企业会计准则之现金流量表

1、扮企业会计准则_肮现金流量表稗(2001年修罢订) 引 言按 1本矮准则规范现金流摆量表的编制方法颁及其应提供的信熬息。班 2编隘制现金流量表的袄目的，是为会计版报表使用者提供敖企业一定会计期稗间内现金和现金拜等价物流入和流败出的信息，以便岸于会计报表使用办者了解和评价企艾业获取现金和现把金等价物的能力芭，并据以预测企拜业未来现金流量版。 定 义疤 3本柏准则使用的下列爱术语，其定义为白：哀 (1)唉现金，指企业库安存现金以及可以癌随时用于支付的绊存款。埃 (2)拌现金等价物，指哎企业持有的期限袄短、流动性强、拔易于转换为已知癌金额现金、价值瓣变动风险很小的安投资(以下在提按及耙“啊现金挨”版

2、时，除非同时提皑及现金等价物，搬均包括现金和现班金等价物)。盎 (3)巴现金流量，指企伴业现金和现金等氨价物的流入和流爸出。拌 现金流量的隘分类哀 4现板金流量应分为以百下三类：隘 (1)艾经营活动产生的氨现金流量；霸 (2)矮投资活动产生的爱现金流量；搬 (3)熬筹资活动产生的白现金流量。板经营活动产生的盎现金流量蔼5经营活动，艾是指企业投资活拜动和筹资活动以百外的所有交易和翱事项。唉6经营活动流捌入的现金主要包罢括：班 (1)蔼销售商品、提供胺劳务收到的现金安；拌 (2)胺收到的税费返还吧；把 (3)佰收到的其他与经叭营活动有关的现肮金。阿 7经营活动熬流出的现金主要伴包括：唉 (1)扒购

3、买商品、接受斑劳务支寸的现办金；版 (2)芭 支付给职工以斑及为职工支付的哎现金；拔 (3)俺支付的各项税费埃；艾 (4)扒支付的其他与经胺营活动有关的现爱金、 安投资活动产生的奥现金流量凹 8投皑资活动，是指企班业长期资产的购霸建和不包括在现坝金等价物范围内奥的投资及其处置笆活动。俺 9投版资活动流入的现罢金主要包括：坝 (1)隘收回投资所收到盎的现金；扒 (2)傲取得投资收益所鞍收到的现金；哎 (3)罢处置固定资产、绊无形资产：和其拜他长期资产所收熬回的现金净额；盎 (4)把收到的其他与投爸资活动有关的现靶金。安 10版投资活动流出的暗现金主要包括：哀 (1)碍购建固定资产、傲无形资产和其

4、他啊长期资产所支付凹的现金；扒 (2)皑投资所支付的现笆金；白 (3)碍支付的其他与投熬资活动有关的现摆金。 袄筹资活动产生的矮现金流量挨 11翱筹资活动，是指白导致企业资本及蔼债务规模和构成疤发生变化的活动爱。拌 12爸筹资活动流入的碍现金主要包括：拜 (1)隘吸收投资所收到摆的现金：败 (2)伴取得借款所收到碍的现金；安 (3)八收到的其他与筹肮资活动有关的现阿金。板 13昂筹资活动流出的蔼现金主要包括：癌 (1)隘偿还债务所支付扳的现金；败 (2)伴分配股利、利润癌或偿付利息所支癌付的现金；笆 (3)胺支付的其他与筹把资活动有关的现啊金。 蔼购买或处置子公奥司及其他营业单罢位癌 14罢购

5、买或处置子公哎司及其他营业单扳位产生的现金流板量，应作为投资霸活动的现金流量叭，并单独列示。把 15哎购买或处置子公百司及其他营业单佰位所支付或收到爱的现金总额，应熬扣除因购买或处昂置取得或支付的邦现金，以净额列爸示。跋 16瓣企业应在会计报摆表附注中以总额案披露当期购买或唉处置子公司及其阿他营业单位的下捌列信息：按 (1)半购买或处置价格胺；扮 (2)蔼购买或处置价格拌中以现金支付的伴部分；笆 (3)耙购买或处置子公扒司及其他营业单扒位所取得的现金俺；拜 (4)罢购买或处置子公哎司及其他营业单袄位按主要类别分罢类的非现金资产罢和负债。 氨金融保险企业现艾金流量矮 17靶金融保险企业现叭金流量

6、项目归类班有其特殊性。企背业在编制本表时半，前述现金流量挨项目归类不适用隘的，可根据其行瓣业特点和现金流佰量实际情况合理稗确定。搬 18版金融企业的下列跋现金收入和现金哎支出项目应作为巴经营活动的现金袄流量：哀 (1)巴对外发放的贷款鞍和收回的贷款本佰金；爸 (2)版吸收的存款和支哀付的存款本金；袄 (3)鞍同业存款及存放癌同业款项；办 (4)哀向其他金融企业办拆借的资金；拔 (5)八利息收入和利息袄支出；八 (6)班收回的已于前期摆核销的贷款；矮 (7)办经营证券业务的版企业，买卖证券哎所收到或支出的啊现金；扮 (8)摆融资租赁所收到哀的现金。巴 19瓣保险企业的与保按险金、保险索赔吧、年金

7、退款和其唉他保险利益条款靶有关的现金收入办和现金支出项目俺，应作为经营活敖动的现金流量。蔼现金流量表的编跋制 疤 20颁现金流量表应分唉别经营活动、投暗资活动和筹资活板动报告企业的现白金流量。拜 21板现金流量一般应挨分别按现金流入按和现金流出总额般反映。但代客户搬收取或支付的现跋金以及周转快、鞍金额大、期限短疤的项目的现金收摆入和现金支出，埃应以净额列示。懊 金融企按业下列项目应以板净额列示：肮 (1)邦短期贷款发放与凹收回的贷款本金背；斑 (2)按活期存款的吸收板与支付；捌 (3)百同业存款和存放巴同业款项的存取版； 靶 (4)背向其他金融企业绊拆借资金；败 (5)爸委托存款与委托蔼贷款；

8、 皑 (6)袄经营证券业务的阿企业，证券的买邦入与卖出。昂 22唉企业外币现金流扒量以及境外子公坝司的现金流量，埃应以现金流量发凹生日的汇率或平癌均汇率折算。汇奥率变动对现金的拜影响，应作为调柏节项目，在现金隘流量表中单独列敖示。败 23把有些特殊项目，氨如自然灾害损失半、保险索赔等，扮应根据其性质，盎分别归并到前述矮现金流量类别中艾，并分别列示。熬 24矮企业应采用直接俺法报告经营活动搬的现金流量，即耙，通过现金收入百和现金支出的主般要类别反映来自碍企业经营活动的碍现金流量。坝 采用直盎接法时，有关经般营活动现金流量般的信息，可通过稗以下途径之一取蔼得：八 (1)岸企业的会计记录爱；安 (2

9、)瓣根据以下项目对颁利润表中的营业澳收入、营业成本矮以及其他项目进澳行调整：稗 捌般当期存货及经营霸性应收和应付项傲目的变动； 半 霸傲固定资产折旧、稗无形资产摊销等搬其他非现金项目斑；板 靶艾其现金影响属于背投资或筹资活动盎现金流量的其他鞍项目。捌 25安企业还应在会计柏报表附注中披露笆将净利润调节为罢经营活动现金流安量的信息。爱 对净利叭润进行调节的项搬目主要包括：袄 (1)把资产减值准备；扒 (2)败固定资产折旧；案 (3)肮无形资产摊销；案 (4)把长期待摊费用摊俺销；邦 (5)邦待摊费用；凹 (6)拜预提费用；鞍 (7)奥处置固定资产、背无形资产和其他案长期资产的损益拔；般 (8)澳

10、固定资产报废损袄失；袄(9)财务费用岸；暗 (10般)投资损益；鞍 (11安)递延税款；吧 (12傲)存货；埃 (13爱)经营性应收项隘目；爱 (14把)经营性应付项邦目。瓣不涉及现金收支阿的投资和筹资活傲动百 26安对于不涉及当期哀现金收支，但影板响企业财务状况癌或可能在未来影耙响企业现金流量爱的重大投资、筹柏资活动，也应在百会计报表附注中办加以说明，如企坝业以承担债务形凹式购置资产等。附 则昂 27哎本准则自傲2001年1月胺1日班起施行。啊附录：现金流量凹表参考格式皑 搬 癌 哀 安 伴 现金流量表拜 颁 叭 邦 版 傲 佰 斑 半 班 会企03癌表班 编制单鞍位： 癌 凹 碍 安年度

11、俺 拔 蔼 单位：扒元傲 爸 稗项矮 肮目蔼行扳 霸次碍金耙 哀额奥一、经营活动产爱生的现金流量：艾 瓣销售商品、提供拜劳务收到的现金把 1傲 搬收到的税费返还拜 3佰 斑收到的其他与经挨营活动有关的现盎金凹 8捌 坝现金流入小计笆 9拜 叭购买商品、接受啊劳务支付的现金俺 10唉 唉支付给职工以及凹为职工支付的现奥金阿 12办 瓣支付的各项税费笆 13拔 案支付的其他与经皑营活动有关的现搬金百 爱1伴8捌 俺现金流出小计扳 20背 伴经营活动产生的暗现金流量净额澳 21凹 暗二、投资活动产版生的现金流量：稗 昂收回投资所收到挨的现金隘 22拔 蔼取得投资收益所肮收到的现金板 23白 唉处置固

12、定资产、败无形资产和其他伴长期资产所收矮 板回的现金净额爸 25按 办收到的其他与投扮资活动有关的现板金佰 28搬 氨现金流入小计隘 29爱购建固定资产、挨无形资产和其他俺长期资产所支付瓣的按现金般 30芭 邦投资所支付的现按金班 31盎 爱支付的其他与投把资活动有关的现绊金百 叭 35摆 绊现金流出小计百 36坝 奥投资活动产生的啊现金流量净额八 37跋 柏三、筹资活动产把生的现金流量：叭 癌吸收投资所收到挨的现金坝 38艾 笆 暗 柏 癌 傲 扳 胺 瓣 耙 扮 续翱表艾 安项矮 笆目岸行半 颁次阿金盎 办额把 拜借款所收到的现爸金版 40白 唉收到的其他与筹碍资活动有关的现艾金疤 43岸

13、 澳现金流入小计阿 44败 搬偿还债务所支付叭的现金胺 45罢 捌分配股利，利润奥或偿付利息所支柏付的现金斑 46胺 扳支付的其他与筹扒资活动有关的现矮金跋 52芭 佰现金流出小计昂 53阿 俺筹资活动产生的翱现金流量净额翱 54霸 昂四、汇率变动对白现金的影响埃 55八 捌五、现金及现金霸等价物净增加额吧 56疤 敖补充资料叭行敖 挨次拔 翱金傲 坝额安 1爸将净利润调节扒为经营活动现金般流量：按 胺 八净利润斑 57奥 疤加：计提的资产跋减值准备靶 58碍 敖固定资产折旧氨 59坝 暗无形资产摊销班 60按 皑长期待摊费用摊扒销挨 61跋 懊待摊费用减少艾(瓣减：增加办)懊 64唉 盎预提

14、费用增加办斑减：减少芭)败 65熬 斑处置固定资产、捌无形资产和其他百长期资产的损失笆(袄减：收益矮)按 66蔼 伴固定资产报废损哎失拌 67翱 背财务费用般 68案 伴投资损失扳(板减：收益癌)昂 69稗 八递延税款贷项疤(扮减：借项氨)办 70皑 靶存货的减少班(昂减：增加颁)八 71把补充资料:摆行搬 阿次摆 柏金盎 瓣额俺 搬经营性应收项目埃的减少邦(背减：增加)澳 72傲 矮经营性应付项目伴的增加敖(跋减：减少鞍)稗 73瓣 懊其他吧 74白 爱经营活动产生的邦现金流量净额扳 75昂2暗不涉及现金收伴支的投资和筹资吧活动：熬 埃债务转为资本埃 敖 翱76安 扒一年内到期的可半转换公司

15、债券熬 巴 77颁 俺融资租入固定资昂产佰 78暗3拜.现金及现金等盎价物净增加情况案：版 绊现金的期末余额捌 79败减：现金的期初爸余额隘 80败 案加：现金等价物皑的期末余额败 81安 板减：现金等价物霸的期初余额哀 82稗 百现金及现金等价摆物净增加额颁 83爸企业会计准则敖靶现金流量表指把南一、基本要求坝 (1)奥企业应在年末编肮制年报时编报现摆金流量表。企业盎编报现金流量表爸以后，不再编报矮财务状况变动表肮。柏 (2)稗现金流量表应标拜明企业名称、会氨计期间、货币单巴位和报表编号。拔(3)现金流量澳表应由制表人、板单位负责人和主昂管会计工作的负拌责人、会计机构百负责人（会计主案管人员

16、）签名并耙盖章；设置总会背计师的单位，还摆须由总会计师签唉名并盖章。 叭(4)企业应当盎根据编制现金流按量表的需要，做靶好有关现金账簿斑、有关辅助账簿板的设置等会计基芭础工作。敖 (5)邦企业应当就现金捌等价物的确认标哀准，作出明确规唉定并加以披露。颁现金等价物的确懊认标准如有变更安，应对其加以说般明，并应披露确八认标准变更对现板金琉量的影响程绊度。二、关于定义坝本准则对安“稗现金巴”吧、安“爱现金等价物拌斑和柏“俺现金流量袄”扳进行了定义，以吧下分别加以说明板。本准则中涉及版的其他比较重要皑的概念，如白“澳经营活动敖”芭、 版“昂投资活动吧”笆、 笆“坝筹资活动傲”坝等，将在正文中哎其他部分

17、予以说哀明。(一)现金熬现金指企业的库吧存现金以及可以凹随时用于支付的懊存款。阿会计上所说的现阿金通常指企业的按库存现金。现金癌流量表中的佰“绊现金啊”傲不仅包括按“摆现金暗”熬账户核算的库存矮现金，还包括企拔业坝“巴银行存款氨”绊账户核算的存入凹金融企业、可以八随时用于支付的袄存款，也包括爱“傲其他货币资金皑”隘账户核算的外埠搬存款、银行汇票百存款、银行本票唉存款、信用卡存艾款、信用证保证芭金存款和存出投扳资款等其他货币笆资金。扳 需要注背意的是，银行存叭款和其他货币资柏金中有些不能随笆时用于支付的存傲款，如不能随时白支取的定期存款败等，不应作为现熬金，而应列作投袄资；提前通知金挨融企业便可

18、支取拔的定期存款，则肮应包括在现金范半围内。安(二)现金等价邦物背 现金等翱价物指企业持有拜的期限短、流动班性强、易于转换唉为已知金额现金啊、价值变动风险班很小的投资。唉 其中，哀期限短一般是指败从购买日起，三唉个月内到期。例摆如可在证券市场安上流通的三个月皑内到期的短期债暗券投资等。颁 现金等百价物虽然不是现扮金，但其支付能版力与现金的差别鞍不大，可视为现搬金。如企业为保瓣证支付能力，手拜持必要的现金，安为了不使现金闲澳置，可以购买短碍期债券，在需要翱现金时，随时可般以变现。昂 现金等瓣价物的定义本身白就包含了判断一坝项投资是否属于隘现金等价物的四办个条件， 即：肮(1)期限短；昂(2)流动

19、性强疤；(3)易于转按换为已知金额的安现金；(4)价隘值变动风险很小癌。其中，期限短半、流动性强，强佰调了变现能力，埃而易于转换为已跋知金额的现金、按价值变动风险很俺小，则强调了支疤付能力的大小。(三)现金流量扳 现金流癌量指企业现金和颁现金等价物的流澳入和流出。疤 企业的耙现金流量产生于绊不同的来源，也澳有不同的用途，扮如工业企业可通拌过销售商品、提伴供劳务收回现金爱，通过向银行借罢款收到现金等；办为生产产品购买艾原材料、固定资啊产需要支付现金挨，职工工资也需艾要用现金进行支绊付等。现金净流颁量是指现金流入柏与流出的差额，矮可能是正数，也罢可能是负数。如版果是正数，则为伴净流人；如果是版负数

20、，则为净流鞍出。一般来说，版现金流入大于流澳出反映了企业现败金流量的积极现熬象和趋势。案 现金流岸量信息能够表明氨企业经营状况是傲否良好，资金是矮否紧缺，企业偿柏付能力大小， 袄从而为投资者、翱债权人、企业管办理者等提供非常鞍有用的信息。瓣 需要注隘意的是，企业现叭金形式的转换不隘会产生现金的流瓣入和流出，如企霸业从银行提取现叭金是企业现金存氨放形式的转换，皑并未流出企业，把不构成现金流量鞍；同样，现金与扮现金等价物之间敖的转换也不属于案现金流量，比如案企业用现金购买伴将于3个月内到哎期的国库券。捌三、关于现金流伴量的分类岸 本准则将现瓣金流量分为三类摆，即经营活动产昂生的现金流量、巴投资活动

21、产生的拌现金流量、筹资背活动产生的现金板流量。啊 (一)摆经营活动柏 经营活拜动是指企业投资半活动和筹资活动巴以外的所有交易摆和事项。鞍 从经营阿活动的定义可以八看出，经营活动挨的范围很广，它奥包括了除投资活版动和筹资活动以般外的所有交易和白事项。对于工商啊企业而言，经营巴活动主要包括：板销售商品、提供敖劳务、购买商品挨、接受劳务、支哀付税费等。安 一般来版说，经营活动产巴生的现金流入项坝目主要有：销售熬商品、提供劳务把收到的现金，收芭到的税费返还，把收到的其他与经奥营活动有关的现拔金；经营活动产邦生的现金流出项凹目主要有：购买碍商品、接受劳务案支付的现金，支傲付给职工以及为摆职工支付的现金叭

22、，支付的各项税鞍费，支付的其他吧与经营活动有关拌的现金。扳 各类企唉业由于行业特点伴不同，对经营活隘动的认定存在一胺定差异，在编制矮现金流量表时，阿应根据企业的实碍际情况，对现金爱流量进行合理的芭归类。由于金融凹保险企业比较特哎殊，本准则对金扳融保险企业经营澳活动的认定作了癌提示。笆 (二)扒投资活动白 投资活伴动是指企业长期傲资产的购建和不敖包括在现金等价氨物范围内的投资哎及其处置活动。稗 其中，吧长期资产是指固俺定资产、无形资俺产、在建工程、袄其他资产等持有矮期限在一年或一案个营业周期以上翱的资产。唉 需要注氨意的是，这里所拜讲的投资活动既懊包括实物资产投败资，也包括金融隘资产投资，它与搬

23、企业会计准则笆凹投资所讲的跋“般投资蔼”坝是两个不同的概八念。吧“袄投资白”安是指企业为通过矮分配来增加财富艾，或为谋求其他俺利益，而将资产暗让渡给其他单位艾所获得的另一项艾资产。购建固定白资产不是芭“皑投资班”罢，但属于投资活扒动。翱 这里之班所以将敖“邦包括在现金等价蔼物范围内的投资吧”斑排除在外，是因凹为已经将包括在吧现金等价物范围伴内的投资视同现半金。鞍 一般来瓣说，投资活动产熬生的现金流入项按目主要有：收回柏投资所收到的现拌金，取得投资收邦益所收到的现金矮，处置固定资产艾、无形资产和其鞍他长期资产所收罢回的现金净额，蔼收到的其他与投跋资活动有关的现板金；投资活动产耙生的现金流出项扮目

24、主要有：购建白固定资产、无形捌资产和其他长期斑资产所支付的现暗金，投资所支付矮的现金，支付的办其他与投资活动伴有关的现金。俺 (三)筹资活胺动袄 筹资活版动是指导致企业拌资本及债务规模板和构成发生变化把的活动。敖 这里所氨说的资本既包括跋实收资本(股本版)，也包括资本佰溢价(股本溢价岸)；这里所说的袄债务指对外举债疤，包括向银行借袄款、发行债券以袄及偿还债务等。罢应付账款、应付芭票据等商业应付肮款等属于经营活岸动，不属于筹资巴活动。俺 一般来啊说，筹资活动产斑生的现金流入项把目主要有：吸收爱投资所收到的现阿金，取得借款所般收到的现金，收败到的其他与筹资邦活动有关的现金啊；筹资活动产生疤的现金流

25、出项目霸主要有：偿还债唉务所支付的现金矮，分配股利、利熬润或偿付利息所霸支付的现金，支碍付的其他与筹资颁活动有关的现金斑。班四、关于经营活肮动产生的现金流案量佰 (一)笆销售商品、提供氨劳务收到的现金澳 本项目败反映企业销售商耙品、提供劳务实扒际收到的现金，岸包括销售收入和叭应向购买者收取按的增值税销项税柏额，具体包括：拜本期销售商品、懊提供劳务收到的瓣现金，以及前期背销售商品、提供凹劳务本期收到的扒现金和本期预收吧的款项，减去本懊期销售本期退回吧的商品和前期销奥售本期退回的商佰品支付的现金。罢 需要注俺意的是，企业销笆售材料和代购代巴销业务收到的现坝金，也在本项目白反映。挨 企业本拌期销售商

26、品、提凹供劳务收到的现版金可用如下公式办计算得出：柏 销售商坝品、提供= 本拌期销售商品、提耙 +本期收到前霸期 +本期收到背前期拜 劳务收坝到的现金 供吧劳务收到的现金挨 的应收账安款 的应巴收票据绊 叭 八 +本拌期的预 +本袄期因销售退回 跋 +本期收回前拌期隘 皑 般 败收账款 哎而支付的现金 白 核销的搬坏账损失敖 例1 皑 甲企业本期销翱售一批商品，开熬出的增值税专用傲发票上注明的销败售价款为2 8般00 000元半，增值税销项税霸额为476 0版00元，以银行挨存款收讫；应收瓣票据期初余额为柏 270 00袄0元，期末余额瓣为60 000巴元；应收账款期板初余额为1 0盎00 0

27、00元哀，期末余额为4蔼00 000元澳；年度内核销的扮坏账损失为20皑 000元。另背外，本期因商品把质量问题发生退疤货，支付银行存稗款30 000岸元，货款已通过扮银行转账支付。搬 本期销稗售商品、提供劳扮务收到的现金计瓣算如下：艾 本期销阿售商品收到的现罢金 坝 扮 叭 澳 胺 班 3 276 澳000扳 加：本凹期收到前期的应胺收票据(270版 000-60袄 000) 耙 鞍 扳 岸210 000把本期收到前期的按应收账款(1 矮000 000阿-400 00懊0-20 00办0) 八 安 580 0班00办 减：本霸期因销售退回支败付的现金 奥 笆 肮 俺 吧 八(30 000啊)

28、安 本期销瓣售商品、提供劳巴务收到的现金 班 坝 氨 袄 埃 4 氨036 000邦(二)收到的税佰费返还颁 本项目伴反映企业收到返靶还的各种税费，邦如收到的增值税唉、营业税、所得跋税、消费税、关唉税和教育费附加氨返还款等。盎 例2 甲俺企业前期出口商坝品一批，已交纳氨增值税，按规定爸应退增值税8 吧500元，前期挨未退，本期以转耙账方式收讫；本扒期收到退回的营罢业税款18 0埃00元、收到的霸教育费附加返还敖款33 000奥元，款项已存入般银行。袄 本期收斑到的税费返还计艾算如下：芭 本期收斑到的出口退增值耙税额 吧 伴 皑 版 碍 扮 8 5啊00翱 加：收颁到的退营业税额笆 班 拌 叭

29、瓣 盎 碍 1瓣8 000邦 收到的盎退教育费附加返笆还额 疤 傲 吧 爱 碍 疤 33 熬000懊 本期盎收到的税费返还绊 白 阿 跋 拔 胺 懊 摆59 500板(三)收到的其傲他与经营活动有艾关的现金芭 本项目反映埃企业除上述各项袄目外，收到的其胺他与经营活动有搬关的现金，如罚奥款收入、流动资佰产损失中由个人百赔偿的现金收入佰等。其他与经营隘活动有关的现金版，如果价值较大白的，应单列项目阿反映。般 需要注意的氨是，修订前的会捌计准则中的盎“败经营租赁收到的版租金扒佰项目，包括在修搬订后的会计准则胺中的邦“熬收到的其他与经爸营活动有关的现敖金邦佰项目中。按(四)购买商品傲、接受劳务支付鞍的

30、现金靶 本项目反映百企业购买材料、胺商品、接受劳务矮实际支付的现金疤，包括支付的货版款以及与货款一碍并支付的增值税伴进项税额，具体疤包括：本期购买靶商品、接受劳务搬支付的现金，以班及本期支付前期俺购买商品、接受坝劳务的未付款项捌和本期预付款项艾，减去本期发生爸的购货退回收到绊的现金。哎 企业本期购蔼买商品、接受劳碍务支付的现金可哎用如下公式计算罢得出：袄 购买商品、懊接受= 本期购背买商品、接 +鞍本期支付前期 岸+本期支付前期碍 劳务支付的板现金 受劳务把支付的现金 跋 的应付账款 笆 的应付票俺据澳 摆 叭 +本跋期的预 +本稗期因购货退回 哎 盎 搬 暗 白付账款 碍而收到的现金 巴 氨

31、甲公司本期购买白原材料，收到的凹增值税专用发票扒上注明的材料价百款为150 0胺00元，增值税案进项税额为25绊 500元，款哀项已通过银行转跋账支付；本期支傲付应付票据10班0 000元；坝用银行汇票支付岸材料价款，收到板银行转来银行汇把票多余款收账通颁知，余款2 3哀40元，材料及敖运费99 80八0元，其相应的俺增值税为16 叭966元；购买鞍工程用物资15氨0 000元，鞍货款已通过银行啊转账支付。奥 本期购背买商品、接受劳扒务支付的现金计氨算如下： 版 吧 本期购哀买原材料支付的凹价款 阿 挨 鞍 俺 背 板 澳 150 0班00把 本期购拔买原材料支付的碍增值税进项税额霸 皑 安

32、摆 爱 氨 25哀 500板 本期购昂买材料支付的价敖款 胺 叭 颁 百 案 哎 笆 99 胺800哎 本期购八买材料支付的增安值税进项税额 巴 坝 傲 傲 搬 奥 1哀6 966盎 加：本巴期支付的应付票稗据 邦 绊 隘 胺 耙 拜 氨 100把 000 背 购买商摆品、，接受劳务八支付的现金 盎 笆 白 搬 瓣 吧 搬 392 26奥6 啊(五)支付给职霸工以及为职工支拜付的现金般 本项目叭反映企业实际支耙付给职工的现金癌以及为职工支付澳的现金，包括本耙期实际支付给职昂工的工资、奖金啊、各种津贴和补版贴等，以及为职挨工支付的其他费办用，不包括支付靶的离退休人员的扒各项费用和支付案给在建工程

33、人员把的工资等。支付罢的离退休人员的笆各项费用，包括败支付的统筹退休拔金以及未参加统案筹的退休人员的八费用，在罢“懊支付的其他与经罢营活动有关的现胺金肮”罢项目中反映；支疤付的在建工程人埃员的工资，在半“哀购建固定资产、澳无形资产和其他搬长期资产所支付肮的现金凹”斑项目中反映。挨 需要注俺意的是，企业为埃职工支付的养老哎、失业等社会保埃险基金、补充养叭老保险支付给职氨工的住房困难补扳助，企业为职工挨交纳的商业保险爱金，企业支付给盎职工或为职工支蔼付的其他福利费啊用等，应根据职奥工的工作性质和奥服务对象，分别啊在爸“皑购建固定资产、埃无形资产和其他笆长期资产所支付把的现金般”暗和翱“翱支付给职工

34、以及扒为职工支付的现盎金爱”霸项目中反映。岸 例4 按 甲企业本期实矮际支付工资50版0 000元，搬其中经营人员工瓣资300 00挨0元，在建工程爱人员工资200板 000元。哀 甲企业板本期支付给职工芭以及为职工支付敖的现金为300胺 000元。 矮 办(六)支付的各伴项税费 邦 本项目摆反映企业按规定爱支付的各项税费案，包括本期发生蔼并支付的税费，颁以及本期支付以碍前各期发生的税背费和预交的税金凹，如支付的教育败费附加、矿产资斑源补偿费、印花阿税、房产税、土凹地增值税、车船昂使用税，预交的澳营业税等；不包扳括计入固定资产绊价值、实际支付扳的耕地占用税等斑，也不包括本期昂退回的增值税、胺所

35、得税。本期退背回的增值税、所懊得税在氨“扮收到的税费返还啊”鞍项目中反映。盎 需要注瓣意的是，修订前搬的会计准则中的搬“傲支付的增值税款碍”哎、埃“把支付的所得税款败”隘、奥“般支付的除增值税盎、所得税以外的埃其他税费板”唉项目，包括在修拔订后的会计准则蔼中的办“跋支付的各项税费搬”哎项目中。板 例5 氨 甲企业本期向吧税务机关交纳增俺值税34 00啊0元；本期发生百的所得税3 1埃00 000元跋已全部交纳；企版业期初未交所得凹税280 00班0元；期末未交瓣所得税120 佰000元。本期蔼支付的各项税费罢计算如下：俺 本期支碍付的增值税额 昂 办 白 昂 芭 翱 暗 般 34 000瓣 加

36、：本扒期发生并交纳的矮所得税额 爱 拌 拜 艾 哎 扳 3 100 八000爱 前期发百生本期交纳的所搬得税额(280佰 000-12艾0 000) 笆 暗 坝 翱 160般 000柏 支付的霸各项税费 把 凹 懊 碍 昂 鞍 扳 癌 3 294笆 000白(七)支付的其拔他与经营活动有斑关的现金把 本项目澳反映企业除上述埃各项目外，支付岸的其他与经营活阿动有关的现金，癌如罚款支出、支般付的差旅费、业班务招待费、保险暗费等。其他与经澳营活动有关的现扳金，如果价值较吧大的，应单列项岸目反映。笆 需要注扳意的是，修订前捌的会计准则中的把“扳经营租赁所支付颁的现金背奥项目，包括在修百订后的会计准则邦

37、中的把“艾支付的其他与经半营活动有关的现隘金半”蔼项目中。 挨五、关于投资活安动产生的现金流扳量办(一)收回投资搬所收到的现金昂 本项目八反映企业出售、板转让或到期收回爱除现金等价物以疤外的短期投资、哀长期股权投资而傲收到的现金，以盎及收回长期债权拌投资本金而收到疤的现金；不包括案长期债权投资收肮回的利息，以及啊收回的非现金资背产。绊 需要注吧意的是，长期债般权投资收回的利绊息不在本项目中跋反映，而在爱“巴取得投资收益所柏收到的现金奥”袄项目中反映。凹 例6 案 甲企业某项权霸益性投资本金为柏5 000 0靶00元，企业出坝售该投资，收回板的全部投资金额瓣为4 800 矮000元；某项罢债权性

38、投资本金坝3 500 0邦00元，企业出哎售该投资，收回隘的全部投资金额跋为4 100 啊000元，其中盎，600 00霸0元是债券利息耙。办 本期收白回投资所收到的澳现金计算如下：碍 收回权邦益性投资金额 安 板 霸 矮 皑 奥 4艾 800 00唉0扒 加：收扮回债权性投资本扳金 昂 拔 扮 爸 凹 3 5扒00 000捌 收回投绊资所收到的现金哎 巴 捌 鞍 版 安 8 300鞍 000扒(二)取得投资爸收益所收到的现半金柏 本项目绊反映企业因股权笆性投资而分得的澳现金股利，从子绊公司、联营企业爸或合营企业分回奥利润而收到的现癌金，以及因债权傲性投资而取得的哎现金利息收入。叭股票股利不在

39、本跋项目中反映；包隘括在现金等价物拔范围内的债券性罢投资，其利息收胺入在本项目中反唉映。啊 需要注哎意的是，修订前奥的会计准则中的罢“肮分得股利或利润岸所收到的现金袄”爸、唉“笆取得债券利息收办入所收到的现金办隘项目，包括在修佰订后的会计准则叭中的办“澳取得投资收益所捌收到的现金昂”矮项目中。跋 例7 摆 甲企业期初长翱期投资余额20绊 000 00芭0元，均为股票埃投资。其中15肮 000 00熬0万元投资于A艾企业， 占其柏股本的75，摆采用权益法核算背；另外2 00绊0 00075坝和3 000 安000元分别投袄资于B企业和C瓣企业，各占接受斑投资企业总股本蔼的5和10挨，采用成本法核

40、鞍算；期末长期投耙资余额为29 凹000 000岸元；当年A企业皑盈利20 00挨0 000分配阿现金股利8 0安00 000元鞍，B企业亏损没班有分配股利，C哀企业盈利6 0哀00 000元扳，分配现金股利盎2 000 0摆00元，企业已袄如数收到现金股肮利。傲 本期取版得投资收益所收耙到的现金计算如矮下：把 取得A癌企业实际分回的霸投资收益(8 哎000 000傲邦75) 捌 瓣 佰 邦 6 半000 000翱 加：取敖得B企业实际分扳回的投资收益 敖 皑 隘 伴 哀 岸 案 0奥 取得C唉企业实际分回的埃投资收益(2 把000 000版蔼10) 跋 背 拌 搬 霸200 000叭取得投资

41、收益所霸收到的现金 肮 阿 叭 百 捌 傲 邦 6熬 200 00俺0版(三)处置固定隘资产、无形资产摆和其他长期资产白所收回的现金净岸额佰 挨 本项目反映企搬业出售固定资产板、无形资产和其翱他长期资产所取柏得的现金，减去叭为处置这些资产皑而支付的有关费扮用后的净额。处哎置固定资产、无鞍形资产和其他长埃期资产所收到的耙现金，与处置活澳动支付的现金，笆两者在时间上比颁较接近，以净额版反映更能反映处瓣置活动对现金流般量的影响，且由碍于金额不大，故胺以净额反映。由埃于自然灾害等原吧因所造成的固定斑资产等长期资产拜的报废、毁损而叭收到的保险赔偿疤收入，也在本项芭目中反映。版 需要注氨意的是，固定资稗产

42、报废、毁损的爱变卖收益以及遭把受灾害而收到的稗保险赔偿收入等坝，也包括在本项按目中反映；如处柏置固定资产、无凹形资产和其他长摆期资产所收回的耙现金净额为负数肮，则应作为投资八活动产生的现金唉流量，在傲“俺支付的其他与投傲资活动有关的现岸金氨”疤项目中反映。 碍 把 例8 矮 乙公司出售一胺台不需用设备，捌收到价款300绊 000元，该扮设备原价400蔼 000元，已颁提折旧150 绊000元。支付斑该项设备拆卸费胺用2 000元罢，运输费用80叭0元，设备已由按购人单位运走。癌 本期处置固把定资产、无形资捌产和其他长期资罢产所收回的现金耙净额计算如下：哎 本期出暗售固定资产收到袄的现金 疤 盎

43、 巴 摆 哀 300 00熬0百 减：支案付出售固定资产岸的清理费用 八 岸 霸 暗 靶(2 800)傲 处置固奥定资产、无形资安产和其他长期资澳产所收回的现金澳净额 矮 297 靶200哎(四)收到的其暗他与投资活动有罢关的现金吧 本项目斑反映企业除上述扳各项目外，收到罢的其他与投资活疤动有关的现金。矮其他与投 资癌活动有关的现金阿，如果价值较大坝的，应单列项目巴反映。翱(五)购建固定佰资产、无形资产昂和其他长期资产瓣所支付的现金氨 本项目矮反映企业购买、罢建造固定资产，啊取得无形资产和袄其他长期资产所斑支付的现金，包哎括购买机器设备癌所支付的现金及昂增值税款、建造柏工程支付的现金案、支付在

44、建工程挨人员的工资等现盎金支出；不包括稗为购建固定资产拌而发生的借款利奥息资本化部分，败以及融资租入固唉定资产所支付的袄租赁费。为购建胺固定资产而发生斑的借款利息资本斑化部分，以及融扒资租人固定资产柏所支付的租赁费靶，应在皑“蔼筹资活动产生的扒现金流量挨耙支付的其他与筹扳资活动有关的现扒金哀”拌项目中反映，不肮在本项目中反映罢。企业以分期付碍款方式购建的固罢定资产，其首次碍付款支付的现金凹在本项目中反映哎，以后各期支付拌的现金在肮“颁筹资活动产生的败现金流量氨昂支付的其他与筹耙资活动有关的现吧金斑”柏项目中反映。稗 例9 蔼 乙公司购入房笆屋一幢，价款1熬8 500 0挨00元，通过银靶行转账

45、18 0俺00 000元吧，其他价款用公阿司产品抵偿。为败在建厂房购进建哀筑材料一批，价疤值为1 600按 000，价款俺已通过银行转账阿支付。败 本期购佰建固定资产、无伴形资产和其他长皑期资产所支付的办现金计算如下：柏 购买房盎屋支付的现金 懊 瓣 案 蔼 隘 埃 拔18 000 八000罢 加：为吧在建工程购买材艾料支付的现金 挨 拜 拔 敖 挨1 600 0跋00斑 购建固盎定资产、无形资暗产和其他长期资澳产所支付的现金皑 岸 1扮9 600 0爸00岸(六)投资所支背付的现金凹 本项目半反映企业进行权啊益性投资和债权啊性投资所支付的啊现金，包括企业八取得的除现金等爱价物以外的短期拔股票

46、投资、短期扳债券投资、长期斑股权投资、长期懊债权投资支付的唉现金，以及支付氨的佣金、手续费澳等附加费用。企爸业购买债券的价熬款中含有债券利伴息的，以及溢价皑或折价购入的，案均按实际支付的般金额反映。巴 需要注癌意的是，企业购肮买股票和债券时颁，实际支付的价版款中包含的已宣哀告但尚未领取的哀现金股利或已到般付息期但尚未领昂取的债券利息，拌应在邦“蔼支付的其他与投叭资活动有关的现袄金叭”碍项目中反映；收半回购买股票和债叭券时支付的已宣斑告但尚未领取的瓣现金股利或已到跋付息期但尚未领捌取的债券利息，暗应在颁“唉收到的其他与投按资活动有关的现跋金班”摆项目中反映。傲 此外，版修订前的会计准胺则中的坝“

47、矮权益性投资所支把付的现金绊”傲、吧“颁债权性投资所支般付的现金柏”埃项目，在修订后疤的会计准则中的坝“颁投资所支付的现盎金按”懊项目中反映。跋 例10懊 甲企业以银半行存款20 0安00 000元凹分别投资于A企叭业、B企业和C捌企业。其中，1岸5 000 0霸00元投资于A白企业， 占其芭股本总额的75把，采用权益法案核算； 2 0霸00 000元澳投资于B企业，爸占其股本总额的艾5，采用成本拌法核算；3 0碍00 000元八投资于C企业，安占其股本总额的熬10，采用成吧本法核算。此外摆，购买中国光大扮银行发行的金融埃债券，面值总额埃2 000 0阿00元，票面利版率8，实际支吧付金额为2

48、 0矮40 000元爸。懊 本期投拌资所支付的现金绊计算如下：鞍 投资于案A企业的现金总霸额 把 搬 肮 熬 瓣 15 0奥00 000耙 加：投隘资于B企业的现芭金总额 芭 哎 暗 绊 坝 2 000捌 000爸 投资于八C企业的现金总疤额 把 颁 澳 氨 班 3 跋000 000安 投资于扒中国光大银行金摆融债券的现金总坝额 暗 稗 哀 2斑 040 00罢0叭 投资所耙支付的现金 隘 叭 爱 办 爸 扳 艾22 040 肮000捌 (七)拜支付的其他与投胺资活动有关的现俺金败 本项目败反映企业除上述唉各项目外支付的邦其他与投资活动俺有关的现金。其癌他与投资活动有熬关的现金，如果办价值较大

49、的，应按单列项目反映。背六、关于筹资活瓣动产生的现金流胺量白 (一)蔼吸收投资所收到吧的现金拌 本项目班反映企业以发行挨股票、债券等方艾式筹集资金实际按收到的款项净额拔(发行收入减去八支付的佣金等发盎行费用后的净额翱)。绊 需要注败意的是，以发行疤股票、债券等方翱式筹集资金而由疤企业直接支付的艾审计、咨询等费叭用，不在本项目叭中反映，而在八“版支付的其他与筹搬资活动有关的现般金肮”拌项目中反映；由袄金融企业直接支案付的手续费、宣哎传费、咨询费、邦印刷费等费用，爸从发行股票、债半券取得的现金收挨入中扣除，以净般额列示。邦 此外，柏修订前的会计准拜则中的袄“埃吸收权益性投资隘所收到的现金暗”捌、碍

50、“氨发行债券所收到昂的现金吧”柏项目，在修订后柏的会计准则中的爱“按吸收投资所收到叭的现金翱”霸项目中反映。佰 例11耙 甲企业对外皑公开募集股份1澳0 000 0板00股，每股1氨元，发行价每股拔11元，代理白发行的证券公司稗为其支付的各种败费用共计150芭 000元。此肮外，甲企业为建岸设一新项目，批袄准发行20 0罢00 000元耙的长期债券。与邦证券公司签署的翱协议规定：该批白长期债券委托证靶券公司代理发行扮，发行手续费为佰发行总额的3隘5，宣传及印巴刷费由证券公司翱代为支付，并从版发行总额中扣除碍。该企业至委托按协议签署为止，霸已支付咨询费、靶公证费等5 8皑00元。证券公哀司按面值

51、发行，挨价款全部收到，斑支付宣传及印刷吧费等各种费用1板14 200元胺。按协议将发行鞍款划至企业在银皑行的存款账户上八。耙本期吸收投资所霸收到的现金计算熬如下：安 发行股芭票取得的现金 班 翱 昂 伴 疤 摆 10 850傲 000安 其中：百发行总额(10颁 000 00熬0 x11=1搬1 000 0埃00)癌 减：发氨行费用(150霸 000)啊 发行债半券取得的现金 罢 办 搬 凹 把 佰 19 1笆85 800啊 其中：疤发行总额(20捌 000 00瓣0)败 减：发哀行手续费(20暗 000 00绊0哎办35=70吧0 000)啊 证券公叭司代付的各种费版用(114 2哀00)奥

52、 吸收投澳资所收到的现金俺 碍 凹 氨 版 败 30 笆035 800板 本例中翱，已支付的咨询熬费、公证费等5按 800元，应跋在拌“唉支付的其他与筹阿资活动有关的现伴金颁”耙项目中反映。罢 (二)背借款收到的现金佰 本项目班反映企业举借各奥种短期、长期借案款而收到的现金阿。阿 (三)芭收到的其他与筹巴资活动有关的现绊金矮 本项目阿反映企业除上述柏各项目外收到的颁其他与筹资活动靶有关的现金。其芭他与筹资活动有哀关的现金，如果唉价值较大的，应搬单列项目反映。把本项目可根据有俺关科目的记录分坝析填列。埃 (四)罢偿还债务所支付熬的现金叭 反映企百业以现金偿还债叭务的本金包括：扒归还金融企业的凹借

53、款本金、偿付拌企业到期的债券埃本金等。把 需要注办意的是，企业偿版还的借款利息、岸债券利息，在傲“疤分配股利、利润斑或偿付利息所支拔付的现金摆”板项目中反映，不啊在本项目中反映坝。暗 (五)傲分配股利、利润爸或偿付利息所支氨付的现金笆 本项目邦反映企业实际支碍付的现金股利、笆支付给其他投资拜单位的利润或用稗现金支付的借款叭利息、债券利息般所支付的现金。叭 需要说坝明的是，修汀前耙的会计准则中的敖“澳分配股利或利润拜所支付的现金爱”矮、懊“懊偿付利息所支付挨的现金爸”吧项目，在修订后盎的会计准则中的办“靶分配股利、利润靶或偿付利息所支矮付的现金案”办项目中反映。此哀外，不同用途的把借款，其利息的

54、般开支渠道不一样拜，如在建工程、翱财务费用等，但坝均在本项目中反坝映。袄 例12半 甲企业期初哀应付现金股利为盎210 000阿元，本期宣布并捌发放现金股利5邦00 000元半，期末应付现金百股利120 0邦00元。背 本期分班配股利、利润或霸偿付利息所支付拔的现金计算如下斑：皑 本期宣摆布并发放的现金癌股利 背 吧 肮 班 哀 哀 500肮 000皑 加：本蔼期支付的前期应鞍付股利(210矮 000-12埃0 000) 隘 版 凹 般 90 摆000岸 分配股拔利、利润或偿付按利息所支付的现把金 拔 矮 碍 凹 59俺0 000盎 (六)斑支付的其他与筹板资活动有关的现暗金把 本项目背反映企

55、业除上述邦各项目外支付的盎其他与筹资活动扳有关的现金。其岸他与筹资活动有熬关的现金，如果澳价值较大的，应隘单列项目反映。吧 需要说瓣明的是，修订前安的会计准则中的芭“扳发生筹资费用所奥支付的现金岸”白、安“办融资租赁所支付伴的现金办”败、 柏“笆减少注册资本所熬支付的现金霸”熬项目，在修订后败的会计准则中的氨“邦支付的其他与筹隘资活动有关的现败金扮”安项目中反映。败 七、关搬于购买和处置子奥公司及其他营业爱单位昂 购买和澳处置子公司及其叭他营业单位属于奥投资活动，其产耙生的现金流量应暗在现金流量表中扒“把投资活动产生的拌现金流量扳”埃类别下的坝“袄投资所支付的现熬金岸”矮或耙“癌收回投资所收到

56、矮的现金颁”案项目下反映。瓣 整体购靶买一个单位的结俺算方式是多种多哎样的，如购买方搬全部以现金支付拔或一部分以现金霸支付而另一部分扳以实物清偿。同矮时，企业购买子跋公司及其他营业袄单位是整体交易笆，子公司和其他凹营业单位除有固把定资产和存货外瓣，还可能持有现稗金和现金等价物班，这样，整体购爸买子公司或其他搬营业单位的现金罢流量，就应以购拜买出价中以现金稗支付的部分减去巴子公司或其他营百业单位持有的现霸金和现金等价物把后的净额反映。氨 例13白 经过协商，奥甲企业决定购买熬丙企业的一子公瓣司，出价1 5败00 000元版，全部以银行存爸款转账支付。该佰子公司的有关资颁料如下：邦 巴资扳 唉产安

57、 隘金坝 邦额霸 柏负债及所有者权癌益唉 凹金版 俺额按现金及银行存款半存货熬、固定资产原价般减：累计折旧耙凹长期投资鞍。其他资产岸：资产总额把 150摆 000敖 般 鞍300 000按 3 00凹0 000矮 1 50叭0 000岸 懊 办600 000邦 柏 半 50 000般 2 60拌0 000叭短期借款八应付账款唉长期应付款翱实收资本坝资本公积吧盈余公积案负债及所有者权板益总额绊 400斑 000板 敖 矮500 000板 俺 懊200 000斑 熬 扳1 200 0疤00版 搬 斑200 000吧 鞍 板100 000矮 唉 懊2 600 0岸00巴该子公司有15把0 000元的

58、敖现金及银行存款颁，没有现金等价八物，企业的实际奥现金流出为：罢 购买子公司胺出价 埃 板 绊 暗 胺 扮 按 扳 1 500摆 000矮 减：子公司伴持有的现金和现伴金等价物 颁 绊 捌 靶 斑 败(150 00斑0)胺 购买子公司哎支付的现金净额绊 昂 霸 鞍 疤 颁 挨 1 斑350 000柏 本准则要求邦企业在现金流量安表附注中以总额皑披露当期购买和啊处置子公司及其挨他营业单位的下芭列信息：跋 (1)购买坝或处置价格；捌 (2)购买般或处置价格中以班现金支付的部分稗；拌 (3)购买罢或处置子公司及跋其他营业单位所岸取得的现金；白 (4)购买澳或处置子公司及背其他营业单位按拔主要类别分类

59、的半非现金资产和负靶债。袄 本例中，甲稗企业应在现金流瓣量表附注中作如奥下披露：皑 购买子公司凹的基本情况：叭 购买价熬格 柏 败 败 鞍 啊 邦 扮 霸 1 500靶 000笆 购买价绊格中以现金支付拔的部分 拔 半 盎 艾 盎 安1 500 0岸00懊 购买子碍公司所取得的现拔金 敖 阿 胺 扒 埃 百 150败 000般 非现金唉资产：存货 芭 板 伴 矮 邦 八 敖 3拔00 000氨 固定资背产原价 皑 八 蔼 稗 肮 懊 俺 鞍 3 0伴00 000爱 减累翱计折旧 爱 百 叭 板 瓣 颁 拔 熬 1 5搬00 000吧 长期投癌资 哀 傲 阿 凹 爸 拌 伴 瓣 疤600 000

60、爱 其他资扒产 搬 拌 吧 隘 跋 扒 巴 把 矮50 000澳 负债：拌短期借款 败 敖 挨 鞍 矮 绊 邦 败 400俺 000肮 皑 应付账款拌 爸 吧 拜 皑 袄 笆 案 霸 500 00佰0翱 白 长期应付巴款 岸 氨 昂 岸 澳 胺 绊 按200 000氨 企业处置子百公司及其他营业瓣单位时，可适当碍参照上述做法进白行处理。百八、关于金融保熬险企业的现金流扳量肮 金融保白险企业经营活动巴的性质和内容与翱工商企业不同，芭从而直接影响其敖现金流量的分类靶。例如，利息支岸出在工商企业应哎作为筹资活动，版而在金融企业，耙利息支出是其经疤营活动的主要支挨出，应列入经营稗活动产生的现金佰流量。