14中级会计072第十四章收入

1、第四节 建造合同收入的确认和计量六、合同预计损失的处理【例 14-49】甲造船企业签订了一项总金额为 5 800 000 元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于 209 年 2 月开工，预计 211 年 8 月完工。最初预计的工程总成本为 5 500000 元，到 210 年年底，由于材料价格上涨等调整了预计总成本，预计工程总成本已为 6 000 000 元。该造船企业于 211 年 6 月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付款 200 000 元。建造该艘船舶的其他有关资料如表 14-3 所示。表

2、14-3：元甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：1.209 年（1）实际发生合同成本借：工程施工船舶合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等应结算的合同价款 借：应收账款乙客户贷：工程结算船舶实际收到合同价款1540 0001 540 0001740 0001 740 000借：存款1700 0001 700 000贷：应收账款乙客户（4）确认计量当年的收入和费用209 年的完工进度=1 540 000（1540 000）100%=28%000（元）28%=1 540 000（元）209 年确认的合同收入=5 800

3、00028%=1 624209 年确认的合同费用=（1 540 000209 年确认的毛利=1 624 000-1 540 000=84借：工程施工船舶合同毛利主营业务成本船舶贷：主营业务收入船舶2.210 年实际发生合同成本借：工程施工船舶合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等应结算的合同价款 借：应收账款乙客户贷：工程结算船舶000（元）84 0001540 0001 624 0003260 0003 260 0002960 0002 960 000年 份209210211累计实际发生的成本0005 950 000预计完成合同尚需发生的成本3 960 0001 200 000应结算

4、合同价款000实际收到价款0002 900 0001 400 000（3）实际收到合同价款借：存款2900 0002 900 000贷：应收账款乙客户（4）确认计量当年的合同收入和费用210 年的完工进度=4 800 000（4800 000）100%=80%210 年确认的合同收入=5 800 000 80%-1 624 000=3 016 000（元）210 年确认的合同费用=（4 800 000）80%- 1 540 000=3 260 000（元）210 年确认的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000（元）210 年确认的合同预计损失=（4 800 000（元）

5、注：在 210 年年底，由于该合同预计总成本-5 800 000）（1-80%）=40 000（6 000 000 元）大于合同总收入（5 800 000 元），预计发生损失总额为 200 000 元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-160 000 元（84 000-244 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失 40借：主营业务成本船舶 贷：主营业务收入船舶工程施工船舶合同毛利借：资产减值损失船舶贷：存货跌价准备船舶3.211 年实际发生合同成本借：工程施工一一船舶合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等应结算的合同价款 借：应收账款乙客户贷：工程结算船舶实际

6、收到合同价款000 元确认为当期费用。3260 0003 016 000244 00040 00040 0001150 0001 150 0001300 0001 300 000借：存款1400 0001 400 000贷：应收账款乙客户（4）确认计量当年的合同收入和费用211 年确认的合同收入=合同总金额一至目前止累计已确认的收入=（5 800 000）-（1 624 000）=1 360 000（元）540 000-3 260 000=1 150 000（元）211 年确认的合同费用=5 950 000-1211 年确认的毛利=1 360 000-1 150借：主营业务成本船舶000=21

7、0000（元）1150 000210 0001 360 000工程施工船舶合同毛利贷：主营业务收入船舶（5）211 年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本”，同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。借：存货跌价准备船舶 贷：主营业务成本船舶借：工程结算船舶贷：工程施工船舶合同成本合同毛利40 00040 000000 0005 950 00050 0006【例题计算分析题】2013 年 3 月 28 日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为 7 500 万元；工期为自合同签订之日起 3年。甲公司预计该

8、办公楼的总成本为 6 750 万元。工程于 2013 年 4 月 1 日开工，至 2013年 12 月 31 日实际发生成本 2 100 万元（其中，材料占 60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入 2 250 万元。由于建筑材料价格上涨，2014 年度实际发生成本 3 200 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2 700 万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。本题不考虑其他要求：。计算甲公司 2014 年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由；编制甲公司 2014 年与建造合同有关的会计分录。【】（1）至 2014 年 12 月 31 日，完工百分比

9、=（2 100）（2 100）=66.25%）-7 500（1-66.25%）甲公司 2014 年应确认的存货跌价损失金额=（2 100=168.75（万元）；理由：甲公司至 2014 年底累计实际发生工程成本 5 300 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2 700 万元，预计合同总成本大于合同总收入 500 万元，由于已在工程施工（或存货，或损益）中确认了 331.25 万元的合同亏损，故 2014 年实际应确认的存货跌价损失 168.75万元。（2）借：工程施工合同成本贷：原材料应付职工薪酬借：主营业务成本贷：工程施工合同毛利主营业务收入借：资产减值损失贷：存货跌价准备32001 9201 2802003481.252 718.75168.75