2016税法重难点答疑7讲

1、第四章 营业税法【问题1】1.不能不看：之后营业税全面改征，那么本章应该如何备考？（1）以和大纲为准，所以本次预计不会考查到新政策，但有必要关注新政策。，所以对于之前的营业税政策也有必要做一定了（2）从政策的角度看，营业税改征解。（3）从的角度看，本章分值预计会降低。但为保险起见还是有必要学习其基本规定的。2.备考方法：以基础班老师课件为准，特别是征税范围、计税依据的基本规定有必要熟悉。【问题2】营业税与的关系？【问题3】营业税的计税依据，什么时候差额征税，什么时候全额征税？1.差额征税项目（主要条目）（1）将建筑工程分包给其他的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他的分包款后的“余额

2、”为营业额。（2）旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的“余额”为营业额。（3）有价、等金融商品业务，以卖出价减去买入价后的“余额”为营业额。（4） 权的购置（5）销售或转让其购置的不动产或土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用后的余额为营业额。销售或转让抵债所得的不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。2.全额征收项目对差额征收项目着重熟悉。辅助采用排除法，除差额计税的外，其余属全额计税。第五章城建税法和烟叶税法【问题】“三税有关税法而加收的滞纳

3、金和罚款，城建税计税依据，但被查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款”（P168），这段话前半句的滞纳金和罚款与后半句滞纳金和罚款不一样吗，为什么前面不征后面又要征了？（1）城建税以“实际缴纳”的、消费税、营业税税额为计税依据。注意：不是“应缴纳的”三税。【提示】实际缴纳的税额，是指企业缴纳给的税额；应该缴纳的税额，是企业计算应该缴纳的税额，但是可能由于某种原因，当期并没有实际缴纳给，比如企业当期申请的延期纳税，或者当期查补以前期间的。所以两者并不一定相等。（2）经国家税务局正式审核批准的当期免抵的按规定的税率征收城建税。税额应纳入城建税的计征范围，分别（3）

4、加收的滞纳金和罚款不属于税额，所以不属于计税依据。（4） 税，还要对被查补三税，说明偷漏了三税，那要把三税补缴，同时补缴城建偷漏税的三税进行罚款，同时对于偷漏的城建税也要相应进行罚款。【案例】位于县城的甲企业2015年11月被查补4万元、消费税3万元、企业所得税5万元，同时因延迟纳税被加收滞纳金8000元，被处罚款10000元，则：2015年11月甲企业应补缴城建税=（4+3）5%=0.35（万元）。第六章关税法【问题1】佣金对关税完税价格的影响？由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入关税完税价格，意味着购货佣金不计入完税价格，其他佣金计入完税价格。购货佣金是买方为采购商品向自己的采购人

5、支付的劳务费用。买方的人在为买方寻找供应商、并将买方要求通知卖方、收集样品、检查货物、有时还安排、保险等事宜的活动中提供劳务而取得的。由于该佣金是买方行为，属于买方的派出机构和，与该货物中的卖方销售行为无关，单方面代表买方利益，因此不应计入完税价格。其他佣金，例如销售佣金是指卖方人为卖方寻找买主，或者为卖方促成交易而获得的；是其他机构或入完税价格。收取的佣金，由于是企业外部的，与卖方销售行为有关，因此应该计【问题2】进口货物，涉及到哪些税种，计算时进口应税消费品需要缴纳进口关税、进口异同？和进口消费税。1.计算这3个税种时，都需要用到关税完税价格（重要）。2.计算进口和进口消费税时，计税价格包

6、含缴纳的关税，并且对于从价计征或复合计征消费税的货物来说，计算和消费税的组成计税价格是一致的。即：应纳关税=关税完税价格关税税率应纳=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）税率应纳消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）消费税税率第七章资源税法和土地法【问题1】用液体盐加工固体盐如何进行税务处理？1.税数量。以自产的液体盐加工固体盐，按照固定盐税额征税，以加工的固体盐的数量为课【提示】计税依据是销售数量。2.以外购的液体盐加工固体盐，其加工的固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。【提示】外购的液体盐已经缴纳过资源税，所以用外购液体盐生产固体盐，按照加工的固体盐数量和固体盐的税额征

7、税，并且可以抵扣所耗用的液体盐的已纳税额，避免这部分液体盐重复征税。3.资源税和消费税类似，都是按照生产领用量去抵扣耗用液体盐的已纳税额。领用多少液体盐，就可以抵扣相应的税额，无论销售或生产的固定盐的量。【问题2】土地时，已计入开发成本的利息支出，应调整至财务费用中，这句话应该怎么理解？调到财务费用中，企业所得税按哪个扣，是按财务费用扣还是按计入开发成本扣？土地时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。比如一房地产开发企业进行土地时，按照会计规定，利息费用应该资本化，所以发生的利息支出应该计入开发成本。但是，在计算土地时，资本化的利息支出不能作为成本扣除，而应该作为财务

8、费用按规定作为扣除项目金额计算土地。但是，在计算企业所得税时，资本化的利息支出仍然在开发成本列支，不需要作为财务费用在企业所得税税前扣除。【总结】土地调整，企业所得税不需调整。【问题3】企业缴纳的契税是否可以在计算土地增值额时作为税金项目单独扣除？针对新建房：房地产项目在开发过程中由于承受土地使用权所缴纳的契税，应计入“取得土地使用权支付的金额”，转让新建房时，随着取得土地使用权支付金额的扣除，在计算土地增值额时扣除，并不能作为税金项目再单独扣除。时，如果题目给出契税的税率，要计算应缴纳的契税，并入取得土地使用权支付的金额中；如果题目没有给出契税税率，则不需要单独计算契税。针对存量房：（1）如

9、果能取得评估价格的：评估价格=重置成本价成新度折扣率【解释】重置成本的含义：对旧房按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、层次、结构、建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。【提示】评估价格仅针对房地产，不评估土地。单纯的土地转让，计算土地不需要评估价格。时，一般题目给出的评估价格一般是包含地价款的，这时契税也包含在评估价格里面，不需要再单独扣除。（评估价已经替代了购进价和税费）（2）对于不能取得评估价格，但能提供购房的，那么可以扣除的项目有三大类：按所载金额并从年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除；转让环节缴纳的税金；契税（能提供购房时缴纳的契税）。【提示】对购房时缴纳的契税，凡

10、能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但【问题4】计算土地除的期间费用是不是相同的？加计5%的基数。（特殊）时扣除的房地产开发费用，与企业所得税中计算应纳税所得额扣二者是有明显区别的。土地而借入可以扣除的房地产开发费用（转让新建的利息支出：，对财务费用中的为开发房地产（1）如果能够按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明：开发费用=利息+（土地金额+开发成本）5%以内（2）如果10%以内不能按转让房地产项目计算分摊利息，开发费用=（土地金额+开发成本）由此可见，在土地计算可扣除的期间费用中，符合条件的利息是可以据实扣除的，而其他期间费用有整体扣除限额比例。而在

11、企业所得税中，期间费用的具体项目（如业务招待费、费等）有具体的列支限额标准，与土地的规定不同。【问题5】企业缴纳的印花税是否可以在计算土地增值额时作为税金项目单独扣除？首先，发生的印花税在计算土地不同性质的企业在计算土地时是可以扣除的。时印花税能否单独扣除存在差异，这是因为实际工作中，主营房地产业务的房地产开发企业和兼营房地产业务的其他，二者的财务制度存在差异，因此，印花税被允许列支的会计科目有所不同，为避免出现重复扣除印花税，计算增值额时，扣除印花税应分清的行业性质，依据不同的行业性质分别进行处理。房地产开发企业：转让房地产是其主营业务，转让房地产时缴纳的印花税列入“科目核算。用”而房地产开

12、发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、用、财务费用。计算土地增值额时，用已相应作为开发费用扣除。因此，在扣除与转让房地产有关的税金时，印花税不允许再单独扣除。除房地产开发企业外的其他房地产时缴纳的印花税在“固定资产：转让房地产并不是主营业务，按其财务制度规定，转让 ” 等科目中列支。因此，计算土地增值额时，扣除项目中的税金除了营业税金及附加外，缴纳的印花税也允许在此单独扣除。【总结】转让新建房，房地产开发企业不可以扣除印花税，非房地产开发企业可以单独扣除转让环节缴纳的印花税。转让旧房，都可以单独扣除转让环节缴纳的印花税。转让土地使用权转让开发过的土地使用权即转让熟地，房地产开发企业不可以单独扣除印花税，非房地产开发企业可以单独扣除转让环节缴纳的印花税。转让未开发过的土地使用权即转让生地，都可以单独扣除转让环节缴纳的印花税。【问题6】建筑安装施工的质量保证金的扣除问题规定：房地产开发企业工程竣工验收后，建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具的，按金额予以扣除；如未开具，不得扣除。：质量保证金是双方在合同中约定，在工程竣工时