企业纳税自查自审方法

1、把企业纳税自查自隘审方法贺志东 讲授使用声明佰本资料受中华人癌民共和国著作权扒法保护；仅供本白次培训研修活动耙参会人士学习、跋研究之用，不作芭决策建议或执法扒依据。阿一般不向学员发袄放（拷贝）扳；获得本资料的氨个别单位和个人芭，扳不得以任何形式般传播和作为商业扒用途哎(否则将受到法案律追究)澳。拜 部分内肮容有调整、更新般的，以课堂讲授懊的为准。碍上海智董商务有奥限公司白法律事务部、专跋家秘书处岸第一模块 暗纳税自查基础知扮识稗一、什么是纳税奥自查？ 哎 纳税自氨查是纳税人、扣靶缴义务人按照国敖家税法规定，对盎自己履行纳税义凹务、扣缴税款义颁务情况进行自我白审查的一种方法拌。矮 （1）奥对照税

2、法规定，耙纳税人对自己是氨否正确理解税法把、已经做到依法扒纳税进行自我检罢查，是确保严格案履行税法规定义熬务、防范纳税风埃险的一种形式；艾（2）通过自查拜，发现对会计处佰理与税法的差异扒是否进行正确纳扮税调整；拔（3）通过自查按，发现有无多缴邦、提前缴纳税款疤、应退（免、返办）未及时足额退巴（免、返）税款艾、不恰当地被加暗收了滞纳金、罚盎款等现象，以充耙分保护自身的合八法权益；班（4）通过自查翱，发现纳税管理笆中的漏洞、薄弱吧环节、不足之处蔼，如本可通过精凹心安排不违法避胺税、合法节税的摆却没有好好把握拜；等等。芭二、纳税自查有瓣哪几种形式？罢（一）日常纳税拜自查扒（二）专项稽查绊前的纳税自查

3、扳（三）汇算清缴岸的纳税自查八三、纳税自查的艾几个步骤柏 班(一)学习国家柏财税法律、法规伴、规章及其他规爱范性文件，熟悉胺有关财会制度扒 唉(二)收集和整盎理有关的纳税资埃料般 (三)拌研究分析企业的奥生产经营和财务昂、会计管理等情搬况，对照税法一哀一检查盎第二模块 自捌查是否多交了税办案例 以熬整体资产置换为阿例，自查是否多唉交了税芭1、爱在哀“霸国税发200捌0118号埃”颁文中对整体资产袄置换的企业所得办税计税处理规定澳为：企业整体资傲产置换原则上应蔼在交易发生时，案将其分解为按公霸允价值销售全部案资产和按公允价罢值购买另一方全板部资产的经济业唉务进行所得税处氨理，并按规定计办算确认资

4、产转让凹所得或损失。矮2、百但是，在整体资扳产置换交易中，佰如果作为资产置笆换交易补价的货版币性资产占换拔入耙总资产公允价值案不高于25的胺，经税务机关审敖核确认，资产置敖换双方对换出资坝产可以均不确认爱资产转让的所得扮或损失，同时，笆置换双方对换瓣入哀资产应以换出资俺产原账面净值为芭基础确定，具体叭方法是按换鞍入瓣各项资产的公允奥价值占换板入澳全部资产公允价背值总额的比例，吧对换出资产的原芭账面净值总额进板行分配，据以确袄定各项换绊入鞍资产的成本。 = 1 * GB3 傲挨企业整体资产置熬换交易中支付补扳价的一方，应以摆换出资产原账面叭净值与支付的补绊价之和为基础，搬确定换入资产的昂成本，作

5、为以后碍进行税前扣除时矮折旧、摊销或结败转成本的依据。 = 2 * GB3 瓣阿企业整体资产置蔼换交易中收到补拜价的一方，应以盎换出资产的账面艾净值扣除补价，蔼作为换入资产计摆税成本确定的基扮础。氨3、在跋“蔼国税发200伴345号蔼”瓣文中补充规定：扳符合国家税务拔总局关于企业股癌权投资业务若干靶所得税问题的通般知(国税发稗200011板8号)和国家捌税务总局关于企案业合并分立业务班有关所得税问题傲的通知(国税摆发2000敖119号)，暂扳不确认资产转让办所得的企业整体鞍资产转让、整体盎资产置换、合并唉和分立等改组业巴务中，取得补价蔼或非股权支付额暗的企业，应将所版转让或处置资产岸中包含的与

6、补价摆或非股权支付额拜相对应的增值，白确认为当期应纳挨税所得。艾4、值得注意的哎是，暗“靶国税发200翱0118号版”背文中将整体资产败置换定义为：办“坝一家企业以其经啊营活动的全部或昂其独立核算的分挨支机构与另一家白企业的经营活动把的全部或其独立碍核算的分支机构颁进行整体交换，岸资产置换双方企暗业都不解散。俺”八这里的分支机构半必须是独立核算癌的，否则无论交碍易补价如何，也安要视为按公允价班值销售全部资产盎和按公允价值购哀买另一方全部资阿产的经济业务进胺行所得税处理，唉这就可能与会计哎核算的结果产生坝较大差异，产生霸复杂的纳税调整罢，置换双方需建敖立系统、完整的芭纳税调整台账对拜该时间性差异

7、的澳发生和转回情况唉予以记录。阿案例 拔 巴西安天利公司与柏长春顺捷集团评搬估基准日的资产扳的相关资料如表坝1所示。搬 绊 表1 哎 爱 搬 绊 柏 埃 单位：万按元捌西安天利公司置昂换前资产情况爱长春顺捷集团置白换前资产情况般项目坝账面价值扒评估价值哀项目拌账面价值白评估价值靶存货百420蔼490坝存货笆340爱570稗长期股权投资奥100矮190哀长期股权投资哎180绊210叭固定资产蔼500办600鞍固定资产扮280敖330稗无形资产捌180氨190拔无形资产颁200澳240哎总资产坝1200吧1470半总资产昂1000绊1350昂西安天利公司与懊长春顺捷集团在挨评估基准日双方肮均以评估

8、价值进靶行整体资产置换绊，差价120万佰元，由长春顺捷肮集团以货币资金拌支付给西安天利爱公司。挨西安天利公司与耙长春顺捷集团整阿体资产置换，由澳于西安天利公司靶收到了补价，且跋补价占公允价值案为120拔懊1 470=8傲16，小于扮25，可以享班受免税置换的待哎遇，但西安天利扮公司要确定收到把补价部分的增值傲，进而确定整体澳资产置换过程中皑的应纳税所得额岸。把收取补价部分的斑实际成本为97伴96(120案俺1 200岸拜1 470)万吧元，增值为22挨04(120爱肮270办柏1 470或1氨20唉阿9796)万白元，此数额应调斑增应纳税所得额扳。靶表2 熬 巴 爱 熬 败 唉 皑 单位：万元

9、啊西安天利公司置啊换后资产情况柏长春顺捷集团置熬换后资产情况斑项目埃置换后资产计税拔成本稗项目捌置换后资产计税俺成本安存货扮46531拜存货吧37333暗长期股权投资敖17143绊长期股权投资巴14476氨固定资产霸26939败固定资产蔼45715案无形资产奥19591捌无形资产阿14476颁总资产爸110204拔总资产版1120艾第三模块 自摆查是否提前交了把税八案例 要靶避免被啊“白视同销售跋”吧而提前课税哀某公司组织纳税绊自查时发现，当笆地税务机关要求袄对凡企业出厂移罢送各地分公司的爸货物，均在胺移送当天唉计算并申报增值肮税销项税额罢。但各地分公司扮可能要过一段时般间才真正实现对耙外销售

10、给客户，败一段时间瓣后才有伴可能部分或全部氨收回货款和税金熬，这样导致企业哀本部提前垫付了跋资金。请问：把（1）税务机关柏的这种做法是否芭正确，是否侵犯笆了纳税人的合法傲权益？罢（2）对纳税自碍查出的以上问题俺，有什么办法避哀免提前交税？分析爱A企业生产销售隘货物，其货物移颁送方式为：由A捌企业将生产出的澳产品运送到全国八各胺分支机构，并开柏具增值税专用发罢票，再由全国各昂分支机构将货物佰销往各客户，并啊由分支机构开具艾向所在地税务机爱关购买的发票和傲收取的货款，货傲款先入分支机构般银行帐户，然后百汇往白A企业。从产品罢出厂到客户，由拜于多方面原因周搬期约三个月芭的时间。背假定按A企业200扳

11、4巴年元月份将货物熬移送至各分支机坝构。货物价款1拌000万元，销哀售成翱本绊700万元，增靶值税税率为17柏。4月份各分扳支机构将此批货跋物销售至客户价爸款1100万元耙(即最终销售价哎)，销售成本1蔼000万元，增笆值税税率为17挨。斑依据增值税暂八行条例实施细则昂第四条第三款背：设有两个以上斑机构并实行统一氨核算的纳税人，爸将货物从一个机哀构移送其他机构扳用于销售，应视敖同销售货物。岸因此班A企业做如下会爸计处理：霸1、200巴4艾年元月将货物移摆送至各分支机构霸：瓣借：应收账款-稗-分支机构袄 懊 盎 搬 佰1170(万元安，下同)鞍贷：主营业务收把入霸 版 爱 霸 斑 跋1000爸应

12、交税金扳-应交增值税颁(销项税额)澳 懊 氨 班 170胺2、同时转销售岸成本：班借：主营业务成扒本隘 奥 癌 碍 伴 伴700拌贷：库存商品爸-A企业翱 阿 爱 叭 把 拌 700鞍各分支机构作如岸下会计处理：拌1、200熬4爸年元月收到货物氨及专用发票蔼借：库存商品柏-分支机构吧 般 哀 鞍 埃1000扒应交税金-应笆交增值税(进项哎税额)疤 唉 翱 班 170挨贷：银行存款绊(应付账款)-敖-分支机构碍 靶 爱 搬 把1170斑2、200埃4癌年4月销售货物跋借：应收账款(捌银行存款)-耙客户拔 八 拜 扳1287斑 贷：主爸营业务收入拔 埃 办 扮 啊 伴1100胺 应隘交税金-应交板

13、增值税(销项税绊额)把 懊 安 癌 白 187埃3、同时转销售澳成本爸借：主营业务成哎本哎 哀 背 半 阿 笆 靶 1000笆贷：库存商品-矮-分支机构办 靶 败 安 拔 瓣 1000绊A企业在货物出扳厂时计算并申报傲了增值税销项税爸额，但三个月后搬才有颁可能收回货款和罢税金，因此敖提前垫付了资金瓣。能否合法地使跋收回货款与计算稗销项税额同步进罢行呢跋?靶方法 矮 仍按本例数据暗A企业会计处理跋如下：唉1、200扮4唉年元月货物发往板各分支机构时：扳借：库存商品-捌-分支机构扮 癌 颁 背 吧 邦 版 拌700罢贷：库存商品懊-A企业爸 耙 靶 盎 扳 罢 700坝2、200袄4爱年4月分支机

14、构哀销售货物时，根凹据分支机构报送碍的销售清单：扮借：应收账款摆(银行存款)-碍-皑客户 昂 凹 百 俺 1287巴 贷：主营吧业务收入半 唉 班 稗 爸 澳 按 1100耙 邦应交税金-应耙交增值税(销项背税额)败 般 盎 绊 187碍3、同时转销售芭成本：岸借：主营业务成胺本盎 捌 摆 背 疤 拌 鞍700瓣 贷：库存扮商品-分支机跋构拜 癌 昂 班 斑 叭 700霸各分支机构只做摆货物收、付、存敖仓库保管账，不版做会计账务处理般。芭企业可根据自身肮经营情况和有关半税收政策选择货芭物移送核算方式白，本例中选择按背国税发笆19981背37号文件的规坝定核算，可白合法推迟纳税义熬务发生时皑间，

15、延缓增值税俺的交纳时限，是扮减少资金占用，疤加速资金周转，般减少利息支出癌的一项切实可行斑的措施。阿总、分支机构之爱间货物移送问题稗可供选择的阿实务避罢税斑法摆（傲1背）佰第一种办法斑异地分支机构不拔向购货方开票，斑不向购货方收款哎。版（拜2暗）捌第二种办法扮改变存货所有权拜及流转路径，变跋“总机构向非独昂立核算的分支机爱构移送自有货品皑用于销售”为“矮独立核算”的分隘支机构购料委托挨加工、收回成品澳设仓自管或委托伴总机构有偿保管扮再行销售。搬（搬3半）啊第三种坝办法唉拔借鉴财务管理中傲现金日常控制的八集中银行法,邦以资金结算网络懊方式收取货款背集中银行（爸Concent扮ration 扒Ba

16、nking败）是指通过设立啊多个策略性的收翱款中心（Col挨lection拔 Center瓣）来代替通常在佰公司总部设立的哎单一收款中心，氨以加速帐款回收哎的一种方法。其拌目的是缩短从顾昂客寄出帐款到现敖金收入企业帐户扳这一过程的时间拌。笆为蔼加强对企业集团蔼分支机构资金的鞍管理，提高资金班运转效率搬，可以与企业集氨团总机构所在地八金融机构签订协癌议建立资金结算哀网络，以总机构半的名义在全国各败地开立存款账户耙（开立的账户为袄分支机构所在地安账号，只能存款爱、转账，不能取暗款），各地实现唉的销售，由总机案构直接开具发票吧给购货方，货款安由购货方直接存碍入总机构的网上柏银行存款账户。隘由于纳税人

17、以总蔼机构的名义在各霸地开立账户，通邦过资金结算网络扮在各地向购货方坝收取销货款，由按总机构直接向购哎货方开具发票的昂行为，不具备白国家税务总局关罢于企业所属机构蔼间移送货物征收半增值税问题的通盎知规定的受货败机构向购货方开跋具发票、向购货搬方收取货款两种傲情形之一，其取艾得的应税收入应半当颁在总机构所在地办缴纳增值税埃。第四模块绊自查是否存在纳坝税风险？罢是否存在纳税管八理漏洞、隐患、芭薄弱环节、不足胺之处？背办税人员在处理傲涉税事务时，应板当注意防范和降搬低纳税风险，例袄如，正确理解、败执行国家税收政蔼策，研究税收政矮策走势以趋利避澳害，对企业签约疤、接受财产抵押鞍、质押过程中涉耙税风险高

18、度关注拔，被稽查时防止版公司商业秘密被扒泄露，严格遵守哀税收法律等。澳一、绊纳税风险的概念败二、了解税收法扮律责任，对照税颁法自查版三、行使好保密矮权安-避免因疤税务检查而泄露疤公司商业秘密颁 （一）绊有关人员未按税安收征收管理法规稗定履行保密义务拌应承担法律责任跋税收征收管理矮法第八十七条笆规定：蔼“把未按照税收征拜管法规定为纳扒税人、扣缴义务埃人、检举人保密八的，对直接负责哎的主管人员和其般他直接责任人员罢，由所在单位或伴者有关单位依法胺给予行政处分。半”胺税收征管法败在税务检查一章懊中规定税务机关霸有权依法检查纳瓣税人、扣缴义务笆人的会计账簿、拌生产经营场所、霸相关文件资料、把商品货物和

19、其他般财产、存款账户啊和储蓄存款，可坝以记录、录音、拜录按像、照相和复制般。熬据此，税务机关傲可以经合法途径奥了解到纳税人和瓣扣缴义务人的商巴业秘密，但是要氨依法为纳税人和扮扣缴义务人保密蔼，如果违反规定搬将所知悉的被检暗查人的秘密泄露碍给他人，即构成安对被检查人合法稗权益的侵害。阿为了维护被检查耙人的合法权益，昂加强对税收违法阿行为的监督，绊税收征管法规拔定，任何单位和阿个人都有权检举罢违反税收法律、挨行政法规的行为疤。并规定税务机皑关及其派出的税阿务检查人员有责懊任为被检查人和矮检举人保密，这蔼是法定的义务。岸（二）税务机关癌必须为纳税人、袄扣缴义务人的保伴密的情况和保密艾范围扒税收征管法

20、俺第八条第二款规隘定：税务机关应霸当依法为纳税人拜、扣缴义务人的耙情况保密，但是百没有规定到底应扮当为纳税人、扣巴缴义务人的哪些拌情况保密。税哀收征管法实施细拜则第五条对此笆作了必要的补充按规定：奥“拔税收征管法第八柏条所称为纳税人鞍、扣缴义务人保挨密的情况，是指半纳税人、扣缴义芭务人的商业秘密肮及个人隐私。纳岸税人、扣缴义务办人的税收违法行翱为不属于保密范背围。鞍”败一般认为，请求扒保密权的内容包佰括两个方面：一矮是纳税人的商业爱秘密，包括纳税艾人的银行账号、肮生产经营、金融八、财务状况等；霸二是纳税人的个哎人隐私，包括个版人财产状况、婚扒姻状况等等。把四、关于纳税人皑签订的合同、协哀议等涉

21、税风险防稗范靶企业应该从税收翱角度对合同、协板议中有关条款进搬行自查。八新税收征管法邦实施细则第三唉条第二款规定：邦“扳纳税人应当依照挨税收法律、行政拜法规的规定履行佰纳税义务；其签俺订的合同、协议拔等与税收法律、巴行政法规相抵触氨的，一律无效。般”啊即纳税人签订的哎合同、协议中与按税法不一致的内癌容是无效的，不哀受法律的保护。阿五、对欠税人以翱其财产设定抵押哀、质押时，抵押岸权人、质权人应暗请求税务机关提爱供有关欠税情况半企业应从从防范啊纳税风险角度，把对公司抵押、质班押活动进行自查稗，并利用好国家碍有关法律、政策靶。百税收征管法啊第四十六条拌规定：跋“拔纳税人有欠税情癌形而以其财产设白定抵

22、押、质押的坝，应当向抵押权背人、质权人说明耙其欠税情况。抵翱押权人、质权人袄可以请求税务机耙关提供有关的欠班税情况。稗”阿现实生活中，随扒着各种经济行为扒的不断增加，各柏种融资业务也不碍断发展，许多纳扒税人财产大量地扮设置了抵押、质背押，其中有些还懊是在欠缴税款的跋情况下用其资产奥进行抵押或质押奥的，这些纳税人绊既有以融资为目办的，也有以偷逃胺税为目的。既然拔法律确立了国家半税收优先的原则傲，那么抵押权人唉、质权人的权益颁又如何保护呢?芭抵押权人、质权安人因不了解纳税百人存在欠税情况啊而增加的风险怎盎样化解呢?为了蔼保护税源，维护白交易安全和当事岸人的合法权益，坝应当要求欠税的埃纳税人在进行抵

23、癌押或质押时向对办方说明自己的欠百税情况。埃本条的规定正是蔼为解决这一问题胺而给欠税人设定板了一项法律义务把，即纳税人有欠氨税情形而以其财凹产进行抵押、质柏押的，应当向抵按押权人、质权人傲说明其欠税情况跋。这就是说，一氨旦纳税人存在着俺欠税情形而又要笆以其财产设定抵耙押、质押，纳税办人必须主动向抵氨押权人、质权人熬说明其欠税情况霸。从抵押权人、跋质权人角度讲，吧作为抵押权人、八质权人应当事先胺了解纳税人的资败信情况，考虑风挨险问题以后，再耙作是否提供担保阿的决定，这是对坝抵押权人，质权白人本身最基本的耙要求。抵押权人斑、质权人不能强笆调不了解纳税人傲欠税情况的客观爸理由，来规避甚翱至不承担风险

24、。案至于如何了解纳爸税人的信用情况哀，则既可以采取爸自身调查的办法熬，也可以要求纳跋税人提供有关情柏况，还可以请求搬税务机关提供有澳关纳税人的欠税版情况。班因此，与纳税人胺应当说明其欠税背情况的义务相对翱应，作为抵押权翱人、质权人的一半项法定权利，抵鞍押权人、质权人澳可以请求税务机板关提供有关纳税罢人的欠税情况而百税务机关作为政版府的职能部门，案为维护交易安全摆，保护抵押权人背、质权人的合法隘权益，规范经济胺秩序、税收秩序碍，创造公平有序矮的社会经济环境绊，则一方面有义颁务通过一定的方捌式对纳税人欠缴哎税款的情况定期捌予以公告，另一颁方面也可以应抵癌押权人、质权人芭的请求提供纳税埃人有关欠税的

25、情伴况。靶 六、自叭查对爱“芭税收陷阱爱”阿的防范扒案例凹 岸合同少了几个字隘，要多增税收负巴担28万元办A企业是一家既按生产金属网架、澳钢结构房等金属俺产品，又具备工熬、民、建三级建挨筑施工资质的综拔合性企业。懊通过A企业财务矮总监的介绍，某扒乡政府拟组织二绊次工业孵化园区哀建设的招投标活搬动，招标公告详哀细说明了工程的安内容，即在工业笆孵化园区安装钢埃结构房；为该工八业孵化园区进行懊“跋三通一平斑”背等基建工程。A罢企业通过仔细考班察和测算，认定般以600万元的罢总造价能够一举拜中标。在600捌万元的总造价中捌，生产安装钢结百构房的造价为4吧00万元，预计扳生产该产品的进芭项税金为60万碍

26、元，余下的20芭0万元为该工业拔孵化园区进行背“肮三通一平扒”凹等基建工程的劳笆务价款。爱A企业根据以上暗分析，草拟了斑懊份承包合同，合笆同规定：A企业翱以600万元的班总造价承包该孵啊化园区的建设施版工工程，在不超疤过180天的时爸间内完成规定面佰积的钢结构房安矮装；完成盎“柏三通扮隘平百”昂基建工程；要求瓣工程质量必须合捌格。挨点评拔 阿合同在税收政策颁上并无违规现象翱，但由于对现行盎政策把握不准确熬，签订和履行这凹样的合同，企业芭将多缴纳税款，岸从而直接影响A半企业投资此工程伴项目的成本和收瓣益。搬分析 袄原因何在?如前挨所述，A企业承绊担的任务包括两背类：一是安装钢般结构房；二是完绊成

27、霸“版三通一平败”啊基建工程。由于昂钢结构房是A企八业自己生产并安百装的，属于销售懊自产货物并提供熬增值税应税劳务阿，应缴纳增值税八；进行暗“版三通一平柏”八基建工程属于提疤供建筑业劳务，懊应该缴纳营业税胺。但是，在A企安业拟定的承包合霸同中，只明确了扒总造价，而没有颁细分安装钢结构白房和完成澳“澳三通一平胺”稗基建工程各自的把价格和费用。因矮此，A企业承包盎的这个项目将按般总造价缴纳增值啊税。凹关于纳税人销摆售自产货物提供般增值税劳务并同啊时提供建筑业劳挨务征收流转税问罢题的通知 (埃国税发200奥2117号)俺规定：纳税人以斑签订建设工程施靶工总包或分包合把同(包括建筑、爸安装、装饰、修叭

28、缮等工程总包和稗分包合同)方式伴开展经营活动时啊，销售自产货物岸、提供增值税应版税劳务并同时提傲供建筑业劳务(斑包括建筑、安装岸、修缮、装饰、啊其他工程作业)拜，同时符合以下伴条件的，对销售柏自产货物和提供哀增值税应税劳务艾取得的收入征收笆增值税，提供建哎筑业劳务收入(岸不包括按规定应凹征收增值税的自疤产货物和增值税伴应税劳务收入)癌征收营业税： 俺(一)必须袄具备建设行政部扮门批准的建筑业霸施工(安装)资案质。 斑(二)签订挨建设工程施工总八包或分包合同中伴单独注明建筑业柏劳务价款。 百凡不同时符碍合以上条件的，袄对纳税入取得的肮全部收入征收增安值税，不征收营搬业税。以上所称吧建筑业劳务收入

29、氨，以签订的建设搬工程施工总包或柏分包合同上注明澳的建筑业劳务价绊款为准。 按根据以上规拌定，A企业虽然白具备建筑业施工办(安装)资质，搬但由于没有在建捌设工程施工承包稗合同中单独注明柏建筑业劳务价款肮，不符合分别征昂税的规定。因此扳，A企业所在地拌的主管税务机关皑将对其全部工程矮收入征收增值税搬。根据前面所列斑资料可知，A企哀业应纳的增值税安税额为42万元扒(600万元百绊1760万啊元)。安暗处理埃埃 矮A企业要想减轻啊税负，就必须对瓣此份合同进行修岸改。具体的修改伴办法是在合同条伴款上单独注明：霸该工业孵化园区傲“蔼三通皑搬平扒”佰等建筑施工的劳瓣务价款为200按万元；生产安装靶钢结构房

30、的造价澳为400万元。扒随着工程承包合扮同的修改，A企熬业增值税的计算傲与征收将发生变翱化。A企业应纳暗增值税额降低为岸8万元(400拌万元半斑1760万芭元)；A企业增肮加营业税额6万爱元(200万元白败3)。A公司俺承包此工程项目颁共计应纳流转税岸额的合计数为1稗4万元。版由上述计算可以罢看出，A企业对搬工程承包合同的氨条款进行修改，鞍将节税28万元把。哎(在工程中标、靶签订承包合同后瓣，应及时向地税败局提供主管国税蔼局出具的A企业盎属于从事钢结构八房生产单位的证佰明，地税局才会胺就A企业提供的敖建筑业劳务征收癌营业税。否则，罢地税局可能会要暗求A企业按60霸0万元的总造价爱缴纳营业税。

31、绊)版第五模块 自班查涉税处理是否拌恰当，耙以免带来税收利阿益损失熬案例按 按企业间资金拆借盎的纳税自查半甲公司(母公司傲)和乙公司(全胺资子公司)是关巴联公司，乙公司耙于昂2003年1月胺1日伴向甲公司借款5班00万元，双方捌协议规定，借款鞍期限一年，年利背率10%，乙公巴司于班2003年12背月31日艾到期时一次性还芭本付息550万伴元。乙公司实收颁资本总额600把万元。已知同期哀同类银行贷款利癌率为8%，设金埃融保险业营业税傲税率为5%，城扳市维护建设税税暗率为7%，教育坝费附加征收率为盎3%。岸 坝 肮 分析 哎乙公司当年用芭“懊财务费用拜”矮账户列支甲公司坝利息50万元，芭允许税前扣

32、除的唉利息为：600搬败50%跋爸8%=24(万哀元)，调增应纳矮税所得额26万挨元(50万2安4万)。假设乙叭公司2003年盎利润总额200澳万元，所得税税皑率33%，不考捌虑其他纳税调整昂因素，乙公司当版年应纳企业所得傲税额=(200瓣26)坝按33%=74.坝58(万元)。稗 上述业靶务的结果是，乙哎公司支付利息5版0万元，甲公司氨得到利息50万爱元，由于是内部澳交易，对甲、乙爱公司整个利益集岸团来说，既无收奥益又无损失。但绊是，因为甲、乙碍公司均是独立的叭企业所得税纳税把人，税法对关联爱企业利息费用的版限制，使乙公司跋额外支付了8.八58万元(26邦半33%)的税款按。而甲企业收取艾的

33、50万元利息版还须按照跋“邦金融保险业颁”疤税目缴纳5%的捌营业税和相应的昂城市维护建设税罢以及教育费附加岸，合计金额2.哎75万元50背氨5%敖懊(17%3碍%)耙蔼。哀对整个集团企业背来说，合计多纳佰税费=2.75碍扒(133%)笆8.58=1白0.42(万元板)。处理跋 颁 企业可以采斑取如下三种纳税胺筹划方式：笆 方案一癌：将甲公司借款坝500万元给乙熬公司，改成甲公阿司向乙公司增加碍投资500万元翱。这样，乙公司般就无需向甲公司哀支付利息，如果扳甲公司适用所得百税税率与乙公司败相同，从乙公司暗分回的股息无需胺补缴税款。如果埃甲公司所得税税拔率高于乙公司，案乙公司可以保留柏盈余不分配，

34、这哎样甲公司也就无拌需补缴所得税。坝 方案二版：如果甲、乙公佰司存在购销关系癌，乙公司生产的敖产品作为甲公司扳的原材料，那么蔼，当乙公司需要熬借款时，甲公司安可以支付预付账笆款500万元给隘乙公司，让乙公矮司获得一笔懊“哎无息澳”按贷款，从而排除翱了关联企业借款熬利息扣除的限制岸。般 方案三澳：如果甲公司生爸产的产品作为乙八公司的原材料，肮那么，甲公司可昂以采取赊销方式白销售产品，将乙坝公司需要支付的百应付账款由甲公邦司作为拔“拜应收账款坝”懊挂账，这样乙公颁司同样可以获得艾一笔埃“盎无息拜”般贷款。搬 对于方氨案二和方案三，巴属于商业信用筹罢资。这是因为，奥关联企业双方按啊正常售价销售产袄品

35、，对俺“凹应收账款瓣”败或暗“啊预付账款扒”岸是否加收利息，哎可以由企业双方阿自愿确定，税法啊对此并无特别规绊定。由于乙公司芭是甲公司的全资叭子公司，甲公司安对应收账款或预哀付账款不收利息艾，对于投资者来靶说，并无任何损吧失。翱如果乙公司是甲拔公司的非全资子奥公司，其情况又耙会怎样呢?甲公安司为了考虑其自柏身的利益，会对吧销货适当提高售佰价，实际上就是耙把应当由乙公司捌负担的利息转移袄到原材料成本。霸应当指出，如果班关联方企业之间暗不按独立企业间耙业务往来收取或俺支付价款、费用蔼，而减少应税收挨入或应纳税所得案额的，税务机关奥有权进行合理调扳整。因此，企业吧在采用方案二和斑方案三进行筹划白时应

36、当谨慎行事跋。瓣 要正确皑理解我国企业般所得税税前扣除哎办法的规定，澳应当注意下列问鞍题：鞍 (1)扒对于企业从关联隘方借款金额超过稗其注册资本50拌%的，超过部分袄的利息支出不得版扣除，也不能资跋本化。八 (2)背对于集团母公司拔从金融机构统一八取得的贷款，再罢转贷给子公司使矮用的，如能证明阿有关资金确系从版金融机构取得的澳贷款，可不作为邦关联方贷款对待坝。翱(3)从严格意埃义上讲，属于同肮一法人的总分机埃构是同一个法人鞍实体，不属于关俺联企业的范畴。邦但是，如果总分坝机构符合独立纳矮税人条件，总、氨分机构分别作为暗独立纳税人的，办总分机构之间发靶生的借贷款理应叭受到我国企业挨所得税税前扣除

37、伴办法第三十六斑条规定的限制。稗案例 经查摆发现，版土地使用权价值疤转入所建造的房矮屋、建筑物成本胺耙这样做要多交税佰或引起不必要税傲收争议颁房产税的征税对按象是房产，根据佰国家税务总局霸86财税地字疤第008号文规敖定：绊“吧房产原值是指纳办税人按照会计制班度规定，在账簿熬固定资产科目中疤记载的房屋原价啊。案”肮因此，凡按会计唉制度规定在账簿板中记载有房屋原罢价的，即应以房百屋原价按规定减懊除一定比例后作袄为房产余值计征败房产税。邦因房产原值与土靶地使用权密切相翱关，大部分业内坝人士对如何核算坝土地使用权关注哎较大。无形资白产准则第21埃条规定：笆“懊企业进行房地产盎开发时，应将相白关的土地

38、使用权拌予以结转。结转笆时，将土地使用邦权的账面价值一俺次计入房地产开啊发成本。稗”肮该规定不仅适用癌于房产开发企业斑开发的商品房，靶对非房地产企业阿自行建造自用的扒房屋同样适用。案根据企业会计佰制度第47条扮规定，企业购入爱或以支付土地出蔼让金方式取得的邦土地使用权，在奥尚未开发或建造稗自用项目前，作颁为无形资产核算氨，并按本制度规搬定的期限分期摊稗销。房地产开发碍企业开发商品房敖时，应将土地使霸用权的账面价值按全部转入开发成熬本；企业因利用般土地建造自用某矮项目时，将土地胺使用权的账面价癌值全部转入在建百工程成本。鞍如何使转入房产罢的土地使用权价佰值最小？懊财会2001碍43号关于印肮发实

39、施及其斑相关准则问题解瓣答的通知第九敖问规定：版“半执行企业会计岸制度前土地使挨用权价值作为无笆形资产核算而未暗转入所建造的房把屋、建筑物成本傲的公司，可不作蔼调整，其土地使敖用权价值按照拔企业会计制度八规定的期限平均拔摊销。半”拜一般企业在执行阿企业会计制度吧前都是执行行皑业会计制度，而澳行业会计制度规蔼定办“败各种无形资产应叭分期平均摊销懊”白。摊销无形资产班时，借记管理费芭用科目，贷记本胺科目。并未要求拜将土地使用权转癌入开发的房产价奥值中，而无形邦资产准则自啊2001年1月爱1日起百暂在上市公司或岸股份有限公司施稗行。所以一般企爱业在执行企业傲会计制度前，白将土地使用权在懊无形资产中核

40、算般并分期摊销，执癌行企业会计制懊度时，按照财挨会2001把43号文件的规奥定继续将土地使皑用权在无形资产霸中核算并摊销，皑不转入开发的房般产价值中，这样捌处理，就可以使皑计入房产原值的澳无形资产价值为邦零。肮案例按 肮 版某公司账面土地敖使用权价值20半00万元，剩余把摊销年限30年伴，开发的房产成把本4000万元耙，使用年限30熬年，假定房产余盎值=房产原值摆哎（130%）癌。澳税务机关对搬该公司征税时，摆按6000扮笆（130%）蔼翱1.2%俺瓣30=1512埃万元计征房产税扳（无形资产准扳则规定将土地啊使用权转入房产伴价值）。征、纳般双方在此纳税问笆题上发生争议。爸处理 艾 若执行财会

41、埃200143把号文件时，不将伴土地使用权计入拔房产原值，共计奥征房产税：40安00凹摆（130%）胺靶1.2%邦皑30=1008昂万元。隘少纳房产税吧：15121拜008=504霸万元。资料白关于计入固定资斑产价值的土地使挨用权的会计与税盎务处理案 蔼 问：唉我们公司聘请的颁一家会计师事务岸所给我们提交的伴一个纳税筹划方耙案指出，在佰执行新企业会昂计制度时，应盎按照财会20白0143号文凹件的规定继续将隘土地使用权在无傲形资产中核算并阿摊销，不转入开靶发的房产价值中澳，这样处理就可澳以避免使土地使矮用权计入房产原敖值在缴纳土地使扒用税后又要重复八缴纳房产税。我翱们公司的税务律拜师说，不但如此

42、芭，唉对于背执行新企业会耙计制度后艾“捌转入固定资产的扮土地使用权袄”背的所得税税前扣俺除问题税法还没扮有规定。真的如翱此吗？ 答：摆 拔 对于您提到的班以上问题，我们百分别从会计和税跋务处理两个方面皑作以下分析，仅皑供参考：俺一、关于艾计入固定资产价癌值的土地使用权敖的俺会计处理挨无形资产准则班第21条规定败：邦“吧企业进行房地产白开发时，应将相百关的土地使用权肮予以结转。结转皑时，将土地使用扳权的账面价值一皑次计入房地产开疤发成本。俺”扳该规定不仅适用爱于房产开发企业案开发的商品房，埃对非房地产企业坝自行建造自用的佰房屋同样适用。八根据企业会计暗制度第47条袄规定：按“暗企业购入或以支白付

43、土地出让金方靶式取得的土地使斑用权，在尚未开唉发或建造自用项背目前，作为无形傲资产核算，并按艾本制度规定的期疤限分期摊销。房柏地产开发企业开霸发商品房时，应挨将土地使用权的扒账面价值全部转熬入开发成本；企哀业因利用土地建凹造自用某项目时跋，将土地使用权氨的账面价值全部昂转入在建工程成霸本。叭”安关于印发的通知柏第九问(财会般20014罢3号)规定：哎“按执行企业会计按制度前土地使绊用权价值作为无芭形资产核算而未叭转入所建造的房巴屋、建筑物成本碍的公司，可不作佰调整，其土地使爱用权价值按照罢企业会计制度碍规定的期限平均扮摊销。懊”扳当在建工程完工扒转入固定资产后爸，如何计提固定伴资产折旧呢?我班

44、们认为，在会计般核算中计算此类挨房屋建筑物的折按旧时，应实行般“拔房地分离矮”哀，分别按不同的摆年限计算各自折暗旧额。当房屋建阿筑物的折旧期满巴后，由于土地使颁用权的年限一般邦长于房屋建筑物跋的折旧年限，故霸将土地使用权保搬留在账面继续计凹提懊“吧折旧柏”皑。如果房屋建筑癌物报废，则将土敖地使用权的爸“肮折余账面净值肮”芭转入无形资产核艾算，在剩余年限奥进行摊销。颁二、关于凹计入固定资产价柏值的土地使用权佰的阿税务处理芭在这里，我们主败要探讨一下其涉傲及的芭企业所得税、房班产税和城镇土地哎使用税问题。拌（一）企业所得搬税案有的同志提出，吧关于转入固定资鞍产的土地使用权摆的税前扣除，税暗法中也可

45、比照上阿述会计处理规定俺具体的方法。坝我们认为，这种扮观点有待商榷。拌其实，对计入固斑定资产价值的土笆地使用权的税务半处理（包括入账扳价值的确定、税稗前扣除），完全胺可以按照现行的岸企业所得税、外肮商投资企业和外懊国企业所得税相捌关规定进行处理摆即可，并非税法昂“唉对此尚未有规定白”办。叭（二）房产税、啊城镇土地使用税熬有的同志认为，爸企业拥有的土地盎使用权应缴纳城版镇土地使用税。鞍如果土地使用权碍的价值转入固定摆资产，则出现了哀一个房产税的问拔题，因为房产税埃是以自用房产的啊原值为基础从价半计征的。这样一拜来，仅仅由于会罢计核算方法的改盎变，使得同一项昂财产被两次课征斑财产税，显失公安平。啊

46、我们认为，这种鞍观点同样值得商哀榷，其没有考虑熬现行税法中对癌“懊房产翱”板、耙“绊房屋蔼”鞍概念的界定与其扒他学科、领域的把差异。我们来看翱一下以下法律依把据：奥（1）笆中华人民共和国绊房产税暂行条例罢（摆1986-9-敖15碍国发1986哀90号）巴“拌第三条房产税挨依照房产原值一敖次减除10%至氨30%后的余值靶计算缴纳。具体摆减除幅度，由省扮、自治区、直辖把市人民政府规定埃。吧没有房产原俺值作为依据的，芭由房产所在地税坝务机关参考同类败房产核定。爸房产出租的哎，以房产租金收氨入为房产税的计白税依据。岸”邦（2）财政部百税务总局关于房癌产税若干具体问艾题的解释和暂行笆规定（背1986-9

47、-鞍25瓣财税地198巴68号）耙敖“艾十五、关于房产巴原值如何确定？凹房产原值是蔼指纳税人按照会拔计制度规定，在哎账簿板板固定资产邦佰科目中记载的癌房屋办原价。对纳税人拌未按会计制度规伴定记载的，在计叭征房产税时，应氨按规定调整房产鞍原值，对房产原颁值明显不合理的坝，应重新予以评百估。半”瓣（3）财政部坝税务总局关于房笆产税和车船使用八税几个业务问题氨的解释与规定扒（凹1987-3-颁23绊财税地198哎73号）白“拜一、关于翱班房产胺捌的解释凹版房产班百是以百房屋形态坝表现的财产。拜房屋版是指有屋面和围吧护结构(有墙或跋两边有柱)，能岸够遮风避雨，可碍供人们在其中生胺产、工作、学习岸、娱乐

48、、居住或艾储藏物资的场所岸。八独立于房屋拌之外的建筑物，板如围墙、烟囱、芭水塔、变电塔、扳油池油柜、酒窖懊菜窖、酒精池、搬糖蜜池、室外游爸泳池、玻璃暖房哎、砖瓦石灰窑以拔及各种油气罐等吧，不属于房产。搬根据总局(芭86)财税地字奥第008号文规熬定，柏啊房产原值是指纳板税人按照会计制凹度规定，在账簿版固定资产科跋目中记载的皑房屋拔原价。扳碍因此，凡按会计拜制度规定在账簿阿中记载有房屋原半价的，即应以瓣房屋原价盎按规定减除一定哎比例后作为房产跋余值计征房产税搬；没有记载房屋斑原价的，按照上哀述原则，并参照芭同类房屋，确定胺房产原值，计征皑房产税。吧”哀（4）中华人跋民共和国城镇土哀地使用税暂行条

49、霸例捌（唉1988-9-啊27昂 国务院令第1罢7号发布）颁“跋第三条土地使唉用税以纳税人实摆际占用的土地面昂积为计税依据，疤依照规定税额计爸算征收。绊前款土地占柏用面积的组织测瓣量工作，由省、跋自治区、直辖市矮人民政府根据实暗际情况确定。胺”皑由上可见，税法瓣并没有对版计入固定资产价凹值的土地使用权板重复征税（即不板会对其征收了城挨镇土地使用税后跋又再次将其作为拌房产原值的组成稗部分征收房产税懊）。第六模块岸自查是否巧妙利熬用好了税收优惠隘政策？半是否对涉税开支版事先有合理规划搬？阿案例 版 班技术开发费用少鞍了不行，多了也艾不好版某企业2000跋年度技术开发费熬用为100万元爸，年应纳税所

50、得颁额为1 000白万元，2001昂年度技术开发费佰用为108万元扒，年应纳税所得氨额为1 200熬万元。该企业2瓣 000、20把01年应纳所得鞍税额为1 00办0 佰败 33肮艾1 200俺哎33=726岸(万元)，税后碍利润合计为1 扒000碍埃1 200爸唉726办=瓣1 474(万澳元)。氨 懊 按自查处理 坝 半如果企业事先适鞍当调整技术开发背费用，则既不会隘影响企业的生产鞍经营，又能够取蔼得一定的税收利吧益。假设企业在矮2001年度将艾技术开发费用提蔼高至120万元搬，年应纳税所得稗应该为1 18袄8万元，因其增隘长幅度超过10般，可以抵扣应鞍纳税所得额12邦0耙邦50=60(昂

51、万元)，企业2傲002年度应纳邦税所得额即为1斑 128万元。哀经过调整，企业拜2000、20埃01年应纳所得跋税额为1 00版0 袄隘 33疤凹1 128 巴隘33=702耙.24(万元)爸，税后利润为1懊 000邦佰1 188拜啊702.24=邦1 485.7蔼6（万元）。相拜比之下，后一种邦方式既增加了企佰业的技术开发费按用(12万元)岸又提高了企业的袄税后利润(11拔.76万元)，癌可谓一举两得，扒而且这种调整是爱完全合法的，也邦是符合国家税收佰政策意图的。第七模块俺自查对纳税筹划奥空间是否利用好疤了？奥案例 企业氨库房出案租柏的纳税筹划罢空间您利用了吗安？坝某商业企业的库邦房大量闲置

52、。近班年来，部分闲置摆的库房用于出租阿，但是，租赁过俺程的税负高达胺，企业班负担过重，有什叭么办法能够节省跋税款？绊 营业爱税暂行条例第肮二条规定：租赁氨业、仓储业均应芭缴纳营业税，适熬用税率相同，均蔼为；房产耙税暂行条例及傲有关政策法规规白定：租赁业与仓爱储业的计税方法拌不同。房产自用埃的，其房产税依熬照房产余值稗计算缴纳，扳即：应纳税额班房产原值爸般（）稗暗（注：癌房产原值的扣除扳比例各省、市、爱自治区可能略有版不同）；房产用鞍于租赁的，其房癌产税依照租金收鞍入的计算搬缴纳，即：应纳隘税额租金收入胺金额稗暗。俺 以该公白司为例，用于出埃租的库房有三栋癌，其房产原值为斑万元，佰年租金收入为柏

53、万元。租金安收入应纳税额合拌计为528万绊元。其中：应纳氨营业税爸吧（万爱元）；应纳房产伴税瓣扳（傲万元）。应纳印巴花税=300跋拜1搬罢=0.3（万元氨）；应纳城建税奥、教育费附加背氨唉（）凹（万元八）。翱 扮 颁筹划岸假如年底合同到半期，公司派代表哀与客户进行友好艾协商，继续利用败库房为客户存放鞍商品，但将租赁芭合同改为仓储保傲管合同，增加服爸务内容，配备保扳管人员，为客户碍提供小时服绊务。假设提供仓佰储服务的收入约柏为万元，霸收入不变，其应办纳税额为俺万元。其中唉：应纳营业税霸扳捌（万白元）；应纳房产鞍税碍翱（）罢伴埃（万元）安；应纳印花税=翱300吧爸1邦疤=0.3（万元肮）；应纳城建

54、税罢、教育费附加岸哎巴（）哎（万元搬）。合计应纳税巴额为3024翱万元。埃 两项比胺较，可以看出，爸库房仓储比房屋矮租赁每年节税罢万元，颁即使考虑到出租爸变为仓储后，须佰增加保管人员，摆需要支付一定费哀用，但扣除保管隘人员的工资费用拜、办公费用仍可跋以节余十多万元靶。长此以往，则凹效果更好。此次鞍纳税筹划活动既肮满足了税收法规暗的要求，又满足岸了客户的需要，邦同时又达到了节唉税的目的。另外板，需要注意的是懊，收入性质的转坝化必须具有真实板性、合法性，同熬时能够满足客户吧的利益要求。凹案例 安大宗房产交易是袄否运用好纳税筹鞍划技巧？安 爸2004年3月吧20日啊，甲公司(房地搬产开发企业)和靶乙

55、公司达成协议啊，将甲公司在某肮省会城市开发的搬一处房地产销售扒给乙公司，该房袄地产的账面价值邦（相应成本）为皑5000万元，柏销售价为100扳00万元，假设蔼土地增值税的扣胺除项目金额为6捌000万元，城败市维护建设税率搬为7%，契税税澳率为3%。班纳税筹划税负百分析百（一）甲公司应拔缴纳的各税按甲公司应缴纳的伴各税如下：暗1营业税（销耙售不动产）10暗000傲暗5%=500万唉元；办2城市维护建扳设税500叭扮7%= 35万颁元；邦3教育费附加啊 500挨白3%15万元暗；拜4印花税(产昂权转移书据) 暗10000班捌0.05%5昂万元；爸5土地增值税半：按增值额超出扣除霸项目金额的比率坝为

56、(10000八版6000)6隘00066袄67。艾应缴纳的土地增敖值税：4000般案40%拔哎6000埃巴51300挨万元。爸6企业所得税捌 （10000昂-5000-5疤00-35-1霸5-5-130隘0）搬伴33=114坝3.45万元伴以上甲公司共应皑缴纳税款为29扒98.45万元佰。瓣（二）乙公司应罢缴纳的各税颁乙公司应缴纳契暗税为10000昂熬3%300万懊元；印花税10颁000佰昂0.05%=5肮万元。柏以上乙公司共应伴缴纳税款为30拔5万元。懊（三）甲、乙公邦司合计应缴纳的罢各税霸2998.45蔼万元+305万捌元=3303.爸45万元办 袄纳税筹划技法把暗甲公司将该处房败产作为投

57、资和乙皑公司的股东公司拌丙（或乙公司的矮全资子公司）合碍资成立丁公司，碍丙公司以较少的拌资金入股，甲公颁司绝对控股。然袄后甲公司将自己板在丁公司的全部颁股权以1000阿0万元的价格转败让给乙公司。肮第一、二环节总拜计应纳税195伴8.3510邦=1968.3疤5(万元)俺可见，通过以上叭的筹划，整个房霸地产交易可以节般省税金3303佰.45196靶8.35=13办35.1(万元罢)。绊案例 为啊什么要错误选择哎合并方式呢？蔼甲公司为了扩大隘经营规模，欲以俺2002年12巴月31日班为合并基准日合稗并乙公司。乙公奥司目前净资产的白账面价值为50凹0万元，计税成芭本为530万元邦，评估确认值为拔8

58、10万元，尚啊有2000年度百及2001年度巴未弥补的生产经凹营亏损额90万笆元。甲、乙公司挨的企业所得税税暗率均为33。隘 这里，岸有一点需说明，肮乙公司计税成本般高于账面价值的斑原因是：在合并凹基准日前两年乙邦公司购入的一台般设备原值为15白0万元，会计核袄算中的折旧年限巴为五年，假定不板考虑净残值，则板会计上已累计提隘取折旧60万元碍，合并日账面价颁值为90万元；把税法规定的最短拌折旧年限为十年氨，每年应提取折啊旧15万元，前胺两年税前扣除的碍折旧费应为30背万元，前两年已摆调增应纳税所得肮额30万元，合版并日该设备的计氨税成本为120扒万元。皑 现可供挨选择的企业合并办方案有：颁 方案

59、一哀：现金购并。甲敖公司支付给乙公背司的收购价款中奥包括：现金70傲0万元，有价证敖券30万元，其班他资产折合80摆万元，合计81翱0万元。显然，拜这一方案应作吧“瓣应税合并重组哎”暗。癌 方案二埃：甲公司以11半5万股股票(面摆值1元/股，公搬允价值为805背万元)、外加5柏万元现金支付给邦乙公司的股东，邦同时注销乙公司奥股东在乙公司的胺股份。甲公司合挨并基准日的净资拜产公允价值为3矮 195万元，扒合并后甲公司净奥资产公允价值达坝到4 000(伴810巴坝3 195蔼办5)万元，20盎03、2004邦年度预计可能实摆现应纳税所得额傲248万元和3芭00万元。由于皑非股权支付额占板支付股票的

60、票面吧价值为：5胺扒115=4.3般5，小于20背，故该方案可半申请伴“俺免税合并重组八”叭。霸 为减轻巴税收负担，经查奥发现该公司采纳皑方案一。扮 （1）啊补亏翱如果合并双方选板择鞍“笆免税合并重组坝”岸，合并基准日为背2002年12安月31日阿，乙公司未弥补颁亏损90万元由肮合并后的甲公司埃弥补，其中，在背2003年度预靶计可弥补：24捌8翱版810笆板4 000=5氨0(万元)，在斑2004年度预安计可弥补亏损的班所得为：300懊搬 810拌跋4 000=6胺0.75(万元懊)，故尚未弥补俺的亏损40万元挨可全部得到弥补哀。由于要比较资懊金的时间价值，耙故需设定折现利翱率，现设为5%暗。