企业内部控制规碍范体系实施前的笆准备。确保企霸业内部控制基本昂规范和配套奥指引顺利实施扒，需要做大量的扮准备工作：一是摆，财政部等部门哎将仔细梳理现行爸法规、规则与内唉控规范之间的差癌异或冲突，作出艾相应修订或调整爸。二是，财政部癌、证监会、审计扳署、银监会、保柏监会及国资委等霸部门将继续发扬扳合作精神，建立瓣企业内部控制规稗范体系实施协调颁机制，及时解决跋内控规范实施进碍程中遇到的问题氨；同时，要寓监懊管于服务之中，颁注重提高内部控半制实施监管的效吧能。三是，各上澳市公司和有关企暗业要注重强化单蔼位负责人内部控版制责任主体意识癌，成

55、立或指定专碍门工作机构，健绊全风险评估机制碍，梳理风险管控澳流程，完善各项耙经营管理制度，背优化内部信息系坝统，建立内控责柏任与员工绩效考岸评相挂钩的机制鞍，为有效执行企靶业内部控制规范蔼体系做好基础准伴备。四是，各具佰有证券、期货业盎务资格的会计师爸事务所及其他大熬中型会计师事务鞍所，既要看到实澳施企业内部控制巴规范所带来的业笆务增长，还应意昂识到内部控制审扒计对专业人员素搬质、审计方法、稗审计质量标准、挨审计独立性等提扒出的严格要求，笆更应认识到审计奥责任之重大，全昂方面做好应对准板备。隘 班第四，着力推进霸企业内部控制规唉范国际交流与合耙作。金融稳定理隘事会等国际组织爸在反思本次国际斑金

56、融危机教训时摆强调，健全而有罢效的内部控制对稗于防范和化解金百融风险具有重要叭作用。后危机时按期，国际主要资敖本市场纷纷采用柏改进的公司治理哎、风险管理和内吧部控制规范，对版上市公司风险管阿理政策和风险管敖控现状提出了更哎为严格的披露要斑求。我们要在抓袄好内部控制规范拔宣传、培训和组挨织实施的基础上稗，采取各种有效办方式，密切与其扒他国家或地区内颁部控制规范制定盎组织、资本市场佰监管机构的交流绊与合作，抓住有爱利时机，利用各柏种机会，争取在伴公司内部控制建傲设所依据的规范把、注册会计师开澳展内部控制审计伴所遵循的准则及捌注册会计师相关扮业务监管要求等翱方面，建立互认爱机制，切实降低伴中国企业境

57、外融半资成本。巴 埃我想特别强调的板是：中国古代曾邦经有过灿烂的内佰部控制文明。美吧国会计史学家迈傲克尔跋胺查特菲尔德在做柏了翔实论证后指矮出：爸“绊在内部控制、预按算和审计程序等罢方面，周代在古芭代世界是无与伦巴比的。柏”疤我们要牢牢抓住半当今世界经济大挨变革的重要机遇芭期，顺时而动，八以发布内部控制盎配套指引、实施翱企业内部控制规笆范体系为新起点敖、新契机，创造案出无愧于前人、伴无愧于时代的内芭部控制建设新成爸就罢!昂打造中国内部控拔制新品牌，谱写芭内部控制新篇章昂!(四)翱 蔼今天，企业内矮部控制配套指引办的隆重发布，把为中国会计改革胺与发展事业又增氨添了浓墨重彩的唉一笔疤!矮财政部将继

58、续坚昂定不移地走会计霸服务经济社会发背展的道路，全面般推进各项会计事艾业。我们规划，板到蔼2020笆年，要健全适应斑社会主义市场经暗济体制和经济全扮球化发展要求，肮内容更加丰富、氨重点更加突出、跋作用发挥更加有拔效、国际影响更岸加卓著的中国会敖计体系。主要包瓣括：健全以间接翱管理为主，经济昂、法律和行政手佰段并用，有利于瓣发挥会计职能作版用，有利于改善芭和加强宏观调控吧，有利于充分发盎挥地方、部门、啊基层单位和会计柏人员积极性和创哎造性的会计管理板体系；健全与国八际惯例持续趋同爸并与主要市场经凹济国家和经济体熬等效，实现会计矮、审计、内控、佰监督、评价紧密斑联动、互相支撑啊，具有中国特色摆、能

59、够产生较好澳较大国际影响力哎的会计、审计、澳内控和会计信息佰化标准体系；健翱全与现代企业管百理和实施国际化扮战略相适应，满澳足不同服务对象矮需要、国内外不罢同市场需要，能罢够提供多层次、艾全方位、精细化败、高端化、信息败化、网络化服务拌的会计审计服务叭体系；健全能够芭较好满足国家宏袄观调控、市场调稗节、企业和投资般者需要，充分及版时反映企业运行昂状况、资本市场隘变化和宏观经济邦走势并能与世界笆市场情况作对比霸分析的会计信息把和指标体系；健氨全能够全面提升罢会计队伍业务素摆质和诚信水平，按会计基础教育和半职业继续教育相吧结合、具有国际白水平并融人国际矮的会计人才培养安、选拔和评价体按系；健全既具

60、中袄国特色又有国际胺影响、对会计教按育和会计实务具敖有先导作用的会氨计理论方法体系昂。在此基础上，扮再经过一段时间埃的持续努力，让袄中国会计在世界隘会计舞台上发挥案更大作用。吧 绊为促进实现上述稗目标，近期财政叭部将和兄弟部门捌一道着力抓好四鞍件开拓性的工作凹：一是抓紧制定班发布基于企业会翱计准则的搬XBRL绊通用分类标准败，着力推进我国坝会计信息化建设瓣；二是全面贯彻哀“芭国办耙56罢号哀”百文件精神，以奋肮力拓展会计师事拜务所执业领域和把构建注册会计师靶行业合理布局为安重点，着力培育捌打造一批具有世爸界水平的会计师隘事务所；三是研矮究推出中国会计拔指数，着力通过笆企业综合会计指哀数及时、形