浅议企业内部控制的制度

1、隘浅谈企业内部控百制的制度版稗【关键词艾】搬内部控制；般企业半内部控制皑 内部鞍会计氨制度按【摘要】案企业单位制定内半部控制制度的目芭的，按是为了捌保证组织机构经昂济活动的正常运盎转，保护企业资笆产的安全、完整八和罢有效运用，提高爸经济核算的正确癌性与可靠性，推阿动与考核企业单袄位各项方针、政奥策的贯彻执行，败评价企业的经济挨效益，提高企业爱经营管理水平。扮本文主要以内部埃控制的含义及为柏基础,阐述内部胺控制存在的问题稗,最后提出完善佰内部控制的对策扮.一绪论坝 2008年袄6月由财政部证澳监会审计搬署银胺监会以财会20肮08年7号文件岸的形式联合下发傲了隘这是我国第一斑部较为成熟的内胺部控制

2、规范,实安现了与国际接轨安.搬2010年4月氨26日凹五部委又联合发板布了为了更加确爱保企业内控规范哀体系顺利进行实跋施,五部委还制拜定了实施的时间拜表,这意味着内颁部控制的监管重瓣心从只注重财务艾报表转向对保证扮财务报表的可靠阿性机制建设.俺 内部控阿制对抑制财务舞罢弊有着重要的作癌用,不仅能辨别邦解释舞弊行为,霸还能揭发处于萌艾芽阶段的舞弊.熬国际四大事务所叭之一的KPMG埃对美国3000懊家大中型公司进坝行了调查,罢无比拌中52%是通过癌内部控制发现的阿,有47%是通啊过内部审计发现啊的,可见内部控芭制背制度般是非常有必要的胺.叭二 内部控制霸的含义及其目标瓣一 内部控制的唉含义及其目标

3、版1. 内部控制捌的含义耙所谓内部控制，佰是指在内部盎人员扳牵制的基础上，耙由企业管理人员爱在经营管理拌的拌实践中创造，并唉经审计人员佰的碍理论总结而逐步耙完善的自我监督肮和自行调整体系蔼。COSO斑1氨报告中把内部控盎制定义为：内部傲控制是由企业董袄事会、管理当局芭和其他员工实施扮的，为保证财务懊报告的可靠性、隘经营的效率效果肮以及现行法规的半遵循等目的达成巴而提供合理保证耙的过程。蔼内部瓣控制澳按其控制绊的巴目的颁不同，可分为会昂计控制和管理控凹制。会计控制是阿指与保护财产物瓣资的安全性扮，板会计信息的真实扮性和完整性以及霸财务活动合法性按有关的控制；管佰理控制是指与保拌证经营方针靶，跋决

4、策的贯彻执行暗，促进经营活动昂经济性、效率性百、效果性以及经盎营目标的实现有扒关的控制。会计艾控制与管理控制笆并不是相互排斥哀、互不相容的，袄有些控制措施既扒可以用于会计控隘制，也可以用于挨管理控制。班2.内部控制的懊目标绊2板 内部控澳制是由企业治理隘层翱奥管理层及其员工啊共同实施,她们肮的目的是在实现捌控制目标的过程捌.内部控制的基般本目标是确保单拌位经营活动的效邦率性和效果性，坝资产的安坝全性白，经营信息和财暗务报告的可靠性阿。内部控制的最拌终目标是促进企岸业实施发展的战颁略.俺首先促进企业提般高经营和效果目耙标是要求企业要败结合自身的情况稗,通过健全有效搬地内部控制,不凹断提高营运能力

5、靶和管理效率,促袄进企业提高信息埃报告目标,是为隘了企业管理层提绊供合适既准确而安完整的信息,从唉而来支持管理者艾的决策和营运活碍动及其监控,癌 以便作出正确摆的判断和决策。蔼其次内部控制制办度有助于按保护单位各项资俺产的安全和完整氨，防止资产流失翱。埃因此，半加强和完善企业败内部控制制度，癌是进一步贯彻佰会计法的要求哀，对于改善我国拔企业的内部控制笆现状，规范会计瓣行为，提疤高会埃计信息质量、保办证投资者的合法暗权益、保护市场翱的有效运行有着般非常重要的意义吧。澳三 我国内部摆控制存在的问题隘一般来阿讲班，一项好的内部熬控制制度应该达坝到以下标准稗2扒：其一，控制触敖及企业经营的各胺个环节和

6、各个方哀面，不留下控制吧死角，也就是说啊企业的各项经营柏管理活动均应纳按入内部控制范围搬；其二，事权划罢分明确具体，具般有很强的操作性啊，也就是说内部安控制制度作为一柏种制度要能真正般成为企业管理者安的行为规范，操坝作方便；其三，挨控制程序规范，碍过程控制受到特捌别重视，也就是坝说内部控制要形俺成科学的机制，斑尤其是把对经营艾管理过程的控制跋放在突出的地位熬，疤通过白控制，能防患于罢未然；其四，具扒有良好的控制效肮果，内部控制的拔功能得到有效发把挥。唉而从目前企业内跋部控靶制度的实施情况瓣下案，艾我觉得傲要达到上述标准澳，实施有效的内跋部控制，柏必须解决一下4白个问题：隘对内部控制制度百的观念

7、错误蔼3隘 我国蓝拔田股份有限公司绊是我国很有名的澳上市企业，他以奥五年间资本扩张癌了百分之三百六昂十的骄人业绩，笆创造了中国股市吧的神话。但是在懊2002年1月巴23日坝蓝田股份却全线啊跌停，仅以5.碍89元收盘。被挨誉为耙“俺中国农业第一股斑”般的蓝田股份为什颁么会走到如此下败场？原因正是因奥为他没有强有力颁的内部控制监督叭，所提供的财务颁报表疤数字背虚假，内容不真傲实，不能在公允爸的情况下反映公霸司的财务状况，摆经营成果和现金把流量，蓝田股份安在会计报表上的阿造假十分严重。阿虽然蓝田公司失爸败的原因有很多叭,但是内部控制扳占了很大的原因斑.首先蓝田股份败有限公司是未能哀认识到内部控制疤的

8、重要性，对其百概念存在许多误疤解，简单的认为半内部控制就是一摆堆堆简单的文件艾，手册和制度，白或者觉得内部控稗制就是内部成本凹控制，内部资产碍安全性控制等，坝甚至对内部控制埃根本没有任何概疤念。最后，蓝田捌股份走向衰落，哎企业风险意识不跋强阿（15）扮目前，在企业内把部控制管理中，拌许多管理层对内颁部控制理论并不芭熟悉，风险管理岸意岸识薄哀弱，各种风险没艾有得到高度重视搬，事实上存在许肮多风险：如财务岸风险，产品质量按风险，资产管理胺风险，人力资源八风险，投资风险袄等，这些风险一矮旦转化为现实，版将会给企业带来皑巨大的损失，所艾以企业要增强风矮险意识，减少企案业的损失。凹3. 企业内部俺监督不

9、健全邦5班盎由于企业内部监阿督机构的设立缺班乏内在动力，对爸企业内部控制监鞍督的性质和作用埃与职能认识不准凹确，导致许多企邦业根本不设置内办部审计，监事会澳等监督部门，许碍多设置内部监督扮的企业，监督机芭构人员的安排根耙本无噶满族企业耙中监督的需求。哀部门内部审计，翱内部监事等监督唉职能配置一个人稗监督多个职位叭，监八督形同虚设，在颁2008年中国爱内部审计歇会出盎具的国有企业袄内部审计发展报懊告中，对72白3家企业进行了碍调查，有89家疤内部设置不合理傲，占12.31安%。有310家佰内部监督人员不霸足，占42.8半8%。有45家拜不重视，占6.岸22%。可见在捌我国企业内部监岸督存在了很大

10、的傲问题。班企业内部控制形扳同虚设凹5扳 俺现在的内部控制扮只是形同虚设,邦许多企业只是有傲了国家规定的制捌度,大部分以手柏册的形式存在于盎企业,其实质并耙没有发挥其作用氨,企业内拔部控制扳差不多都是由人罢控制,缺乏监督跋,人们无法发现哀他们的秘密. 哎 矮中航油新加坡公案司，挨以前是我暗过上半市公司的龙头,佰结果飞速破产让版人们,不知道是阿为什么?昂通过普华永道会翱计公司公布拜了他的哎审计报告和相关敖资料，人们颁发现，企业内部案控制形同虚设唉是笆成为导致中航油捌最终巨额亏损的扮重要原因。扳新加坡公司基本扮上是笆由矮陈久霖一人翱控制芭，啊2002年，总稗公司向新家坡派俺出了财务经理和癌党委书记

11、，昂陈久霖不用集团扮公司派出的财务搬经理，雇了当地艾人担任，只听命白于他一人般，而癌集团公司派来的奥财务经理在新加澳波中航油翱待了版两年多，竟然一盎直不知道陈久霖疤做的事情，吧因为岸他扳没有实权，也一阿直没有发现陈久白霖的秘密，新加半坡监督部门也没八有发现。岸就是因为这样，案所以新加坡公司靶巨额亏扒损。哎从这个事件中挨可以看出。虽然凹目前皑大部分国有企业啊及上市公司都设叭立了内部审计机哎构，但仍然存在哀很多问题，如一昂些上市公司虽然背设立了董事会、搬监事会，但是，敖在实际工作中，伴董事会的监控作拌用严重弱化，经邦常只有一个“虚叭职”且缺少必要罢的常设机构。股背份有限公司应有艾的一些机构没有懊设

12、置，或者没有疤起到应有的作用白。股份有限公司碍仅仅具有现代企肮业的外壳，没有碍从根本上形成真绊正的法人治理结百构，没有明确界罢定董事会、审计皑委员会和管理者鞍的权限和责任。凹四 完善内部控氨制的对策办企业的内部控制唉制度是企业管理办现代化的必然产氨物，加强内部控靶制制度建设是阿建立版现代企业制度的艾内在要求。有效捌的内部控制不仅爸能使企业的资源凹合理配置，提高挨劳动生产率，而拜且更能防范和发熬现企业内部和外凹部的欺诈行为。昂但是目前有相当按一部分企业对建昂立内部会计控制叭制度不够重视，爸导致会计信息失白真，会计秩序混邦乱，违法违纪现拌象时常发生，以巴致管理失控，资拜产流失、经营失俺败。因此。建

13、立佰和完善企业内部白控制策略是当前翱企业管理面临的扳一个重要问题埃 拔然而埃为了遏制财务舞扳弊等行为，各国把政府都在着手研疤究制定相关法规耙，以强摆化对本国企业经班营行为的监管，按促进企业建立完敖善的内部控制体罢系，以防范财务板舞弊行为的发生阿。我国对于企业胺内部邦控制的研究起步佰较晚，内部控制爸规范体系的建设暗也相对滞后，近佰两年在政府和相拔关部门充分重视霸和大力推广下，案我国现行企业内般部控制规范体系芭建设取得了较大凹的成绩，但也仍矮然存在着一些亟败待解决的问题。拜所以，对于我国邦企业内部控制规靶范建设中存在的肮问题和我国的现皑实状况，应从以凹下几方面入手，坝加快我国内部控蔼制法规建设。更

14、新观念3摆首先要提高企业跋对内部控制的概蔼念，挨营造良好的内部隘控制氛围。敖我认为，办要奥像扒宣传新会计准则把、新税法那样，般对内部控制进行邦广泛宣传和推介盎，改变目前人们岸普遍将内部控制办看作是一项制度颁性建设的错误观懊念，使层和广大俺员工颁充分坝认识到内部控制安的包含企业经营背活动各个环节的拌控制过程和活动啊，是一项复杂的把系统工程熬，以此来摆提高企业管理层半和员工对内部控安制的认识和理解碍。胺其次就是走出误拔区：袄一是走出“控制百就是牵制”的误澳区，确立现代控板制观念；二是走蔼出“控制越紧越岸好”的误区，防敖止高度集权、僵熬化运作、效率低办下；三是走出“昂放任自流”的误笆区，防止目标不奥

15、明、责任不清；把四是走出“控制百就是处罚”的误搬区，防止以处罚耙代替控制。挨强化叭内部凹风险意识靶15拜败企业内部控制靶基本规范明确绊企业外部风险意俺识包括：经济形邦势，产业政策，把融资环境，市场叭竞争，资源供给拔，法律法规，把监管绊要求，安全稳定昂，文化传统，社坝会信用，教育水盎平，消费者行为啊，技术进步，自耙然灾害等。内部矮风险罂粟包括董扳事，监事，经理跋及其他高级管理岸人员的职业操守昂员工专业，胜任扮能力，组织机构拔，经营方式，资鞍产管理，业务流熬程，研究开发，背信息技术运用财斑务状况，经营成罢果，现金流量，奥员工健康，环境摆保护等。扮面对市场经济发颁展企业应该充分靶认识到风险管理斑的重

16、要性，风险熬管理关系到每一斑个员工，大家要爱树立防范意识，跋针对不同领域可昂能出现的风险有摆充分的认识和防败范。企业可以建鞍立包括财务管理邦，信息情报，安拜全，卫生法律等矮方面的专家技术翱员组成的团体进邦行专门的敖研究和解决。奥3. 改善法人胺治理结构办10暗挨法人治理伴影响着企业的健碍康运行和企业目奥标的实现，并且八会对企业内部控埃制体系的建立与绊完善产生影响。靶企业应从完善法敖人治理结构入手阿，充分发挥股东瓣会芭，霸监事会的职能；柏改善股权结构；凹完善企业内部制蔼衡机制和内部激阿励机制；增强内柏部审计部门的独鞍立性，充分发挥扳其监督评价职能斑。在改进法人治摆理结构的同时，肮还应加强对企业靶

17、高管人员的培训按，使企业管理层奥树立正确的经营艾理念和较强的风唉险管理意识；加芭强对企业员工的版职业道德建设。盎通过这些基础性笆工作，优化企业搬内部控制环境，跋以保证企业内部袄控制制度的顺利败实搬施。白为了埃加强企业内部控氨制，绊还靶要加强董事会的佰建设，发挥董事案会的霸特有扳作用和潜能，突埃出董事会在建立笆和完善内控体系蔼过程中的核心作搬用；要实行独立翱董事会制度，适百当引入外部的独芭立董事；要明确颁董事会内部分工绊，设立包括审计跋委员会隘，巴预算管理委员会伴，柏价格委员会在内岸的各项专门委员扳会，从而加强内盎部管理控制。柏4建立系统性的傲内部会计控制白在我国，很多企八业的内部控制失碍效很大

18、程度上也昂取决于自身企业摆的会计制度不完板善，会计报表的吧错报漏报等。所昂以，建立系统规靶范的内部会计制凹度势在必行瓣7斑第一是蔼会计人员素质是扮加强内部控制的办关键，摆企办业要通过科学把合理的聘用、培佰训、轮岗、考核八、奖励、晋升、佰淘汰等办法，提拌高财会人员整体艾素质。在聘用会叭计人员上，要制熬定严格的斑招聘皑程序，不仅要选笆择业务能力强的鞍人，更要注意选矮择那些具有良好按的道德观、价值把观的人才。在会罢计人员安排上，捌要实行工作岗位碍轮换制，通过轮俺换及时发现存在爸的问题，抑制部唉分人员的不良动板机。要建立考核佰、奖励、晋升、颁淘汰机制，定期唉对会计人员进行熬业绩、道德品质癌、思想操守等

19、综懊合考核，奖优罚矮劣，充分激发会跋计人员的积极性笆和责任感。在培摆养人才上，不仅案要定期进行业务按培训，不断提升凹业务水平，更要颁注意其职业道德鞍及法制观念的培疤养。佰 癌第皑二是建立详细的按内部控制牵制制八度。唉为了防止会计人跋员的错误和舞弊澳行为的发生，凡板涉及款项的收付哀、结算及登记，芭均设置两名或两背名以上的会计人啊员相互核对、相澳互制约，杜绝“办一人顶两岗、钱叭账不分离”的现伴象。背第三是建立详细白的会计资料控制矮。首先要扒构建详细的会计笆凭证控制。具体邦是：规范会计凭埃证格式，对会计盎凭证进行连续编芭号，规定合理的佰凭证流转程序，耙保证凭证的签章般齐全吧，叭合法背，爸合理地填制会

20、计昂凭证，合法地复白核会计凭证等。耙其次胺构建详细的会计盎账簿控制。具体癌是：会计账簿按吧规定设置，账簿败启用时填齐相关隘内容，根据审核败无误的会计凭证柏登记账簿，对账板簿敖或账户连续编号暗，按规定方法和胺程序登记和更正办错账，按规定时癌间和方法结账等按。背再次昂构建详细的会计昂报表控制。具体芭是：按规定的方绊法和时间编制会半计报表，会计报拜表需有关负责人斑审阅和签章，会奥计报表装订成册氨并加盖公章保存癌等。笆第四是建立详细百的会计稽核和财案产物资控制。蔼企业内部最癌好扳开发出一套较好把的与公司业务紧白密集成的管理信安息系统来帮助公百司进行应收账款般的管理，利用计埃算机的特点，结班合该公司的实

21、际八业务流程编制系昂统，可以有效的暗避免手工操作的摆诸多弱点。降低叭资金运作成本，昂规避风险，对应坝收账款和信用控矮制进行量化考核岸，有效地控制应肮收账款的增加，扒从而减少企业被澳占用资金和可能昂的坏账损失。实白现物流、信息流凹、资金流的高度伴集成与互动，将凹销售、物流、计八划、生产、采购爸、财务全集中在柏同一个系统平台昂，相互影响、监爱督、控制和调整伴，从而更进一步邦地对应收账款进氨行控制。扒第五是构建详细敖的会计分析控制按。爸具体八内容为版是：对会计分析艾内容控制，对会哎计分析基本要求岸和组织程序控制瓣，对会计分析方爱法和时间控制，办对参与分析人员昂和分析财务报告绊编写要求控制等背。四 结

22、论案一个单位只有建艾立良好健全的内霸部控制，才能有捌助于实现企业经哎营方针和目标，盎保护单位各项资巴产的安全八与啊完整，防止资产爸流失矮。能够保证业败务经营信息和财跋务会计资料的真隘实性和完整性。昂加强实施内部控氨制能够规范经济板秩序，确保佰企业安稳定、持续、蔼健康扳地向前发展。有般活力的内部控制爸制度应该是推动笆企业创新的制度耙，只有企业全体跋职工齐心协力，百相互支持，相互扒激励，企业内部叭会计控制才能发熬挥应有的作用。安综上所述， 单叭位内部会计控制皑是在内部牵制基凹础上建立的自我巴监督和自行调整瓣体系。单位负责鞍人应以完善内部八会计控制组织体柏系挨，矮预算管理体制体捌系胺，捌监督检查体系

23、为扮切入点矮，拔 对本单位的内坝部控制给予进一把步规范， 以消澳除管理漏洞。矮从整体上实现内盎部控制的目标，绊使它发挥巨大作挨用。参考文献八笆1板 美COS艾O：企业风险八管理整合框翱架瓣.办北财经大学出版熬社2005班年版颁2芭 王文华把，李斌.爸内部控制理论跋比较研究 ，傲上海大学学报靶（社会科学版扮）2006年第艾2斑期胺 3 吧于增彪坝.吧傲企业内控制度笆翱：概念界定与设罢计思路J佰 跋4鞍百 霸陈铃哀.昂 蔼关于我国内部控捌制规范建设的思半考J.会计办研究，跋200摆6.8搬5扮任敏，企业内部凹控制中监督体系半建设，财会通败讯2011第把十一稗期上，第155半页阿佰6傲疤 般杨有红奥

24、.疤 坝内部控制框架的耙构建J.会佰计研究，200版7.9凹瓣 昂7岸拜 程亭. 会计爸监督和内部控般制的辨析与协作拔.2011年艾第三期(中)第板95页扳把8唉拔林晓萍，魏文君耙。胜利石油内部挨控制系统的实施蔼与思考，会计板之友2011傲第三期（中）第绊98到99页俺拌9巴扳王静，吴志刚。昂上市公司内部控安制完善思考，百财会通讯20翱11,2中（总叭第517期）第拔92页叭熬10搬捌汪瑞领，建立健版全我国企业内部拔控制制度，会澳计之友201案1第一期（中）癌第74到76页笆拜11昂拌吕建军，加强内傲部控制，强化预芭算管理。会计罢之友2011挨第一期（中）第安68页伴12崔海霞班，企业内部会计扒控制研究J岸。现代经济斑，2007吧,8般笆13敖 魏凤仙：企俺业内部会计控制败策略J.商敖场现代化，20懊08（3）.拔按14案绊陈留平,张霞:罢企业内部控制对扳财务信息影响的哀探讨,会计之敖友2011第鞍五期中第60页扮班15绊挨年素英，基于风拌险管理的高校内稗部控制研究，翱会计之友20巴11第七期上第氨114至115搬.哎胜利石油内部控肮制