非营利组织财务风险的防治与控制

1、非营利组织财务风险的防治与控制【内容摘要】：非营利组织是不以获利为目的，为社会公益服务的组织。一个国家非营利组 织的发展水平和独立程度。是该国社会进步和现代化程度的重要指标。近年来，我国各类非营利 组织发展迅速，但其财务管理水平却相当落后，已难以适应其迅速发展。因此，从非营利组织发 展的战略高度，分析财务管理风险，并防范与控制财务风险有着十分重要的意义。【关键词】：非营利组织；财务管理；财务风险非营利组织是不以获取利润为目的，为提供社会公益服务的独立组织；它与政府 组织、营利组织共同构成了现代社会组织。在我国，随着经济体制改革的不断深入， 政治体制改革的逐步深化，非营利组织正迅速成为发展最快的

2、一个部门。但是，在现 代市场经济条件下，市场环境的复杂化，导致了非营利组织财务管理的环境也日益复 杂化，这使得非营利组织与其他两类组织一样，总是时常面临来自财务方面的困扰， 其遭遇财务风险并由此引发财务危机的可能性大为增加，因此，从非营利组织发展的 战略高度，将财务风险管理引入到非营利组织的财务管理中，这对防范与控制财务风 险有着十分重要的意义。一、非营利组织存在的财务风险（一）、财务管理目标蕴藏的财务风险从非营利组织财务管理目标来看，由于非营利组织的营运目标不是以营利为目 的，因此，非营利组织财务管理目标并不是为了实现组织的利润，而是为了实现组织 的社会公益目标，这与企业的股东权益最大化的财

3、务管理目标有着根本的不同。尽管 有的非营利组织的业务收支也有结余，但这种结余与利润有着本质的区别。利润是收 入与费用相配比的结果，是权责发生制下的概念，它常用于企业等营利组织。而结余则是非营利组织会计 核算中特有的概念，体现在财务管理上，就是将重点放在如何谋求并合理使用财务资 源，如何保证预算得到贯彻执行，并努力保持足够的流动性和支付能力。非营利组织 利润指标的缺失，使非营利组织缺少一套有效检测其收入与成本费用是否配比的机 制。因此非营利组织管理人员对在一定收入条件下，各种目标能够实现多少，难以有 个较为清晰的判断。其潜在的财务风险则是，并不重要的项目耗费了大量的公益资金， 其社会公益效果与所

4、投入的公益资金严重不符，或者主要的项目却因资金投入的不足 而难以为继，从而制约了组织目标的实现。（二）、筹资领域存在的财务风险从筹资角度来看，非营利组织的筹资渠道最主要的有两个：一是社会捐助，二是 政府拨款。一般来说，社会捐助最大的特点就是不稳定性，但从政府拨款的角度来看， 尽管政府拨款比起社会捐助来说稳定性要好的多，但是，在市场经济条件下，政府拨 款受到政府财政收入水平的影响，而政府财政收入又受到当时经济发展状况的影响， 一旦经济状况恶化，政府财政收入减少，非营利组织获取的无偿拨款额度必受影响， 况且，政府对非营利组织的拨款也正在呈减少趋势。因此，非营利组织的两个筹资渠 道从一开始就蕴藏着财

5、务风险。不过，更为严重的是，非营利组织出资人并不关心非 营利组织具体如何使用他们的资金，也不参与非营利组织的财务决策，并且有相当一 部分出资人出资后并不索取出资凭证或匿名出资，这就给非营利组织内部某些腐败分 子，利用制度缺陷，采用收入不入账等非法手段为截留、隐匿、贪污公益资金（财物） 打开了方便之门。筹措资金是非营利组织财务管理活动的起点，也是资金运动的起点， 这个领域所发生的财务风险就是不合理的筹资渠道构成导致公益资金流入量不稳或 者筹资领域监控机制存在的缺陷，使本来应该流入非营利组织的资金流，被人为地改 变了方向，被挤掉一大部分，从而流入了个人腰包。（三）、资金支出方面存在的财务风险从非营

6、利组织公益资金支出的角度来看，非营利组织应将筹集到的公益资金主要 用于公益目的。但实际情况并非尽然，公益资金一旦进入非营利组织便具有了不同于 企业资金的特点。一是捐助人（出资人）在交出其资金所有权的同时，多数情况下，连 监督非营利组织是否将该笔资金用于公益目的的权力也交了出去，出资人将资金财物 交给委托人却不对其进行监督，这已埋下了引发财务危机的第一颗种子。二是受资助 者（惠者接受）在接受资助时，从不考虑用于其身上的公益资金额度是否与出资方意愿 相符，这层监督制约的丧失为引发财务风险埋下了第二颗种子。三是非营利组织接受 的捐助或拨款只是受托向社会需救助者发放，不具有资金的所有权，也没有自由的使

7、 用权，并只能用于公益目的。当非营利组织生存目标与其社会公益目标发生矛盾时， 其资金支出结构就会发生相应变化，比如，行政支出会大大高出公益支出，使公益资 金变成了专为非营利组织一个组织生存而使用的资金，其公益性开始丧失，从而导致 非营利组织公信力的下降。（四）、投资方面的财务风险在市场经济条件下，非营利组织也进行投资活动，但其主要的目的不在于获取投 资收益，而是在于弥补其营运成本，投资获取的收益也不用于分配（向出资人或管理 层分红），它一般被用做非营利组织实现社会公益目标的积累资金。但由于非营利组 织缺乏完善的投资决策机制，缺乏财务风险应急处理机制及明确的责权利机制，使其 投资缺乏监督制约，投

8、资决策失误的风险要远大于企业投资，收益被挪作非公益用途 的可能性也很大，而且一旦出现投资风险也难以追究责任。二、财务风险管理是防范与控制（一）引入财务风险意识。非营利组织应摒弃非营利组织不存在财务风险的旧有观念，牢固树立财务风险意 识，无论是在制定财务决策还是安排公益资金的支出，都应该将各种不确定性因素考 虑进去，这样才能为引入财务风险管理奠定思想基础。（二）、认真贯彻执行会计制度，建立健全内部控制体系20（）4年8月27日，财政部正式发布了民间非营利组织会计制度，自2005 年1月旧起在全国范围内实施。该制度的发布实施解决了非营利组织长期以来无适用 会计制度的问题，有利于促进非营利组织加强内

9、部管理，完善各项规章制度，使各项 经济业务的处理有章可循，从而提升非营利组织在社会各界的诚信度。同时，也便于 捐赠者、会员及社会各界的监督，为有效地进行财务管理提供了依据。法律规定的出 台，解决了 “有法可依”的问题，但非营利组织还应建立健全内部会计控制体系，做 到“有法必依，执法必严”，在内部控制制度建设特别是内部财务、会计控制制度的 建设上下功夫（三）、加强支出的管理非营利组织支出是指非营利组织为了组织自身的生存发展和开展业务活动以实 现其社会使命而发生的各种资金耗费。其应按支出的用途分为行政支出和项目及活动 支出分别进行管理。行政支出是非营利组织为了自身的生存和发展而发生的支出。行 政支

10、出的管理应当尽可能控制其占总支出的比重，应当多用于自身的能力建设，只有 自身的经营管理能力得到提高，资金才能被更有效地利用。项目及活动支出是非营利 组织为了实现组织使命而发生的支出，该项支出的管理应当从社会效益出发，通过有 效的规划和监督，保证组织的社会使命最大限度地得以实现。（四）、做好收入的管理，努力扩大自创收人非营利组织收人是指非营利组织开展业务活动和其他活动依法取得的非偿还性 资金。其应按收人来源区分为非自创收人和自创收人进行管理。非自创收人是指非营 利组织接受的政府拨款和民间捐赠，这是非营利组织的重要收入来源，非自创收人的 管理需要做好与政府合作，寻找企业合作伙伴，面向社会公众募捐等

11、工作。自创收 入是指非营利组织通过适当的渠道，为消费者提供产品或服务，并负责劳动力成本投 资，资产盈利取得的收益。比如，在一些西方国家，非营利组织收取会费，组织的 成员需要在固定的时间内向组织缴纳一定的费用，因国情不同、组织性质不同、方向 不同，会费在组织经费中占的比例也各有不同。在我国国内，会费收取存在相对不 足的情况，非营利组织可以利用自己所掌握的知识、技能等专业人才资源，发行出版 物、举行各种研讨会议，向政府及各行各业提供专业咨询、为各行业进行人才专业培 训等等方式获利，也可以通过基金，股票和其他现代形式的资本以获取利益。当然， 非营利组织为实现其社会使命所提供的服务不能按照市场经济的价

12、值规律来收费，其 收费应当是低水平的，经营活动的主要目的并非单纯为从事经济活动，而是为了实现 其非营利宗旨。（五）、适度运用负债和权益筹资的途径筹集资金针对非营利组织发展过程中普遍存在的资金不足的现状，可以通过负债和权益筹 资来筹集发展所需要的资金（慈善机构除外）。近年来，许多高校通过负债筹资扩建校 舍、兴建新校区，适应了扩大招生规模的需要，就证明了负债筹资的必要性和可行性。 但负债筹资应适度，以免带来较大的财务风险，运用权益筹资时还应研究处理好资本 的寻利性同非营利组织的公益性之间的矛盾。（六）、进行财务预算和财务控制管理对于非营利组织来说，预算可以为组织将有限的资源合理地进行分配打下基础，

13、 可以明确未来筹资需求的规模和时间；可以为经营管理者决策提供依据，同时也是评 估项目绩效的基础。在财务管理中，既要有财务预算，又要有财务控制，财务控制是 财务预算落实的保证，可以说没有财务控制就没有财务管理。非营利组织的财务控制 可以具体化为预算控制、制度控制、收人控制和支出控制。预算控制是财务管理的核 心，制度控制是财务控制的基础，其中收人和支出行为是非营利组织财务控制的主要 对象。（七）、完善信息披露，信息不对称是一切肮脏交易的根源，非营利组织应最大限度地披露其营运活动的 各种信息特别是财务信息。非营利组织的可持续发展是以社会的支持为基础的，而要 得到社会的支持就一定要有很高的社会公信度。没有充分完善的信息披露，财务信息 不透明，组织的廉洁就难以保障，资金的使用效率便难以得到客观公正的评价，组织 的公信力也难以有效确立。完善的信息披露要求非营利组织应当每年定期编制财务会 计报告，按期接受财务审计并公布其结果，以树立非营利组织良好的社会公信度。（八）、积极引人外部会计监督力量外部监督乏力是导致非营利组织内部人控制，滋生各种腐败行为的重要制度诱 因。完善的财务制度必须