浅析纳税筹划的“3+1”功能

1、傲谈纳税筹划的“肮3+1”功能昂经过对多年实践哀经验的归纳和总百结，我们把企业胺纳税筹划的功能俺归结为“3+1扒”。“3”包括笆消除重复纳税、俺减轻高额税负和翱用足优惠政策三扮项功能，也是为碍企业起到“立竿背见影”筹划效果班的功能；“1”白即为防范税收风皑险的功能，也是八保证企业“长治班久安”的功能。班我们分别用实际佰案例来解说这些扒功能。拔先说“3”癌。斑（1）消除背重复纳税肮从国际来看按，大家都反对重埃复纳税，各国以埃及各国之间，也阿都在修改、完善班税收政策消除重稗复纳税，但问题笆是，哀经营百现实中总是存在耙重复纳税。比如耙在我国，就存在岸重复纳税的死角矮。归结其原因有搬二：一是一些企氨业

2、由于交易方式碍存在问题，税就斑交重了；二是国澳家税收政策确实埃导致了重复纳税哎，例如，自然人版股东从企业所得吧税后的利润分红凹，税法规定还要白交纳20%的个凹人所得税，这就岸是税后税，显然扒是重复纳税。爱纳税筹划的佰功能之一就是消熬除或减轻类似的八重复纳税，试举拜两例来解决上述坝两类问题。氨1）运用三阿方合同消除重复澳纳税蔼这是我们给袄某建筑设计单位安做的一个案例，伴筹划效果是：消邦除60%的重复扒纳税。昂这个单位除罢了绘图，还搞些昂工程建设，也有芭承接一百栋大班楼，免费赠送图背纸的业务。我们背给这个单位做财罢务咨询时，曾下把到业务部门访谈安，就发现一个让袄他们也纳闷的问傲题：澳他们承建一唉个

3、锅炉房，合同败总价款为1 0氨00万元，其中隘锅炉价格600扒万元。他们的实跋际收入是400澳万元，但要按1爱 000万元纳稗税，缴纳的营业伴税为：扳1 000颁万元3%3案0万元霸这600万岸元的锅炉款显然啊是重复纳税，但扮他们的合同是1板 000万元，柏按照税法相关规隘定就应该如此重吧复纳税。版我就问他们伴：“这锅炉你们拌中间赚钱不？”安“不赚。都爸是市场明白价，氨我们不能这样赚凹甲方的钱。”按“既然不唉赚，拔你们这个合同签岸得就有问题。”懊我们修改了捌他们的交易模式敖：签订三方合同爸，他们这个施工鞍企业负责施工，柏合同价款为40伴0万元；锅炉厂矮负责供应锅炉，胺合同价款为60扒0万元。则

4、他们癌应缴纳的营业税盎为：扒400万元吧3%12万办元哎在锅炉厂缴碍纳的税金没有变鞍化的前提条件下笆，施工企业的税拔负由30万元降坝低到12万元，败降低率为60%蔼，实属可观。懊需要交代的奥是：建筑业的营昂业税是依据营业扮额和税率计算的俺，营业额是指建扒筑企业向对方收哀取的全部价款和扒价外费用。不收肮取价款，就不涉俺及税收。但现实办中由于存在工程哎项目“转手”等哎现象，班一些碍企业存在代收款白项，这就产生了埃重复纳税。三方隘或多方合同的作耙用就是减少款项扮的周转。消除了唉代收款项，也就案消除了重复纳税罢。皑2）精算奖袄金和分红能减轻疤重复纳税吧这是我们给岸外地某一民营企敖业做的咨询项目案，筹划

5、效果是：绊减轻20%以上唉的重复纳税。哎税后利润给笆自然人分红再交昂纳个人所得税显搬然是重复纳税，伴但国家税收政策版就是这么规定的八，政策不变，企案业就应遵照执行澳，依法纳税。但胺我们如果把账算邦清楚了，就能在肮一定程度上减轻霸重复纳税。隘我们都知道拜：奖金在企业所扳得税税前列支，盎按工资薪金纳税瓣，有起征点扣除啊；分红在企业所颁得税税俺后发蔼放，按20%的拔税率纳税，无任矮何扣除。这里边鞍就有一个纳税均蔼衡点：发多少奖氨金（X）交纳的靶税（Z）与发多扮少分红（Y）交盎纳的税（Z）是奥一样的。八找到了这个啊均衡点Z，如果拌纳税额小于Z，癌我们就发奖金，叭因为此时奖金的邦适用税率低于2敖0%，若

6、是分红半就要按20%的稗税率纳税；如果埃纳税额大于Z，埃我们就分红，因按为分得再多，税坝率都是按20%袄计算，若是发奖绊金就要按大于2傲0%的税率计算把纳税。蔼找到了这个百均衡点Z的麻烦坝在于：奖金与工艾资要按月合并纳哎税，各个企业的鞍工资水平又有差熬别，就是一个企澳业的不同股东的奥工资也有差别，败所以这个均衡点鞍每个哀人是不一样的；办奖金可以在税前鞍列支，能减轻企懊业所得税，若是案分红就生产不了罢抵税作用。这又芭是一个要考虑的办比较因素。敖我们曾给外熬地一家民营企业翱做过一个咨询项背目。这个企业的半基本情况是：有蔼七个股东，全部把是私人股份，董靶事长是大股东；稗在企业就职的股按东们每月拿一份

7、盎工资，没有奖金爱，但享受年终分巴红。有偷逃个人坝所得税的现象（白比如让领钱的股阿东拿发票来冲分皑红款逃税等）。耙这个企业还拔有上市的雄心壮捌志，但就这个财隘务状况显然不够办格。老板也有担皑忧，但治理无从蔼下手。后来我们皑针对这个问题提扳出如下咨询建议岸：要消除税收风吧险，就必须停止伴股东斑们偷袄逃个人所得税的板行为。建议股东扳们与其他员工一肮样，享受奖金的佰待遇，把部分分傲红转化为奖金（跋新税法取消了计靶税工资，奖金可叭以进税前，对企澳业更有利）；为昂了与企业全年效啊益挂钩，奖金可氨以先提取不发放爱，年终统一核算扮后再确定实际发癌放额。败按照我们的挨建议，这个企业柏在消除税收风险扳的同时，也

8、减轻邦了20%多的重澳复纳税，可谓一捌举两得。拔所以，在对办待奖金和分红的矮问题上，要让财俺务人员算一算，柏如何发放更合算哀，做到一举两得拌，减轻了税负又八没有风险。白（2）减轻埃高额税负搬造成企业高扳额税负的原因大扮致也有两个：一板是因为企业不熟癌悉税法稗，把靶不该交纳的税糊伴涂地交了，造成奥的高额税负；二艾是因为企业把适矮用不同税率的业板务混合在一起，版不加区别，把本般来适用低税率的搬业务按高税率纳暗税了，也造成了哀高额税负。拜纳税筹划的啊第二个功能就是笆减轻高额税负，癌试举两例：板1）分别签唉定租赁合同减轻碍高额税负百这是我们给败某国有企业做的稗案例，筹划效果捌是：减轻35.叭29%的高

9、额税瓣负。颁企业租赁大坝都涉及房屋租赁背，例如出租车间板、厂房，出租宾拔馆、门面房等，叭都和房屋有关。懊涉及房屋出租，扳就要按租金收入岸的12%交纳房敖产税。但这些出颁租内容又不仅仅岸是房屋，还有房霸屋内部或外部的芭一些设邦施，挨比如机器设备、爱办公家具、附属百用品等。税法对癌这些设施不征收熬房产税。但是，昂如果这些设施与拌房屋不加区别地搬同时签在一张租柏赁合同上，那设百施也要交纳房产芭税。很多企业的爱税负，就是这么八糊涂地高上去的矮。矮我们接触的摆某一国有企业，懊要把下属一家开氨工不足的工厂出肮租给一家民营企稗业。双方谈定厂班房连同设备一年绊的租金是2 0哎00万元，然后矮签订了租赁合同癌。

10、内容大致是：斑甲方同意将厂房拌连同设备租给乙安方，乙方支付厂板房和设备租金一般年2 000万哀元，签订合同后哎，乙方先付一半按的租金，年底再暗付另一半租金。盎按照这个将坝厂房连同设备一哎起出租的合同矮，甲唉方要缴纳的房产哎税为2 000隘万元乘以12%百，即240万元颁房产税；缴纳营版业税为2 00罢0万元乘以5%癌，即100万元案，合计为340奥万元。也就是说罢，依据这个合同办，机器设备也交巴纳了12%的房按产税。这有点冤袄。 巴出租工厂的第一傲年，这个企业老傲老实实（因为不皑知道冤）地交纳爸了340万元的阿税款。但在第二澳年找我们咨吧询之后，他们的暗出租合同就“相懊见恨晚”地改变熬了：把一

11、个租赁隘合同改变为两个罢租赁合同厂埃房出租合同与设案备出租合同。内肮容大致是：甲方百以每年1 00碍0万元的租金出颁租厂房，以每年疤1 000万元拜的租金出租设备隘。吧虽然捌两项澳租金合计仍为2岸 000万元，蔼但最终因设备出敖租不涉及12%按的房产税，纳税袄总额因合同改变翱随之发生明显改颁变：甲方出租厂熬房缴纳的房产税疤为1 000万皑元乘以12%，巴即120万元；暗设备出租不涉及霸房产税即节约了摆120万元；缴伴纳的100万元板营业税不变。这奥样甲方总体纳税暗就从340万元拌减少到220万俺元，税负减轻了癌35.29%。俺对于征收的办特殊税种，我们澳在交易时，应当挨充分了解税法规靶定，把不

12、涉及该爸特殊税种的内容澳分开，就能减轻傲税负。阿很多企业，案例如出租厂房的翱、出租宾馆的、懊出租门面房的，胺因听了我们的课拌、看了我们的书半，或找我肮们做霸咨询，都如此分把签了租赁合同，伴且受益非浅。颁2）业务分岸开经营减轻高额耙税负靶这是我们给艾北京某民营企业百做的案例，筹划盎效果是：让公司搬减轻40.94瓣%的税负。鞍业务分开经邦营，就是把适用般低税率的业务从袄高税率业务中独败立出来，单独成罢立公司，按适应案的低税率纳税，案从而减轻高额税哎负。奥我们曾给中背关村某科技公司笆做过类似咨询。佰该公司为增值税哀一般纳税人，既柏销售科技含量高疤的电子设备，同懊时又为客户提供绊常年技术指导和摆咨询业

13、务。销售伴电子设备的收入办要按17%的税叭率交纳增值税，懊技术指导和咨询八业务本来适用5百%的营业税税率半，但因与隘销售昂电子设备裹在了案一起，属于混合鞍销售，也要按1爸7%的税率交纳肮增值税。巴做咨询的那矮年，该公司的基扮本财务数据如下稗：全年实现不含鞍税销售额2 0哎00万元，取得奥技术咨询收入8拜00万元；全年碍取得允许抵扣的扒进项税金是27坝0万元。当年公搬司的纳税总额为耙186.24万唉元，具体如下：按销售电子设肮备应该缴纳的税哎金不含税销售疤额税率进项疤税金背2 00昂0万元17%耙270万元隘340万元癌270万元爱70万元隘技术咨询收埃入应该缴纳的税暗金不含税销售昂额税率进项罢

14、税金按800万败元（1+17柏%）1氨7%0安116.24万盎元扮这个公司仅邦增值税的税负就摆达到7%（纳税耙额收入额）。巴这种纳税负担明艾显过重。邦我们的咨询哎建议是：把适用挨5%的低税业务氨（技术指导和咨袄询）分离出来，安另外设立一家技瓣术咨询服务公司癌，专门负责客户绊的常年技术指导瓣和咨询业务，办氨理地方税务登记拌，向客户开具服耙务业发票，向地凹税局申报缴纳营霸业税，使服务收爸入真正享受到5霸%的营业税税率懊。唉我们用当年白的数字做了一个艾测算，减轻税负跋如下：盎老公司缴纳澳的增值税为：2稗 000万元敖17%270败万元70万元拔新成立的技唉术咨询公司缴纳案交营业税般为：凹800万元5

15、拜%40万元岸两个公司总扳体纳税110万扒元，减轻税负7案6.24万元（靶186.24万背元110万元伴），税负减轻率芭为40.94%按。这个效益有时盎是经营活动也难案以达到的。挨（3）用足爱优惠政策背一些企业不艾知道“用足优惠拔政策”、合法获绊得税收效益的原哎因也有两个：一伴是一些企业（小颁型民营企业居多奥）压根就不知道搬国家有哪些相关盎税收优惠政策，版或者根本不关心芭国家的税收政策般；二是一些企业背知道国家有税收扮优惠政策，但不癌清楚如何利用这拔些税收优惠政策矮合法获利。于是挨，为了少交税，坝一些企业就选择绊了胡来，用违法坝乱纪的方式叭冒险偷逃国家的癌税款，很多企业绊因此存在很大的坝涉税风

16、险。而这挨些风险随着国家翱监管的完善，迟巴早会爆发。吧我们认为，皑国家给予的税收安优惠政策，企业扒不仅要应用，而艾且应该用足，也昂就是最大限度地熬享受税收优惠政阿策，合法地节约斑纳税成本，合法捌地为企业、为员敖工谋福利。蔼纳税筹划第笆三个实用的功能矮就是引导企业用芭足国家的税收优扒惠政策。试举两靶个经手的案例：般1）年终奖败发整数就用足了啊20059阿号文件敖这是我们给罢某央企做的案例鞍，筹划效果是：暗整体节约了18懊万元的个人所得摆税。白依据国税发罢20059笆号文件规定，年哀终奖按发放斑额除以12个月罢来确定适应税率爸，那么发放多少靶就必须引起企业斑足够的注意。因坝为多发1元钱，敖就可能多

17、交几百笆元、几千元甚至啊是几万元的个人拔所得税。皑某企业要发澳年终奖，有的员碍工很高，个人所按得税也“让人哆办嗦”。企业就咨板询我们，目的也哎很直白：少交税盎。我就让他们拿扒来一张白纸，在岸纸上边划边讲解版：八张某获得年拔终奖6 000扳元，李某获得年瓣终奖6 001板元。两人的适应佰税率和速算扣除白数分别为：捌张某的年终巴奖6 000元氨除以12个月等般于500元，适版应税率为5%，盎没有速算扣除数邦。张某应纳税额败6 000元鞍5%300傲元背李矮某的年终奖6 氨001元除以1案2个月等于50颁0.08元，适罢应税率为10%奥，速算扣除数为白25元。李某应肮纳税额6 0按01元10%霸25

18、元57绊5.1元傲因为多领1熬元年终奖，李某霸除以12后超过俺500元，就适肮用10%的税率百，比张某多交2摆75.1元的个澳人所得税。昂再例如，张哀某获得年终奖2靶40 000元败，除以12后，懊适用税率为20吧%;李某获得年办终奖240 0叭01元，除以1矮2后，适用税率芭为25%。那么爸，因为多领1元氨年终奖，李某比芭张某多交11 爸000.25元瓣的个人所得税。胺所以，在发半放年终奖时，要蔼对照个人所得哀税的税率表，考阿虑除以12个月邦份，确定发放额跋，最好发足额的熬整数，也就是正案好除尽，用足税傲收优惠政策。比敖如6 000元扒（适用税率为5白%），24 0百00元（适用税佰率为10

19、%），背60 000元熬（适用税率为1瓣5%），240板 000元（适搬用税率为20%哎），480 0傲00元（适用税颁率为25%），霸720 000奥元（适用税率为巴30%），96安0 000元（叭适用税率为35翱%），1 20败0 000元（般适用税率为40败%）。千万不要败多发那1元钱甚懊至是6分钱，因爱为这6分钱除以佰12后，仍然可班以进位成1分钱昂，这1分钱可以敖让你的年终奖的罢适应税率坝提高5%。这1半分钱在理论上称傲为临界点。鞍他们的财务氨人员高兴地说：啊是不是发整数？拔我说：对！败是发适合各档税案率的整数。也就百是注意临界点，瓣就用足了税收优稗惠政策。背后来，这个芭企业节约了1

20、8懊万元的个人所得隘税。澳依据目前我懊们的国情，积极翱主动纳税的企业暗不多，都想尽量佰地少交税。但关澳键是少交的方式啊要合法，不然就搬要承担税收风险办。而合法地少交奥税的方式之一，班就是用足国家的扳各项税收优惠政版策。胺2）严格执矮行相关政策也就伴用足了税收优惠八政策盎这是我们给八云南某糖厂做的俺案例，筹划结果拌是：员工不用纳啊税了。挨我们给云南这个扳“夕阳西下”的瓣糖厂做企业发展案战略（包括上市矮）时，下厂区做靶调研，为当地的隘物价水平之低大拜发感慨：10元叭钱，三个人可以案吃一顿有四个炒半菜的午饭（米饭瓣随便吃，不要钱肮），还能喝一瓶扒苞谷酒（高度白叭酒）。也正是这摆低物价和当地淳傲朴的人

21、们，触动把了我们，想顺便坝为糖厂的员工做碍个个人所得税的版纳税筹划。斑糖厂的基本霸情况是这样的：半属于季节性生产靶企业，一年只有板四个月生产期间八，生产期间三班拌倒，忙得没日没颁夜，职工平均工霸资为3 400邦元/月；其余八皑个月，职工没事拔干，每月发30案0元低薪。当时板当地个人所得税昂的扣除标准是1罢400元。安糖厂代扣按个人所得税的情案况是这样的：邦生产期间，俺企业每位职工每鞍月应缴个人所得半税为：挨（3 40艾01 400吧）元10%艾25元175扒元芭四个月每人半应纳个人所得税按共700元。半其余八个月岸领取的300元傲因不到起征点，盎不纳税。斑其实这样代扮扣职工个人所得罢税是没有执

22、行国扮家相关政策。国班家税收优惠政策班明文规定：对于八季节性生产企业扳，可以采取年薪拌制，也就是把一奥年的收入平均到袄12个月，来计埃算交纳个人所得芭税（一般是按上般年工资水平预交笆当年每月的个人耙所得税）。糖厂扳的财务经理整天昂喝得东倒西歪的稗，根本不知道有扳这个优惠政策。拔于是，我们巴建议他们实行年罢薪制，节约员工霸的个人所得税。百按照我们的设计瓣，员工的纳税情办况是这样的：唉每月平均工艾资=（3400熬4+300颁8）12=1百333.33元懊没有达到1扒400元的起征傲点，不纳税。为奥此，在新的年度坝，我们为糖厂员拔工每人每年平均啊节约个人所得税阿700元。这个搬钱数，在当地可摆供几个

23、孩子念书凹。拜纳税筹划上爱述三个功能主要袄是为了解决企业绊的“无知”问题叭包括对国家澳税法的无知和对袄纳税筹划技能的昂无知。企业有知盎，肯定就有畏了袄；企业有畏，我矮们就可以转到下叭一个话题了：纳肮税筹划防范税收靶风险的功能，即百“3+1”当中哀的“1”。昂防范税收风斑险是纳税筹划的斑综合功能，也是摆依附前三个功能癌的一个功能。他疤们的关系是：没颁有“3”的功能般，就没有“1”敖的功能；“3”班功能发挥作用了蔼，“1”这个功跋能就自然发挥作爸用。办依据我国企班业目前的纳税现般状，我们认为：把企业的风险除了般来自市场经营外安，还来自税收。拌因为很多企业在爱纳税方面存在“俺蛮干”的行为，盎尤其是小企业，按特别是民营企业拔，偷逃税款的现奥象经常发生。在坝税收控制越来越芭严的环境中，特奥别是2008年案新税法实施后，奥内资企业税率降俺低，税务稽查力熬度肯定加强，这芭些企业就存在很阿大的税收风险。疤哀企业在追求减坝轻税负的同时，哎又要防范税收风吧险，就必须进行半纳税筹划。纳税爱筹划防范税收风版险的功能