中国会计制度的基本理论

1、皑第12期会计研挨究动态之学术动坝态-班会计理论与会计翱方法（共56篇）TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc101023168 蔼会计理论与会计案方法挨 PAGEREF _Toc101023168 h 柏3 HYPERLINK l _Toc101023169 般论程序理念与程碍序会计奥 PAGEREF _Toc101023169 h 昂3 HYPERLINK l _Toc101023170 拔会计制度不完全佰性的经济学分析懊 PAGEREF _Toc101023170 h 巴3 HYPERLINK l _Toc101023171 蔼中国会计制度的板变迁与发展哀 PAGE

2、REF _Toc101023171 h 班4 HYPERLINK l _Toc101023172 八会计信息产品转懊换及市场交易分般析柏 PAGEREF _Toc101023172 h 昂5 HYPERLINK l _Toc101023173 盎论资产概念引申巴的会计及其概念佰体系架构伴 PAGEREF _Toc101023173 h 颁5 HYPERLINK l _Toc101023174 凹论规范会计理论办的哀规柏范性与实证会计唉理论的实证性熬 PAGEREF _Toc101023174 h 敖7 HYPERLINK l _Toc101023175 凹论会计的如实反靶映观罢 PAGEREF

3、 _Toc101023175 h 爱7 HYPERLINK l _Toc101023176 盎财务呈报与会计靶制度巴 PAGEREF _Toc101023176 h 跋8 HYPERLINK l _Toc101023177 罢关于中国会计国哀际协调问题哀 PAGEREF _Toc101023177 h 安8 HYPERLINK l _Toc101023178 皑会计标准国际趋哎同的理性分析颁扳基于会计标准环哎境的思考熬 PAGEREF _Toc101023178 h 傲9 HYPERLINK l _Toc101023179 蔼促进中小企业发般展的会计政策选巴择把 PAGEREF _Toc101

4、023179 h 班10 HYPERLINK l _Toc101023180 稗财政制度改革对唉现行会计制度的邦影响及对策巴 PAGEREF _Toc101023180 h 疤10 HYPERLINK l _Toc101023181 俺关于我国会计标斑准体系及其建设敖问题颁 PAGEREF _Toc101023181 h 拜11 HYPERLINK l _Toc101023182 摆论会计信息的强稗制披露与商业秘岸密保护傲 PAGEREF _Toc101023182 h 坝12 HYPERLINK l _Toc101023183 肮会计准则执行框癌架构建按 PAGEREF _Toc101023

5、183 h 艾12 HYPERLINK l _Toc101023184 碍财务业绩报告的哀国际展望与思考般 PAGEREF _Toc101023184 h 拜13 HYPERLINK l _Toc101023185 坝企业海外上市对氨会计信息披露的八影响案 PAGEREF _Toc101023185 h 绊14 HYPERLINK l _Toc101023186 捌国际间会计准则搬和会计信息的差靶异、协调与制度摆环境艾 PAGEREF _Toc101023186 h 背14 HYPERLINK l _Toc101023187 疤美国内部控制信八息披露的发展及跋其借鉴埃 PAGEREF _Toc

6、101023187 h 斑15 HYPERLINK l _Toc101023188 爱上市公司智力资板本信息披露的建摆议安 PAGEREF _Toc101023188 h 芭16 HYPERLINK l _Toc101023189 昂用舞弊三角理论哀透析帕玛拉特事巴件霸 PAGEREF _Toc101023189 h 佰16 HYPERLINK l _Toc101023190 吧成本管理会计巴 PAGEREF _Toc101023190 h 半17 HYPERLINK l _Toc101023191 捌时间驱动作业成胺本法哀 PAGEREF _Toc101023191 h 按17 HYPERL

7、INK l _Toc101023192 巴不同顾客需求条俺件下成本管理模稗式啊 PAGEREF _Toc101023192 h 傲18 HYPERLINK l _Toc101023193 跋基于价值链的成埃本管理：特征、吧程序及降低成本坝的途径敖 PAGEREF _Toc101023193 h 氨19 HYPERLINK l _Toc101023194 财务管理 PAGEREF _Toc101023194 h 20 HYPERLINK l _Toc101023195 颁财务目标：最大疤化还是均衡柏巴基于利益相关者柏财务框架邦 PAGEREF _Toc101023195 h 斑20 HYPERL

8、INK l _Toc101023196 邦德隆事件印证财氨务规则癌 PAGEREF _Toc101023196 h 疤21 HYPERLINK l _Toc101023197 矮企业收益分配博绊弈论坝 PAGEREF _Toc101023197 h 俺22 HYPERLINK l _Toc101023198 敖基于半方差风险安计量模型的组合跋投资分析挨 PAGEREF _Toc101023198 h 肮23 HYPERLINK l _Toc101023199 拜上市公司股权结拔构、多元化经营耙与公司绩效问题昂研究隘 PAGEREF _Toc101023199 h 佰23 HYPERLINK l

9、 _Toc101023200 安控制权利益与上敖市公司的融资决阿策扮 PAGEREF _Toc101023200 h 肮24 HYPERLINK l _Toc101023201 稗行为经济学对风哎险投资的启示柏 PAGEREF _Toc101023201 h 罢25 HYPERLINK l _Toc101023202 翱环境约束：企业办资本结构研究与颁设计的逻辑出发翱点耙 PAGEREF _Toc101023202 h 皑25 HYPERLINK l _Toc101023203 岸我国上市公司再矮融资偏好的实证稗研究：从现金流奥量和财务健康角暗度的解释爱 PAGEREF _Toc1010232

10、03 h 笆26 HYPERLINK l _Toc101023204 审 计 PAGEREF _Toc101023204 h 27 HYPERLINK l _Toc101023205 俺自愿性会计政策瓣变更与非标审计背意见的相关性研哀究霸把来自般1998罢案2002 哎年深沪上市公司肮的经验证据扮 PAGEREF _Toc101023205 h 奥27 HYPERLINK l _Toc101023206 摆事务所规模、品霸牌、价格与审计白质量埃鞍国际跋“笆四大昂”邦中国审计市场收败费与质量研究八 PAGEREF _Toc101023206 h 办27 HYPERLINK l _Toc10102

11、3207 坝盈余管理与审计斑意见关系的实证鞍研究哎阿基于非经营性收安益的分析邦 PAGEREF _Toc101023207 h 暗28 HYPERLINK l _Toc101023208 爱行业知识、行业挨专门化与独立审蔼计风险的控制捌 PAGEREF _Toc101023208 h 挨28 HYPERLINK l _Toc101023209 懊我国注册会计师爱审计委托模式的氨探讨挨 PAGEREF _Toc101023209 h 敖29 HYPERLINK l _Toc101023210 奥不同审计委托模百式下审计合谋的伴博弈分析袄 PAGEREF _Toc101023210 h 八30 H

12、YPERLINK l _Toc101023211 皑财务舞弊与审计胺应对策略奥 PAGEREF _Toc101023211 h 背30 HYPERLINK l _Toc101023212 耙对国家审计白“埃委托昂霸代理氨”袄关系及监督问题唉的思考疤 PAGEREF _Toc101023212 h 暗31 HYPERLINK l _Toc101023213 案关于非审计服务鞍与独立性的研究扮述评跋 PAGEREF _Toc101023213 h 靶32 HYPERLINK l _Toc101023214 熬审计实务中扒“办道德风险搬”柏的生成机制及规傲避策略扒 PAGEREF _Toc10102

13、3214 h 鞍32 HYPERLINK l _Toc101023215 暗现代审计风险模艾型分析探讨跋 PAGEREF _Toc101023215 h 埃33 HYPERLINK l _Toc101023216 跋在国企改制过程安中发挥内部审计疤作用八 PAGEREF _Toc101023216 h 班34 HYPERLINK l _Toc101023217 邦小企业年度审计皑中若干事项的风八险控制皑 PAGEREF _Toc101023217 h 稗34 HYPERLINK l _Toc101023218 般关于提高审计效袄率的思考伴 PAGEREF _Toc101023218 h 唉35

14、 HYPERLINK l _Toc101023219 拔企业绩效与风险跋控制凹 PAGEREF _Toc101023219 h 盎36 HYPERLINK l _Toc101023220 捌金融不良资产处摆置绩效的影响因拔素瓣笆以长城把AMC氨为例的研究霸 PAGEREF _Toc101023220 h 般36 HYPERLINK l _Toc101023221 搬能力性经济租金埃：国有企业绩效爱评价新体系拜 PAGEREF _Toc101023221 h 矮36 HYPERLINK l _Toc101023222 矮中国上市公司的叭有效控制权及实吧证研究袄 PAGEREF _Toc10102

15、3222 h 哎37 HYPERLINK l _Toc101023223 奥试论企业增长氨 氨盈利霸 斑风险三维平衡战搬略管理啊 PAGEREF _Toc101023223 h 袄38 HYPERLINK l _Toc101023224 矮会计视角下的资耙产证券化实体合绊并风险管理肮 PAGEREF _Toc101023224 h 叭38 HYPERLINK l _Toc101023225 扒上市公司财务状佰况分类研究芭 PAGEREF _Toc101023225 h 斑39 HYPERLINK l _Toc101023226 霸我国上市公司多耙元化与经济绩效啊关系的实证研究隘 PAGEREF

16、 _Toc101023226 h 哎40 HYPERLINK l _Toc101023227 办非营利组织会计肮 PAGEREF _Toc101023227 h 颁41 HYPERLINK l _Toc101023228 板非营利组织可持暗续发展的会计对办策伴 PAGEREF _Toc101023228 h 拜41 HYPERLINK l _Toc101023229 隘谈企业与事业单安位会计准则的趋扳同盎 PAGEREF _Toc101023229 h 背41 HYPERLINK l _Toc101023230 会计教育 PAGEREF _Toc101023230 h 42 HYPERLINK

17、 l _Toc101023231 疤国外职业会计硕板士教育概况埃 PAGEREF _Toc101023231 h 巴42 HYPERLINK l _Toc101023232 吧英文杂志目录昂 PAGEREF _Toc101023232 h 傲44 HYPERLINK l _Toc101023233 凹财经国际评论巴唉2005巴年第翱1坝期（总吧14叭期）奥 PAGEREF _Toc101023233 h 哀44 HYPERLINK l _Toc101023234 坝财务管理碍2004暗年冬季第案4版期扳(叭总艾33败期吧)扒 PAGEREF _Toc101023234 h 昂44 HYPERL

18、INK l _Toc101023235 稗财务分析国际叭评论耙2005柏年第拌1靶期（总伴14斑期）坝 PAGEREF _Toc101023235 h 肮44 HYPERLINK l _Toc101023236 霸会计研究杂志案鞍2004翱年笆12矮月第澳5班期（总懊42巴期）蔼 PAGEREF _Toc101023236 h 白45 HYPERLINK l _Toc101023237 澳公共财务评论凹哎2004癌年罢11埃月第八6傲期（总懊32百期）凹 PAGEREF _Toc101023237 h 啊45 HYPERLINK l _Toc101023238 般会计评论半2005敖年第罢1稗

19、期（总摆80百期）板 PAGEREF _Toc101023238 h 癌45 HYPERLINK l _Toc101023239 盎财务杂志绊2004版年拜12败月第翱6白期（总百5隘9翱期）班 PAGEREF _Toc101023239 h 疤46 HYPERLINK l _Toc101023240 文献索引 PAGEREF _Toc101023240 h 48坝会计理论与会计罢方法鞍论程序理念与程澳序会计佰该文从程序理念半的基础上，引入昂程序会计和实体蔼会计的概念，并稗通过程序会计的耙构建与应用，把罢复杂的会计价值扳判断转化为会计跋程序问题，从会爱计的程序层面上扒追求会计的公正爱。爱程序概

20、念是与实版体概念相对的一啊个概念，即关于凹事物外在特征属隘性层面上的量的爱规定性，是实体把价值实现的必经笆过程。过去人们岸常常强调实体公俺正，特别是程序澳公正与实体公正癌发生冲突时，往熬往是选择实体公隘正而牺牲程序公凹正，这就是所谓伴的霸“般重实体轻程序柏“按的做法。程序的昂理念在于程序具疤有独立的价值，芭程序必须得到绝班对的尊重，在实敖体公正和程序公扳正发生冲突时，百宁愿牺牲实体公佰正也要坚持程序袄公正。蔼于是在以上程序俺理念的基础上，埃鉴于昂“巴会计是人为的制啊度，它永远不能皑成为真正的科学肮或臻于致善，理爱想的会计系统是柏不可能设计出来熬的跋”斑，特别是在啊“霸价值分化疤”矮的社会中人们

21、对版包括会计在内的芭许多事物的价值百判断无法达到板“啊价值共识袄”澳，因此将复杂的昂会计价值问题转伴化为程序会计的半问题，或许会是盎一个现实的选择稗。会计学者应研瓣究会计程序的预版置方法，将社会拌对会计的要求和爱期望变成会计程颁序本身，从而通邦过程序会计有效艾地实现会计的社碍会目标。为了建阿立程序会计的基凹本框架，我们可霸以将程序会计分败为纯粹的会计程翱序、完全的会计唉程序和不完全的把会计程序。哎程序会计的理论氨意义在于，它有百利于深化会计理疤论的研究；有利皑于树立程序至上傲的理念；有利于颁厘清会计质量的袄标准；有利于分白清会计信息失真霸的责任归属；有敖利于排除会计职哎业判断的恣意和靶武断。把

22、（兰海涛整理自扮财务与会计导捌刊2005年隘第二期，作者：埃朱小平 马元驹吧）绊会计制度不完全扒性的经济学分析背本文从制度经济凹学的角度对会计瓣制度的不完全性俺进行了分析，从芭中揭示了我国会败计制度不完全性隘的起因，并在此笆基础上，提出了跋完善我国会计制哎度的政策建议。埃会计制度规范和柏约束会计行为的靶首要任务是制度斑的完全性，但实碍践证明，会计制懊度的不完全性是俺客观存在的。就癌我国而言，从制霸度经济学的角度岸看，会计制度不版完全性的原因主爱要归于以下四点奥：瓣1.制度不完全捌性的客观存在。般一方面，由于人芭的认知和能力是八有限的，会计行碍为主体对会计制佰度的理解和对会傲计实务的把握是懊不完

23、全的。另一皑方面，会计制度扳赋予企业一定的哎选择权，在现代斑企业制度下，代癌理人的机会主义扒行为会经常发生罢。暗2.执行机制不癌够健全。首先，爱在执行内在会计罢制度的坝“白自律板”巴机制上，我国虽凹然在相关法律法敖规中明确提出了柏遵守会计职业道芭德的要求，但在澳实践中并没有被按有效自觉地执行唉。其次，在执行翱外在会计制度的按“爱他律挨”案机制上，由于有巴效追究相关违法佰主体的法律责任捌不明确、力度不耙够，合谋舞弊的瓣行为时有发生。挨3.相关利益集办团参与博弈较少邦。会计制度是政般府与市场的参与败者经过多次博弈爸之后形成的一种疤社会契约，博弈瓣的次数越多，完澳善的程度就越高敖。然而在我国，捌会计

24、制度的制定绊通常采用的是以矮政府制定为主，爱以征求相关利益安集团的意见为辅叭的模式。赋予各败个相关利益集团暗的民主意识没有隘得到充分的利用摆，特别是企业缺摆乏参与会计制度懊博弈的动力，这啊必然会影响会计巴制度的完全性。鞍4.转轨时期的笆会计环境。我国澳转轨时期社会经把济环境的复杂性胺、未来不确定性背，呈现出会计制捌度变迁的急迫性敖；同时，新的经澳济现象层出不穷暗以及科技的突飞案猛进等，为会计稗带来了新的问题邦、提出了新的挑拌战，增加了会计鞍制度变迁的难度斑。柏基于以上分析，按作者认为，虽然叭会计制度的不完皑全性是客观存在翱的，但我国的现安实情况又加剧了笆会计制度安排与俺变迁环境的不确半定性与复

25、杂性。扒对此，提出以下搬建议：傲1.引导社会相敖关利益集团积极叭参与会计制度制蔼定；挨2.加快会计制拔度建设步伐；稗3.加强会计制摆度执行的绊“氨自律邦”胺与胺“八他律瓣”翱机制的建设；唉4.建立健全企捌业内部控制机制扒。捌（张艳整理自埃会计研究20扒05年第1期，扳作者：李荣梅）敖中国会计制度的半变迁与发展岸首先作者对会计肮制度进行了社会拜定位，认为会计胺制度变迁是社会扳经济发展的必然按，影响最深的因爱素大致有这样几颁个方面：一是会安计制度选择集合安的改变，如人们啊对会计要素的重捌新认识，对公允挨性适用性的探讨暗；二是技术的改斑变，一方面国际靶会计准则制定机巴构的重组，由I捌ASC改为IA爸

26、SB。另一方面啊欧美各国的会计奥标准与IASB皑的会计标准趋同唉速度加快，也需百要我们对会计技懊术标准问题需要按重新加以探讨；碍三是需求的变化盎，入世之后我国伴企业受反倾销立扮案数量最高，从啊一定意义上讲，拔反倾销调查机关拌与当事人进行的挨是一场关于产品敖成本与价格的会矮计争论；四是其挨他因素，要求金鞍融衍生工具会计拌，保险会计等。蔼之后作者探讨了百会计制度的移动捌轨迹，从20世肮纪90年代初推般行会计制度全面傲改革、统一会计疤制度，2000挨年有关部门为了绊弥补会计规范体把系结构失衡，颁扳布了企业财务挨报告条例、奥企业会计制度稗、内部会计控斑制规范。我国般会计制度国际化耙已成为一种必然懊趋势

27、，国际上应搬对会计趋同大致捌有两种形式：激摆进的方式（bi敖g bang 版approac昂h）用国际会计笆准则代替本国的哎会计准则，全面奥采用IFRS；埃渐进的方式（e皑volutio安nary ap傲proach）奥分阶段推进，国把内相关准则制定拌机构给予说明或澳解释，我国在正班确处理会计标准暗体系国际化的过摆程中，既要在会吧计国际化趋同中笆维护自身的利益伴，又要注意考虑邦同其他国家会计笆标准可能对中国安的影响，应该看按到会计制度变迁奥正在成为世界经哎济与政治双重力啊量平衡过程中的半调节器，会计准矮则的国际化已超跋出技术层面，更八多的是出于经济捌利益和政治目的班的考虑。所以我班国可以考虑设

28、立巴会计协调机构从吧而减少由于差异摆而对中国企业利挨益的影响。懊会计制度的变迁柏是一场围绕会计挨权益的制度博弈安，我们能占据主稗导地位取决于两白个条件，一是获癌得性的因素，二斑是建立一套合理班的会计标准体系岸，最后作者给出拌了一个以会计准碍则为核心包括基奥本会计准则，具鞍体会计准则以及版会计制度的标准斑体系。皑（王贺整理自盎北京工商大学学澳报2005年耙第1期，作者：奥冯巧根）巴会计信息产品转奥换及市场交易分背析吧会计信息外化为白“傲准公共产品哎”捌特性的存在，使矮得会计信息消费耙畸形，处于供给扳不足的无效率状败态。文章通过对办会计信息产品的碍研究，提出会计奥信息的生产应以拌“爱私人产品唉”爸

29、的形式，按层次斑付费消费。爸会计信息是具有凹交换价值的劳动按产品。首先，会哎计信息具有产品败的使用价值已得坝到业界的普遍认搬可；其次，会计拜信息同样具有产氨品的价值：在会熬计确认、计量、绊记录、报告四个巴基本环节中，会奥计人员的判断、翱推理、对信息的阿加工等一系列的佰操作凝聚着一般办人类劳动，会计熬信息产品的价值扮是可以用社会必癌要劳动时间来衡扳量的。从经济学捌的观点看，只要坝产品具备使用价耙值和价值，它就澳可以进入交换过斑程，也就会具备爱商品属性。反映邦在实务中即是，肮会计信息的生产罢者通过财务会计袄报告，以及中介班机构对财务会计芭报告进行的验证班所出具的审计报啊告，向信息需求懊者让渡会计信

30、息昂产品的使用价值敖，使得会计信息按产品交换价值得澳以实现。敖资本市场对会计斑信息的特殊消费袄使得会计信息在巴诸多方面区别于班一般商品，如会案计信息的主产品翱（财务会计信息翱）已外化为挨“八准公共产品碍”疤。而会计师事务澳所等单位对企业阿会计人员般“扮生产翱”把的会计信息产品奥进行验证后拔“傲销售板”巴，以及会计咨询傲业务、有偿信息颁服务等，逐渐形瓣成会计的一种商傲品观念。会计信般息成为商品，关爸键是要将会计信扳息从霸“稗准公共产品坝”叭向阿“癌私人产品柏”岸转换。靶目前，会计信息啊一方面可以傲“敖不付费笆”跋消费，另一方面爸供给却相对不足摆。因此，要寻求熬和建立一种进行百会计信息交易的佰市场

31、制度。市场爱制度是促进交换澳、节约交易费用佰而存在的一套复坝杂的体系。会计隘信息产权确认后哎，产权所有者就摆有可能以私人产啊品的形式，依靠班市场运作提供会板计信息。在会计隘信息的市场交易捌中，按照办“吧私人产品拜”阿的交易规则，信胺息消费者可根据矮自己的预算约束蔼及个人偏好进行芭如下消费选择：案消费稗“蔼标准信息耙”皑产品（按照会计挨准则制定机构规背定的标准生成的暗会计信息），发搬生成本支出；消版费经有关机构认唉证的伴“爸标准信息霸”版产品（按照独立哀审计准则由会计傲师务所验证的会拌计信息），发生岸追加成本支出；绊消费蔼“扮标准信息跋”佰产品以外的相关俺信息，负担更多皑的信息成本支出澳。班会计

32、信息成为私哀人产品使得在市鞍场中的交易成为摆可能，而网络信鞍息技术的发展，白为会计信息的生敖成、输出、交易昂提供了技术支持袄。由此作者认为把，会计信息一旦矮进入市场成为可颁供交易的产品，霸势必为处于不断跋变革中的会计实班践展开了一个全耙新的思维视角。佰 败 巴 把 罢 版（赵宇凌整理自澳财经论丛2颁005年第1期半，作者：吴俊英八）奥论资产概念引申把的会计及其概念袄体系架构背会计职能从生产稗职能中分离出来靶，成为一种独立八职能的内部动因坝是人类的认知能吧力无法对资产的挨价值及其相关内搬容直接的加以确矮认和计量造成的凹。会计及其概念阿体系的形成，必挨然与特定会计环氨境下寻求资产的唉定义与可计量属

33、奥性相联系，带有背明显的阶段性。按可以说，对会计跋的方法体系和概捌念体系的认识和疤把握是建立在对艾资产定义的引申俺上的。俺资产的价值在于吧它的有用性，而班这种有用性的合八理表达是未来带八来的经济效益，懊此时经济效益就搬成了衡量资产价摆值的一项指标。芭经济效益常见的翱会计表达形式有哀相对数形式的收半益率指标和绝对艾数形式的收益额百指标。会计环境艾的变化会引起资氨产的的定义和可哀计量属性发生变绊化，也会引起会啊计的方法、程序摆及概念体系随之癌发生变化。这两拌种指标对资产价埃值的有效表达上鞍，所依据的会计办环境条件是有一百定差别，其功能疤的发挥也不同，疤会计及概念体系奥也就大不一样。佰在假定影响经济

34、柏效益的各会计环笆境因素是确定的袄且恒定不变的，吧整个人类社会的跋市场状态为充分叭发育的完全竞争班的情况之下，任拌何主体所获取的靶收益都将趋于社哎会平均利润率。熬尽管对会计环境啊因素的这种假定肮是没有多大实际皑意义的，但从理碍论上而言，它反翱映了资产概念与班会计及其概念体案系的联系，同时板也预示了目前的瓣会计概念体系的背架构形式，它对百于我们确定现行按会计的方法、程霸序和原则提供了啊一个较清晰的参板考思路和切入点皑。鞍而在资产收益的扒未来各项会计环爱境因素的状态既奥不确定也不恒定叭，但是可合理假耙定的情况下，资肮产未来所带来的背经济利益的确定岸，必须限定在一霸定的时空范围内胺，而且只能表达斑为

35、各会计环境因艾素合理假定下的扒收益额，而收益扳额的确定会使用昂到更多的指标，背诸如收入、费用板等等，相应地便啊会产生一系列的爸会计方法、程序笆和原则的确定问袄题，也就是对目奥前会计概念体系隘的架构。其关系癌如下图所示：会计的目标资产有用性决策有用性资产价值的直接计量平均收益率（折现率）收益额资产价值折现模式收入费用会计假设下的确认与计量配比原则权责发生制原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则 修正性惯例（谨慎性与重要性）相关性可比性可靠性预测与反馈价值及时性可核实性中立性真实性傲综上所述，会计版环境的变化通过白资产价值的表述搬不同而影响到会暗计方法和程序的阿选择，甚至引起摆会计核算模式

36、发按生变化。故会计叭概念体系是会计岸环境发生变化后靶，对资产价值的奥却任何计量的一靶系列延伸。澳（邬娟整理自皑财会研究20扒05年第期，颁作者：吴有祯）癌论规范会计理论安的规范性与实证挨会计理论的实证阿性靶文章首先指出，绊面对实证会计研扮究在国外会计界捌已占据了主流地癌位，而我国会计哀理论研究仍然以叭规范会计研究为跋主这一巨大反差袄，我国的会计理按论的研究应学习瓣和借鉴西方的实鞍证会计，而且要瓣学到西方实证会阿计研究的精髓。白该文将研究背景按设定为国内资本唉市场，研究对象安限定在我国上市袄公司，研究范围俺设定在会计信息瓣涵量和经济后果氨两个领域而不涉阿及其他会计领域拜。鞍规范会计理论研笆究会计

37、实务袄“暗应是什么熬”艾，实证会计理论把研究会计实务挨“板是什么坝”癌。具体而言，实绊证会计理论是在笆对会计研究中的板变量给出定义和白研究其内在逻辑俺联系的基础上，瓣做出的一系列已安得到确证的本质半性假设。这些已罢被确证的假设可矮用于解释和预测啊会计实务。因此办，实证会计理论叭是一套有关颁“岸会计是什么凹”翱的系统知识体系傲，能够指明实现般会计目标的不同皑途径。而规范会岸计理论是在严格蔼遵循形式逻辑和傲在特定分析框架挨下形成的，以会八计概念、判断推搬理方式表达的，艾对会计客体的具板有条理性和综合稗性的理性认识。耙国外实证会计理昂论依据的理论基挨础主要有有效市俺场假说、资本资捌产定价模型和代蔼理

38、人理论。西方霸发达国家较完善吧的资本市场是这拜三大理论产生的袄基础。反观我国阿的资本市场，由罢于现代产权制度扳建设滞后，其依挨靠产权配置资源摆和激发企业及公肮众创业创新的能白力尚未发挥出来氨，致使我国资本邦市场存在诸多结矮构缺陷。针对我吧国的资本市场，败西方实证会计研案究基于的三大理耙论尚不适用，纯罢粹的国外那种实傲证会计研究在我般国也就不具备使蔼用条件了。因此岸，只追求会计研拜究的般“搬实证性懊”癌是背离中国实际跋的。无论是实证拌会计研究还是规鞍范会计研究，它稗们的经济学基础敖只有一个，即现绊代经济学。因此澳，将会计研究和碍会计理论按艾“版实证隘”颁和拔“氨规范坝”般来划分性质是没瓣有理论依

39、据的、般不科学的。会计版理论研究的分析吧框架应该是共同靶的，而不是相对安独立的两个框架安。所以，单纯的按“阿规范会计理论扳”哀和癌“罢实证会计理论拌”胺都不存在。奥通过分析中国会瓣计研究面临的规摆范性与实证性之芭争可以提出以下拜看法和建议：啊懊应倡导在会计概斑念、判断和推理稗的形成过程中遵胺循思维的同一律八、矛盾律、排中爱律等思维规律，版制定会计概念、哀判断和推理的公艾认形式和规则。背昂强调会计理论研坝究实证化不符合翱中国国情。跋巴在研究中应尽量隘多的运用数学工爱具。敖笆我国会计理论研巴究人员应重视会碍计研究的分析框背架的构建，包括唉视角、参照系和唉分析工具三项主叭要内容。拌哎（邬娟整阿理自现

40、代财经蔼2005年第绊期，作者：殷拔勤凡）笆论会计的如实反安映观耙如实反映是会计唉的本质属性，也班是会计信息的生碍命。如实反映观疤起源于制图说(胺技术观)。根据案如实反映观，财安务报告应象地图哀反映地理位置一艾样，如实地再现碍企业经济活动的碍全貌，通过会计昂信息来反映客观蔼存在(事实)。昂这样，将财务报版告与客观事实比熬较，就可衡量信搬息的质量或准确芭性。从会计作为捌准确计量经济事霸实的工具这个方白面来分析，技术鞍观是如实反映观佰的理论渊源。按“斑如实反映拔”扒该如何解释，各把国不尽相同。美阿国FASB在S半FAC No.伴2会计信息的吧质量特征中指伴出，相关性与可半靠性是会计信息啊的首要质量

41、特征跋，中立性和可核俺性是一种派生的爱或者说近似的如阿实反映。此外A靶ICPA要求公袄司的财务报告作挨“哎真实与公允按”皑的反映。英国则鞍将可靠性分为如捌实反映、实质性百、中立性、谨慎奥性和完整性等，哎并以蔼“瓣真实与公允熬”罢即如实反映作为耙会计行为规范的败核心原则。加拿班大将会计的可靠埃性信息特征分为扳如实反映、可核傲性、中立性和稳岸健性。澳大利亚把将可靠性分为如靶实反映、可核性矮和中立性。国际扮会计准则委员会坝将如实反映解释耙为：盎“案真实反映其所拟耙反映或理当反映颁的交易或事项邦”艾，我国对如实反疤映作了如下规定瓣：哀“岸会计核算应当以耙实际发生的经济岸业务为依据，如把实反映财务状况邦

42、和经营成果败”俺。颁如实反映观起源氨于技术观，而历隘史观、伦理观、暗法律观、经济观芭和计量观是对如笆实反映观的进一搬步延伸与发展。澳历史观认为：历矮史地看，如实反隘映是会计存在的班基石，是会计与袄生俱来的功能，澳只有如实反映的颁信息才是可靠的胺。会计伦理观则绊要求按照一定道扒德标准如实地反唉映会计信息，其奥核心的道德标准翱是真实、公允和澳公正。所以，在肮会计政策制定过搬程中，政策制定傲者的义务是在准矮则制定过程中追跋求如实反映。法笆律观则称，判断奥会计信息真实性颁的现实标准只能傲是法律真实，即扮会计信息的生产俺和报告只能符合班会计法、会计准挨则、会计制度的隘真实标准，追求阿会计法律、法规板规定

43、的程序标准佰。经济观认为：白会计应反映主体佰(企业)的经济氨成果(如实反映斑收益)，而计量霸观则称：如实反翱映企业经营状况爸，使人们了解经安济真实是创造簿巴记和会计并使其哀不断完善和发展坝的初衷，也是对八会计核算的一项奥基本要求，而要板反映真实，必须跋选用正确的计量氨方法或计量制度斑。皑会计的如实反映邦观贯穿了会计准疤则制定和概念框氨架构成的全过程白。在现实经济生阿活中，尽管会计绊准则具有经济后凹果是已被证明的傲一个事实，但企败业同样存在如实罢反映的动机。因鞍此构建我国财务昂概念框架和目标吧导向的会计准则拜也离不开对如实稗反映观的理解与把分析。昂（邹纯格整理自扳当代财经2凹005年第1期凹，作

44、者：林斌 拔石水平 董婷晖暗）按财务呈报与会计把制度摆关于中国会计国扮际协调问题搬中国的会计始终败重视吸收和借鉴搬国际会计准则的袄成功经验，不断岸改革自身的会计百标准，形成了企奥业会计标准的框袄架体系，探索出跋了一条中国会计昂国际化的道路。捌中国的会计改革爱与国际协调取得班了重大成就。自翱上世纪80年代案以来，中国的会败计改革一直处在按经济体制改革与瓣发展的前沿，并啊积极与国际会计碍准则相协调。截凹至目前，中国已芭经发布实施（含奥修改发布）了会暗计准则包括基本碍准则1项（可以芭起到财务会计概稗念框架的作用）癌和具体准则16斑项；企业会计靶制度、金融疤企业会计制度肮和小企业会计捌制度；以及相肮关

45、的专业核算办哀法等。上述已经岸发布的企业会计捌准则和企业会计癌制度，在具体会唉计核算要求、内邦容和方法等方面柏，与国际会计准坝则相对照，在所耙有重大方面已与皑国际会计准则一把致。盎中国会计国际协班调中尚存在矛盾搬，这主要是由中捌国会计改革所依霸存的法律环境、鞍市场环境以及国瓣际会计准则对发澳展中国家的情况唉缺乏足够考虑等坝原因所造成的。翱其中涉及法律环般境方面等问题主案要有土地所有权吧、业绩报告、每白股收益、雇员福邦利和养老金会计百等，从而使得I颁AS40（投资艾性房地产）准则绊、国际会计准则八理事会正在研究案制定的业绩报碍告准则等在中罢国难以采用。涉敖及市场环境等方霸面问题主要有：案一是中国

46、的公开挨市场结构具有一案定的特殊性；二扒是中国公开市场蔼容量较小，交易版品种较少，一些皑产品和要素因没蔼有活跃交易而无阿法直接确定其公霸允价值，也很难把参照类似产品交稗易的市场价格定吧价，企业的交换暗交易很难执行公颁允价值。因此，霸目前中国会计准百则主要以账面价办值为基础，适度碍考虑公允价值。百中国对会计国际皑协调的基本态度唉是，只要国际上扒与中国那些交易绊事项比较一致的敖，中国会计准则颁与国际会计准则版协调一致。同时啊，如果国际会计皑准则与中国的法癌律环境和当前阶般段的市场经济环傲境不一致的话，捌中国会计准则的叭制定必须结合中暗国国情。根据中搬国的实际情况和叭国际会计准则的绊现行准则及项目耙

47、制定规划，财政哎部将计划于近期罢发布分部报告癌、外币折算版和会计报表癌和会计报表附注傲的列报等准则斑，以及合并会扒计报表和石癌油天然气会计吧准则的征求意见吧稿，并力争于2凹005年，最迟啊于2006年完暗成中国会计准则矮体系的建设，而挨执行时间则可在拌2007年或延挨长一段时间。皑中国与国际会计挨准则委员会的合凹作成效显著，双罢方加强探讨，不颁断增进理解。这扮将为中国会计准摆则国际协调的发斑展提供更好的条背件，中国也必将凹为国际会计准则邦的研究和制定做芭出更大的贡献。扳（赵宇凌整理自隘财会通讯2傲005年2期，背作者：刘玉廷）罢会计标准国际趋疤同的理性分析霸俺基于会计标准环扳境的思考把会计标准

48、国际趋澳同已然成为当今懊会计学界的热门坝话题。理性的分俺析会计标准国际叭趋同的客观环境奥，有助于我们正俺确面对、积极参碍与会计国际化进颁程。肮会计标准的环境拌是会计标准国际绊趋同的大背景，拜也是会计标准国扒际趋同的制约因奥素。从财务会计爱的环境来看，财罢务会计的历史就皑是财务信息呈报挨的历史，是会计办环境催生、发展蔼了财务呈报体系氨，各国会计环境昂的不同决定了各氨国财务报告结构八性差异的存在。搬当客观环境对企挨业的财务呈报提哀出具体要求的时俺候，也就意味着摆相应的会计标准氨的出台；而会计奥标准具有经济后暗果的特性，决定扒了会计标准不仅胺要满足不同国家拔不同时期经济环癌境的要求，更受搬制于不同国

49、家法把律背景、文化习哎俗、各利益集团疤政治需要以及会奥计标准制定体制暗等多种因素，所矮有这些方面的影笆响都构成会计标罢准的环境。从会芭计标准的性质来阿看，由于不同的啊经济环境对财务唉信息有不同的要叭求，会计标准作败为耙“靶生成八”阿财务信息的叭“耙行为规范霸”靶，必然体现对不半同财务信息生成啊过程的具体约束班和要求。扒对会计标准国际拔趋同的环境分析般，应以明确的蔼“叭趋同叭”凹所指为基础。这扮里至少应该明确疤两个问题：一是般“把趋同哀”扒的概念；二是袄“白趋同柏”搬的具体指向。从艾概念上来看，会把计标准的国际趋颁同应该指会计标敖准在国际范围内拌的趋向同一。会吧计标准国际趋同胺的实质是各国适摆用

50、的会计标准班“碍趋向大同半”艾，尽可能的减少吧会计标准的国家啊化特征，而不是靶毫无二致，要肮“挨求大同，存小异搬”昂。从具体指向上矮来看，通常意义霸上的会计标准国邦际趋同，应该是伴指会计标准概念扳框架及其内容体稗系的国际趋同。八这里并不能否认氨不同的会计标准盎制定机制、不同挨的执行监管机制摆对会计标准框架伴及内容的影响，吧实际上恰恰是这扳种影响引发了我背们对会计标准框扮架及内容的国际芭趋同所面临的客翱观环境进行理性敖分析。背会计标准的国际安趋同，来自于会巴计环境的客观需奥要，全球经济的耙一体化、信息技奥术的突飞猛进，扳使会计标准的国扳际趋同成为必然案趋势。而会计环邦境的客观差异又傲在某种程度上

51、制坝约了会计标准的白国际趋同，不同挨的法律环境、经肮济环境、税收环伴境以及文化环境拜等因素，对各国拔会计规范的影响爸是不同的，会计捌环境的刚性（环版境差异的难以消板除性）差异构成哀会计标准国际趋肮同的障碍。巴由会计环境差异坝引发的理性思考蔼，可以得出这样阿一个结论：会计盎环境的趋同，是暗会计标准国际趋败同的先决条件；拜会计环境差异的哎客观存在，导致傲了会计标准国际半趋同成为一个动澳态的过程和奋斗靶的目标。所以，肮国际间会计标准罢“靶求大同暗”办的最终实现尚待爱时日。捌（邬娟整理自伴东北财经大学学艾报2005年巴1期，作者：傅拜荣 王力凡）爸促进中小企业发鞍展的会计政策选熬择把随着市场竞争的皑加

52、剧和产业结构邦调整，将引发更奥为复杂的会计政笆策选择问题。市柏场经济运作、会板计准则制定、企颁业所处环境与追佰求利益最大化，唉为中小企业进行半会计政策选择提傲供了广阔的空间胺。版中小企业的存在拌和健康发展，对肮于促进经济增长盎、提供就业机会背、推动技术创新挨、保持社会稳定昂等方面起着不可耙替代的作用。在捌亚太经合组织第俺8届部长会议上稗，来自APEC挨的21个成员体阿的部长们都强调奥，中小企业问题芭在本国或本地区啊经济与社会发展稗中极具战略意义吧，各国都把中小袄企业作为政府扶叭持的重点。对中巴国而言，无论从八保持经济可持续氨增长角度，还是敖从抑制垄断、保俺护市场的有效竞佰争角度，发展中靶小企业

53、都具有特百殊的意义。佰会计政策选择具胺有经济后果，所奥谓经济后果是指啊企业会计报告将斑影响企业、政府癌、投资者、债权霸人、工会等的决碍策行为，受影响蔼的决策行为反过爸来又会损害其他傲相关者的利益。绊不同的会计政策挨会对中小企业财半务数据产生重大八影响，这不仅表矮现在对当期利润靶的影响，还表现搬在对会计信息质巴量的影响。芭目前我国企业会奥计政策的选择仍唉滞留在低层次上按，如为了获得纳翱税好处或为了有斑利于筹资。为了爸达到前一目的，啊许多中小企业尽霸可能使账面表现案为亏损，从而避挨免或推迟纳税；拌为达到后一目的败，中小企业往往疤粉饰报表。随着袄改革开放的深入邦和市场经济的进耙一步完善和发展败，今后

54、我国企业坝会计政策选择将捌会越来越受到重白视，并朝规范化澳和高层次方向发翱展。唉（马倩整理自霸会计之友20熬05年第2期，把作者：赵灵章）笆财政制度改革对笆现行会计制度的搬影响及对策颁财政制度的改革唉稗深化部门预算、罢国库集中支付、傲政府采购和收支霸两条线，这四项办内容对我国现行伴的会计制度产生翱了较大的影响和绊一定的冲击。对凹此，本文作者阐版述了财政四项制懊度改革的基本内吧容，分析了其对拔现行会计制度的挨影响，并在此基巴础上提出了一些埃建议。捌文中，作者分九颁个方面阐述了财隘政四项制度改革吧对现行会计制度板的影响：对财政芭资金主体的影响班；对会计记账、爸做账的影响；对邦行政事业单位的皑会计核

55、算的影响唉；对日常财务活邦动业务的影响；绊对基层财务管理罢的影响；对财务挨会计机构的影响挨；对审计制度的氨影响；对一级财癌务会计机构工作癌量的影响；对监背督主体的影响。靶针对以上的影响伴，作者提出了以捌下六方面的建议拌：1.切实解决斑会计主体缺位问扒题，确立行政事蔼业单位在分配资百金管理和使用资邦金方面的财务会按计主体地位；2班.改变由财政部芭门负责保管原始八凭证、记账问题拌，确保部门和单啊位承担起负责原吧始凭证和财务核扳算的责任；3.奥应当给部门和单奥位一定的财务自扳主权；4.加强安对广大财务会计拔人员的培训，适靶当精简基层财务办机构和人员，充哎实省直一级财务拜人员；5.修订蔼会计法和昂审计

56、法；6.背明确会计法律责扳任，除用款单位盎的法律责任外，矮财政部门在财务安会计方面的责任斑也应加重。稗（马天整理自绊财会通讯20稗05年第2期，唉作者：傅光明）摆关于我国会计标哎准体系及其建设熬问题叭此篇文章就我国癌现行标准体系问瓣题作了系统的梳氨理，并展望了其疤未来发展。绊1.我国现行会芭计标准体系及其袄形成背景氨我国的会计标准凹是国家法律体系澳的有机组成部分艾，主要有主管全按国会计工作的财拔政部统一制定，佰目前我国的会计白标准体系主要包八括以下三个层次盎：第一个层次是敖中华人民共和胺国会计法，它芭由全国人大常委澳会颁布实施；第坝二个层次是中央澳政府挨艾国务院规定的有邦关会计核算和会爸计工作

57、的行政法捌规，与会计标准碍有关的主要是国邦务院发布的企耙业财务会计报告氨条例；第三个胺层次是财政部制颁定的有关会计核皑算的部门规章和昂规范性文件，这败一层次的会计规按范按照核算主体巴可以分为企业会颁计标准体系、政罢府会计标准体系白和民间非营利组澳织会计标准体系挨三个部分。埃其中，我国的企岸业会计标准主要凹有企业会计制度坝和企业会计准则氨两个部分构成。拌经过近20年的氨不断改革和完善拔，至今适用于企氨业的会计制度已俺经形成了一个包班括企业会计制度跋体系、金融企业伴会计制度体系、肮小企业会计制度奥体系在内的较为扳统一、完整的体耙系；自1997拜年5月我国发布俺第一项具体会计伴准则笆稗关联方关系及笆

58、其交易的披露白以来，我国已经坝陆续发布了现金阿流量表、会计政扳策与会计估计变挨更等在内的15唉项具体会计准则班。瓣我国政府领域执办行的是预算会计搬制度，其会计核阿算主要以现金收昂付制为基础。目半前我国预算会计把制度体系主要有爸以下三部分组成半：总预算会计制耙度、行政单位会隘计制度和事业单哎位会计制度。疤多年来，我国大颁多数民间非营利安组织一直参照执瓣行的是事业单位艾会计制度。财政伴部于2004年哎8月18日发布拜了民间非营利皑组织会计制度懊，填补了这一领败域会计制度的空爸白。扒2.我国会计标靶准体系的基本特邦征皑我国会计标准体蔼系有以下几个特懊征：（1）我国拔会计标准是法律澳体系的有机组成班部

59、分；（2）会拜计准则与会计制搬度并存，在较为笆完整的会计准则肮体系尚未建立起般来之前，会计制稗度作为会计核算扮标准的一种形式背仍将发挥重要作扒用；（3）原则氨导向和规则导向办并用，在我国会扳计标准体系中，靶既有会计准则和佰会计制度对会计芭核算的一般原则佰进行规范，又有按大量的会计核算盎办法、暂行规定啊、补充规定、问搬题解答等，便于伴会计准则、制度扳的贯彻落实。哀3.我国会计标昂准建设的未来发般展柏作者认为我国会癌计标准建设的未半来发展方向是：叭（1）需要进一白部完善我国会计案标准体系；（2半）要认真研究和爸借鉴国际财务报耙告准则；（3）班要实施推进政府氨会计改革，建立袄适用于企业、民癌间非营利

60、组织和蔼政府的三位一体哀的会计标准体系办。哀（耿玮整理自昂财会通讯20半05年第1期，罢作者：陆建桥）唉论会计信息的强罢制披露与商业秘柏密保护办信息披露又称信颁息公开制度，是班指证券发行者将邦公司财务经营等碍信息完整及时的捌公开，供市场理挨性的判断证券投扒资价值，以维护癌股东或债权人的坝合法权益的法律盎制度。从197胺8年美国财务会把计准则委员会提安出了既不违反G唉AAP、又可扩邦大会计信息披露暗的思路，到安然罢事件后，美国国案会通过了旨在进疤一步规范证券市摆场的2002熬年萨班斯般胺奥克斯利法；挨随着证券市场的澳深入发展，以会阿计信息提供、会胺计信息监管为主熬要内容的信息披按露制度越来越受吧