纳税人提供应税服务的同时必须配套货物增值税处理

1、提供应服务的同时提供必须的配提供应服务的同时提供必须的配套货物的处【问题】原属于增税一17，201211日开点后营改增也同时属现代服务业营改增围，并增加了6的税率有一种围，并增加了6的税率有一种产是服务送一个套硬件属于有偿民和暂行条例第三条规定兼营不同税率的货物或者应劳务应当分别核算同税率货物或者应同税率货物或者应劳务的销售额未分别核算销额的，用税率会计核算别按不同税率设置入明细科目主营业务收入务收入和主营业务收入硬件收应交税金同时不同税率设置明细目应交税金交销项税不同税率设置明细目应交税金交销项税额 17和应交税金 应交销项税额6但因开具的是服务费收入会核算根据函【2008】875号国税业【

2、2008】875号国税业所得关于确认入若干企业以一赠一等方式组合金额按各项商品的公允价值的比例来分摊【解答省局货物和劳务税处的解【解答省局货物和劳务税处的解从你司描述的用不同税率或者征收率的货物或应税服行为民暂行第三条规定点实施点实施办法第三十规定（财税2013 106 号）第一条第一款算适用不同税率或者按应税服务和销售货物使用的税率计提销项税额那么应税额的计算应为全销项税额减去其取销项税额减去其取的全部进项税额后的不需按比例进分摊举例提供应税务取得销售额万（为便于计算据为不含税销售同，销售货物取得售万，当期取6售万，当期取6则应纳税1006201763.4 万由于具体情形够清楚，如仍有疑问欢

3、迎再。【分析首先对案务实质进行分析案首先对案务实质进行分析案例质是营改增试点地试点企业提供应税服务的同时提供与应税服务必须的配套货如何进。处理提供应税服务其正常其正常的经营项目时配送必须的配套货物是对方接受应税服提供应税服务售价格包含了配送物的价值别定价分简物的价值别定价分简单用公式表就是：提供应税服务+那么此种行为如何进理呢的处上的兼营行上的兼行为共有三类（一上的兼行为共有三类（一暂行条例第三条规定“兼营不同率的货物或者应税税率货物或者应税劳务的销售额未分算销售额的用税率销售货物税率销售货物+销售货物；或销售货物+提供应税（二暂行条例实施细则第条规定兼非应税项目的应分别核算货物或应税劳务的销

4、售额非应税项目应税劳务的销售额非应税项目营业额未分别核由主核定货物或者应税劳的销售额应税劳务+非税项目应（三财政部（2（三财政部（2013106点实施办法第三十条规定提适用不同税率或者分别核算适用不同税率或者征收率的销售未分别核算的用税率用公式表示就是用公式表示就是提供应税服务+提供应（四总结以上类兼营行为的特点（1）正的经营范围至少要含这些项目（2）这些项目一般不同时发生在同一者身上也就是一者身上也就是一般不发生在同一销（3）对兼营非增未分别核算的主物或者核定应税劳务的销售额不同税率或不同税率或用税率（4）兼营行为具间互不依托， 联系松技术和会计核算层面是能够分别核算的须借助其他技（分等；（

5、5）各经营项目须借助其他技（分等；（5）各经营项目的制定在是完全能够能实现别定价的（五从以上三兼营行为各自适用表示公式的特点来看案例中的为条例实细则及财为条例实细则及财2013106号文中规定的兼营行上的混业经（一财政部（2013106点有关事项的规点有关事项的规定一条第一项规定的混试点兼有不同税率或者征收修理修配劳务或者应算适用不同税率或征收率的销售额核算销售额的照下方法适用税率或收下方法适用税率或收率1. 兼有不同税率修理修配劳务或者应税服务的率用2. 兼有不同征收工修理修配劳务或应税服务的用征收率征收率3. 兼有不同税率提供加工修理修配劳用税率应税劳务+提供应税服混业经营混业经营的特是从

6、操作技术和会计核算层面是能够别核算的（二从混业经适用的表示公式和现特点上来看例现特点上来看例行为与财政部家务（财税106号）中试点有事项的规定第一条一项规定的混业经营上的混合销售行（一暂行条例实施细则第（一暂行条例实施细则第如果既涉及货物又及应税劳务为混合销售行为除本细则第六条生产批发或者零售企业企业和体工商户的混合销行为，视为销售货物应当缴其行为，视为销售货物应当缴其和个人的混合值税应税劳务。本条第一款所应税劳务非指属于应缴营业税交业、建筑业金融保险业金融保险业邮电通文化体育业混合销售行为特点是（1）同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供营业税应税劳务销售货物和提供营业税应税销售货物和提供

7、营业税应税劳务的价款是同时从一方取得的除另有规定或征业税，只征收一种税（4）货物销售行为和提供营业税应税上两项行为具有两个会计会计上完全可实分别核算但因两者具有牵连关系或先后承继关用公式表示就是销售货物+提供非增值税应税劳务（二税应税劳务（二从混合销行为适用的表示公和的特点上案例中的行为与值税条例实施细则第五条规定的混合销售行为也具有明显地不四、结1“四、结1“提应税服务的同时提与应税服务必须的配税条例及实施细则以及财税2013106 号文明确规定的兼营行混合销售行为和业经营行为具有明地不同2的地不同2的答中认为其属于增务处理应该借鉴增值税兼营及混业经营的处理规定是值得商的3、企业实务处理（1认为不属3、企业实务处理（1认为不属于偿是正确的（认为属于兼营是不确的（3会计核算据函【2008】国家税确认企业所得若干问题关入将总的销售金额按各商品的公允价值的例来分摊例来分摊确认各项售收入的做法也是不4、笔者认为：纳税人提供应税服务的同时提供必须的配套货物不应将其等同上正常的或兼应税服务配送的货只要在正常范围内应将其中货物价值为地从应应将其中货物价值为地从应税服务定价中硬性单独分离出来而分别适用不同的应允按所提供的应税服务税率一并计算如果将本属故意销售货物的行为