无形资产及其他长期资产定义和计算

1、1无形资产及其他长期资产定义和计算2INTANGIBLE ASSETSChapter 6一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。第一节 无形资产3 由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（二）无形资产的确认条件 符合无形资产的定义 与该无形资产有

2、关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。4（三）无形资产的分类 1.按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。 3.按存在形式分 专利权、非专利技术、著作权(版权)、 特许权、商标权、土地使用权等5无形资产的初始计量：6 无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。7例如：2011年1月1日，甲公司支付3000000元从乙公司购入一项专利权。此外，另支付相关

3、税费10000元，款项已通过银行转帐支付。如果使用了该项专利权，甲公司预计其生产能力将比原来提高20，销售利润率将提高15。假设不涉及其他相关税费甲公司的帐务处理：借：无形资产专利权 3010000 贷：银行存款 30100008 土地使用权 企业取得的土地使用权，通常按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的帐面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。 但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 企业外购房屋建筑物所支付的

4、价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（如公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和第三建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量原则进行处理。（二）自行开发无形资产 研究阶段：探索性，对结果有不确定性； 开发阶段：商业性生产和使用前的试验。9区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化自行开发的无形资产符合确认条件时，将达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产。(但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整)例：某企业自行研

5、究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 10借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 期末（达到预定用途时）：借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出50

6、000 00011无形资产取得的核算小结：外购无形资产 借：无形资产 贷：银行存款等自行开发无形资产能够计入无形资产的： 借：无形资产 贷：银行存款等不能够计入无形资产的： 借：管理费用 贷：银行存款等12 无形资产摊销无形资产的后续计量 即：无形资产使用寿命的规定、无形资产摊销的确定、可选用的摊销方法、对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核的规定、无形资产的减值的规定等。1.无形资产使用寿命的确定无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销； 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，使

7、用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。13关于无形资产使用寿命的确定: 企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较、以及参考历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济的期限。经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限

8、的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。14关于无形资产使用寿命的确定因素:1、该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2、技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3、以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；4、现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5、为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6、对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；7、与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。15 2.摊销方法 摊销期限：企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 摊销方法：应当反映

9、企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。 3.变更摊销期限和方法 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。16 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。 4.无形资产的残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一

10、定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。17 例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。 借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000（30 000 00010）(或其他业务成本，出租时) 贷：累计摊销 3 000 00018无形资产的处置、报废和期末计价一、无形资产的处置和报废无形资产出售、予以

11、终止确认的会计处理方法： 1.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。 2.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。 3.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。19 例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。 借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无

12、形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入处置非流动资产利得6 100 00020无形资产的出租：秦丰公司拥有某项软件的所有权，现将该软件的使用权有偿转让给B公司，一次性收取使用费100000元，不提供后续服务，适用的营业税税率为5%。会计处理为：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000借：其他业务成本5000贷：应交税费应交营业税 500021无形资产减值的会计处理资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 处置无形资产时，应同时结转已计提的无形

13、资产减值准备。22减值迹象的判断在资产负债表日： 判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？ 可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额账面价值：不需减值可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失（两者间的差额） 贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回23无形资产减值 无形资产可收回金额低于其账面价值第二节 其他长期资产一、其他长期资产及特征其他长期资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产以外的其他资产，如长期待摊费用。24一、其他长期资产及特征长

14、期待摊费用也称递延资产或递延费用等。1.本身没有交换价值 2.在本质上是一种费用 25二、其他长期资产的核算企业发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记有关科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。2627无形资产减值和摊销的核算。海王星电子有限公司2010年1月1日以银行存款300万元购入一项专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2013年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元。该公司2011年1月内部研发成功并可供使用非专利技术的无形资产账面价值150万元，无法预见这一非专利技术为企业

15、带来未来经济利益期限，2013年末预计其可收回金额为130万元，预计该非专利技术可以继续使用4年，该企业按年摊销无形资产，计算2013年计提准备和2014年摊销金额，并作出会计分录。282013年：（1）购入专利权账面价值300-300104180万元，可收回金额为100万元，计提减值准备80万元。借：资产减值损失计提无形资产减值准备 800 000贷：无形资产减值准备 800 000（2）内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不计摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元。借：资产减值损失计提无形资产减值准备 200 000贷：无形资产减值准备 200

16、0002014年：（1）计提减值准备以后，2006年购入专利权继续摊销，金额1006万元。借：管理费用 166 700贷：累计摊销 166 700（2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，金额1304万元。借：管理费用 325 000贷：累计摊销 325 00029AS公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下： (1)2013年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以现金支付。 (2)2013年3月为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付。 (3)2013年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计8

17、0万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。 (4)2013年6月末，该专利技术已经达到预定用途。 要求：编制会计分录30(1)2013年1月借：研发支出费用化支出15 贷：库存现金 152013年1月末借：管理费用 15 贷：研发支出费用化支出15(2)2013年3月借：研发支出费用化支出16 贷：库存现金 162013年3月末借：管理费用 16 贷：研发支出费用化支出16(3)2013年5月借：研发支出费用化支出30 资本化支出50 贷：原材料 40 应付职工薪酬 10 银行存款 302013年5月借：管理费用 30 贷：研发支出费用化支出30(4)2013年6月末借：无形资产 50 贷

18、：研发支出资本化支出 50第二节 投资性房地产31一、投资性房地产的范围(一)投资性房地产的定义 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。32 （二）投资性房地产的范围 1、属于投资性房地产的项目 （1）已出租的土地使用权 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权 （3）已出租的建筑物 332.不属于投资性房地产的项目(1)自用房地产(2)作为存货的房地产34 (3)需要根据具体情况判断是否属于投资性房地产的项目 1）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理 用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单

19、独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产，不能够单独计量和出售的，不确认为投资性房地产。 352）关联企业之间租赁房地产 出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。 编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产3）企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。 若将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。36二、 投资性房地产的初始计量 (一)外购的投资性房地产 1、成本构成(1)购买价款 (2)相关税费 (3)可直接归属于该资产的其他支出 37 用于出租的房地产的确认时点通常是租赁期开始日，但对企业持有以备经营出租的空置建

20、筑物，董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。 “空置建筑物”是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。 382.会计处理(1)成本计量模式借：投资性房地产 贷:银行存款(2)公允价值计量模式借：投资性房地产成本 贷:银行存款39(二)自行建造的投资性房地产1、成本构成(1)土地开发费 (2)建造成本(3)安装成本(4)资本化的借款利息(5)支付的其他费用(6)分摊的间接费用 建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计

21、入建造成本。402.会计处理 借：投资性房地产(成本) 贷:在建工程 开发成本41三.投资性房地产的后续计量（一）后续计量原则 1、通常应当采用成本模式 2、也可采用公允价值模式 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。42（二）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产(了解)1.计提折旧或进行摊销借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧（摊销）2.确认租金借:银行存款(或其他应收款) 贷: 其他业务收入3.计提减值准备借:资产减值损失 贷:投资性房地产减值准备43（三）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 1.不计提折旧或进行摊销 2.资产负债

22、表日 按公允价值调整 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或作相反分录。44 【例】甲企业为从事房地产经营开发的企业。207年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为l0年。当年lO月1日，该写字楼开发完成并开始起租， 写字楼的造价为50 000 000元。207年l2月31日，该写字楼的公允价值为52 000 000元。45（1）207年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租借：投资性房地产成本50 000 000贷：开发成本 50 0

23、00 000（2）207年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借：投资性房地产公允价值变动2 000 000贷：公允价值变动损益2 000 00046（3）208年l2月31日，该写字楼的公允价值为51 000 000元,公允价值又发生变动借：公允价值变动损益1 000 000 贷：投资性房地产公允价值变动 1 000 00047（四）投资性房地产后续计量模式的变更 1.以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。 2.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值

24、模式转为成本模式。48【例题】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（）。A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更【答案】 B49四房地产的转换（一）房地产的转换形式及转换日 房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。1.投资性房地产开始自用。即投资性房地产转为自用房地产 转换日房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期 50

25、2.作为存货的房地产改为出租转换日房地产的租赁期开始日 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期51 3. 自用土地使用权停止自用改用于资本增值 转换日自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期52（二）房地产转换的会计处理1.成本模式下的转换转换后的入账价值转换前的账面价值（1）非投资性房地产转换为投资性房地产53将作为存货的房地产转换为投资性房地产54借：投资性房地产（存货在转换日的账面价值） 存货跌价准备（已计提的跌价准备） 贷：开发产品（账面余额）55自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产 累计折旧或累计摊销 固定资产减值准备或无形资产减值准备 贷：固定资产或无

26、形资产 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备56【例】甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。207年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为207年4月15日，为期5年。207年4月15日，这栋办公楼的账面余额50 000 000元。已计提折旧3 000 000元。借：投资性房地产 50 000 000累计折旧3 000 000贷：固定资产50 000 000投资性房地产累计折旧（摊销） 3 000 00057（2）将投资性房地产转为自用 58借：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计

27、折旧 固定资产减值准备592.公允价值模式下的转换（1）投资性房地产转换为自用房地产 以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 60借：固定资产或无形资产（转换当日的公允价值） 贷：投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动（或借记） 公允价值变动损益（或借记）61【例】208年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。208年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为48 000 000元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面

28、价值为47 500 000元，其中，成本为45 000 000元，公允价值变动为增值2 500 000元。借：固定资产48 000 000 贷：投资性房地产成本 45 000 000公允价值变动 2 500 000公允价值变动损益 500 00062（2）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产63转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益 借：投资性房地产成本（转换当日的公允价值） 累计折旧或累计摊销 固定资产减值准备、无形资产减值准备或 存货跌价准备 公允价值变动损益 贷：固定资产、无形资产或开发产品64【例】207年12月，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原

29、办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为208年1月1日，租赁期限为3年。假设208年1月1日，该办公楼的公允价值为36 000 000元，其原价为50 000 000元，已提折旧13 000 000元。 借：投资性房地产成本 36 000 000公允价值变动损益 1 000 000累计折旧 13 000 000贷：固定资产50 000 00065 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益借：投资性房地产成本（转换当日的公允价值） 累计折旧或累计摊销 固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备 贷：固定资产、无形资产或开发产品 资本公积其他资本公积处置投资性房地产时，将“资

30、本公积其他资本公积”转入处置当期损益。6667【例题】关于投资性房地产的转换，下列说法中正确的有（）。A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的入账价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价 E.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换当日的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益【

31、答案】AB68五、投资性房地产的处置（一）成本模式计量的投资性房地产1.收到款项借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他业务收入2.结转成本借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产69【例题】1、甲房地产公司于2007年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的成本为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1800万元，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。 70 借：投资性房地产2800累计折旧500固定资产减值准备3