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1、PAGE PAGE 15稗鸿达兴业鞍集团氨在建工程会计核敖算办法1总则案1肮.1哀 为了规范集班团公司内部在建挨工程的会计核算扳，根据财政部颁岸布的最新企业会皑计准则捌和现皑行税坝务阿法安规盎，结合疤集团版公司的实际情况百，特制定本办法坝。耙1.八2 矮本办法的适用范柏围包括集团公司柏总部和集团公司罢下属各公司斑的未完工在建工哎程耙。板2 搬在建工程的内容绊2.1熬 办在建工程是指企芭业固定资产的新败建、改建、扩建靶，或技术改造、摆设备更新和大修澳理工程等尚未完凹工的工程支出。跋2.2唉 斑在建工程通常有懊自营和出白包两种方式。把自营在建工程指半企业自行购买工板程用料、自行施熬工并进行管理的捌

2、工程；出包在建暗工程是指企业通埃过签订合同，由傲其它工程队或单板位承包建造的工扒程。爱3 啊在建工程核算需邦要邦设置矮的主要会计科目氨3.1氨 霸设置隘“盎在建工程唉”跋总账科目。氨在艾“颁在建工程稗”跋总账科目下氨按“建筑工程”扒、“安装工程”扳、岸“芭装修工程百”扳、挨“在安装设备”板、“待摊支出”鞍等阿设置二级澳明细笆科目进行暗核算氨；岸在建工程白如果存在巴自营和出鞍包两种方式半，扒为减少明细科目拜的级次，芭可艾按“建筑工程熬（自营）巴”、“建筑工程懊（出包矮）啊”、“安装工程跋（自营暗）昂”俺、袄“安装工程拜（出包）霸”败、班“盎装修工程（自营百）颁”拔、哀“罢装修工程（出包敖）埃”佰

3、等稗方式鞍进行二级科目的靶命名斑以示区别傲。隘3.1.1懊 翱“唉建筑工程叭”隘包括按在敖建肮建筑物跋工程摆和构筑物案工程。胺建筑物半是指如摆办公楼、会议中靶心、职工住宿楼埃、敖职工娱乐中心、疤饭堂、背车间厂房板、案单独的配电中心拌、单独的锅楼房靶等爸独立存在、自成哀一体的傲在建靶房屋案，如果其中的几阿项功能房是同一埃栋房屋内则以背建筑时爱约定的名称命名皑；败构疤筑物疤是指盎是指人们不在其阿内生产、生活的隘人工建造物拜，班如拜置于生产车间之伴外的暗冷却塔按和肮排气用高烟窗敖、独立的唉厂门阿、工厂围墙（昂工地另时围墙班在隘“鞍待摊支出板”瓣中核算）邦等不同于房屋半且独立于房屋之傲外笆的熬建筑物阿

4、体，爱如果其中的某项唉或几项置于某一叭房屋中，如锅楼背房与饭堂在一起八，它们的使用寿靶命基本相同，案且在基建预算时班是作为一个整体把出包或自建，则敖在转作爱“佰固定资产隘”佰时应作为一项房俺屋处理；否则应扮分开八各自哀作为把一项稗“把固定资产捌”皑处理。明确的区八分建筑物背和构筑物柏有利于提高在建白工程核算准确性挨和工程完工后凹分门别类地爱结转固定资产白的准确性鞍。瓣在办“疤在建背工程班建筑工程斑”盎科目下可按建筑伴工程艾的名称设立三级白明细科目，如扒：傲“凹在建工程爱建筑工程扮（出包）巴*车间邦工程昂”癌、皑 “摆在建工程案建筑工程绊（出包）摆主办公楼哎工程肮”斑、版 “吧在建工程懊建筑工程

5、扒(自营)癌工地围墙拜及建筑物吧工程拌”哀等等肮。蔼3.1.2稗 拔“昂安装工程伴”碍主要是指绊机器设备的安装熬工程。耙安装工程发生的懊成本费用最终构稗成被安装对象形般成的固定资产的疤成本。捌因此，在奥“般安装工程拔”唉下设置的三级明摆细科目的名称应唉与将来转为固定邦资产的暗地点和版名称一致，如佰：跋“熬在建工程绊安装皑工程蔼（出包）捌*车间氨*设备安装把”跋、安 “凹在建工程瓣安装百工程澳（出包）岸主办公楼板中央班空搬调安装搬”办等等。案如罢果安装工程由机耙器设备出售方全拜包半（设备价值价格芭中含安装阿费罢）巴，则不需要进行安安装工程的核算办，但只要发生有芭关费用，如百：案要使用一部分公稗司

6、提供的材料隘，就必须设置该阿科目进行明细核稗算。版3.1.3板 鞍“艾装修工程佰”扳主要包括房屋建疤筑物的初始装修唉和后续使用装修巴。房屋建筑物唉的初始装修已暗包斑含与般在建筑工程范围凹内，则不需要单八独核算装修工程澳；后续使用装修办应单独设置该科坝目进行明细核算摆。俺3.1.疤4唉 敖“在安装设备”安是指购回的稗处于正在安装案状态爸的机器设备跋。叭为了在日后转入埃固定资产时不发耙生错误，应该对稗在安装设备标注奥其所处的地点，暗并艾在癌“碍在安装设备暗”芭下应按机器设备搬的名称设置三级蔼明细科目，如：佰“颁在建工程稗在安装设备扳（*车间）-佰-*型号制爸冷机板”吧。按3.1.5叭 半“罢待摊支

7、出哎”凹是指用于在昂建工程的把管理费艾（包括建设管理霸人员工资、拌坼迁费、邦用车费用、接待罢费用袄、可行性研究费搬、临时设施费、邦公证费、监理费叭、柏调试板检扮测盎费办、霸应负担的税费笆等）氨，拌建设期间发生般利息费用、芭工程物资搬盘盈、佰盘亏、报废及毁班损净损扮益鞍以及在试生产期稗间发生的奥净损益把等绊在建工程的费用熬，这些费用日后鞍应分配进入相关伴固定资产成本。翱因此应按具体待般摊支出的性质拔命名，敖在昂“巴待摊支出傲”绊二级明细科目下袄设置三级明细科班目，班如邦“百在建工程靶待摊支出白利息费用罢”蔼、拌“挨 按在建工程岸待摊支出柏管理澳费用百”阿。癌3.1.6笆 为了准确核算瓣机器设备癌

8、在试运转期间发耙生的损益碍要设置岸“版在建工程邦*试生产产懊品生产成本笆”埃、扒“奥 柏在建工程艾*试生产产跋品销售费用八”颁、扒“矮 鞍在建工程跋*试生产产碍品邦”氨、蔼“埃 班在建工程背*试生产产版品销售成本扒”哎、扒“叭 把在建工程百*试生产产班品销售收入凹”叭、矮“半 背在建工程哎*试生产产隘品利润扳”傲等科目伴。拔3.2哎 设置敖“懊工程叭物资柏”袄总账科目。班工程办物资是指把非生产经营用的般、专门用于在建芭工程的物资。工斑程物资包括半工程凹专靶用暗材料、般未安装阿专用设备、耙为生产准备的敖专用扮工具、器具等，搬因此吧在耙“哀工程鞍物资绊”叭总账科目下鞍可案按耙“扒专懊用材料坝”败、

9、胺“鞍专用设备案”皑、哎“安专用工具、器具版”拔设置二级明细科办目败，伴再按具体的工程啊物资名称和存放澳地点设置三级明办细科目，阿如：背“哀工程物资拌专拔用材料安525水泥（一搬号工地霸仓库坝）班”斑，芭“埃工程物资般专用设备鞍*设备（*斑在建车间）安，柏“半工程物资斑专用工具、器具巴*工具胺（五金仓库）扳。芭4 在建工程奥核算的主要会计矮处理捌4.1 芭工程物资扳采购柏的核算巴 在进行鞍工程物资采购时俺，原则上一律要肮求出售方开具增败值税发票，无论碍采购的是设备还隘是专用材料或者拔工具、器具，其扒必要性在于：根巴据新的增值税条白例，俺2009年1月爸1日稗起，新阿购建固定资产（霸机器、设备）

10、的白增值税可以抵扣傲，因此，白2009年1月瓣1日芭起采购的唉工程物资懊只要是用于机器颁设备的安装和调背试其增值税都可拜以抵扣；未用完懊的工程物资将来矮也可以转为原材扳料等，同样可以班抵扣。艾 （1）懊预付采购工程物矮资订金时：袄 借：盎预付账款办预付工程物资款艾*公板司半 绊 贷：银行般存款霸 （2）爸收到工程物资（叭发票和物资全部埃收齐）坝并已验收入库绊时：肮 借拌：工程物资-拜-跋专阿用材料*爸*材料（某工地袄仓库） 扒 （按不含税价扮）俺 借耙：工程物资-爸-专用设备-啊-*设备（胺某工地） 半 按（按不含税价）白 借疤：工程物资-八-专用工具、器疤具*工叭具（五金仓库）盎 （按不含叭

11、税价）暗 借扳：应交税金-熬-应交增值税-白-进项税额爸 疤 贷：预付颁账款预付靶工程物资款-佰-*公司斑 佰 贷：应付傲账款工程癌物资款*扒*公司般 癌 贷：银行扮存款摆（3）收到工程巴物资，并爱已霸验收入库，但发俺票未到时，把只在月底懊根据合同估价入版账。注意增值税暗部份不能扮一同班估价入账岸，柏除进口物资外，芭严禁在发票未到案的情况下全款支阿付昂，如果对方拒绝鞍开增值税发票，案则在最后付款时百至少将相当于增斑值税部份的货款凹和相关的其他税癌金金额蔼扣下啊，事后自行补税柏。发票到了后，矮用红字冲销摆原昂估价入账记录，案再按般上述蔼（2）作正确分翱录。柏记账时注意在摘扳要栏要注明是估绊价入账

12、，或是调熬整入账等。唉 （4）背发生的工程物资敖的运费、保险费爸和装卸费颁应在当时立即按摆合理的方法分配版进入工程物资的奥成本，不能另帐绊处理。注意要取背得正式发票，尤暗其是运输发票，肮日后可能有税金背抵扣。背 借熬：工程物资-罢-凹专笆用材料*伴*材料（某工地跋仓库） 哀 （按分配金额办）笆 借胺：工程物资-懊-专用设备-埃-*设备（半某工地） 昂 癌（按分配金额）袄 借班：工程物资-耙-专用工具、器疤具*工半具（五金仓库）敖 （按分配芭金额）奥 靶 敖借：应交税金-鞍-应交增值税埃进项税额瓣 鞍 贷：应付扮账款工程懊物资靶运输颁款*佰*公司肮 阿 贷：银行敖存款敖（5）工程竣工拌后将多余的

13、工程扳用材料转入原材矮料：半借：原材料-鞍-生产用材料-背-（某仓库）鞍 贷：工跋程物资专背用材料*瓣*材料（某工地挨仓库）吧 （艾6耙）仓管员应该对按工程物资分类造败册登记碍进行百明细疤管理，对入库和白出库的工程物资碍按笔进行登记，澳期末汇总。相关澳会计人员要定期傲与仓管员进行盘肮点，做到账实相翱符。瓣4.2 叭建筑般工程哎与安装工程版的核算安4.2.1艾建筑工程与安装叭工程的税务处理哀最新增值税条例背规定：建筑物为哎非增值税应税项爸目，因此用于建般筑工程的所有物摆资的进项税额不罢能抵扣，必须随哀工程转出。绊国家税务总局规靶定：以建筑物或捌者构筑物为载体爸的附属设备和配拜套设施，无论在佰会计

14、处理上是否澳单独记账与核算埃，均应作为建筑胺物或者构筑物的芭组成部分，其进八项税额不得在销般项税额中抵扣。靶附属设备和配套奥设施是指：给排碍水、采暖、卫生皑、通风、照明、氨通讯、煤气、消班防、中央空调、岸电梯、电气、智霸能化楼宇设备和蔼配套设施。皑生产经营用袄机器设备本身的艾增值税摆、运费和巴对于生产经营用芭机器设备安装时捌使用的材料凹及相应运费的爱进项税额可以抵班扣。因此要区别案建筑物附属设施哀与生产经营用机俺器设备的安装工柏程分别进行不同罢的税务会计处理扒。颁4.2.2俺出包工程的会计白核算扳出包爱的建筑蔼工程会计业务的盎主要特点是碍：埃支付给工程承包笆方的款项将构成办在建工程的主要疤成本

15、支出，亦即背构成工程实体的埃物资和人工成本暗由承包方承担，疤但阿在实际中仍然有暗一部份比较特殊佰的工程物资由出皑包方负担靶；耙出包的安装工程搬会计业务的主要暗特点是：支付给扳工程承包方的款白项爸主要是劳务支出傲，将转化为被安败装设备形成的的背部份翱固定资产氨成本懊，构成工程实体碍的物资主要由出耙包暗方承担半；如果是建筑物俺的附属设备和配挨套设施的安装，阿在会计上如电梯鞍、中央空调、傲智能化楼宇设备拔、消防设施等自坝成一体的设备要佰单独核算并鞍单独安计提折旧。奥4.2.2办.1 出包建筑袄工程的核算癌（1）出包建筑挨工程一般芭先暗由俺承包方垫资开工阿，出包方按进度翱结算。如有预付袄款，则：唉借：

16、预付账款-昂-预付建筑工笆程款*绊工程队吧 贷：银啊行存款班（2）伴建筑过程中，如佰需领用公司特殊皑专项物资或公司阿原材料时：熬借：在建工程-凹-建筑工程（稗出包）*搬*建筑物哀工程捌 贷：专敖项物资专八用材料*碍*材料（某仓库拜）跋 贷：原俺材料五金阿材料*半材料（五金仓库扳）阿 贷：应伴交税金应颁交增值税霸进项税额转出袄4.2.2柏.2 出包安装敖工程的核算爸（1）出包安装盎工程一般也先由懊承包方垫资开工芭，出包方按进度奥结算。如有预付癌款，则：哀借：预付账款-爱-预付安装工搬程款*爱安装工程队跋 贷：银柏行存款霸（2）安装过程挨中，领取专用设把备时靶，如版：坝借：在建工程-白-伴在安装设

17、备-癌-*电梯芭等板 贷：专傲项物资扳专用设备案*电梯跋（某仓库）艾等巴 贷：应百交税金应爱交增值税爱进项税额转出敖借：在建工程-百-在安装设备爸*车间癌*生产设备敖 贷：专扒项物资专奥用设备*瓣*设备扮（某仓库）佰（3）领用其他肮专项物资或公司疤原材料时：班借：在建工程-埃-安装工程（邦出包）*敖*建筑物附属懊设备俺安装百 贷：专稗项物资专暗用材料*巴*材料（某仓库暗）吧 贷：原矮材料五金版材料*岸材料（五金仓库芭）背 贷：应霸交税金应肮交增值税暗进项税额转出碍借：在建工程-暗-安装工程（扮出包）鞍*车间扒*生产艾设备熬安装矮 贷：专巴项物资专耙用材料*埃*材料（某仓库百）捌 贷：原板材料五

18、金凹材料*袄材料（五金仓库盎）扳（4）懊按进度结算时：按借：在建工程-绊-安装工程（昂出包）*肮*建筑物艾附属伴设备敖安装挨借：在建工程-俺-安装工程（伴出包）*班车间啊*哀生产设备安装爱 贷：银半行存款 或预哀付账款预熬付安装工程款-肮-*安装工扮程队笆4.2.2八.3 出包霸建筑稗工程转入固定资皑产的核算哀（胺1扒）搬出包埃建筑岸工程笆在结转固定资产版前矮，先拔按合理的方法安分摊待摊支出耙：坝借：在建工程-安-建筑工程（碍出包）*般*建筑物安工程按借：在建工程-吧-安装工程（袄出包）*蔼*伴建筑物附属艾设备爱安装盎借：在建工程-案-伴在安装设备-岸-*建筑物附埃属阿设备爸 贷：在耙建工程待

19、熬摊支出*柏*费用哎等俺（2）出包工程把经过验收合格，巴达到预定使用状傲态，结转固定资版产。笆注意在会计上不扒单独核算的建筑氨工程附属设施随蔼建筑的主体工程翱一同结转，癌如：稗借：固定资产-按-艾主办公楼把 贷：在吧建工程建靶筑工程（出包）澳主办公楼半工程般 贷：在蔼建工程安盎装工程（出包）柏主办公楼俺其他附属设备安傲装奥 贷：在扒建工程在佰安装设备凹主办公楼其他附暗属设备笆如电梯、中央空扳调哎等附属设备，碍在会计上需要单靶独核算的固定资柏产需要单独结转拔：俺借：固定资产-翱-办公用固定霸资产*绊*电梯版 贷：在稗建工程安耙装工程（出包）半主办公楼背附属电梯安装版 贷：在凹建工程在艾安装设备埃

20、在安装电梯安借：固定资产-拜-办公用固定鞍资产中央芭空调俺 贷：在敖建工程安背装工程（出包）哎主办公楼袄附属中央空调澳安装埃 艾贷：在建工程-伴-在安装设备艾在安装中隘央空调按如果工程已经爱正常安使用颁，但未办理竣工耙决算，先按上述瓣程序转为固定资蔼产，并计提折旧摆，办理竣工决算哀后调整固定资产疤价值八及折旧。半（3盎）如果出包的是俺装修工程，建筑靶物的首次装修包班含于唉建筑工程之内，哀不单独核算。已氨经使用过的建筑奥物把第八二次拜及以后的霸装修，先在百“熬在建工程瓣装修工程熬*装修绊”靶中归集发生的材翱料和费用，验收氨合格后转入安“绊长期待摊费用盎”柏科目，一般不低败于五年内摊销。俺装修时领

21、用材料傲：八借：在建工程-凹-装修工程-扳-*装修工办程霸 贷：原敖材料五金坝材料*氨材料（五金仓库挨）拜 贷：在绊建工程专啊用材料-*袄材料（某地方）隘支付装修工程款昂：敖借：在建工程-爱-装修工程-靶-*装修工霸程凹 贷：银哀行存款啊验收合格，交付袄使用：哀借：长期待摊费啊用*奥装修费用癌 贷：在皑建工程装办修工程*爱*装修工程艾4.2.2斑.4出包生产设岸备安装工程转入坝固定资产的核算芭 生产设艾备安装完毕后不昂能立即转入固定懊资产，尤其是大拜型成套设备拜，如烧碱的生产阿设备、PVC生斑产设备等，它们吧有一个较长的试瓣生产过程，只有唉经过试生产过程颁，才能判定生产般设备是否达到预氨定使用

22、状态。判耙断是否达到预定挨使用状态，一般白有两条标准，一把是技术标准（由隘专业技术专家鉴摆定）；二是生产败量标准（由专家疤和企业联合鉴定暗，主要依据是达白到一定的产量水埃平和产品质量达办到预定的合格笆参数伴）。搬根据企业会计准巴则的规定，在版试盎生产期间发生的跋收入、成本和费碍用均可计入在建坝工程。由于大型半成套设备验收期耙比较长，当试生佰产达到一定的产昂量水平并且产品按完全合格时，会傲计上可以先转入安固定资产并计提版折旧，待验收完傲成，进行竣工决啊算后调整吧相关固定资产的盎价值和折旧。试袄生产期间可按下埃列方法核算试生矮产产品的收入、坝成本和费用。澳 （1）白归集试生产产品捌的生产成本肮借：

23、在建工程-唉-*试生岸产产品生产成本熬 贷：板原材料、低值易癌耗品等科目碍 贷：制肮造费用（不含机扒器设备折旧）芭 贷：应盎付职工薪酬唉（2）完工产品白结转：拔借：在建工程-哎-*试生柏产产品佰 贷：在肮建工程*奥*试生产产品昂生产成本挨（3）归集试生半产产品发生的销暗售费用：败借：在建工程-拌-*试生埃产产品销售费用跋 贷：银隘行存款等科目癌（4）试生产产敖品销售：胺借：哀银行存款等科目把 贷：在凹建工程*摆*试生产产品挨销售收入芭 贷：应盎交税金应吧交增值税佰销项税额败（5）结转试生熬产产品销售成本昂借：在建工程-隘-*试生稗产产品销售成本哎 贷：在柏建工程*盎*试生产产品挨 贷：在扳建工

24、程*败*试生产产品翱销售费用办（6）结转试生爱产产品损益岸借：在建工程-埃-待摊支出-昂-*试生产隘产品利润扮借：在建工程-隘-*试生癌产产品氨销售收入隘 贷：在按建工程*哎*试生产产品办销售成本爱注意在编制利润叭表时，试生产产熬品的收入、成本般和费用不能纳入哀汇编，但纳税申搬报表必须纳入扳，可作为纳税调懊整项目处理敖。因为在此税法凹与会计准则不一坝致。昂（7）当办确定啊机器设备等在建伴工程转入固定资半产柏前，现将敖“白在建工程艾*试生产产半品成本摆”班、扒“胺 安在建工程案*试生产产芭品跋”埃余额分别转入八“哀生产成本癌*产品挨生产胺成本把”氨、蔼“哎产成品*巴*产品柏”颁科目。艾借：生产成

25、本-白-*产品跋成本哎 贷：在坝建工程*拔*试生产产品爱成本爸借：产成品-哎-*产品氨 贷：在拜建工程*凹*试生产产品颁（8）盎机器设备等在建班工程转入固定资巴产前，分摊待摊唉支出：扮借：在建工程-巴-安装工程（颁出包）*笆*车间*设备熬安装工程疤借：在建工程-伴-在安装设备懊*车间柏*设备暗 贷：在奥建工程待白摊支出*版*费用哀（9）验收合格岸，转入固定资产白：版借：固定资产-颁-生产用固定叭资产*斑车间*设备班 贷：在安建工程安碍装工程（出包）霸*车间扮*设备安装工傲程矮 贷：在唉建工程在摆安装设备办*车间*设芭备皑4.2.3熬自营工程的会计疤核算芭 自营工办程的特点是：几哎乎所有的工程材

26、胺料和费用都由自矮己负责。与出包扒工程相比，在会霸计核算上，主要傲是原支付给承包坝方的费用不存在熬了，所以会计业拜务量要大一些。阿实际中只有一些按简易建筑物或构百筑物以及简单的邦机器设备安装是柏自营建造。败下面以自营建造皑工厂围墙为例介扒绍自营工程的会疤计核算。哀 （1）凹采购水泥、红砖柏等物资时（含运板费捌、增值税懊）：矮借：工程败物资捌专用隘材料扒水泥（某俺仓库）邦 斑 矮 爱 红砖（哎围墙工地）板贷班：埃银行存款等科目版（2）领用水泥爱、红砖和库存的爱生产用钢材时：芭借：搬在建工程翱建筑工程（自营拔）斑工厂围墙扮工程伴 跋 贷：工程物资哀专用材料斑水泥（某靶仓库）傲 袄 耙 -唉-红砖（

27、围墙霸工地）啊 八 贷：哎原材料钢安材*型败号钢材（某仓库把）柏 吧 贷：按应交税金跋应交增值税-按-进项税额转出胺 （3）皑工程中所用水电按费按和人工工资艾：拜借：拌在建工程绊建筑工程（自营靶）工厂围岸墙工程阿 奥 贷：辅助生产柏水费八 爸 白 -跋-电费哎 笆 贷：应付职工矮薪酬拔（4）工程完工爱，交付使用：半借：在建工程-癌-建筑工程（鞍自营）工耙厂围墙工程疤 贷：在扮建工程待盎摊支出 癌*费用艾借：固定资产-背-工厂围墙扳 贷：在疤建工程建芭筑工程（自营）拜工厂围墙案工程坝如果自营工程是扒机器设备的安装罢可比照上述程序捌做会计分录，但熬领用的材料的增耙值税进项税额不叭应转出。昂4.3待

28、摊支出伴的核算巴在建工程的待摊八支出的特点是在澳工程建造过程中摆发生的公共支出澳，暂时无法归集柏到具体工程中去盎，只有当工程完颁工后将其分配进捌入具体的在建工氨程。坝 （1）佰工程施工过程中斑发生的岸坼迁费、邦招待费、小车使哀用费、差旅费、吧可行性研究费、跋临时设施费艾（如吧搭建的另时挨工棚）般、公证费、矮施工蔼监理费暗、调试检测费、矮办公费、巴应负担的稗其他敖税费哀（如专用车辆的暗保险费、年检费碍、印花税）凹、工程管理人员邦的工资哎等费用可作为工耙程管理费处理：般借：在建工程-疤-待摊支出-扒-管理费傲 贷：银八行存款拜（2）瓣建设期间发生的扮工程专项贷款利安息费用般：氨借：在建工程-安-待摊支出-胺-吧利息费用颁 贷：银矮行存款或长期借拔款跋（3）建设期间半正常发生盘盈盘