成本费用报表分析

1、.PAGE ：.；PAGE 43第三章 本钱、费用报表分析本章提要本钱费用程度的高低与企业的收益性和获利才干的大小有着内在联络，提高企业经济效益的一条重要途径就是加摄本钱管理。本章以降低本钱费用程度为主线，以本钱费用报表为主要信息来源，论述了本钱费用报表的意义、种类；本钱费用报表分析的重点内容；本钱费用报表分析的根本方法；本钱费用报表分析应留意的问题。第一节 费用和产品本钱的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出，包括消费费用和期间费用。企业发生的各项费用中，凡是在一定时期产品消费过程中发生或支出的耗费，称为消费费用；凡是为某消费运营期间而发生或支出的，为了维持一定

2、消费运营才干的费用为期间费用。一、制造本钱的分类典型的制造企业购买原资料并经过消费将这些原资料转化成完工产品。这一从原资料到完工产品的转化产生于对工人和机器的运用。按照公认会计原那么，一件产品的本钱包括：1原资料本钱；2直接消费过程中发生的人工本钱；3其他消费本钱即间接消费本钱或产品制造费用的合理分摊。总之，原资料、人工、产品制造费用构成了一件产品的完全消费本钱。对于详细的某个本钱工程应该归为产品本钱还是期间本钱，各公司的观念存在分歧。一些公司将辅助消费过程如：消费管理，人力资源管理，工业工程，设备维护和产品本钱该算等过程中发生的本钱作为产品制造费用，从而归为产品本钱。而另一些公司那么把其中一

3、些或全部的辅助职能过程中发生的本钱当作期间本钱。制造业公司将发生的某些本钱划归为期间本钱还是产品本钱。对其报告的净收益有很大影响。期间本钱是本钱所发生期间内的费用。而产品本钱一开场就要添加到主体的资产总额中，直到产品售出时，产品本钱才会对收益产生影响，而这能够要比本钱发生的会计期间晚。与销售相关的存货越多，从产品本钱发生到对收益产生影响的时间间隔越长。商业公司的全部本钱，除商品存货的获得本钱外，都是期间本钱。因此，发生在给定期间内的一切人工本钱和其他运营本钱都影响期间收益。而在制造业公司里，人工本钱和其他与制造过程相联络的本钱，开场时都只影响存货价值，只需在包含这些本钱的货物被销售时，制造本钱

4、才会影响期间收益。1. 直接资料消费中运用的原资料和零部件，它们的本钱被直接追溯到了所消费的产品上。2. 直接人工徒手或运用机器进展消费，其努力被直接追溯到他们所消费的产品中的工人的工资和其他工资性费用。3. 制造费用一个总括性类别。它包括除了直接资料和直接人工本钱以外的一切制造本钱。例如工厂设备、管理人员工资、设备修缮和机器折旧等。留意到制造本钱并不立刻记为当期费用这一点非常重要。相反，它们是消费存货的本钱，并且在存货被售出以前都保管在资产负债表上。因此，制造本钱经常被称为产品本钱或存货本钱。二、产品本钱和期间费用“产品本钱和“期间费用这两个术语对于阐明制造本钱和运营费用的区别是很有协助 的

5、。在制造环境下，产品本钱是那些为制造存货所发生的费用。这样，在相关产品被售出前，产品本钱代表着存货。由此，它们被作为资产在资产负债表中加以报告。当产品最终售出时，产品本钱从资产负债表中转移到利润表中。在利润表中，产品本钱被作为主营业务本钱从收入中扣除。制造本钱是消费存货的本钱，它是一项资产。因此，这些支出被称为本钱而不是费用。未耗用完的本钱是资产；已耗用完的本钱是费用。同一段时间相联络，而不是和存货的消费相联络的运营费用被称为期间费用。期间费用被直接记入费用帐户。这样处置是假定当费用发生时，其收益已在同期完全确认。期间费用包括一切的销售费用、总务及管理费用、利息费用和所得税费用等。总之，在期间

6、费用被分类为公司毛利的减项，在利润表中同主营业务本钱分别列示。产品本钱和期间费用在财务报表中的流转如图31所示。 资产负债表 采购本钱或 流动资产：(制造本钱) 发生时 存货货品销售时 利润表 收入期间费用 销货本钱(运营费用和 毛利所得税) 发生时 费用 净收益图31产品本钱和期间费用在财务报表中的流转本钱费用报表是以企业产品本钱和运营管理费用核算的账簿为根据，定期编制，反映企业一定时期内产品本钱和运营管理费用程度及构成情况的数字方式的书面报告。本钱和费用是企业管理程度的综合反映，企业再消费过程各个环节的组织、衔接能否平衡，财富物资能否充分利用，各项管理能否到位，都会在企业的本钱费用程度中表

7、达出来。因此，本钱费用报表的分析是会计报表分析的重要组成部分。目前，我国有些企业本钱管理根底任务比较薄弱，各项费用方案不完好，定额老化，甚至人为估计本钱，导致利润虚伪。为此，运营管理者在阅读和分析本钱费用报表时，该当严密结合企业本钱费用管理的现状，重点留意以下方面：1. 了解企业本钱费用方案的执行情况；分析本钱费用的方案或定额能否符合现实核算的要求。2. 分析本钱费用方案完成或未完成的缘由，找出主要影响要素，总结本钱费用管理中获得的成果，进一步强化本钱费用管理，不断提高管理程度。3. 分析有关目的，寻求进一步降低本钱费用的有效途径和措施，合理地确定责任本钱中心和控制目的，发掘潜力，不断提高经济

8、效益。4. 分析本钱费用的开展趋势，为进展消费运营决策、制定本钱费用方案、确定目的利润提供根据。5. 了解企业在本钱费用管理中存在哪些问题，能否有进展虚伪的本钱费用核算，计算虚伪利润的违法行为存在。应该强调的是，本钱费用报表不是对外报送或公布的报表，它是企业的内部报表，为企业内部的运营管理者效力。因此，本钱费用报表的种类、格式、报表工程和编制方法，都由企业自定，财政部没有一致规定。本书以工业企业为例，对本钱费用报表进展阐明，本钱类报表普通包括产品消费本钱表、主要产品单位本钱表；费用类报表普通包括制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表。第二节 本钱报表分析一、产品消费本钱

9、表分析产品消费本钱表是反映企业在一定时期内消费的全部产品总本钱的报表。该表应按月定期编制，是企业运营管理者每月必需阅读和分析的报表。设置这张报表的目的是反映企业一定时期内消费的全部产品的本钱情况，这里的全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。可比产品是指企业上一年度正式消费过，具有上年本钱资料的产品；不可比产品是指企业上一年度没有正式消费过，没有上年本钱资料的产品。一产品消费本钱表的普通格式产品消费本钱表的普通格式见表 3l 。表 31 产品消费本钱表编制单位： 200 年 12 月 单位：元产品称号计量单位实践产量单位本钱本月总本钱本年累计总本钱本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累

10、计实际平均按上年实际平均单位本钱计算按本年方案单位本钱计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际*可比产品合计640006220062360793000770800773340其中：甲件1201500300290529729836000354003564045000442500447000 乙件80980350335334333280002680026720343000328000326340不可比产品合计307003134035425357900其中：丙件22026001101121112420024640286000288600 丁件100105065676665

11、0067006825069300全部商品产品64000929009370079300011250501131240 二产品消费本钱表的分析内容与方法产品消费本钱表分析的重点是可比产品，在企业年初制定的本钱方案中，对可比产品都规定其本钱降低义务，因此，产品消费本钱表的分析首先应分析可比产品本钱降低方案的完成情况。分析的方法是首先计算出可比产品本钱的本期实践降低额和降低率，然后与方案降低额和方案降低率进展比较。.计算可比产品本钱实践降低额、降低率。可比产品本钱降低额可比产品按上年实践平均单位本钱计算的本年累计总本钱本年累计实践总本钱可比产品本钱降低率可比产品本钱降低额可比产品按上年实践平均单位本钱

12、计算的本年累计总本钱100%代入表31中的数字，可比产品本钱降低额为：79300077334019660(元)可比产品本钱降低率为：19660100%793000 2.5%2.计算实践与方案的差别(本年方案降低40000元；本年方案降低率4%)。方案本钱降低额方案产量(上年实践单位本钱本年方案单位本钱)方案本钱降低率方案本钱本钱降低额(方案产量上年实践单位本钱)100%降低额的差别实践降低额方案降低额 降低率的差别实践降低率方案降低率代入表1中的数字，降低额的差别为： 196604000020340降低率的差别为： 2.5%4%1.5% 3.分析产生差别的缘由。分析产生差别的缘由时，主要分析三

13、个要素，即产品单位本钱变动、产品种类构造变动和产品产量变动。这三个要素对可比产品本钱降低额和降低率有不同的影响，其中，产品单位本钱变动、产品种类构造变动既影响降低额，又影响降低率；产品产量变动只影响降低额，不影响降低率(这是由于，可比产品本钱的实践降低额和降低率都是根据实践产量计算的，计算本钱降低率时，分子和分母都运用一样的产量)。因此，影响可比产品本钱降低额变动的要素有三个，即产品单位本钱变动、产品种类构造变动和产品产量变动；影响可比产品本钱降低率变动的要素有两个，即产品单位本钱变动和产品种类构造变动。在分析产生差别的缘由时，应分别从这些要素入手进展分析。 1产品单位本钱变动的影响。1对降低

14、额的影响。 7708007733402540元 上式的计算阐明，由于单位本钱升高，使可比产品实践本钱比如案本钱上升了2540元，也就是说，在未完成降低额方案的20340元中，由于产品单位本钱变动的占了2540元。 2对降低率的影响。 上式的计算阐明，由于单位本钱升高，使可比产品本钱降低率差0.32%未完成降低义务。 2产品种类构造变动的影响。 1对降低率的影响。 1.5%0.32%1.18% 上式之所以这样计算的缘由是，产品产量的变动只影响降低额，不影响降低率，因此，影响降低率的要素只需产品单位本钱变动和产品种类构造变动两个。降低率未完成方案的总差别是l.5%，其中产品单位本钱变动占了0.32

15、%，剩余的1.18%就是产品种类构造变动的影响了。 2对降低额的影响。 7930001.18%9357元 上式的计算阐明，由于产品种类构造发生变动，使可比产品实践本钱比如案本钱上升了9357元，也就是说，在未完成降低额方案的20340元中，由于产品种类构造变动的占了9357元。 3产品产量变动的影响。 20340254093578443元 产品产量变动只影响可比产品本钱降低额，不影响降低率，上式的计算结果阐明，由于产品产量发生变动，使可比产品实践本钱比如案本钱上升了8443元。也就是说，在未完成降低额方案的20340元中，由于产品产量变动的占了8443元。 经过上述分析可以看到，该企业本年度可

16、比产品本钱没有完成降低义务，单位本钱变动、产品种类构造变动、产品产量变动都产生了影响，但其中影响比较大的要素是产品种类构造变动。应进一步分析变动的缘由是市场变化的需求、产业构造调整的需求，还是在消费方案制定上、平衡消费上存在问题，以进一步强化管理。 上述分析还可以采用另外的计算方法，列示如下，以供参考：1产品产量变动的影响。产量变动对本钱降低额的影响(实践产量方案产量)上年实践单位本钱方案本钱降低率(2)产品种类构造变动的影响。种类构造变动对本钱降低额的影响(实践产量上年实践单位本钱)(实践产量方案单位本钱)(实践产量上年实践单位本钱)方案本钱降低率种类构造变动对本钱降低率的影响种类构造变动对

17、本钱降低额的影响(实践产量上年实践单位本钱)100%(3)产品单位本钱变动的影响。产品单位本钱变动对本钱降低额的影响实践产量(方案单位本钱实践单位本钱)产品单位本钱变动对本钱降低率的影响产品单位本钱变动对本钱降低额的影响(实践产量上年实践单位本钱)100%除上述分析外，在对产品消费本钱表进展分析时，还要留意分析企业对可比产品、不可比产品的分类能否准确，有无在可比产品与不可比产品之间故意升高或降低不可比产品本钱，借以人为调整可比产品本钱的弄虚作假景象。例：根据下表32产品消费本钱表，计算填表33、34；并进展产品本钱分析。表32 产品消费本钱表编制单位： 200 年 12 月 单位：元产品称号计

18、量单位产量单位本钱方案本钱本年总本钱方案实践上年实践本年方案本年实践按上年实践单位本钱计算按本年方案单位本钱计算按上年实践单位本钱计算按本年方案单位本钱计算本年实践本钱可比产品合计2800024540290002510025640其中：甲件100801009593100009500800076007440 乙件3003506050521800015000210001750018200不可比产品合计其中：丙件20188085160014401530全部商品产品280002614029000265427170表33 可比产品本钱降低情况综合分析表产品称号方案实践实践比如案降低额降低率降低额降低率降

19、低额降低率甲5005%5607%602%乙300016.67%280013.33%2003.34%合计350012.5%336011.59%1400.91%在表33中，实践比如案降低额实践降低额方案降低额 实践比如案降低率实践降低率方案降低率 根据可比产品本钱综合分析表可以得到以下结论：1甲产品本钱实践降低额比如案降低额大，即超额完成方案降低义务60元，多降低2个百分点，因此甲产品完成降低义务。2乙产品本钱实践降低额没有到达方案降低额的要求，比如案降低额少完成200元本钱，使实践降低率比如案降低率少3.34%，因此乙产品没有完成降低义务。3企业可比产品本钱实践降低额比如案降低额少140元，降低

20、率少0.61%。可比产品由于乙产品没有完成义务，所以企业没有完成方案降低义务。表34 三要素影响本钱方案降低情况表影响方案降低额影响方案降低率产品产量变动产品种类变动产品单位本钱变动合计125(有利)275(有利)540(不利)140(不利)0.95% 1.86% 0.91%根据以上分折结果，结合前面的分析，可进展如下评价：1企业没有完本钱钱降低义务，本钱实践降低额比如案降低额少了140元，实践降低率比如案降低率低0.91%。进一步分析可分别得到产品产量、种类构造、产品单位本钱的影响。2产品产量变动，减少了企业没有完本钱钱降低义务的数量，使企业超越方案降低义务125元。细分析其中缘由可发现，虽

21、然甲产品产量没有到达方案要求，但是乙产品产量到达了方案要求，并使产量超越了方案50件。因此；虽然企业完成了本钱降低的义务，但是要留意甲产品并没有到达方案要求，所以，必需对甲产品的市场营销任务加强管理，以便制定合理的、符合市场需求的产品产量。3产品种类构造的变动，同样也减少了企业没有完本钱钱降低义务的数量，使企业超越方案降低义务275元。结合表32，我们可以发现，甲产品降低义务为5%，而乙产品降低义务为16.67%，该企业多消费了降低义务高的乙产品，而少消费了降低义务低的甲产品，因此，出现了调整产品构造有利于完本钱钱降低义务的情况。4产品单位本钱上升，是呵斥企业没能完本钱钱降低义务的主要要素，它

22、使得企业超越方案降低义务540元。其中甲产品完成了本钱降低义务，使实践单位本钱要低于方案单位本钱2元。但乙产品实践单位本钱(52元)比如案单位本钱(50元)要多。因此，下一步还应重点研讨乙产品单位本钱升高的缘由。这个例子阐明，对企业运营活动的评价，不能只从某项分析结果来看，而要综合多种要素来思索。二、主要产品单位本钱表分析 主要产品单位本钱表是反映工业企业在一定时期内消费的各种主要产品单位本钱情况的报表。该表按主要产品分别编制。每种主要产品编制一张。设置这张报表的目的是要进一步反映企业一定时期内消费的各种主要产品的本钱构成情况。通常情况下，对企业产品本钱影响较大的是企业消费的主要产品(产量大，

23、产值高，消费稳定)，要进一步分析企业产品本钱升降的缘由，必需对企业的主要产品本钱构成情况进展分析，即按本钱工程进展分析，找出影响本钱升降的主要要素，有针对性地进展控制和管理。(一) 主要产品单位本钱表的普通格式 主要产品单位本钱表的普通格式见表35。表35 主要产品单位本钱表 产品称号： 产品销售单价：元 产品规格： 本月实践产量：件计量单位：件 本年累计实践产量：件本钱工程历史先进程度上年实践平均本年方案本月实践本年累计实践平均直接资料直接人工制造费用消费本钱主要技术经济目的1.主要资料(用量) 2.6028251138138451648036461624.8千克8235.546.8164.

24、34.5千克8235471644.1千克(二) 主要产品单位本钱表的分析内容与方法 主要产品单位本钱表中列示了企业产品本钱的历史先进程度、上年实践平均、本年方案和本期实践等资料，在对各项本钱工程进展分析时，可以视分析的目的，选择其中某项为基数，将本期实践与基数进展对比，分析的重点是各个工程本期实践与对比基数的差别，差别分为量差和价差两个方面。这样分析的目的，是要找出影响本钱的主要要素。现以表32中本年实践与本年方案的对比为例来阐明分析内容与方法。另补充资料如下：直接资料本年方案单价16.67元，本年累计实践平均单价20元；单位产品消费工时本年方案16小时，本年累计实践平均14小时；小时工资率本

25、年方案2.25元，本年累计实践平均2.5元；制造费用小时费用率本年方案2.875元，本年累计实践平均3.357元。1.计算差别。 (1)直接资料差别。 本期实践与本期方案的差别额：82802元(超支2元) 量差分析耗费量变化的影响：(4.14.8)16.6711.67元价差分析单价变化的影响：4.1(2016.67)13.65元 (2)直接人工差别。 本期实践与本期方案的差别额：33361元(节约1元) 量差分析工时变化的影响：(1416)2.254.5元 价差分析小时工资率变化的影响：14(2.32.25)3.5元 (3)制造费用差别。 本期实践与本期方案的差别额：47461元(超支1元)

26、量差分析工时变化的影响：(1416)2.8755.75元 价差分析小时费用率变化的影响：14(3.3572.875)6.75元 2.对差别进展分析。计算后，从两方面入手进展分析：影响本钱的主要要素是什么；各要素的责任人是谁。 (1) 影响本钱的主要要素。 1) 直接资料。上述计算可以看出，单位产品的直接资料费用超支2元，其缘由是：由于实践耗费量降低，单位本钱中的直接资料费实践比如案节约11.67元；而由于直接资料的单价升高，单位本钱中的直接资料费实践比如案超支13.65元，二者综协作用的结果，单位产品中的直接资料费用超支2元。很明显，直接资料费用的超支，是由于单价升高导致的，直接资料的单价是影

27、响本钱的一个主要要素。 2)直接人工。上述计算可以看出，单位产品的直接人工费用节约1元，其缘由是：由于单位产品消费工时降低，单位本钱中的直接人工费实践比如案节约4.5元；而由于小时工资率升高，单位本钱中的直接人工费实践比如案超支3.5元，二者综协作用的结果，单位产品中的直接人工费用节约1元。人工费用虽然节约了1元，但是，可以很明显地看到，直接人工费用中，由于消费工时降低带来的节约，几乎被小时工资率的升高抵消了。应将小时工资率的控制造为重点。 3)制造费用。上述计算可以看出，单位产品的制造费用超支1元，其缘由是：由于单位产品消费工时降低，单位本钱中的制造费用实践比如案节约5.75元；而由于小时费

28、用率升高，单位本钱中的制造费用实践比如案超支6.75元，二者综协作用的结果，单位产品中的制造费用超支1元。很明显，制造费用的超支，是由于小时费用率升高导致的，小时费用率是影响本钱的一个主要要素。 (2) 各要素的责任人。 1) 直接资料。上面的分析阐明，直接资料的控制重点是单价，资料的单价就是资料的采购本钱。采购本钱控制的责任人不是消费车间，而是采购部门。因此，应将管理的重点放在采购部门，应对资料的采购本钱进展分析。 首先，分析采购本钱确实定能否正确，按照的规定，允许计入资料采购本钱的费用是：资料买价；运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算

29、的可抵扣的增值税额)；运输途中的合理损耗；入库前的整理挑选费(包括整理挑选中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值)；购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。不允许计入资料采购本钱的费用是：采购人员的差旅费、运输途中的不合理损耗、入库后的整理挑选费、购入资料的增值税(进项税)。 其次，分析采购方案的制定能否符合最正确经济效益原那么，在采购地点、采购种类、规格、采购数量、运输方式确实定上，有无损失浪费、不合理的景象存在。还要分析在资料采购的管理上，有无内部控制制度。经过分析，找出管理的薄弱环节，落实目的责任制。 资料费用的分析是本钱分析的重点，资料费用的管理也是企业资金管理的重

30、点。国家经贸委曾经于1999年4月8日在山东省潍坊亚星集团召开现场会，推行亚星集团物资采购管理的阅历。在这次会议上，国家经贸委有关担任人在讲话中指出，工业企业各种物资采购的本钱，普通要占到企业销售本钱的70%左右，但是当前由于不少企业管理制度不完善，致使企业未能采购到质优价廉的各种物资，从而大大添加了消费运营本钱。这是呵斥目前许多国有企业本钱猛增、效益流失、连年亏损的重要缘由之一，同时也是企业降低本钱、提高效益的重要潜力之所在。 2) 直接人工。上面的分析阐明，直接人工的控制重点是小时工资率。影响小时工资率的要素较为复杂。这里有客观要素，也有客观要素。客观要素有时往往是企业不可控制的，比如：

31、按照国家工资制度改革的要求，职工添加了工资，导致产品本钱中的工资费用上升。因此，应分析详细情况。假设属于用工不合理、岗位设置不合理或者人员配备不合理(在这里，企业应防止盲目追求“高学历的倾向，合理用工，否那么，既会呵斥人力资源的浪费，又会导致工资费用上升)，那么应会同消费部门、人事部门共同来处理。 3) 制造费用。上面的分析阐明，制造费用的控制重点是小时费用率。影响小时费用率的要素也较为复杂。普通应配合制造费用明细表分析如下方面：首先分析费用开支的工程能否合理；其次分析各工程的支出能否有审查制度，能否失控；再次分析影响制造费用的重点工程是什么。制造费用控制的责任人就是根本消费车间的管理人员。上

32、面是用本期实践与本期方案进展比较分析，还可以运用这种方法将本期实践同历史最好程度、上年实践或国内外同行业同类企业进展对比分析。第三节 费用报表分析费用报表包括制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表和营业费用明细表。这些费用从性质上讲，是不一样的。制造费用是计入产品消费本钱的费用，这项费用的高低，直接影响产品消费本钱。管理费用、财务费用和营业费用不计入产品消费本钱，直接计入当期损益，称为“期间费用，这三项费用的高低，不影响产品消费本钱，直接影响当期利润。但是，这些费用又有共同点，都是按照“重要性原那么将许多项费用综合起来核算的。因此在分析上有许多共性的东西。为便于分析，首先将各费用明细表

33、分析中共性的东西归纳起来引见。一、各费用明细表的分析目的与方法一分析目的设置各种费用明细表的目的普通为：1. 按照各费用的组成工程反映费用的构成内容，以便于分析各项费用的开支能否合理。2. 按照各费用组成工程反映各项费用的上年周期实践数、本年方案数、本月实践数和本年累计实践平均数，可以进一步分析各项费用方案的执行结果，与前期对比的开展趋势。3. 按照各费用工程的构成反映各费用各个工程的变化，以便于分析各项费用超支或节约伪缘由，以及对产品本钱和本期利润产生的影响。二分析方法对各项费用明细表的分析主要采用对比分析法和构成比率分析法。首先应采用对比分析法，视分析的目的，选择表中的某项数字为基数，将本

34、期实践与基数进展对比，确定各个工程本期实践与对比基数的差别。分析时，可以将各项费用的本期实践数与方案数进展对比，分析方案的执行结果；可以将各项费用的本期实践数与上期实践数进展对比，了解其增减变化，分析开展趋势。其次应采用构成比率分析法，以各项费用的总额为基数，分别用各项费用的各个工程与总额进展计算，求出所占比重，以找出影响费用总额的重点工程，确定管理的重点环节。三各项费用分析应留意的问题1. 凡是在有关制度中规定了费用开支比例和提取规范的费用工程应首先进展分析，看该工程能否符合有关制度的规定。例如，管理费用中的业务款待费，是以年销售净额为基数，按一定比例确定支出数额。以企业年销售净额在1500

35、万元以下的为例，业务款待费的支出不得超越年销售净额的0. 5%，在对业务款待费工程进展分析时，就可以按有关规定来衡量其支出能否合理。2. 不能仅从某项费用绝对数的增减来评价费用的控制情况，要联络与之相关的消费运营业务量的增减变化来评价。例如，营业费用中的宣传、广告费，本期比上期添加了5000元，不能简单地以为费用没有很好的加以控制，应结合主营业务收入的增减来加以评判，假设该项费用的增长速度小于收入的增长速度，那么费用的添加是正常的，也是必要的。3. 由于各项费用包括的工程都比较多，分析不能泛泛进展，应该选择费用比重较大、超支或节约数额较大的工程有重点地进展分析。下面分别引见各种费用明细表的根本

36、格式和分析中应留意的问题。二、制造费用明细表制造费用是企业根本消费车间为组织和管理消费而发生的各项费用，根据的规定，可以计入制造费用核算的包括工资和福利费、折旧费、修缮费、办公费、水电费、机物料耗费、劳动维护费、季节性和修缮期间的停工损失等。假设该根本消费车间消费多种产品，制造费用不能直接记入产品本钱，需求采用一定的分配方法在不同的产品之间进展分配，然后计入各产品的消费本钱。制造费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的制造费用及其构成情况的报表。该表普通按车间分别编制，然后加以汇总。一制造费用明细表的普通格式制造费用明细表的普通格式见表3。表 制造费用明细表公司 200年12月 单位：元工程本

37、年方案数上年同期实践数本月实践数本年累计实践数工资及福利费折旧费修缮费办公费水电费机物料耗费低值易耗品摊销劳动维护费保险费在产品盘亏、毁损停工损失其他合计75240512403229235940418803576074342204170003112836342759814192309627923347283257357111002858224043423638664924284278425443432270054333615002560424833934766485258432340328924184932544650397941850017870417020831370672二制造费用明细表

38、分析中应留意的问题制造费用明细表分析的根本方法和目的曾经在前面作了阐明，即该表中按照制造费用的明细工程列示了各项费用的本年方案数、上年同期实践数、本月实践数和本年累计实践数等资料，在对各工程进展分析时，可以视分析的目的，选择其中某项资料为基数，将本期实践与基数进展对比，找出制造费用的有关差别，并运用构成比率分析法分析影响制造费用的主要要素。需求特殊强调的是：1. 制造费用发生在根本消费车间，许多费用的发生是与产品消费相联络的，属于消费性费用，如折旧费、修缮费、机物料耗费、低值易耗品摊销等等。这些费用的高低与产品消费有着亲密的联络，因此不能简单地以为某项费用超支就是不合理的。比如，本期为了添加产

39、量，满足市场需求，将原来的两班消费改为三班消费，必然要添加机物料的耗费，这是正常的、合理的，不能以为本钱管理上存在薄弱环节。问题的查找应实事求是。2. 制造费用中的有些工程只需发生，普通都是管理不良的结果，属于不良性费用，应从管理上找缘由。它们是“在产品盘亏、毁损、“废品损失和“停工损失等。三、管理费用明细表管理费用是企业行政管理部门为组织和管理消费运营活动而发生的各项费用。根据的规定，可以计入管理费用核算的包括行政管理部门的职工工资和福利费、折旧费、修缮费、物料耗费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等、聘请中介机构费

40、、咨询费含顾问费、诉讼费、业务款待费、房产税、车船运用税、土地运用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研讨与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈不包括应计入营业外支出的存货损失、计提的坏账预备和存货跌价预备等。管理费用与产品消费没有直接关系，因此不计入产品消费本钱，而是按发生的期间进展归集，将当期的实践发生数直接计入当期损益。管理费用的高低，不影响产品本钱，直接影响当期利润。管理费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的管理费用及其构成情况的报表。该表应该按月编制。一管理费用明细表的普通格式管理费用明细表的普通格式见表。表管理费用明细表公司200年12月单位：元工程本年

41、方案数上年同期实践数本月实践数本年累计实践数工资及福利费折旧费办公费差旅费运输费保险费租赁费修缮费咨询费诉讼费排污费绿化费物料耗费低值易耗品摊销无形资产摊销存货跌价损失坏账损失研讨开发费技术转让费业务款待费工会经费职工教育经费待业保险费劳动保险费税金房产税车船运用税土地运用税印花税资料、产废品盘亏和毁损净损失其他1650001184457800073500900003500028600450000040001800011800100008500120003000001100030002250055008000略略略略100030001985097646753721368402530420035

42、400000873115279598629003000053122581940450862略略略略243156914600100566241598479862900212839960000952964820105035000034502601950491705略略略略150046517629012094375652743829568435000286004832510000050001800011540105009800124003500001230030932320058908462略略略略21004982合计7345958047268243774763二管理费用明细表分析中应留意的问题管理

43、费用明细表分析的根本方法和目的根本上与制造费用一样。在对各工程进展分析时，可以视分析的目的，选择其中某项资料为基数，将本期实践与基数进展对比，找出管理费用的有关差别，并运用构成比率分析法分析影响管理费用的主要要素。需求特殊强调的是：管理费用发生在行政管理部门，费用的发生与产品消费无直接联络，费用工程多，大部分费用是固定费用，应编制预算加以控制。在分析时，首先应对费用按性质进展分类，分析哪些费用的发生是正常的，哪些是不正常的；哪些是管理上的缘由，哪些不是管理上的缘由，有针对性地进展管理和控制。管理费用各工程按性质普通可以分为如下几类：1. 管理性费用。如工资及福利费、办公费、差旅费、修缮费、业务

44、款待费等等。这类费用的高低普通反映企业的管理程度，应从管理上找缘由。2. 开展性费用。如研讨开发费、职工教育经费、绿化费等等。这类费用的高低与企业的未来开展相关，不能简单地与管理程度挂钩，应将费用支出与带来的效益相比较进展分析。3. 维护性费用。如坏账预备年末按规定提取部分、存货跌价预备年末按规定提取部分、保险费、待业保险费、劳动保险费等等。这类费用的高低与企业防备消费运营风险和劳动维护条件的改善相关，可以防止未来的损失，因此也不能简单地与管理程度挂钩，还是应将费用支出与带来的效益相比较进展分析。4. 不良性费用。如资料与产废品盘亏和毁损的净损失、产品“三包损失等等。这类费用的发生与管理有直接

45、的关系，必需从管理上找缘由。四、财务费用明细表财务费用是企业为筹集消费运营所需资金而发生的各项费用。根据的规定，可以计入财务费用核算的包括：利息支出减利息收入、汇兑损失减汇兑收益以及相关的手续费等。财务费用与产品消费也没有直接关系，不计入产品消费本钱，按发生的期间进展归集，将当期的实践发生数直接计入当期损益。它同管理费用一样，费用的高低，不影响产品本钱，直接影响当期利润。财务费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的财务费用及其构成情况的报表。该表应该按月编制。一财务费用明细表的普通格式财务费用明细表的普通格式见表。表财务费用明细表200年12月单位：元工程本年方案数上年同期实践数本月实践数本年

46、累计实践数利息支出减利息收入汇兑损失减汇兑收益金融机构手续费其他1240003000015000362018960217035620048210合计154001862211340441二财务费用明细表分析中应留意的问题财务费用是为筹集企业消费运营资金而发生的，费用的高低直接取决于企业的负债，特别是银行借款。因此在分析财务费用时，必需结合企业的借款来进展。首先应分析借款构造长短期借款比例、借款利率、借款期限，与消费运营需求能否相符，看能否经过调整借款构造控制财务费用。其次应分析筹资本钱、筹集资金带来的效益，看能否经过改动筹资渠道控制财务费用。五、营业费用明细表营业费用是企业在商品销售过程中发生的

47、各项费用。根据的规定，可以计入营业费用核算的包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构含销售网点、售后效力网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等运营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费等，也列入营业费用核算。营业费用与产品消费也没有直接关系，不计入产品消费本钱，按发生的期间进展归集，将当期的实践发生数直接计入当期损益。它的高低也不影响产品本钱，直接影响当期利润。营业费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的营业费用及其构成情况的报表。该表应该按月编制。一营业费用

48、明细表的普通格式营业费用明细表的普通格式见表。表3 营业费用明细表公司200年12月单位：元工程本年方案数上年同期实践数本月实践数本年累计实践数工资及福利费业务费运输费装卸费包装费保险费展览费广告费差旅费租赁费低值易耗品摊销专设销售机构办公费委托代销手续费销售效力费折旧费其他308001200042570229004030098000500001400005940875600985602680950321520003340823038001200049873500820029739863547191638429350400011730453896008940370662040182195734

49、7251101000680001864205436921400105630合计2469222006121615279547二营业费用明细表分析中应留意的问题营业费用明细表分析的根本方法和目的根本上与上述费用的分析方法一样，在对各工程进展分析时，可以视分析的目的，选择其中某项资料为基数，将本期实践与基数进展对比，找出营业费用的有关差别，并运用构成比率分析法分析影响营业费用的主要要素。需求特殊强调的是：1. 营业费用发生在销售过程，费用工程较多，大部分费用是变动费用，随着销售量的变化而变化。在分析时，应将营业费用的增减变动同销售量的增减变动结合起来考核，分析这些费用的发生和变动能否合理、正常。2.

50、 营业费用中有相当一部分费用的效益要在未来反映出来，如展览费、广告费等，对这类费用的分析该当延续几个时期进展，将营业费用与销售收入进展对比，假设销售收入的增长大于营业费用的增长，即使营业费用的绝对数是上升的，也属于正常情况；反之，那么应强化费用的控制和管理。本章小结本章引见了本钱费用报表分析的意义；本钱费用报表的种类；本钱费用报表分析的内容和分析方法。经过本章学习，应重点掌握本钱费用报表包括哪些文件；本钱费用报表分析的重点内容是什么；分析的根本方法有哪些；各费用报表分析时应留意的问题。=3产品本钱报表的分析产品本钱报表的分析，属本钱的事后分析，主要是对全部产品本钱的分析和主要产品本钱的分析，以

51、及主要产品单位本钱的分析。本钱报表分析主要是检查、评价企业本钱管理任务，以便总结阅历，汲取教训，不断提高本钱管理程度，降低产品本钱。二、产品本钱预测分析1. 本钱变动趋势的分析企业产品本钱的变动，普通有一定的规律性。这种规律通常会在各个时期本钱变动中反映出来。分析产品本钱在过去各个时期的增减变动趋势，对于未来时期产品本钱的预测是非常重要的。根据产品本钱的变动趋势预测未来时期的产品本钱，是预测分析的常用方法。本钱预测的数量模型为直接方程式：yabx上式中：a代表固定本钱；b代表单位变动本钱。只需求出a与b值，就可以用这个直线方程式分析预测在任何产量x下的产品总本钱y。确定a与b值的方法，常用以下

52、三种：1高低点法高低点法是经过分别察看产品“产量的最高、最低点和本钱的最高、最低点之间固定本钱和变动本钱所占比例，用该比例测算预期产品本钱的一种分析预测方法。例：某企业A产品2000年1月至6，月份的产量与本钱资料如表7-1所示。衰7-1月份123456产量辆200021002150220022502300本钱万元600060406045671068856825从上表中所列可以看到，1月份产量最低，6月份产量最高。根据这两个月之间的产量变动差额和本钱变动差额，计算每添加一个单位产量所添加的本钱，即单位变动本钱。由于：yabx所以：yb*xby/xb最高产量期本钱最低产量期本钱最高产量最低产量6

53、8236000230020002. 75万元由于：yabx所以：aybx代入低点：a60002. 752000500万元化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计

54、算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值

55、法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法

56、，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。

57、主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普

58、通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学

59、计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极

60、值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组法，守恒法，差量法，平均值法，极值法，讨论法，十字交叉法等。化学计算例题与练习一化学计算的技巧普通指的是各种根本计算技艺的巧用。主要有？关系式法，方程或方程组