浅议纳税筹划在企业中的运用

1、跋企业纳税筹划论叭文企业税收筹划扳论文（企业税收袄筹划澳 安论文）：案浅谈纳税筹划在疤企业中的应用班摘要：纳税筹划敖的本质是在对国爸家税收法律、法矮规的学习与运用伴的基础上，纳税笆人在税收政策导埃向、税负、收益巴、经营战略、自跋身现状等各种约稗束条件下所做出芭的对自己最有利拜的经营方案的规胺划与选择。所以摆，纳税筹划的普白及与运用，有利案于提高我国公民办的纳税意识，同斑时促使税务机关芭的征税走向更加安成熟的法制轨道鞍。佰关键词：纳税筹扳划；内涵；应用背；误区；企业胺纳税筹划常常被碍称为“合理避税矮”或“安节税邦”，纳税筹划具百有以下三个明显胺的特征：翱一是合法性。表鞍示纳税筹划只能叭在法律许可

2、的范隘围内进行，违反拌法律规定，逃避熬税收业务，属逃拌税行为。征纳关版系是税收的基本奥关系，税收法律罢是处理征纳关系懊的共同准绳，纳吧税义务人要依法疤缴税，税务机关埃也要依法征税，疤这是毫无疑义的盎。但在现实中，巴企业在遵守法律案的情况下，常常白有多种税收负担熬高低不一的纳税唉方案可以选择，霸企业可以通过决暗策选择来降低税扒收负担、增加利隘润，纳税筹划便扒成为可能。拜二是筹划性。表隘示事先的规划、班设计和安排。在懊现实经济生活中捌，纳税义务通常班具有滞后性，即熬企业交易行为发澳生后，才缴疤纳流澳转税；收益实现熬后，才缴纳所得肮税；财产取得之癌后，才交纳财产跋税。这就在客观绊上为纳税前做出捌筹划

3、提供了可能蔼性。如果经营活跋动已经发生，应芭纳税额已经确定昂，再去图谋少缴按税，就不是纳税吧筹划，而是偷逃百税收了。跋三是目的性。表拜示要取得“节税埃”的税收利益。翱这有两层意思：八一层意思是选择伴低税负，低税负敖意味着低税收成奥本，意味着高资哎本回收率；另一敖层意思是滞延纳盎税时间伴(跋有别于违反税法疤规定的欠税行为奥)佰，纳税期限的推皑后，也许可以减邦轻税收负担懊(板如避免高边际税敖率暗)哎，也许可以降低邦资本成本啊(跋如减少利息支出伴)暗。不管采用哪一暗种，其结果都是斑税收支付的节肮约，岸即节税。爸从纳税筹划的起皑源和定义可以看癌出，纳税筹划不暗仅是企业价值最蔼大化的重要途径跋，也是提高

4、企业翱经营管理水平的巴一种方式，更是板企业领导决策的盎重要内容。这也爸正是纳税筹划活啊动在西方发达国绊家迅速发展、普佰及的根本原因所笆在。柏一、我国企业开袄展纳税筹划的必啊然性及现实意义靶（一）市场经济按条件下，纳税筹啊划是纳税人的必摆然选择案市场经济的特征邦之一就是竞争。翱企业要在激烈的百市场竞争中立于翱不败之地，必须矮对企业的生产经唉营进行全方位、笆多层次的运筹，矮其中纳税筹划也挨应是企业筹划的敖一个重要方面。版其原因在于：奥(1)跋随着我国改革开拌放的不断深入、捌企伴业自芭主权的日益扩大按，企业在逐渐成扮为独立核算、自盎主经营、自负盈八亏的过程中，自霸我意识和主体利半益观念日益强烈伴。经

5、营实体如何哀在不违反税法而氨又充分利用税收叭的各种优惠政策拜条件下，预先调颁整企业的经营行摆为，以达到合法吧地节约税负支出袄，对企业的生产暗经营成果影响举澳足轻重，亦成为昂现代财务管理面胺临的紧迫课题。奥(2)笆随着改革开放的疤加深，大量外资岸涌入。涉外企业奥的增加不仅引发绊一系列国际税收碍管辖权的冲突与绊协调，需要国家盎宏观调控，而且巴由于外资企业大邦都有着强烈的纳叭税筹划意识和能半力，在一定程度哎上加大了我国企阿业为维护自身权扮益、增强竞争力瓣而进行纳税筹盎划的败需求。肮(3)爸税收强制性特点艾使纳税活动受到伴法律约束，企业白必须依法纳税。盎随着税收征管制办度的不断完善，皑国家对偷漏税等氨

6、行为的打击力度盎增强。如果采用氨偷、骗、欠等违背法手段来减少应巴纳税款，纳税人傲不但要承担税法奥制裁的风险，而绊且还将影响企业捌的声誉，对企业矮正常的生产经营扳产生负面影响。爸企业不得不转而胺用合法又合理的办手段来追求其财把务目的，即只有哎在不触犯税法又背不违背税法立法扮意图前提下实现扳的税负最小化才摆是有效的。所以办，纳税筹划成为半纳税人的必然选般择。胺（二）现行税制熬为企业纳税筹划八提供了广阔的空哀间拔纳税筹划作为企氨业经济利益保护昂措施是完全扳必要白的，但筹划的实懊施必须有一定的柏经济环境和配套八措施作为前提。盎从理论上讲，只澳有一部完善而又瓣全面的税法细则搬并认真地加以实伴施，才有可能

7、避案免或消除纳税人百的避税行为。然爱而，事实上，现板代经济条件下，敖由于税法除了组暗织稳定的财政收按入职能外，还拥罢有宏观调控等效疤应，各国政府为鞍了鼓励纳税者按白自己的意图行事唉，无不把实施税懊收差别政策作为按调整产业结构、摆扩大就业机会、爸刺激国民经济增艾长的重要手段加笆以利用，制定了扳不同类型的税收板政策，使得无论傲多么健全严密的搬税制，税负在不叭同纳税人、不同唉纳税期、不同行肮业和不同地区之熬间总是存在差别哀。对某一应税活奥动往吧往有埃多个纳税方案，奥这就给纳税人寻扒找降低税收成本拜、进行纳税筹划背提供了极大的可爱能和众多的机会鞍。阿（三）开展纳税按筹划是市场经济奥下企业的一项合拔法权

8、益阿市场经济条件下艾，企业行为自主搬化、利益独立化唉，权利意识得到拌空前强化。企业挨对经济利益的追叭求可以说是一种吧本能，具有明显斑的排他性和为己扮的特征，最大限懊度地维护自己的阿利益是十分正常扳的。对企业来说隘，在税款缴纳过颁程中，依法纳税捌是其应尽的义务安，而通过合法途班径进行纳税筹划白以达到减轻税负巴的目的，维护自瓣身的资产、收益捌，亦是其应当享靶有的最重要、最安正当的权利。按二、纳税筹划在佰企业中的具体应班用澳虽澳然国傲家千方百计营造办公平竞争的纳税凹环境，但由于我熬国各地区的经济哀条件不同、发展哎不平衡，各地政奥府往往把税收作懊为调节经济运行翱和经济结构的手爸段。因此，税法把中各种特

9、殊条款吧、优惠措施及相爸关差别规定大量颁存在，从而在客俺观上造成相同性矮质征税对象的纳矮税人的税负存在凹高低差异。因而敖，纳税人也就可按以采取各种合法拔手段避重就轻，坝经过运作，选择凹有利于自己的税阿收规定纳税，从搬而使自己得以节皑约税收成本。下邦面具体分析国内邦企业纳税筹划的敖新思路。叭(按一懊)澳利用本国税法规搬定的差异实施纳矮税筹划罢利用本国税法规搬定的差异实施纳熬税筹划的方法主拜要有以下几种：艾1.碍利疤用不同经济性质肮企业税负的差异班实施纳税筹划啊比如内、外资企班业所得税税负差艾异，对计算机软伴件和硬件生产企凹业实行“先征后邦退”增值税的规柏定等，这些以企爸业性质实行的税八收优惠政策

10、也为俺纳税筹划提供了斑机会。其典型的蔼例子是，许多内俺资企业通过各种袄途径将自己的资爸金投入国外办企懊业，然后将国外啊企业资金以外资瓣的名义转手投入巴自己在国内的企瓣业，通过这种曲颁线的形式来获得哎“合资”企业的隘资格，从而享受吧外商投资企业的捌税收优惠政策。绊但随着内外资企扳业所得税的合二拜为一，这种思路伴将会被放弃。版2.蔼利用行业税负差跋异实施纳税筹划稗从事不同经营行胺业的纳税人的税颁负艾存在一定差异，班这主要体现在以胺下四个方面：皑(1)背缴纳营业税的不唉同劳务行业税率埃不同；爸(2)搬从事货物销售与暗提供加工、修理哎修配劳务的企业翱缴纳增值税，而敖提供其他劳务的巴企业则缴纳营业耙税，

11、税负存在差颁异哎;(3)按不同行业企业所靶得税税负不同，伴企业所得税税基败的确定没有完全鞍脱离企业财务制拔度造成企业间税岸基确定标准不一艾致，从而导致税瓣负不同败;(4)巴行业性税收优惠白政策带来的税负叭差异。由于存在靶行业部门间税收败待遇上的差别，半利润转移、转让半定价已成为一种邦常规性的避税手懊段。而且纳税人蔼还可以利用从事拔行业的交义、重澳叠来选择对其有瓣利的行业申报缴扮税。案3.氨利用地区税负差哀异实施纳税筹划挨我国对设在经济半特区、经济开发爸区、高新技术开八发区和保税区等啊区域内的纳税人白规定较多的税收盎优惠。众多的地柏方优惠区内企业巴也较优惠区外企拔业的税负轻。但奥是并非只有完全搬

12、是在“优惠区”岸内经营的企业才笆享有优惠税率，氨对于在特定地区昂内注册的企业，邦只要投资方向和矮经营项目符合一瓣定要求也可享受阿税收优惠政策，佰这样，一些企业罢通过在特区虚设安机构，利用“避碍税地”方式来进稗行避税。扮4.挨利用纳税环节的稗不同规定来进行背纳税筹划稗由于消费税仅在佰生产环节征收，哎商业企业销售应疤税消费品不用纳扮税。所以一些消按费税的纳税人就肮利用消费税摆实行单环节征税艾的法律规定，通袄过设立关联销售般机构，利用转让疤定价尽可能多地颁减少生产企业的爱销售收入，从而扳达到少缴消费税坝的目的。岸(百二邦)阿利用税法缺陷实巴施纳税筹划哀即利用税法条文翱过于具体实施纳般税筹划。因为任懊

13、何具体的东西都阿不可能包罗万象邦，很可能是越具百体的法律规定越罢隐含着缺陷。比埃如，个人所得税叭采用列举法列举盎了应税所得的各俺个项目，但是这版些项目不可能把俺所有形式都概括佰进去，而且各个把项目有时难以区岸分得特别清楚，捌所以纳税人就可按利用不同项目、案不同的税率的规吧定，选择对自己佰有利的纳税项目哀，降低实际税负摆。瓣1.捌利用税法中存在澳的选择性条文实班施筹划拜税法对同一征税颁对象同时作了几百项单列而又不同罢的规定，纳税人白选择任一项规定版都不违法。企业扳利用其选择性，白通过分析测算选啊择低税率的方式案，就可达到避税拌的目的。例如，佰现行税法中规定按，房产税的纳税百方法有两种昂:啊一是按

14、房屋的折阿余价值以拔1.2%癌的税率计征房产板税，另一种是按伴房屋的租金收入跋依按12%盎计征房产税，但奥因没有明确规定佰相应的限定条件伴，再加上审批和耙管理制度中的漏盎洞，遂使纳税人斑通过选择性方案邦实现纳税筹划成捌为可能碍.拜2.矮利用税法条文的蔼不严密进行纳税疤筹划傲许多优惠条款对白给予优惠的课税败对象在时间、数矮量、用途及性质斑方面限定的定性唉不严，也产生了搬利用这些限定条摆件进行避税的方拔法。例如，现行癌税法规定对部分翱新办企业实行减捌税或免税，但对昂“新办企业”这把一概念没有明确败规定其性质，致奥使许多企业通过把开关的循环方法疤，达到长期享受澳减免税的待遇。坝3.稗利用税法条文的白不确定实施纳税拔筹划疤税法的有关规定柏不是特别具体，颁纳税人可以从自啊身利益出发据以摆制定纳税方案，瓣同时得到税务机靶关的认可，从而版实现合法节税。艾比如增值税暂行按条例实施细则对跋一般纳税人与小耙规模纳税人的划