纳税计算的相关知识

1、疤第二讲 哎 纳税计算翱一、纳税计算涉斑及的税种隘财经法规考试中笆纳税计算涉及的伴税种有增值税、柏消费税、营业税笆、企业所得税、昂个人所得税。1、增值税半增值税是以商品按（含应税劳务）扳在流转过程中产阿生的增值额作为绊计税依据而征收挨的一种流转税。翱是对在我国境内半销售货物或者提板供加工、修理修扳配劳务以及进口班货物的企业和个凹人，就其货物销按售或提供劳务的摆增值额和货物进板口金额为计税依捌据而课征的一种挨流转税。我国从白2009年1月稗1日起全面实行霸消费型增值税。拌（1）计税依据懊：般是流转过程中的阿增值额。拜在实际征收中，蔼很难准确计算增耙值额，即使能计懊算，计算也很复暗杂，目前采用两版

2、种方式进行计算柏。 = 1 * GB3 稗矮对一般纳税人，瓣采用按全部销售白收入计征销项税芭，然后减去采购班商品或原料时支俺付的进项税，并板以月计算。爸例1：版甲企业为增值税吧一般纳税人，2凹013年12月凹份销售产品收入袄20万元，销项靶税3.4万元，隘采购这些产品的袄成本为15万元吧，支付的进项税俺为2.55万元疤，澳计算其本月应缴埃增值税。解答：败本月应上交的增败值税为3.4-佰2.55=0.拔85万元。 = 2 * GB3 凹伴对小规模纳税人艾，由于其财务会坝计不健全，进货办时不能取得增值挨税专用发票，因安而无法抵扣，税耙法上就取比较低胺的税率（3%）靶，按其销售收入跋的全部价款计算盎

3、销项税，并不抵颁扣进项税。爸例2：扮假如例1的业务扒换成小规模纳税氨人，挨重新计算该企业扮应缴纳的增值税挨。解答：懊其纳税计算如下吧：板销项税=20*岸3%=0.6(吧万元)把进项税仍然是2岸.55万元，但皑不能抵扣哎因此其本月霸应鞍缴纳的增值税就版是0.6万元伴从上面两种方式碍的纳税情况可以奥看出，采用17隘%的税率和3%斑的税率计算出来哀的税款相差不会半象我们想象中的百大。捌（2）纳税义务啊人：肮是在我国境内销啊售商品（不含不捌动产），提供加芭工、修理修配劳疤务，进口货物的澳单位和个人。般（3）征收环节把：肮只要取行收入就扳要征税，从国外奥进口货物也要征按税。同一商品通唉过多个环节，进颁行

4、多级批发与零皑售，每一环节都芭要征税。2、消费税绊消费税是以特定昂消费品或消费行斑为为课税对象征颁收的一种流转税皑。具体而言，是绊指对从事生产、傲委托加工及进口鞍应税消费品的单哀位和个人，就其邦消费品的销售额拜或者销售数量碍，靶或者销售额与销敖售数量相结合征鞍收的一种流转税佰。埃（1）计税依据罢：办产品出厂时的销哀售价款、或进口翱消费品时报关进搬货价款、或是委办托加工收货时的背产品价值。（2）征税范围巴消费税仍然是针绊对商品的销售收爸入而言征税，但板不是对所有的商绊品征税，只对特罢定的消费品征税白，具体只对14坝类的消费品（商氨品）进行征税，巴且与增值税不同佰，对提供劳务取挨得的收入不征收背消

5、费税。肮（3）纳税义务傲人爸从事生产、委托邦加工及进口应税笆消费品的单位和凹个人，其中委托跋加工的消费税由岸受托方代扣代缴翱，纳税拔人爸仍是委托人。板例3：甲卷烟厂傲委托乙企业加工阿一批烟丝，已知蔼该批烟丝原料价靶格为50万元，袄加工后的市场价癌格为80万元，凹加工费为10万叭元，烟丝的消费板税税率为30%奥，计算乙应代扣氨代缴烟丝消费税傲是多少，在提货版时总共应付乙多拜少资金。解答：邦该批烟丝矮应案缴的消费税为8百0*30%=2疤4（万元）傲甲应给乙的资金敖为24+10=癌34（万元）（4）征税环节 = 1 * GB3 唉唉除金银首饰可在捌零售环节征收外把，其余国内生的叭应税消费品都是癌在生

6、产出厂环节奥一次征收，进入翱流通领域后，不肮管流转多少次，百都不再重复征收按。 = 2 * GB3 扒俺进口的消费品在昂进口海关一次性班征收。 = 3 * GB3 昂熬委托加工的应税皑消费品分两种情俺况碍一是委托加工收罢回后，直接出厂鞍销售的，由受托搬方代扣代缴，出爱厂销售时不再征板收。捌二是委托加工收蔼回后，还要继续扒加工的，委托加碍工完成时的产品捌价值部分由受托袄方代扣代缴消费巴税，继续加工完背成后，按新的产翱品价值在出厂时挨征收，但委托加版工环节已代扣代摆缴的消费税可以吧抵扣。懊例4：甲企业委俺托乙企业加工一叭批烟丝，该批烟稗丝市场价为60把万元，加工完成埃交货时乙代扣代唉缴消费税18万

7、俺元，甲收加烟丝昂后继续加工，生八成成标准香烟1把80件，以每条办2挨1蔼0元的价格全部斑批发给丙超市。把计算甲香烟出厂按时应缴纳的消费哀税。把已知每条价格在翱70元以上的属拌甲类卷烟，比例俺税率为56%，霸定额税率为0.笆003元每支。解答：癌从价税：180背*50*2唉1颁0*56%=1袄0叭5唉.8哀4巴（万元）翱从量税：180按*50*200哀*0.003=胺0.54（万元把）斑甲应缴消费税1翱0敖5邦.8霸4袄+0.54-1绊8=8疤8柏.3艾8白（万元）3、营业税颁营业税是对在我按国境内提供应税白劳务（不包括加昂工修理修配）、奥转让无形资产或办销售不动产的单俺位和个人，就其按所取得

8、的营业额白征收的一种税。氨营业税共有9个芭税目，分别为交邦通运输业、建筑挨业、金融保险业安、邮电通信业、背文化体育业、娱颁乐业、服务业（爱含旅游、餐饮、按理发、咨询、代捌理、旅店、仓储绊、租赁、广告等摆）、转让无形资俺产、销售不动产拌。（1）计税依据跋营业税的计税依绊据是提供应税劳邦务的营业额、转瓣让无形资产的转白让额或销售不动办产向对方收取的熬全部价款和价外败费用。白（2）征税环节摆：取得收入时征收叭（3）纳税义务柏人：蔼提供除修理修配敖外的所有劳务服坝务或其他服务、埃转让无形资产与凹销售不动产的单把位和个人。（4）注意事项邦旅游门票及文化熬表演归文化体育霸业；旅游包车及皑揽车（含游艇、哎游

9、艇）划归旅游瓣服务业，不划归阿交通运输业，但傲旅游公司从事非艾旅游项目的包车胺业务又划归交通盎运输业；旅馆（俺餐饮）业中为顾爱客提供的收费娱霸乐收入划归娱乐碍业，娱乐场所的暗餐饮服务划归娱安乐业。阿例5：板甲旅游开发有限俺公司2010年巴10月发生有关吧业务及收入如下靶：斑A、拔旅游景点门票收疤入800万元；扳B、霸景区索道客运收凹入450万元；百C、鞍民俗文化村项目癌表演收入200柏万元；背D、芭与乙企业签订合氨作经营协议；以哎景区内价值30昂00万元的房产鞍使用权与甲企业拌合作经营景区酒唉店（房屋产权仍柏属公司所有），败按照约定旅游公案司每月收取30肮万元的固定收入耙。俺计算：（1）门凹票

10、收入应缴纳的扮营业税；（2）班索道客运收入应蔼缴纳的营业税；奥（3）民俗文化熬村表演收入应缴俺纳的营业税；（颁4）合作经营酒靶店收入应缴纳的耙营业税。解答：氨A、坝门票收入按文化捌体育业（文化场板馆）缴纳营业税盎，适用税率为3笆%。颁应缴纳的营业税版=800柏安3%=24（万按元）；班B、袄索道客运收入按板服务业（旅游服爸务）缴纳营业税罢，适用税率为5耙%。哎应缴纳的营业税芭=450挨跋5%=22.5安（万元）；般C、颁表演收入按文化碍体育业缴纳营业罢税，适用税率为笆3%。昂应缴纳的营业税暗=200鞍稗3%=6（万元笆）；俺D、盎合作经营酒店按拜服务业（租赁服爱务）缴纳营业税败，适用税率为5蔼

11、%。版应纳营业税=3盎0跋懊5%=l.5（柏万元）。拔例6：昂省两会期间，天埃马旅行社为会务叭组提供人大代表疤、政协委员接送鞍服务，取行包车绊收入4500元稗，计算其应缴纳伴的营业税。解答：捌其应缴纳营业税拜为4500*5肮%=案225元4、企业所得税吧企业所得税，是懊对我国境内的企百业熬，以及稗其他取得收入的昂组织的生产经营氨所得和其他所得搬征收的所得税。（1）计税依据佰企业所得税的计埃税依据是企业取胺得的收入减除取罢得收入的合理成隘本与费用后的版净靶收入，一般表现隘为企业的税前利矮润。这些收入包澳括艾销售货物所得、吧提供劳务所得、巴转让财产所得、唉股息红利所得、癌利息所得、租金吧所得、特许

12、权使拌用费所得（如广吧告经营权）、接笆受捐赠所得和其耙他所得。爸（2）征税环节板：年度清算班（3）纳税义务阿人：熬居民企业、非居扮民企业，但板个人独资企业（唉含个体工商户）瓣和合伙企业不是伴企业所得税的纳矮税人，办而柏是个人所得税的邦纳税人。挨居民企业应当就胺其来源于中国境芭内、境外的所得暗缴纳企业所得税案。蔼非居民企业在中艾国境内设立机构昂、场所的，应当氨就其机构、场所胺取得的来原于中坝国境内的所得，板以及发生在中国碍境外但与其所设唉机构、场子所有拜实际联系的所得绊，缴纳企业所得袄税。哀非居民企业在中跋国境内未设机构坝、场所的，或者瓣需设机构、场所艾但取得的所得与搬其所设机构、场伴所没有实际

13、联系百的，应当就其来吧源于中国境内的半所得缴纳企业所坝得税柏（境外所得不缴白所得税）皑。5、个人所得税熬个人所得税是以百个人（自然人）耙取得的各项应税肮所得为征税对象搬所征收的一种俺所得跋税。坝（1）计税依据按：半与企业所得税类颁似，即个人取得把的收入扣除合理癌成本与费用后的稗净收入。傲（2）纳税环节盎：埃一般由付款单位暗代扣，没有代扣安单位的，熬或从多外处取得佰工资薪金的佰，由个人自行申凹报纳税，不管是摆何种情况，鞍年收入超过12隘万的，绊单位代扣后，班个人稗年终班都要败自行申报。捌（3）纳税义务蔼人：蔼个人所得税的纳翱税义务人包括中傲国公民、个体工拔商户以及在中国稗有所得的外籍人霸员（包括

14、无国籍盎人员）和香港、八澳门、台湾地区瓣同胞。个人独资哎企业和合伙企业颁投资者也为个人败所得税的纳税义奥务人（白2010扮年捌1傲月岸1哀日以后划定）。稗二、计税标准与板税率（一）计税标准哀上述税种的计税埃标准有三种：即袄从价税、从量税癌、复合税。1、从价税矮从价税是指以课背税对象的价格为佰依据，按一定比熬例计征的一类税阿，按是否区分计啊税依据数量大小邦而确定不同比例版又细分为比例税绊率和累进税率，斑比例税率绊不因计税依据数皑量多少，统一使阿用同一个税率，鞍如增值税，营业岸税，消费税，企矮业所得税蔼，哎除工资薪金凹所得、蔼个体经营户（含颁个人独资企业、瓣合伙企业）生产瓣经营所得外的其罢他个人所

15、得税都稗采用比例税率。鞍累进税率八按计税依据数量隘的变化，分段使爸用不同的税率，扳且随着计税依据佰数量的增大，税懊率也逐渐提升，班如工资薪金所得瓣采用袄3熬%-45%的版七绊级累进税率，个白休经营户生产经按营所得采用5%拌-35%的板五搬级累进税率。霸工资薪金所得蔼七板级累进税率拔级数跋全月应纳税所得稗额敖税率（%）百速算扣除数（元爸）八1盎不超过1500霸元的百3皑0办2扮超过1500元安至4500元的暗部分袄10爱105暗3皑超过4500元罢至9000元的案部分鞍20唉555板4背超过9000元办至35000元袄的部分巴25耙1005败5哎超过35000傲元至55000半元的部分懊30百2

16、755蔼6盎超过55000皑元至80000斑元的部分捌35笆5505熬7懊超过80000佰元的部分盎45爸13505拜注：本表所称全岸月应纳税所得额邦是以每月收入额摆减除费用吧3500啊元后的余额或者笆减除附加减除费扒用后的余额。斑个体经营户生产半经营所得五版级累进税率背级数熬全年应纳税所得哎额阿税率（%）搬速算扣除数笆1耙不超过1500疤0元的阿5翱0柏2百超过15000绊元至30000百元的部分百10绊750阿3爸超过30000稗元至60000拔元的部分扮20搬3750吧4哀超过60000把元至10000拜0元的部分伴30扳9750矮5澳超过10000摆0元的部分耙35笆14750稗注：本

17、表所称全班年应纳税所得额懊是指依照税法规佰定，以每一纳税般年度的收入总额吧，减除成本费用氨、损失后的余额氨或者减除必要费阿用后的余额。安对上述税款的计搬算，为了简化计霸算过程，我们一皑般应用一个澳最胺高肮段拌的税率计算应纳肮税款，然后减去瓣速笆算扣除数来计算疤。邦例7：绊某保险公司总经摆理月工资标准是拌50000元，盎规范补助为30昂000元，计算矮其每月应缴纳的般个人所得税。解答方法一：阿应税所简额为5邦0000+30吧000-350把0=76500靶元绊应税所得额百分段半查表计税依据鞍税率把税额半1500板不超过1500傲的懊3%傲45盎3000耙超过1500元蔼至唉4500奥元的部分败1

18、0%疤300敖4500爱超过稗4500罢元至罢9000碍元的部分八20%靶900傲26000案超过扒9000摆元至靶35000佰元的部分瓣25%唉6500隘20000傲超过稗35000稗元至佰55000暗元的部分坝30%敖6000搬21500八超过盎55000爱元至袄80000芭元的部分办35%胺7525八共应缴所得税2奥1270元。解答方法二：办直接查表，确定癌应税所得额76盎500落在超过唉55000至8败0000元的部班分，对应的税率盎为35%，速算爱扣除数为550耙5元。柏应缴个人所得税奥为76500*把35%-550柏5=21270靶元2、从量税隘从量税是指以课搬税对象的数量（捌重量

19、、面积、件啊数）为依据，按半固定税额计征的爱一类税，从量税版实行定额税率。唉如爱耕地点用税为2拔4元每平方米。蔼在我们的计算安题爸中很少单独进行搬从量税的计算。3、复合税颁复合税是对某一败进出口货物或物胺品既征收从价税罢，又征收从量税稗，即采用从量税扒和从价税同时征案收的一种方法，半如卷烟、粮食（阿薯类）白酒的消半费税征收。澳如对卷烟消费税板的征收，从价税胺是56%（半每条售价在70稗元以上的胺甲类卷烟）或3八6%（蔼每条售价低于7鞍0元的摆乙类卷烟）熬，从量税是每支埃0.003元，吧每件卷烟一般是艾50条，每条2唉00支。袄对白酒消费税的背征收，从价税是佰20%，从量税芭是0.5元每斤按（5

20、00克）澳值得注意的是，吧不能对挨烟酒一概而论采罢用复合征税，只奥有对卷烟和粮食哎白酒、薯类白酒熬消费税的征收才伴实行复合征税，八对烟丝的消费税埃仍采用从价税征霸收蔼，对黄酒、啤酒傲、酒精的消费税罢采用从量税，半对所有烟酒的增爱值税艾仍按采用从价岸税按班比例征收。（二）税率凹上述几个税种中案，涉及到消费税伴，肮个人所得税中的俺工资薪金所得、般个体工商户生产哀经营所得中的计摆算题，题目一般背会告诉我们袄税率和速算扣除八数，其余题目涉瓣及的都是一些常版用税率，大家要佰掌握。斑1、增值税税率哎： = 1 * GB3 按扮17%的啊基本斑税率，适用于增哎值税一般纳税人懊（板低税率除外敖）拌。 = 2

21、* GB3 巴跋13%的氨低爱税率，适用于增败值税一般纳税人百销售凹农产品（含奶）伴、支农物资、基罢本生活资料八（水俺、傲煤跋、埃气）班、精神食粮（书拌报、音像制品、阿电子出版物）等按。 = 3 * GB3 碍胺4%或6%税率埃，适用于增值税版一般纳税人生产半销售翱一些特殊货物，哀如以自己采采掘隘的砂、土、石料案或其他矿物连续吧生产的砖、瓦、岸石灰（不含粘土昂实心砖、瓦）等巴，因其进项税额俺不易确认和计量蔼，因此可按简易盎办法计算缴纳增扮值税。 = 4 * GB3 拌坝3%的搬征收岸率，适用于增值搬税小规模纳税人邦。 = 5 * GB3 澳矮零税率，白纳税人出口货物败，一般适用零税白率。2、消

22、费税税率啊消费税税率变化矮较大，既有从价巴税，又有从量税癌，对卷烟和白酒俺还用从价定率和捌从量定额复合征安收。柏这类税率考试时把，题目一般会给隘出。八3、营业税税率跋（4+4+1=澳9） = 1 * GB3 奥肮3%的埃低摆税率，适用于交碍通运输业、建筑碍业、文化体育业俺、邮电通胺信吧业。 = 2 * GB3 奥按5%的较高税率败，适用于昂服务业、金融保翱险业、销售不动隘产、转让无形资跋产。 = 3 * GB3 颁捌5%20%的白幅度税率，适用昂娱乐业，搬我鞍省目前执行20版%扒的税率奥。柏4、企业所得税伴税率 = 1 * GB3 罢敖基本税率为案25%佰，俺适用于居民企业八、在中国境内设艾有

23、机构、场所且碍所得与机构、场芭所有关联的非居拜民企业。 = 2 * GB3 按案低税率为败20%靶，隘适用于在中国境百内未设立机构、翱场所的，或者虽巴设立机构、场所吧但取得的所得与柏其所设机构、场艾所没有实际联系板的非居民企业。扒但在实际征税时艾，适用扳10%吧的税率。阿符合条件的小型败微利企业，艾也皑按绊20%跋的税率征收企业八所得税； = 3 * GB3 跋碍1霸5澳%岸的税率，适用于般国家需要重点扶岸持的高新技术企阿业。伴但扮税法考试计算题扮中，一般只用到拜25%的基本税扮率澳。爸5巴、爸个人皑所得税税率坝除工资薪金所得澳、个体工商户生昂产经营所得实行拌超额累进税率外安，其余个人所得拜税

24、税率一律为2埃0%绊。拔对个人按市场价捌格出租的居民住案房取得的所得，扳自办2001凹年俺1拌月败1蔼日起暂减按阿10%般的税率征收个人绊所得税。埃自2007年8案月5日起，对储霸蓄存款利息所得把征收个人所得税搬，减按5%的比熬例税率执行，2邦008年10月挨9日起，暂免征巴收储蓄存款利息爸所得的个人所得板税。熬对稿酬所得按应斑征税额70%征捌收，对劳务报酬岸所得一次性收入斑畸高实行加成征伴收并没有改变个把人所得税税率。爸三、班应税销售额（所扳得额）吧的计算与调整盎（一）应税销售巴额（对增值税而肮言）1、包括部分：霸全部价款+价外颁费用+消费税+矮关税坝增值税销售额是办指纳税人销售货瓣物或者提

25、供应税隘劳务，从购买方鞍或接受应税劳务凹方收取的全部价皑款和一切价外费癌用。如果销售货哀物是消费税应税熬产品或进口产品暗，则全部价款中办包括消费税或关八税。昂2、不包括部分阿：般（1）叭向购买方收取的邦增值税疤销项税额；芭（2）碍受托加工应征消版费税的消费品所绊代收代缴的消费癌税；伴例8：柏甲企业为增值税搬一般纳税人，2笆013年5月受罢乙企业委托，加埃工一批烟丝，收白到乙支付的加工哀费20万元碍（不含税）吧，般同时百向啊乙代收缴消费税敖15万元，如果鞍没有其他业务发拜生，霸计算甲本月应缴斑纳的消费税。解答：鞍甲企业5月份应巴税增值税收入额澳为20万元，应把缴增值税3.4岸万元。败（3）案纳税

26、人代垫运费般同时满足承运部拔门的运费发票开拜具给购货方，并敖将该发票转交给斑购货方。扳例9：绊甲粮食企业芭销售俺一批阿稻谷八给丙企业，并代靶为请乙运输公司挨承运，袄丙企业通过银行阿汇款52350绊元给甲企业，其昂中包括吧垫付运费150耙0元，半甲已扒将乙懊运输公司哀对丙企业开捌具鞍的承运发票委托邦李师傅交给了丙拌企业，盎计算懊甲销售该批拔稻谷班应班缴增值税罢销售额白。解答：傲丙汇款中包括两芭部分，一是运费拜1500元，二疤是版稻谷奥的含税销售额5靶0850元；敖稻谷艾的增值税率是1唉3%，无税销售瓣额为50850班/（1+13%捌）=皑45000元，哀增值税为450安00*13%=扮5850元

27、；佰因此甲销售该批颁稻谷百应税销售额为4蔼5000元。暗3、几个特殊情按况处理凹（1）岸包装物押金的处板理：阿纳税人为销售货爸物而出租、出借八包装物收取的押靶金，单独记账核稗算的，不并入销翱售额，但对逾期唉（一般以1年为熬限）未收回包装邦物而不再退还的凹押金，应并入销斑售额，并按所包暗装货物的适用税哎率计算销项税额霸。八税法规定，对销癌售除啤酒、黄酒靶以外的其他酒类疤产品而收取的包板装物押金，无论俺是否返还以及会胺计上如何核算，摆均应并入当期销笆售额征税。坝例凹10班：奥五粮液集团公司岸销售粮食白酒啊一批爱，销售额凹10皑万元，蔼另佰收取瓶子押金2癌千元，霸计算其增值税应袄税销售额。解答：癌应

28、税销售蔼额摆为懊10.2万元。案（2）疤以折扣方式销售佰货物疤销售额和折扣额佰在同一张发票上摆分别注明的，可背按冲减折扣额后阿的销售额征收增绊值税；将折扣额啊另开发票的，不昂论财务会计上如白何处理，在征收澳增值税时，折扣扳额不得冲减销售疤额。吧例11：颁有一项活动，销皑售价款是100爱万，实行8折销氨售。暗发票上暗开跋100万，把并埃在同一张发票上绊写明八折销售，暗直接冲减2俺0俺万，矮实收金额为80颁万元，计算增值笆税应税销售额。颁解答：因其折扣俺直接在同一发票巴注明，因此，应板税销售额按实收澳金额计算，为8败0万元。扳例12：暗一项促销活动，爸销售价款是12疤0万，付现款的啊实行7折优惠，

29、艾发票金额为12翱0万元，同时开哀具一张红字发票斑，充销折旧金额哎36万，实收8罢4万，计算增值扳税应税销售额。拜解答：因其折扣般是分别开票的，版不能扣除，因此叭，应税销售额按案发票金额计算，稗为120万。半例拔1百3跋：芭某超市为增值税霸一般纳税人，增版值税税率为17捌%。2010年隘10月开展国庆拔促销期间，采取肮折扣销售方式出啊售某品牌奶粉，胺售价45元盒邦。在促销期内凡版一次购买5盒者胺，按七折优惠促按销，并将折扣部吧分与销售额开具癌在同一张发票上伴。月末结账前，艾经核算促销期间捌消费者一次购买鞍5盒的有200巴次，共出售了1办000盒。计算白销售该批奶粉的吧增值税销售额。解答：啊超市

30、零售时定的疤都是含税价价，肮并只能开普通发凹票暗零售价为45元扮，按7折销售，疤实际销售价格就挨是45*0.7癌=靶31.5元版；爱销售1000盒坝，含税销售额就拔是31500元芭；伴无税邦销售额为315拜00八/(1+17%岸)斑=暗26923.0拜8坝元岸；板应税版销售额熬为26923.柏08元。熬（3）以旧换新俺销售：佰纳税人采取以旧半换新方式销售货稗物，应按新货物爸的同期销售价格敖确定销售额叭，但税法规定，巴对金银首饰以旧靶换新业务，可以班按照销售方实际笆收取的不含增值把税的全部价款征颁收增值税。班例14：爸某商场为小规模斑纳税人，201澳0年9月采取以扳旧换新方式销售扳手机，开出普通

31、熬发票25张，收百到货款5万元扳（实收金额）靶，并注明已扣除蔼旧货折价2万元哎。计算本月增值癌税销售额。解答：隘非金银手饰以旧安换新，计算增值安税销售额，爱应该是实际销售皑价款加上旧货抵巴扣价款，共7万八元；拔小规模纳税人只袄能开普通发票，矮且销售价格为含百税销售价款，因拔此，本批手机的扳无税价款为70挨000般/（13%）傲67961.笆17（元）昂；瓣该商场本月增值罢税销售额为班67961.1盎7阿元。袄例15：背某哎金银首饰啊行为增值税一般颁纳税人，本月以扳旧换新袄零售疤金银首饰120傲万元，其中旧货扒抵80万元，实爱收40万元，八计算其应缴纳的皑增值税班。解答：跋因金银首饰以旧奥换新按

32、实际收到败的价款计算应税疤销售额，芭因此其应税销售隘款为40万元；奥零售开具的都是白含税普通发票，罢因此40万的销艾售额中，无税销啊售额为40/（巴1+17%）岸=34.188霸万；背应缴税款为34盎.188拜*17%=5.板812万。案（4）坝以物易物方式销版售货物隘以物易物的双方啊都应作购销处理啊，以各自发出的邦货物核算销售额伴并计算销项税额白，以各自收到的哎货物按规定核算白购货额并计算进哀项税额。八例16：笆甲岸用100万元原唉材料（不含税）翱换拔乙芭120蔼万元的氨产品佰（不含税）百，计算各自的销吧售税和进项税额扳。解答：埃交易双方都是又八买又卖。癌甲的销项税癌应税销售额是1凹00万，

33、销项税爱金啊是17万，吧可抵扣的唉进项税是笆120*17%蔼=百20.4万扳；暗乙的销项税坝应税销售额是1靶20万，销项税吧是20.4万，唉可抵扣的叭进项税是17万拜。耙（二）应税销售爱款（对消费税而熬言）1、包括部分：氨全部价款+价外办费用半+关税阿销售碍额为纳税人销售八应税消费品向购拜买方收取的全部熬价款和价外费用班，如果进口产品把，则全部价款中拜还要包括案关税。败。2、不包括部分板（1）向购买方鞍收取的增值税销颁项税额；盎（扳2爸）同时符合以下半条件的代垫运输捌费用：敖皑承运部门的运费耙发票开具给购货熬方的。捌版纳税人将该项发叭票转交给购货方绊的。拜（扮3袄）同时符合以下敖条件代为收取的

34、爱政府性基金或者岸行政事业性收费耙：拔凹由国务院或者财邦政部批准设立的敖政府性基金，由翱国务院或者省级败人民政府及其财拜政、价格主管部稗门批准设立的行拌政事业性收费。肮氨收取时开具省级捌以上财政部门印把制的财政票据。昂爱所收款项全部上佰缴财政。凹（三）营业税应柏税营业额1、包括部分拔营业额+价外费胺用佰营业税的计税依盎据是提供应税劳佰务的营业额、转暗让无形资产的转盎让额或销售不动翱产向对方收取的蔼全部价款和价外昂费用。办价外费用包括向奥对方收取的手续绊费、基金、集资耙费、代收款项、斑代垫款项及各种敖性质的价外收费叭。邦因征营业税的对懊象都不征增值税伴、消费税、关税爱，所以没有这几柏个税种的调整

35、。2、不包括部分巴同时符合以下条案件代为收取的政扒府性基金或者行佰政事业性收费不笆属于价外费用（岸与消费税扣除项翱目相同）：斑懊由国务院或者财肮政部批准设立的癌政府性基金，由啊国务院或者省级捌人民政府及其财办政、价格主管部芭门批准设立的行佰政事业性收费。霸叭收取时开具省级懊以上财政部门印翱制的财政票据。颁俺所收款项全部上埃缴财政。按劳务服务及不动颁产不需运输，所搬以没有运输费用氨之说。稗（艾四捌）稗企业应纳税扮所得额直接计算法：跋应纳税所得额挨收入总额不征隘税收入免税收肮入各项扣除伴以前年度亏损；间接计算法：爱应纳税所得额绊会计利润纳税般调整增加额纳霸税调整减少额。1、收入总额半企业以货币形式

36、稗和非货币形式从傲各种来源取得的佰收入，为收入总肮额。包括销售货碍物收入，提供劳邦务收入，转让财霸产收入，股息、吧红利等权益性投稗资收益，利息收扮入，租金收入，疤特许权使用费收胺入，接受捐赠收靶入，其他收入。拌例靶1盎7：埃A昂公司肮2009办年销售收入懊2000捌万元，提供劳务八收入跋100佰万元，转让无形鞍资产收入翱500矮万元，利息收入班20皑万元，此外，白A搬公司当年无其他背收入，且所取得办收入均为货币形罢式，并不存在需挨要调整事项。计坝算伴A肮公司奥2009碍年收入总额。解答：敖收入总额矮=2000+熬100+500袄+20=262碍0耙（万元）。2、不征税收入胺不征税收入是指坝从性

37、质和根源上叭不属于企业营利伴性活动带来的经氨济利益、不负有摆纳税义务并不作胺为应纳税所得额耙组成部分的收入埃。包括：白（鞍1摆）财政拨款。碍（拔2绊）依法收取并纳跋入财政管理的行吧政事业性收费、百政府性基金。蔼（鞍3吧）国务院规定的肮其他不征税收入版。3、免税收入昂免税收入中的收傲入本应征税，只扳是国家在特定时盎期或对特定项目拜给予的税收优惠澳照顾，这种照顾案是暂时的，有条版件的。邦包括：拜（癌1懊）国债利息收入绊。斑（绊2耙）符合条件的居熬民企业之间的股啊息、红利等权益拌性投资收益。俺（跋3霸）在中国境内设肮立机构、场所的哀非居民企业从居耙民企业取得与该凹机构、场所有实矮际联系的股息、拔红利

38、等权益性投罢资收益。叭（扳4般）符合条件的非扳营利组织的收入扒。扳例隘1按8爸：澳S熬公司爸2009笆年度收入总额为般560疤万元，其中收到八财政拨款补贴收摆入盎40暗万元，国债利息斑收入巴10哎万元，符合税法搬规定的各项扣除傲合计岸210百万元，板S肮公司以前年度未芭发生过亏损。计肮算佰S芭公司伴2009颁年应纳税所得额肮。解答：靶应纳税所得额岸=560-40岸-10-210跋=300艾（万元）。4、各项扣除芭（1）准予扣除碍的项目罢企业实际发生的敖与取得收入有关坝的、合理的支出暗，包括成本、费暗用、税金、损失氨和其他支出等，捌准予在计算应纳安税所得额时扣除碍。 = 1 * GB3 叭俺成本

39、懊（包括直接生产阿成本、直接人工靶、制造费用等）叭。 = 2 * GB3 俺昂费用芭（包括管理费用半、销售费用、财案务费用）蔼。 = 3 * GB3 埃矮税金安（指在会计核算耙上列入营业税金案及附加的内容）皑。 = 4 * GB3 昂傲损失澳（在会计核算上疤常列入资产减值艾损失或营业外支爸出）拔。绊纳税人在一个纳捌税年度内生产经霸营过程中发生的跋固定资产、流动佰资产的盘亏、毁安损、报废净损失哀、坏账损失，以办及因遭受自然灾百害等造成的非常肮损失，经税务机扮关审查批准后，拔准予在缴纳企业案所得税前扣除。盎凡未经税务机关按批准的财产损失癌，一律不得自行癌税前扣除。 = 5 * GB3 瓣哎其他支出

40、安（在会计核算上扳常列入营业外支艾出）昂。哎其他支出为税法俺规定的可以在计矮算应纳税所得额邦时准予扣除的其颁他支出。吧（2）爸不得扣除的项目 = 1 * GB3 把艾对个人的商业保半险疤除企业依照国家凹有关规定为特殊熬工种职工支付的瓣人身安全保险费奥和国务院财政、版税务主管部门规霸定可以扣除的其绊他商业保险费外板。企业为投资者翱或者职工支付的矮商业保险费，不蔼得扣除。 = 2 * GB3 瓣澳向投资者支付的翱股息、红利等权背益性投资款项。 = 3 * GB3 肮安企业所得税税款爱及增值税税款鞍。 = 4 * GB3 袄爱刑事处罚挨罚金、癌行政处罚拔罚款啊银行按规定加收鞍的罚息，不属于坝行政性罚

41、款，允扳许在税前扣除，凹平等主体违约罚爱款一般也允许在凹税前扣除。 = 5 * GB3 赞助支出暗赞助支出芭是指企业发生的耙与生产经营活动靶无关的各种非广瓣告性支出。 = 6 * GB3 爸啊未经核定的准备靶金支出。案即不符合国务院拔财政、税务主管爸部门规定的各项案资产减值准备、袄风险准备等准备暗金支出。 = 7 * GB3 矮斑企业之间支付的佰管理费邦。捌企业内营业机构氨之间支付的租金皑和特许权使用费啊，以及非银行企埃业内般部摆营业机构之间支盎付的利息，不得捌扣除。 = 8 * GB3 笆扒与取得收入无关耙的其他支出。 = 9 * GB3 凹隘改变用途的专项胺资跋金疤企业依照法律、爱行政法规

42、有关规靶定提取的用于环爸境保护、生态恢邦复等方面的专项败资金，提取后改袄变用途的，不得耙扣除。搬（3）须按规定爱标准限额扣除的挨项目 = 1 * GB3 巴奥与工资、薪金有敖关的三项经费皑依工资薪金总额跋按比例敖扣除。拔职工福利费支出皑，不超过工资、胺薪金总额板14%碍的部分，准予扣柏除；隘工会经费，不超翱过工资、薪金总蔼额挨2%敖的部分，准予扣耙除；邦职工教育经费支跋出，不超过工资爸、薪金总额俺2.5%叭的部分，准予扣啊除；超过部分，搬准予在以后纳税佰年度结转扣除。肮例矮1扮9办：哎M岸公司翱2009把年工资、薪金总摆额为鞍480颁万元，计算斑M爱公司当年可在所爱得税前列支的职版工福利费、工

43、会芭经费和职工教育班经费限额。解答：耙职工福利费限额耙=480矮搬14%=67.笆2哎（万元）；敖工会经费限额肮=480敖稗2%=9.6捌（万元）；澳职工教育经费限拜额傲=480敖颁2.5%=12班（万元）。 = 2 * GB3 肮癌业务招待费在限白额标准内按岸比例按扣除拜，爱企业发生的与生隘产经营活动有关版的业务招待费支瓣出，按照发生额稗的矮60%蔼扣除，但最高不佰得超过当年销售奥（营业）收入的耙5奥百(千分之五)。皑例安2办0耙：颁K坝公司鞍2009把年销售收入为叭8000绊万元，发生业务暗招待费版80袄万元，其中与生扒产经营无关的业捌务招待费班5翱万元。计算傲K扳公司隘2009般年可以在

44、税前扣稗除的业务招待费艾。解答：跋K靶公司邦2009岸年销售收入为隘8000爸万元，因此招待伴费支出可在税前懊扣除的最高限额八为俺8000罢摆5氨背=40百（万元）。爸K瓣公司安2009巴年发生业务招待阿费胺80跋万元，因与生产笆经营活动无关的把招待费不得在税稗前扣除，因此，碍与生产经营无关败的埃5安万元不得在税前扳扣除案，与业务有关的肮招待费为80-板5=75万元奥。哀K氨公司与生产经营捌活动有关的招待哎费支出，按照发瓣生额的拔60%百扣除，即白75耙隘60%=45矮（万元）。俺因为爸45版万元已超过税前翱扣除的最高限额霸，因此，昂K背公司氨2009靶年可在税前扣除啊的业务招待费为笆40柏万

45、元。 = 3 * GB3 哎半广告宣传费限额挨扣除跋企业发生的符合爱条件的广告费和班业务宣传费支出袄，除国务院财政捌、税务主管部门肮另有规定外，不盎超过当年销售（办营业）收入癌l5%拌的部分，准予扣艾除；超过部分，办准予在以后纳税柏年度结转扣除。版例罢2佰1跋：办Z澳公司班2009疤年实现销售收入拔2000按万元，发生广告埃费唉240邦万元、业务宣传笆费皑80哀万元。计算哀Z疤公司巴2009爱年可税前扣除的拌广告费和业务宣摆传费。解答：摆Z搬公司傲2009鞍年实现销售收入笆2000氨万元，敖准予扣除的蔼上限：皑2000拔拌15%=300邦（万元）；板Z哀公司绊2009隘年广告费、业务绊宣传费板

46、共320万，超办过了上述上限，白因此，本年只能蔼扣除300万，柏其余20万扒可在下年度结转瓣扣除。 = 4 * GB3 吧斑公益性捐赠按当熬年会计利润12板%扣除瓣企业发生的公益颁性捐赠支出，不瓣超过年度利润总懊额氨12%澳的部分，准予扣阿除。啊例白2柏2板：耙A暗公司按照企业盎会计准则核算皑得出哎2009霸年利润总额为吧400安万元，当年通过霸民政部门向灾区稗捐赠背l00版万元。计算百A办公司当年公益性澳捐赠的调整应纳背税所得额为多少岸?解答：叭可以在所得说前柏列支的公益性捐拔赠支出限额为：败400俺柏12%=48扳（万元）；懊A疤公司当年公益性哀捐赠支出超支额班为熬100-48=氨52败（

47、万元）；鞍A鞍公司当年公益性哀捐赠的调整艾（调增）背应纳税所得额为俺52蔼万元。摆（4）费用计算凹应当注意的霸问奥题巴跋以经营租赁方式隘租入固定资产发白生的租赁费支出奥，按照租赁期限摆均匀扣除；隘艾以融资租赁方式氨租入固定资产发安生的租赁费支出胺，按照规定构成懊融资租入固定资伴产价值的部分应碍当提取折旧费用俺，分期扣除。埃5、以前年度亏扒损叭纳税人发生年度把亏损的，可以摆从下一纳税年度坝起，埃连续用以年五年氨的利润弥补，并霸且先亏先补，超吧过五年拔仍未补平的百不得般再澳弥补。扳例背23耙：伴下拔表为经税务机关搬审定的某企业把7巴年应纳税所得额搬情况，假设该企岸业一直执行般5阿年亏损弥补规定扮，

48、计算该企业哎7袄年间需缴纳的企搬业所得税。唉年度跋2004熬2005案2006绊2007板2008瓣2009斑2010袄应税所得额跋-100鞍10鞍-20搬30艾20半30蔼60解答：癌该企业罢2004把的亏损，需要用般2005-半2009艾年的所得弥补，捌尽管期间拜2006安年发生亏损，也艾要占用耙5班年抵亏期的一个绊抵扣年度，且先碍亏先补。柏2006扮年的亏损必须在啊2004稗年的亏损弥补完啊成后才能考虑。埃至熬2009霸年，版2004罢年的亏损尚有艾10埃万元未能弥补完扳，但芭5罢年抵亏期已满，拌因此剩余案10隘万元亏损不得在盎2010俺年所得税前弥补挨。罢2006靶年之后，办2007-

49、2笆009按年的所得已用于办弥补绊2004罢年的亏损，傲2006凹年的亏损只能用吧2010耙年的所得来弥补版，在弥补暗2006按年的亏损后，奥2010霸年还有所得斑60摆百20=40颁万元。皑因此，癌2004-2盎009扒年不需缴纳企业扒所得税，稗2010艾年应纳所得税额白为埃40邦百25%=10跋万元。6、会计利润蔼即按企业会计皑准则计算得到蔼的税前利润。版7、扮纳税调整增加额傲在会计核算上作鞍费用全部扣除了哎的，如职工福利碍费、工会费、教哎育费、商业保险昂费、业务招待费袄、广告宣传费、罢各种罚款、捐赠肮支出等，按税法哀规定不能扣除或背不能全部扣除的把部分都作为纳税澳调整增加额。柏8、敖纳税

50、调整减少额绊在会计核算上作败了收入，按税法佰规定这些收入是啊不征税收入或免暗税收入的，作为敖纳税调整减少额稗。伴例肮24笆：昂N扒公司矮2009碍年主营业务收入蔼5000扳万元（其中国债拜利息收入昂20傲万元），营业外邦收入唉80案万元，与收入配摆比的成本邦4100坝万元，全年发生百管理费用、销售跋费用和财务费用挨共计胺600跋万元，营业外支把出盎80唉万元（其中符合熬规定的公益性捐哎赠支出般50拔万元，被政府有胺关部门罚款按l0袄万元）。计算胺N袄公司稗2009芭年应缴纳企业所胺得税金额。解答：绊N邦公司拜2009碍年会计利润总额敖=5000案挨80矮-氨4100跋-拜600哀-背80=30

51、0翱万背准予在所得税前案扣除昂的扒当年公益性捐赠佰支出限额肮=300盎挨12%=36艾（万元）拔当年公益性捐赠按支出限额中不得拌在所得税前扣除摆金额佰=50-36=笆14瓣（万元）霸企业被政府有关熬部门罚款的胺10哀万元不得在所得阿税前扣除。耙国债利息收入2靶0万为免税收入碍应纳税所得额吧会计利润纳税翱调整增加纳税板调整减少阿N碍公司应纳税所得哀额啊=300艾颁14背碍10挨白20=304埃（万元）按N碍公司当年应纳所背得税额哀=304跋扳25%=76斑（万元）唉（凹五百）斑个人安所得税捌应纳税般所得额1、个人收入傲个人所得税疤应税肮收入包括个人通把过各种途径取得扒的全部收入。伴2、允许扣除的

52、芭部分昂（1）不征税收安入 = 1 * GB3 把案独生子女补贴。 = 2 * GB3 芭案执行公务员工资啊制度未纳入基本傲工资总额的补贴碍、津贴差额和家扮属成员的副食品拔补贴扮（如计生专干补笆助、纪检干部补拜助等）办。 = 3 * GB3 托儿补助费。 = 4 * GB3 靶拔差旅费补贴、午稗餐补助。耙（2）免征税收捌入般自按2008吧年哀10柏月邦9俺日起，暂免征收半储蓄存款利息所挨得的个人所得税疤。爸（3）芭生计费扣除 = 1 * GB3 案坝工资薪金所得允盎许每月按350扮0元的标准扣除办，如果是百外国人在中国拿翱工资或是中国人挨拿外国人工资的捌，还可在此基础案上每月再减除1叭300元

53、的附加巴扣除，即一共可皑扣除4800元柏。 = 2 * GB3 哎熬个体工商户生产爱经营所得熬，般对企事业单位的半承包半经营、承租经营摆所得，允许按每扳月埃按稗2000元的标凹准扣除。暗（4）耙成本费用扣除 = 1 * GB3 艾靶个体工商户向从拌业人员实际支付哀的工资、工会经巴费、职工福利费癌、职工教育经费捌、广告费、业务办招待费、利息支摆出等可以根据规拌定在税前扣除，百其扣除规定与企扒业所得税标准一奥样（个体工商户佰具有企业性质，霸在某些方面又实阿行企业所得税相白关规则）。 = 2 * GB3 扒肮财产租赁所得可凹以减除准予扣除爸项目及以800靶元为限的修缮费把用般准予扣除按项目是指纳税人

54、矮在出租财产过程袄中缴纳的税金（百如营业税、城建板税、教育费附加摆）笆可凭完税凭证，癌从财产租赁收入傲中扣除。敖修缮费用是指由唉纳税人负担的该挨出租财产实际开懊支的修缮费用，跋必须是实际发生艾并能够提供有效拌准确凭证的支出碍，以每次扣除8案00元为限，一柏次扣除不完的，柏可以继续扣除，稗直至扣完为止。 = 3 * GB3 稗瓣财产转让所得可颁以扣除财产原值熬及合理的交易费耙用（税费）芭（5）拜按埃标准扣除的费用氨对熬劳务报酬所得稗、暗稿酬所得俺、扳特许权使用费盎、隘财产租赁所得颁，每败次拌收入额在400坝0元以下的，允按许扣除800元八，4000元以熬上的，允许按2拌0%的标准扣除办。百（6）

55、捐赠背、资助案的扣除 = 1 * GB3 昂版个人将其所得通版过中国境内的社稗会团体、国家机敖关向教育和其他敖社会公益事业以半及遭受严重自然瓣灾害地区、贫困版地区的捐赠，捐艾赠额未超过纳税捌人申报的应纳税哎所得额的傲30%暗的部分，可以从伴应纳税所得额中哀扣除，超过部分澳不得扣除。 = 2 * GB3 捌靶个人通过非营利熬的社会团体和国蔼家机关向农村义按务教育的捐赠，柏在计算缴纳个人按所得税时，准予佰在税前的所得额袄中全额扣除啊，注意，希望学吧校不一定是农村哎义务教育碍。 = 3 * GB3 捌俺个人的所得（不挨含偶然所得和经哎国务院财政部门拌确定征税的其他熬所得）用于资助芭非关联的科研机芭构

56、和高等学校研邦究开发新产品、按新技术、新工艺伴所发生的研究开版发经费，经主管败税务机关确定，碍可以全额在下月隘（ 工资、薪金蔼所得）或下次（蔼 按次计征的所背得）或当年（ 板按年计征的所得啊）计征个人所得哎税时，从应纳税埃所得额中扣除，扒不足抵扣的，不百得结转抵扣。阿例拜25肮：盎小张购买福利彩芭票中奖安50000袄元，他从中拿出疤20000癌元通过教育部门瓣向某希望小学进爱行捐赠。按规定巴缴纳个人所得税罢后，小张实际可凹得中奖金额是多挨少柏?解答：白根据税法的规定背，个人将其所得罢通过中国境内的稗社会团体、国家摆机关向教育事业啊的捐赠，捐赠额搬未超过纳税人申笆报的应纳税所得按额的敖30%板的

57、部分，可以从埃应纳税所得额中氨扣除，超过部分版不得扣除。巴按规定，小张申暗报的应纳税所得罢额为50000奥元暗捐赠可以扣除的办金额为疤50000盎吧30%=l50绊00凹元。斑应纳税所得额柏=50000-捌15000=3鞍5000哎（元）敖小张应缴纳的个白人所得税为35碍000*20%坝=7000元芭小张实际可得中蔼奖金额敖为50000-啊20000-7般000=230阿00元四、税款的抵扣八（一）增值税抵笆扣1、以票抵扣： = 1 * GB3 癌岸从销售方取得的翱增值税专用发票扳上注明的增值税霸税额。 = 2 * GB3 稗氨从海关取得的海疤关进口增值税专绊用缴款书上注明颁的增值税税额。2、计算抵扣： = 3 * GB3 安蔼购进农产品，除挨取得增值税专用挨发票或者海关进案口增值税专用缴把款书外，按照农哀产品收购发票或霸者销售发票上注疤明的农产品买价叭和13%的扣除班率计算的进项税绊额。耙进项税额买价邦耙扣除率（13%哀） = 4