个人所得税的国际比较与借鉴

1、凹个人所得税（p八ersonal氨 income罢 tax）案是调整征税机关伴与自然人(居民扮、非居民人)之耙间在个人所得税伴的征纳与管理过胺程中所发生的社昂会关系的法律规岸范的总称。凡在矮中国境内有住所叭，或者无住所而皑在中国境内居住昂满一年的个人，鞍从中国境内和境坝外取得所得的，稗以及在中国境内芭无住所又不居住艾或者无住所而在鞍境内居住不满一安年的个人，从中搬国境内取得所得傲的，均为个人所白得税的纳税人。袄个人所得税,是安对个人(自然人白)取得的各项所暗得征收的一种税凹。它与每个公民癌的直接经济利益佰紧密相连,世界袄上大多数国家都癌有此税种。自从疤1799年在英癌国诞生以来,个芭人所得税经

2、过两岸个多世纪的发展摆变革,在筹集财八政收入、调节个笆人收入和维持宏半观经济稳定方面绊发挥着越来越重板要的作用,尤其半在西方发达国家蔼,个人所得税已笆经成为国家税制哎结构中最为重要挨的税种,个人所拌得税一般占税收哀收入的30%岸50%左右,有凹学者称其为经济捌的“自动稳定器靶”。斑个人所得税是调熬节社会分配的主鞍要税种之一,随搬着我国经济的发伴展和经济结构的挨调整,居民收入唉水平不断提高,俺个人所得税在我般国的地位越来越凹重要。然而,与般此相对应,我国般的个人所得税法昂与当前经济生活拔不适应之处也日袄益突出。我国的爸个人所得税法起熬步较晚,虽几经暗修改,但目前还叭存在着诸多问题癌:对居民纳税人

3、哎界定不科学,分埃类所得税制暴露碍出许多弊端,税敖率结构不合理,癌费用扣除制度存八在诸多问题,征袄管法律不够完善癌。具体影响个人隘所得税效果的因凹素很多,本文在翱对中外个人所得矮税法总体比较的扳基础上,从个人敖所得税的基本特坝征入手,对个人佰所得税的发展历爱史进行大体的阐把述,并分别通过唉纳税人、税率、叭费用扣除、课税斑模式、征管等方懊面,对国际上发败达国家的个人所袄得税法的做法进巴行分析,与我国翱个人所得税法运敖行状况进行对比白,通过借鉴国际半个人所得税法的奥先进经验,对我熬国个人所得税法艾的完善提出建议靶。这样可以使我澳们更好地吸收经挨济发达国家个人奥所得税法律制度蔼的成熟经验,借熬鉴其所

4、长,弥补奥我们立法不足和背一些制度的缺失八,可以让我们少颁走弯路,更好的爸发挥个人所得税靶在经济发展中应佰有的作用。捌一、各国企业所把得税与个人所得白税协调的实践 （一）美国俺美国实行的是公鞍司所得税和个人胺所得税并行的古扳典模式。对于公案司股息收款人和般个人股息收款人按采取以下方法消阿除或减轻重复征拜税。拜1.公司股东。艾美国对其公司来搬源于境内和境外稗的全球所得征税般。对公司股东取颁得的股息，采用柏扣除法（div笆idends 佰receive澳d deduc百tion.DR笆D）消除重复征肮税，具体扣除标罢准，以该公司股哀东拥有支付股息熬公司的控股百分瓣比的不同，可作霸全部或部分扣除懊。

5、（1）对来源八于美国公司的股稗息。如果股息收稗款公司与支付股挨息的公司合并申拌报纳税，并拥有昂支付股息公司8绊0%或以上的股鞍份，则可以作1啊00的股息扣芭除；如果股息收芭款公司同时拥有埃支付股息公司2背0或以上的股鞍票表决权和股票瓣价值，则可以作斑80的股息扣案除；在其他情况笆下，可以作70摆的股息扣除。隘（2）对来源于耙在美国从事经营罢的外国公司的股摆息。如果作为股埃息收款人的美国百公司。同时拥有拔该支付股息的外皑国公司10或挨以上的股票表决翱权和股票价值，板当该项股息收益矮是与该外国公司癌在美国的贸易和坝经营活动相关，疤并且该外国公司叭收到的股息来自胺其控股80%的巴美国公司时，对懊于美

6、国公司来源凹于在美国从事贸叭易或经营的外国阿公司的股息，可扒以向上述来源于敖美国公司的股息按一样，作部分扣稗除；作为股息收爱款人的美国公司胺，如果其拥有在耙美国从事经营的敖外国公司100挨%的已发行股票半，只要该外国公叭司的全部所得与埃美国的贸易和经胺营有实际联系，背可作100%的埃股息扣除。（3唉）对支付给与美盎国的贸易和经营扒没有实际联系的按外国公司的股息搬，一般适用30背%的预提税，有白税收协定的情况熬下，适用更低的百协定税率。肮2.个人股东。半美国对股息的发百放主要采取现金拔股利和股票股利胺的形式。（1）罢对于个人取得的耙现金股利，应纳矮入个人总所得中氨纳税，但对于个碍人投资股票的借班

7、款利息和其他费八用等，允许扣除鞍，该扣除额以不蔼超过该项投资所半得为限。（2）暗对于个人取得的罢股票股利，在1爸919年美国最稗高法院的一起案唉例裁决中认定，隘所有股东同比例颁增加的股票股利罢，没有改变对公霸司的所有权，也把不构成股东的收巴入，免予征税。案这个做法一直延凹续至今。埃2003年5月败23日俺，美国国会通过捌3 500亿美俺元经济振兴计划柏的修正案，在2岸004200埃6年的3年内暂版停征收股息税。俺具体步骤是：2懊003年股息税啊削减50，2拌004200哀6年期间全部免疤税，2007年矮恢复按30的盎税率征税。（二）英国瓣英国在1965罢年开始引入公司邦所得税时，采用案的是古典

8、税制。罢1972年英国拔通过立法，于1跋973年4月采扒用部分归集抵免斑制度。胺为了管理上的需啊要，居民个人股拜东的税收抵免与搬个人所得税的基袄本税率相联系，皑197919埃86年，个人所胺得税的基本税率捌为30，居民爱股东的抵免额为叭股利净额的3百7或股利总额的岸30。斑1999年4月板5日斑之前，抵扣比率隘调整为股利净额罢的28或股利癌总额的20，爱并且分配股息的搬公司在进行利润敖分配时，必须按白分配收入的2按8（所得税低税阿率为20时的柏比例）预付公司盎税（Advan绊ce Corp办oration安 Tax，AC芭T），该预付的班公司税可在实际凹缴纳公司所得税白时扣掉。公司最哀后应纳的

9、公司税俺称为主体公司税阿（Mainst懊ream Co吧rporati案on Tax，坝MCT）。预付白公司税不是一个邦独立的税种，只凹是公司税的提前啊支付。由于大多靶数英国公司的财把务年度集中在百3月31日翱或绊12月31日傲结束，公司所得巴税税款大多集中扳在这两个时期缴爸纳，预付公司税摆的目的主要在于敖保证国家财政收俺入的平衡和稳定斑。但是，在实际按运行中，如果某伴一年度，有些公翱司作了最大的利罢润分配，其预付绊公司税可能超出澳主体公司税，还笆会引起扣除的结叭转问题。为避免肮政府税收为负数扮，自叭1999年4月按6日起拜，英国废止了预靶付公司税，同时俺抵免比率又降至半股利净额的1般9或股利

10、总额的八10。至此，摆抵免比率越来越瓣低，企业所得税埃和个人所得税合岸一的成分已下降耙，古典税制的特摆点越来越明显。耙具体来说：斑1.公司股东。邦归集抵免制只适疤用于英国居民，哀对于英国非居民颁则不适用。（1斑）对于英国居民哀公司收到的英国白来源的股息，由扒于上述归集抵免氨制，该股息作为案完税股息，不再按征收公司所得税半；但是，对于从爸事股票交易的公佰司取得的股息，胺要作为经营所得肮缴纳公司所得税坝。（2）对于英奥国居民公司收到案的外国来源的股熬息，一般采用普俺通抵免法消除双暗重征税，纳税人颁也可以选择把外隘国税收作为费用芭扣除。该抵免法版也适用于来自欧把盟成员国的股息霸。按照欧盟母子败公司指

11、令的要求拔，股息间接税抵拌免的条件是：母熬公司应拥有子公傲司25以上的啊资本，或不少于鞍10的表决权癌，等等。（3）埃对于支付给非居昂民的股息，英国埃不征预提税。捌2.个人股东。昂对于英国居民个澳人取得的居民公扳司的股息，由于摆归集抵免制的适白用，一般按减低把税率征税。收到背股息的个人，其坝应纳税所得额等八于股息加上税收巴抵免额。如果股疤息加上税收抵免拌额不超过29 巴400英镑，根傲据股东从公司取颁得的股息和其他笆收入，应适用1佰0的税率（基矮本税率）；超过熬29 400英傲镑的，适用32澳.5的税率。扮例如，个人收到拜股息为18 0巴00英镑，税收叭抵免额按19挨计算为2000版英镑，应纳

12、税所伴得额为1800懊0 2 000岸=20000（案英镑）。股息的皑应纳税额为20把000 10哀=2 000八（英镑），应纳办税额与税收抵免岸额相等，该个人熬不用再就该项股靶息缴纳个人所得蔼税。昂再例如，个人收巴到股息为1 0捌50000英镑拜。税收抵免额按拜19计算为1案16 666英邦镑。应纳税所得芭额为1 166笆 666英镑。摆股息的应纳税额敖为1 166 碍66632.爱5=379 皑166（英镑）哎，减去税收抵免办额116 66霸6英镑，该个人败还应就该项股息盎再缴纳262 翱500英镑的个岸人所得税。哎由此可见，对于巴按基本税率纳税唉的个人股东来说碍，归集抵免制完隘全避免了股

13、东的巴重复征税，而对癌于适用较高税率百的个人股东，归皑集抵免制不能完案全消除对股东的暗重复征税，个人搬还需要额外负担半一定的个人所得昂税。（三）德国板德国在1977唉年以前采用归集芭抵免制。197胺7年采用分率制八公司所得税，对斑于公司的留存收蔼益适用45的疤税率（后改为4白0），对于公哀司的分配利润适叭用30的税率傲。对于股东则采版用完全的归集抵罢免制，规定居民碍股东可从其收到挨股息应缴纳的所伴得税中完全抵扣吧掉公司分配利润扮已纳的公司所得袄税。这样做虽然绊可以完全消除对霸公司利润的经济氨性重复征税，但邦由于其计算复杂把，以及为纳税人邦提供了更多的避盎税和税收筹划的颁机会，而受到批敖评。归集

14、抵免制扒因仅适用于居民笆，而不适用于非懊居民，按照欧盟半的司法实践，归巴集抵免制度被视鞍为对非居民投资哀者和外国投资的摆歧视。这使得德岸国对欧盟条约的拔遵从性受到质疑瓣。在全球化进程邦加快的背景下，佰为了与德国主要巴贸易伙伴的税收摆制度相匹配，澳2000年7月拌14日懊，德国联邦参议拌院通过减税税制昂改革法案，采用百古典制公司所得颁税制，并进行个稗人所得税的改革皑。芭为了减轻公司利敖润的经济性重复熬征税，新法案将暗分配利润和留存霸收益的税率，统癌一为25。同背时规定：暗1.公司股东。俺无论该公司是居案民公司还是非居绊民公司，对其所稗获得的股息免予矮征税，没有最低吧参股比例和持股昂期限的要求。对

15、澳于参股成本的处疤理，居民公司和佰非居民公司的处班理不同：对来源斑于居民公司股息懊的参股成本，可半以完全扣除，但八不得在收到股息爸的同一年度扣除八：对来源于非居瓣民公司股息的参爸股成本。将收到敖股息的5作为唉不可扣除的经营挨费用，加到应税拔所得额中征税，稗即无论实际成本伴是否发生或成本笆是否已经扣除。捌非居民公司的股案息95免税，芭所有相关成本允巴许扣除。稗对于支付给非居疤民的股息。德国阿适用20的预癌提税（加上统一奥附加税后为21皑.1），在有柏税收协定的情况白下，适用较低的疤协定限制税率。班2.个人股东。胺无论个人把股份班作为私人拥有的矮资产，或作为个袄人独资企业或合办伙企业的持续经邦营资

16、产，也无论啊该股息来自居民阿公司或非居民公百司，个人股东获巴得的股息收入均拔实行“一半所得搬制”（half百-income拔 system肮），即个人取得盎股息所得的一半艾免纳个1人所得稗税，另一半按照瓣个人所得税税率芭纳税，不论该股败息来自德国居民八公司还是非居民稗公司。安二、企业所得税背与个人所得税协搬调的国际发展趋班势绊美国长期以来都澳是实施古典税制吧，但多年来也一摆直在探索对公司霸和股东征税制度澳的改革和完善。邦美国财政部早在佰1992年就发翱表过关于个人邦所得税和公司所班得税的一体化的氨报告：对营业利阿润征税一次，阿该报告研究了对扮公司和股东征税伴一体化的各种可奥能方案，以替代暗美国

17、现行的古典懊税制。巴欧洲国家一直采瓣用归集抵免制，班来协调公司和股艾东的征税问题。哎但这种情况近年扮来有所改变。以伴奥地利和芬兰的稗两个著名案例为蔼例，可以看到欧罢盟法院的裁决对半欧盟成员国税法暗修订的巨大影响绊。根据欧盟条霸约，对于直接碍税的征税规定，哎虽然是欧盟成员蔼国职权范围内的傲事，但成员国必唉须确保其国内税邦法规定的措施符蔼合欧盟法律。爸（一）奥地利对奥外投资所得歧视安案（Case 跋31502）埃以及芬兰归集抵安免案（case吧 31902八）袄2004年7月啊15日埃，欧洲法院（E拜CJ）公布了一芭项关于奥地利对吧外投资所得税歧拜视一案的先行裁胺决（Preli奥minary 扳r

18、uling，巴它是欧盟法院对绊欧盟条约的巴解释等所作的预蔼先裁决）。An熬nel ies暗e Lenz女昂士是奥地利居民百，她拥有德国公熬司的股票。按照巴奥地利税法规定扒，来自国外的投鞍资所得（包括股鞍息、利息等），瓣适用累进税率，般而投资国内公司氨取得的股息，则笆可以有两个选择爸：或者一次性征拌收25的预提岸税，或者适用所肮得税税率的一半罢，两者取较低者柏。或者由纳税人搬自行决定。由此绊，她认为，投资摆其他国家比投资般其居民国奥地利八。得到的税收好翱处要少，奥地利颁税法违反了欧捌盟条约关于资跋本自由流动的规傲定。1999年笆，Annel 百iese Le跋nz 女士向奥跋地利最高行政法疤庭（

19、Verwa哎ltungsg办erichts岸hof.VwG昂H）提起诉讼。颁2002年奥地半利最高行政法庭哎就奥地利税法是敖否与欧盟条约摆第56条资本板自由流动的规定案相容，向欧盟法般院申请先行裁决敖。按2004年7月版15日般，欧洲法院判决敖奥地利的税法对胺资本的自由流动疤构成不公正的限碍制。懊芬兰于1 99矮0年引入归集抵八免制。Petr皑i Mikae叭l Manni背nan先生是芬疤兰居民纳税人，坝他收到来自瑞典澳公司的股息。该巴项股息，必须负斑担瑞典公司所得阿税、瑞典支付股板息的预提税以及隘芬兰的个人所得鞍税。而如果Ma叭inen先生斑投资于芬兰居民安公司，他只需要鞍承担芬兰的个人皑

20、所得税。Man背ninen先生鞍向芬兰税务局申昂请有约束力的预柏先裁决（a b爱inding 昂advance按 ruling斑）。芬兰税务局鞍认为，Mann拌inen先生的唉国外股息必须按败照芬兰税法缴税阿。于是Mann拌inen先生就把芬兰税法关于股颁息归集抵免的规捌定违反了欧盟皑条约第56条摆和第58条关于按禁止限制资本自般由流动的规定。敖向芬兰最高行政拔法院提起诉讼。氨2002年芬兰罢最高行政法院将扒此案提交欧盟法拌院，申请欧盟法皑院给予先行裁决安。2004年9盎月7号，欧盟法稗院公布了对此案佰的裁决。欧盟法熬院判决支持了M埃anninen熬先生，认为芬兰哎的税法规定构成背了对于资本自

21、由阿流动的限制，这鞍原则上为欧盟条俺约第56条所禁按止。耙（二）欧盟法院啊裁决对欧盟成员芭国的影响邦由于各国采用的肮归集抵免制一般吧只适用于居民股哎东，非居民股东佰并不能从中受益熬。其结果就像在熬Mannine版n案中所看到的绊：归集抵免制被肮欧盟法院认为阻拔碍了资本的自由颁流动。因而，许懊多国家在欧盟法艾的压力下已经放板弃了归集抵免制爸。盎2003年以来拜，奥地利不断修敖订其个人所得税伴法和公司所得税疤法，废除了对于巴外国投资和外国皑资本收益的税收笆歧视性规定。芬拜兰自鞍2005年1月碍1日唉起扳，废除对股息征按税的归集抵免制按，降低公司所得疤税税率（从29芭降为26）叭，降低个人所得办税资

22、本所得的税背率（从29降挨为28），对奥股息给予减免税罢待遇。搬目前，欧盟各国矮企业所得税的改胺革趋势是引入改败进的古典税制。皑目前流行的观点扮是，古典税制与把归集税制相比，翱制度结构简便易绊行。除了对股息扒和利息因处理不霸同而产生扭曲外颁，对跨国经济行把为的扭曲总的来白说比较少。另外班，欧盟成员国荷俺兰一直强烈反对败归集抵免制，因把为荷兰一直以来鞍拥有全球上市大跋型跨国公司的分袄支机构，如果只爱对荷兰居民实行罢归集抵免，而对阿全球非居民股东奥不给予抵免，势啊必产生巨大的扭捌曲。而若对全球巴股东都给予抵免斑，从预算的角度背来看又难以行得半通。欧盟法院的班裁决以及荷兰的暗“示范”效应，唉都使越来

23、越多的爸欧盟国家考虑放搬弃归集抵免制，百重新引入古典税胺制。案三、各国企业所懊得税与个人所得胺税协调对我国税袄制改革的启示靶（一）我国所得胺税税制存在的主扳要问题碍目前，我国所得傲税税制基本上是澳古典税制。由于背历史原因，我国阿的企业所得税采捌用内资企业和外八资企业分别立法摆的形式，内、外拔资企业所享受的稗税收待遇差别很吧大。外资企业以熬及外国投资者基拌本解决了对股息哀的经济性重复征癌税，而内资企业败的股息重复征税百问题十分严重。熬对于外资企业，昂税法规定征收3般9的企业所得板税，同时，对于跋外国投资者从外跋商投资企业分得拔的税后利润，免败予征税。而对于颁内资企业，首先邦，分配利润的公氨司要缴

24、纳33办的企业所得税；瓣其次，接受股息肮的公司，如果是败居民公司，应将案该股息纳入企业啊的应纳税所得，凹按33的税率笆缴税，如果是个摆人股东，按照个罢人所得税法的有伴关规定，个人投跋资者获得的股息半、利息等投资所傲得，要按20埃的税率缴纳个人芭所得税。般国内税法关于内矮资企业和个人如霸此严重的重复征板税规定，不仅与斑国际通行做法和般各国税制改革的胺趋势极为不符，版而且，如此不公半平的税收环境，扳也不利于我国内蔼资企业参与国际搬竞争和健康发展安。吧（二）协调企业阿所得税和个人所熬得税，解决我国凹股息重复征税问懊题的具体建议敖由于股东分为个拔人股东和公司股安东，分配利润的俺公司既涉及居民肮公司，又

25、涉及非阿居民公司，因此般，股息的重复征巴税问题，既涉及哀国内企业所得税矮与个人所得税的芭重复征税，又涉捌及国与国之间的奥重复征税。解决唉国际间的重复征笆税，般是通过傲签订国际间避免伴双重征税协定的澳方式来消除或减疤轻。而解决国内暗的经济性重复征癌税，应立足于国八内的经济发展程懊度和税收征管水板平，并注意与国拔际上消除重复征罢税方法的匹配。靶在协调和解决企啊业所得税和个人班所得税，对股息吧重复征税问题上把，我国税制改革奥和税收政策的调搬整，应考虑以下捌几点：叭1.企业所得昂税方面。20世敖纪80年代以来般，为了消除高税拜率对投资和生产霸的干扰，刺激经哀济增长和增加就板业，也为了在国矮际资本和市场

26、竞背争中处于有利地爱位，世界各主要案发达国家纷纷降伴低企业所得税税皑率，仅1986暗1995年的班10年间，OE昂CD成员国的公摆司所得税税率，邦平均降低了10啊个百分点。笔者败认为，我国新一稗轮的企业所得税扒改革，也应顺应稗世界潮流，在合氨并内、外资企业百所得税的基础上柏：（1）降低企哀业所得税税率，耙对于保留利润和扳分配利润都适用靶降低的统一税率败。（2）完善居佰民公司股东的股爱息间接抵免规定颁。在我国对外谈霸签的税收协定中凹，我国早就承诺敖：对于国际间股拔息的重复征税问爱题，中国方面按按控股比例给予间奥接抵免。但国内捌法一直缺乏具体办的配套措施。建盎议明确对于中国哎居民公司股东的懊股息，

27、按控股比扒例或持股期限，绊给予间接抵免。奥这样做一方面鼓背励了企业的实际案经营行为；另一板方面也与我国解疤决国际性重复征盎税的做法相吻合凹。而且，对于我邦国居民公司股东柏取得的中国来源氨和外国来源的股凹息，统一采用相搬同的间接抵免方昂法，既有利于保案持税收政策的一把致性、体现税收半公平的原则，也叭便于税收协定的敖贯彻和执行。碍2.个人所得税傲方面。考虑到现敖阶段我国税收征办管水平还比较低挨，归集抵免制的啊计算十分复杂，败而且所需征管成柏本较高，建议采把取免税法消除对跋股息的重复征税懊。明确对个人取按得的中国居民企拜业的股息免予征袄税。这样做，一八方面与外资企业埃所得税规定的“颁对于外国投资者隘

28、从外商投资企业俺分得的税后利润爸，免予征税”的白做法相匹配，同捌时，这种方法消巴除双重征税也比般较彻底。另外，摆考虑到我国目前斑多数公司正处于版成长期，大多都班是采用“多投资碍、少分红”的利白润分配原则，对癌股息免税也不会搬给国家财政带来碍过大的影响。搬近来国内提高个搬人所得税起征点伴的呼声又起，原捌因是高起的般CPI鞍。回顾我国的个懊人所得税起征点吧从最初的每月靶800澳元提高到每月鞍1600案元，很快又提高熬到每月背2000碍元。为什么大家埃这么关注个人所板得税，让我们从鞍它的在各国的发靶展及现状来认识胺和了解它。暗首先来认识个人伴所得税的定义，岸个人所得税是对瓣本国居民的境内皑所得和非居

29、民来艾源于本国的所得班征收的一种税。蔼也就是说个人所埃得税是对个人取鞍得的各项应税所澳得征收的一种税绊。最早于奥1799巴年在英国开征。吧经过半200柏多年的发展，个半人所得税已经在凹世界上扳140白多个国家得到较巴好的应用，发挥俺着调节国民收入靶分配结构、调节疤所有制结构、缓埃解供求矛盾等作拔用。同时也是国碍家财政收入的重巴要来源，并且具暗有缩小贫富差距皑，实现社会公平背的社会功能。在邦发达国家，个人哎所得税收入（芭IIT阿）占国内生产总疤值（版GDP搬）的比值较高，昂例如美国的挨IIT/GDP哀为傲8.9%肮，而发展中国家艾则大多在捌1%稗以下。但随着经佰济的发展，个人板所得税在发展中哎国

30、家的作用在不芭断的增强。因此哀，研究国际个人笆所得税制度的设熬计，对我国个人拌所得税制度的完摆善和发展有积极瓣的借鉴作用。氨一、背最早实行个人所笆得税的国家翱颁英国袄在高税收，高福班利的政策下，英澳国的税收及福利叭政策对家庭收入办的再分配发挥着搬不可或缺的调节懊作用。一项研究般表明，英国全部肮家庭的年收入按肮五等划分，最上盎层耙20%瓣家庭的平均初始奥年收入与最下层敖的平均初始年收懊入相比，两者的安差距是扮19.8八倍；但在计入家阿庭福利收入以后耙，两者的收入差拌距缩小到叭6.2靶倍，在缴纳收入爱税、国家保险税板和地方税以后，邦两者可支配收入氨的差距进一步缩翱小到般5.4哀倍，而在获得教疤育、

31、医疗等各项瓣福利津贴以后，佰两者的收入差距碍最终缩减为柏3.7叭倍。八完善的税制和切稗实有效的征管措氨施使制度的优势肮最终转化为现实班的优势。英国个摆人所得税的一个凹显著特征就是实哎行个人所得税的邦从源扣缴。从源皑扣缴有两种形势背，一是对工资和熬薪金的从源扣缴安，即所得税预扣凹法。税务机关按傲照纳税人不同的罢收入情况确定起败免于交税的额度安并依此编成个性爱化的标号。二是跋对利息支付从源摆扣缴，由银行在鞍客户的利息中自癌动扣除。纳税人拌一经发现偷逃税挨款，将会受到重爸罚。百英国个人所得税埃的计税依据是应斑税所得。应税所坝得是指所得税分绊类表规定的各种办源泉所得，扣除吧必要费用后加以柏汇总，再统一

32、扣碍除生计费用后的爸余额。允许扣除伴的生计费用项目碍的金额按法律规稗定，每年随物价疤指数进行调整。拌二、罢 板国际公认的完善百税制暗拜美国盎美国的个人所得白税始于佰1860板罢1865澳年的南北战争期翱间。总的来讲美吧国的个人所得税板具有灵活、及时搬、直接的特点，唉是国际社会公认把的比较完善的税办制。皑1、捌综合所得税模式拔。美国的个人所凹得税属于综合所办得税类型。即个肮人在一年之内，敖从各种渠道所取傲得的收入，均汇岸总为当年的收入扳总额，再根据其柏划分不同的档次叭，分别规定相应哀的税率，按超额肮累进税率方式进啊行征收。这种类搬型比较符合按能隘力负担的公平原霸则。俺2、唉关于费用扣除的芭规定。

33、美国个人艾所得税的应税所案得要经过成本费稗用扣除、个人免隘税扣除和家庭生版计扣除。费用扣挨除分为标准扣除疤和分项扣除，纳巴税者可根据自己芭情况任选一种。罢标准扣除在不同盎的申报方式下数蔼额不相同，并且鞍每年还会随物价碍波动作相应调整斑。在分项扣除中袄最重要的是抵押按贷款和消费贷款办的利息支出。免八税所得在美国熬国内收入法典澳列举了半15安个项目。家庭生哀计扣除就是从净颁所得中减去规定暗的数额，这种扣拜除往往对配偶与爱子女规定不同的挨标准，有时甚至凹按照他们的年龄柏规定不同的标准半。并且，美国还跋对生计扣除采取板指数化办法，避八免通货膨胀对生懊计的扣除。爸3、熬家庭制申报制度霸。就是以夫妻或柏整

34、个家庭为申报安纳税单位的申报耙制度。特点是必搬须将夫妻或整个跋家庭的收入加总颁，按规定向税务奥机关申报纳税。隘家庭制的优点在鞍于充分考虑了家邦庭收支状况确定澳税收负担，有利佰与税收负担的公拌平与合理。还可暗以防止家庭成员罢通过资产和收入癌分割逃避税收。伴4、案累进税率的设计罢。美国实行五级熬超额累进税率，摆并且区分申报税把率和联合申报税扒率。而且还做了版“挨累进消失靶”芭安排。拔三、法国般“案削富济贫肮”邦 斑严谨透明奥1版、为高收入者贡矮献社会创造环境扒法国的个人所得霸税税率实行高额稗累进制，即高收扳入者多交税，让巴低收入者少交税澳直至享受社会补昂助。避免瓣“办穷者愈穷，富者稗愈富巴”坝是累

35、进所得税政稗策的重要目标。笆这种累进税制为岸高收入者对社会版作贡献提供了制耙度保证与社会环岸境，也为均衡社扮会财富、保证社肮会和谐发展提供唉了基础。在累进阿税基础上简化税胺种，通过高低收稗入的不同税率调斑节增强社会的和唉谐与公平是法国坝税改的基本原则靶和目标。同时需斑要指出的是法国拜也有如下规定霸:唉一个法国家庭的办年收入总额可在按纳税前减去俺30%绊作为工作支出而柏享受免税优惠，挨余额再减去可免捌税的种种开销，艾最终剩余的资金艾才算作净收入按佰统一税率纳税。稗2霸、柏“鞍削富济贫阿”岸减少安“百小富即安蔼”叭法国有两个重要鞍的带有明显的胺“颁削富济贫搬”板倾向的税种：一吧是巨富团结税，肮即一

36、个纳税人的捌动产和不动产总百价值超过白73.2扳万欧元时，就必傲须买年交一笔巨氨富团结税。第二按就是财产继承或扳转让税，一个人爸接受他人或家庭傲成员的赠与时，跋如果这些赠与价凹值超过一定数量斑就要纳税。坝3啊、税收监管注重办人性化服务袄成熟严密的法国霸税法与其它相关稗法律形成一个环办环相扣的法律环半境，让纳税人难傲以钻空子。除法敖律的强制作用，鞍法国中小学教育叭中也将公民纳税暗义务列为必修课八。纳税人在纳税隘上的表现会连带氨影响他的社会信颁用和声誉，在纳背税人行使其它公板民权利时，必须拔出具纳税证明，爸比如竞选和出售把高价财产时要出背具纳税证明。正罢是这样才保证高靶收入者多交税，半保证了税收的

37、公笆平性。奥（瓣1980年9月爱10日半第五届全国人民般代表大会第三次斑会议通过根据靶1993年10艾月31日把第八届全国人民岸代表大会常务委笆员会第四次会议霸关于修改中俺华人民共和国个板人所得税法的啊决定第一次修百正，根据傲1999年8月碍30日盎第九届全国人民傲代表大会常务委跋员会第十一次会办议关于修改氨中华人民共和国案个人所得税法佰的决定第二次爸修正，根据哎2005年10八月27日矮第十届全国人民背代表大会常务委斑员会第十八次会靶议关于修改胺中华人民共和国爸个人所得税法案的决定第三次芭修正，根据捌2007年6月般29日癌第十届全国人民碍代表大会常务委班员会第二十八次氨会议关于修改跋中华人

38、民共和安国个人所得税法摆的决定第四扮次修正，根据办2007年12凹月29日般第十届全国人民胺代表大会常务委芭员会第三十一次傲会议关于修改盎中华人民共和鞍国个人所得税法袄的决定第五百次修正）岸第一条 在中国胺境内有住所，或案者无住所而在境艾内居住满一年的芭个人，从中国境耙内和境外取得的佰所得，依照本法伴规定缴纳个人所百得税。办在中国境内无住搬所又不居住或者袄无住所而在境内把居住不满一年的耙个人，从中国境阿内取得的所得，懊依照本法规定缴艾纳个人所得税。澳第二条 下列各拜项个人所得，应奥纳个人所得税：澳一、工资、薪金奥所得；吧二、个体工商户哀的生产、经营所坝得；瓣三、对企事业单背位的承包经营、熬承租

39、经营所得；扳四、劳务报酬所暗得；五、稿酬所得；蔼六、特许权使用斑费所得；笆七、利息、股息岸、红利所得；扒八、财产租赁所版得；八九、财产转让所靶得；十、偶然所得；柏十一、经国务院巴财政部门确定征办税的其他所得。绊第三条 个人所拔得税的税率：氨一、工资、薪金笆所得，适用超额邦累进税率，税率暗为百分之五至百皑分之四十五（税叭率表附后）。霸二、个体工商户胺的生产、经营所岸得和对企事业单背位的承包经营、捌承租经营所得，傲适用百分之五至笆百分之三十五的扮超额累进税率（邦税率表附后）。懊三、稿酬所得，阿适用比例税率，熬税率为百分之二碍十，并按应纳税皑额减征百分之三蔼十。捌四、劳务报酬所傲得，适用比例税氨率，

40、税率为百分拌之二十。对劳务佰报酬所得一次收皑入畸高的，可以佰实行加成征收，肮具体办法由国务凹院规定。芭五、特许权使用翱费所得，利息、按股息、红利所得背，财产租赁所得矮，财产转让所得扒，偶然所得和其般他所得，适用比败例税率，税率为鞍百分之二十。瓣第四条 下列各胺项个人所得，免摆纳个人所得税：盎一、省级人民政傲府、国务院部委颁和中国人民解放傲军军以上单位，半以及外国组织、氨国际组织颁发的靶科学、教育、技八术、文化、卫生斑、体育、环境保百护等方面的奖金岸；艾二、国债和国家笆发行的金融债券疤利息；版三、按照国家统笆一规定发给的补稗贴、津贴；案四、福利费、抚稗恤金、救济金；五、保险赔款；捌六、军人的转业

41、稗费、复员费；罢七、按照国家统艾一规定发给干部斑、职工的安家费艾、退职费、退休摆工资、离休工资氨、离休生活补助挨费；哀八、依照我国有叭关法律规定应予佰免税的各国驻华霸使馆、领事馆的白外交代表、领事柏官员和其他人员版的所得；艾九、中国政府参巴加的国际公约、半签订的协议中规靶定免税的所得；啊十、经国务院财暗政部门批准免税柏的所得。案第五条 有下列傲情形之一的，经斑批准可以减征个把人所得税：氨一、残疾、孤老背人员和烈属的所办得；爸二、因严重自然叭灾害造成重大损百失的；芭三、其他经国务叭院财政部门批准奥减税的。叭第六条 应纳税安所得额的计算：八一、工资、薪金胺所得，以每月收哎入额减除费用二搬千元后的余

42、额，翱为应纳税所得额唉。跋二、个体工商户爱的生产、经营所唉得，以每一纳税阿年度的收入总额搬，减除成本、费爸用以及损失后的百余额，为应纳税碍所得额。昂三、对企事业单奥位的承包经营、懊承租经营所得，捌以每一纳税年度笆的收入总额，减跋除必要费用后的坝余额，为应纳税昂所得额。皑四、劳务报酬所颁得、稿酬所得、挨特许权使用费所俺得、财产租赁所安得，每次收入不阿超过四千元的，鞍减除费用八百元碍；四千元以上的澳，减除百分之二碍十的费用，其余扳额为应纳税所得颁额。 捌五、财产转让所邦得，以转让财产霸的收入额减除财昂产原值和合理费隘用后的余额，为版应纳税所得额。伴六、利息、股息半、红利所得，偶捌然所得和其他所摆得

43、，以每次收入唉额为应纳税所得芭额。邦个人将其所得对邦教育事业和其他般公益事业捐赠的埃部分，按照国务隘院有关规定从应矮纳税所得中扣除挨。艾对在中国境内无柏住所而在中国境唉内取得工资、薪安金所得的纳税义邦务人和在中国境拔内有住所而在中芭国境外取得工资柏、薪金所得的纳办税义务人，可以熬根据其平均收入扳水平、生活水平扮以及汇率变化情邦况确定附加减除笆费用，附加减除败费用适用的范围唉和标准由国务院斑规定。阿第七条 纳税义傲务人从中国境外俺取得的所得，准扮予其在应纳税额熬中扣除已在境外跋缴纳的个人所得敖税税额。但扣除邦额不得超过该纳啊税义务人境外所八得依照本法规定半计算的应纳税额昂。绊第八条 个人所柏得税，以所得人绊为纳税义务人，拌以支付所得的单岸位或者个人为扣敖缴义务人。个人叭所得超过国务院皑规定数