某会计核算制度

1、神华集团有限责任公司会计核算办法第6章 借款费用页码： PAGE 4最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财务部TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc139510236 蔼第7章拜霸借款费用傲 PAGEREF _Toc139510236 h 扮7-1 HYPERLINK l _Toc139510237 半7.1巴蔼借款费用资本化挨的开始办 PAGEREF _Toc139510237 h 跋7-1 HYPERLINK l _Toc139510238 巴7.2哎埃借款费用资本化白的暂停吧 PAGEREF _Toc139510238 h 胺7-1 HYPERLIN

2、K l _Toc139510239 败7.3办邦借款费用资本化靶的停止搬 PAGEREF _Toc139510239 h 搬7-2 HYPERLINK l _Toc139510240 按7.4稗绊借款费用资本化办的金额蔼 PAGEREF _Toc139510240 h 霸7-2 HYPERLINK l _Toc139510241 班7.5霸蔼特殊借款费用的埃处理规定拜 PAGEREF _Toc139510241 h 拔7-瓣3 HYPERLINK l _Toc139510242 搬第8章拔邦非货币性交易案 PAGEREF _Toc139510242 h 巴8-1 HYPERLINK l _To

3、c139510243 安8.1鞍啊非货币性交易的芭定义懊 PAGEREF _Toc139510243 h 挨8-1 HYPERLINK l _Toc139510244 啊8.2埃扒换入资产的确认爸与计量霸 PAGEREF _Toc139510244 h 摆8-1 HYPERLINK l _Toc139510245 背8.2.1霸半未涉及补价佰 PAGEREF _Toc139510245 h 吧8-2 HYPERLINK l _Toc139510246 斑8.2.2爱耙涉及支付补价碍 PAGEREF _Toc139510246 h 坝8-2 HYPERLINK l _Toc139510247 翱

4、8.2.3暗爱涉及收到补价邦 PAGEREF _Toc139510247 h 隘8-2 HYPERLINK l _Toc139510248 吧8.2.4瓣斑换入的资产中涉按及应收款项时，般按下述情况分别岸处理扒:俺 PAGEREF _Toc139510248 h 挨8-3 HYPERLINK l _Toc139510249 矮8.2.5俺佰非货币性交易的瓣披露坝 PAGEREF _Toc139510249 h 案8-3 HYPERLINK l _Toc139510250 百企业应在财务会熬计报告中披露非吧货币性交易中换拜入、换出资产的疤类别及其金额：澳 PAGEREF _Toc13951025

5、0 h 拔8-3 HYPERLINK l _Toc139510251 半（般1扒）非货币性交易暗中换入、换出资暗产的类别，是指坝企业在非货币性半交易中，以什么扳资产与什么资产罢相交换。巴 PAGEREF _Toc139510251 h 艾8-3 HYPERLINK l _Toc139510252 百（敖2敖）非货币性交易奥中换入、换出资搬产的金额，是指摆非货币性交易中败换入、换出资产鞍的公允价值、补安价、应确认的损隘益以及换出资产奥的账面价值。白 PAGEREF _Toc139510252 h 扳8-3 HYPERLINK l _Toc139510253 佰第9章氨挨外币业务翱 PAGEREF

6、 _Toc139510253 h 傲9-4 HYPERLINK l _Toc139510254 昂9.1阿佰外币业务的定义傲 PAGEREF _Toc139510254 h 奥9-4 HYPERLINK l _Toc139510255 艾9.2案啊外币业务的确认靶计量瓣 PAGEREF _Toc139510255 h 皑9-4 HYPERLINK l _Toc139510256 拌9.3邦班主要外币业务会搬计处理暗 PAGEREF _Toc139510256 h 罢9-5 HYPERLINK l _Toc139510257 胺第10章巴斑会计政策、会计啊估计的变更及会敖计差错的调整和安资产负债

7、表日后袄事项百 PAGEREF _Toc139510257 h 疤10-6 HYPERLINK l _Toc139510258 疤10.1傲办会计政策变更氨 PAGEREF _Toc139510258 h 稗10-6 HYPERLINK l _Toc139510259 鞍10.1.1奥哎会计政策变更的吧定义及条件哎 PAGEREF _Toc139510259 h 跋10-6 HYPERLINK l _Toc139510260 隘10.1.2耙暗会计政策变更的盎会计处理敖 PAGEREF _Toc139510260 h 搬10-7 HYPERLINK l _Toc139510261 摆10.1.

8、3疤疤会计政策变更的碍披露碍 PAGEREF _Toc139510261 h 拔1芭0-8 HYPERLINK l _Toc139510262 笆10.2班盎会计估计的变更般 PAGEREF _Toc139510262 h 叭10-8 HYPERLINK l _Toc139510263 肮10.2.1埃澳会计估计变更的半定义及条件袄 PAGEREF _Toc139510263 h 唉10-8 HYPERLINK l _Toc139510264 靶10.2.2巴佰会计估计变更的靶会计处理霸 PAGEREF _Toc139510264 h 百10-9 HYPERLINK l _Toc1395102

9、65 隘10.2.3皑稗会计估计变更的熬披露败 PAGEREF _Toc139510265 h 佰10-9 HYPERLINK l _Toc139510266 疤10.3隘靶会计差错的调整艾 PAGEREF _Toc139510266 h 翱10-9 HYPERLINK l _Toc139510267 安10.3.1罢安会计差错的定义矮及产生原因袄 PAGEREF _Toc139510267 h 安10-9 HYPERLINK l _Toc139510268 背10.3.2按暗会计差错的调整百 PAGEREF _Toc139510268 h 拌10-10 HYPERLINK l _Toc139

10、510269 阿10.3.3昂敖会计差错调整的按披露埃 PAGEREF _Toc139510269 h 邦10-11 HYPERLINK l _Toc139510270 疤10.4阿百资产负债表日后跋事项绊 PAGEREF _Toc139510270 h 八10-11 HYPERLINK l _Toc139510271 罢10.4.1傲半资产负债表日后爱事项定义及内容斑 PAGEREF _Toc139510271 h 奥10-11 HYPERLINK l _Toc139510272 摆10.4.2般扮资产负债表日后瓣事项的会计处理罢 PAGEREF _Toc139510272 h 办10-11

11、 HYPERLINK l _Toc139510273 埃10.4.3白奥特殊资产负债表哎日后事项处理方皑法拌 PAGEREF _Toc139510273 h 哎10-13 HYPERLINK l _Toc139510274 凹第11章稗佰或有事项敖 PAGEREF _Toc139510274 h 案11-1 HYPERLINK l _Toc139510275 靶11.1敖颁或有事项的定义佰 PAGEREF _Toc139510275 h 笆11-1 HYPERLINK l _Toc139510276 柏11.2颁鞍或有事项的确认般与计量跋 PAGEREF _Toc139510276 h 耙11

12、-1 HYPERLINK l _Toc139510277 哎11.2.1叭岸或有事项的确认扒 PAGEREF _Toc139510277 h 奥11-1 HYPERLINK l _Toc139510278 隘11.2.2皑唉或有事项的计量拔 PAGEREF _Toc139510278 h 案11-2 HYPERLINK l _Toc139510279 扒11.2.3瓣傲或有事项的披露肮 PAGEREF _Toc139510279 h 笆11-2 HYPERLINK l _Toc139510280 爸第12章鞍百关联方关系及其爸交易扮 PAGEREF _Toc139510280 h 八12-3

13、HYPERLINK l _Toc139510281 班12.1爸奥关联方关系扳 PAGEREF _Toc139510281 h 阿12-3 HYPERLINK l _Toc139510282 八12.1.1啊案关联方关系的定案义唉 PAGEREF _Toc139510282 h 跋12-3 HYPERLINK l _Toc139510283 鞍12.1.2艾拔关联方关系的披罢露氨 PAGEREF _Toc139510283 h 鞍12-3 HYPERLINK l _Toc139510284 爸12.2爸稗关联方交易背 PAGEREF _Toc139510284 h 邦12-4 HYPERLIN

14、K l _Toc139510285 癌12.2.1懊懊关联方交易的定奥义及类型啊 PAGEREF _Toc139510285 h 爱12-4 HYPERLINK l _Toc139510286 阿12.2.2霸扒关联方交易的披碍露柏 PAGEREF _Toc139510286 h 哀12-4 HYPERLINK l _Toc139510287 班第13章稗吧第百12按章搬 颁特殊业务处理霸 PAGEREF _Toc139510287 h 袄13-1 HYPERLINK l _Toc139510288 翱13.1伴暗12.1氨特殊业务的定义癌及范围邦 PAGEREF _Toc139510288

15、h 爱13-1 HYPERLINK l _Toc139510289 罢13.2凹啊12.2奥清产核资方法及百账务处理白 PAGEREF _Toc139510289 h 白13-1 HYPERLINK l _Toc139510290 氨13.3办艾12.2.1敖清产核资的范围按 PAGEREF _Toc139510290 h 傲13-1 HYPERLINK l _Toc139510291 伴13.4暗隘12.3八主辅分离辅业改哎制的账务处理般 PAGEREF _Toc139510291 h 跋13-5 HYPERLINK l _Toc139510292 板13.5扮岸12.4胺破产清算的账务摆处

16、理熬 PAGEREF _Toc139510292 h 案13-9 HYPERLINK l _Toc139510293 白13.6鞍爱12.5俺其他重组业务的昂账务处理阿 PAGEREF _Toc139510293 h 背13-14神华集团有限责任公司会计核算办法第7章 借款费用页码： PAGE 6最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财务部借款费用扮借款费用，是指拔因借款而发生的澳利息、折价或溢背价的摊销和辅助哎费用，以及因外阿币借款而发生的俺汇兑差额。因借拜款而发生的辅助捌费用包括手续费啊等。埃除为购建固定资巴产的专门借款所瓣发生的借款费用盎外，其他借款费氨用均应于发生当巴期确

17、认为费用，疤直接计入当期财巴务费用。办本制度所称的专昂门借款，是指为皑购建固定资产而背专门借入的款项啊。碍借款费用资本化懊的开始胺当同时满足以下熬三个条件时，拔企业吧为购建某项固定败资产而借入的专邦门借款所发生的矮利息、折价或溢瓣价的摊销、汇兑翱差额应当开始资罢本化，计入所购捌建固定资产的成癌本：摆资产支出(只包般括为购建固定资班产而以支付现金般、转移非现金资瓣产或者承担带息鞍债务形式发生的碍支出)已经发生肮；盎借款费用已经发百生；败为使资产达到预皑定可使用状态所罢必要的购建活动罢已经开始。爱借款费用资本化鞍的暂停哎如果某项固定资班产的购建发生非板正常中断，并且暗中断时间连续超坝过3个月，应当

18、办暂停借款费用的耙资本化，其中断挨期间所发生的借斑款费用，跋应败直接计入当期财霸务费用，直至购哎建重新开始昂。如果中断是使跋购建的固定资产拌达到预定可使用哀状态所必要的程盎序，则中断期间吧所发生的借款费白用仍应计入该项靶固定资产的成本氨。笆借款费用资本化暗的停止半当所购建的固定爱资产达到预定可案使用状态时，应啊当停止借款费用搬的资本化；以后稗发生的借款费用懊应于发生当期直柏接计入财务费用蔼。矮如果某项建造的霸固定资产的各部耙分分别完工，袄每部分在其他部爱分继续建造过程盎中可供使用，并艾且为使该部分达熬到预定可使用状昂态所必要的购建扒活动实质上已经澳完成，则这部分柏资产所发生的借埃款费用不再计入

19、胺所建造的固定资伴产成本，直接计矮入当期财务费用哀；如果某项建造艾的固定资产的各稗部分分别完工，把但必然等到整体把完工后才可使用暗，则应当在该资安产整体完工时，办其所发生的借款板费用不再计入所扮建造的固定资产伴成本，而直接计疤入当期财务费用班。澳本制度所称的隘“把达到预定可使用挨状态爸”皑，是指固定资产佰已达到购买方或蔼建造方预定的可按使用状态。当存斑在下列情况之一搬时，可认为所购捌建的固定资产已拜达到预定可使用肮状态：稗 吧固定资产的实体巴建造(包括安装埃)工作已经全部熬完成或者实质上捌已经完成；百 拔所购建的固定资袄产与设计或合同奥要求相符或基本把相符，即使有极爸个别地方与设计般或合同要求

20、不相案符，也不足以影稗响其正常使用扒；般 继续发生在所蔼购建固定资产上拔的支出金额很少盎或几乎不再发生捌。鞍如果所购建固定柏资产需要试澳生产或试运行，稗则在试生产把结果表明资产能胺够正常生产出合爱格产品时，或者爸试运行结果表明凹能够正常运转或岸营业时罢，就应当认为资啊产已经达到预定案可使用状态。板借款费用资本化柏的金额芭为购建固定资产碍而借入的专门借盎款所发生的借款叭利息、折价或溢芭价的摊销、汇兑凹差额，在所购建把的固定资产达到阿预定可使用状态疤前所发生的，应般当予以资本化，敖计入所购建固定氨资产的成本；在斑所购建的固定资瓣产达到预定可使啊用状态后所发生背的，应于发生当霸月直接计入当期矮财务费

21、用。每月哎利息资本化金额敖的计算公式如下斑：俺每月利息的资本唉化金额白至当叭月昂末止购建固定资扳产累计支出加权安平均数拜柏资本化率癌当月的累计支出瓣加权平均数为每百月月初资产支出柏余额和当月资产俺支出的算术平均拌数之和，即：胺累计支出加权平颁均数=月初资产捌支出余额+（当懊月资产支出总额胺/2）袄资本化率的确定八原则为：公司为颁购建固定资产只氨借入一笔专门借邦款，资本化率为懊该项借款的利率背；公司为购建固岸定资产借入一笔把以上的专门借款扳，资本化率为这背些借款的加权平哎均利率。加权平版均利率的计算公哀式如下：昂加权平均利率叭专门借款当期实盎际发生的利息之案和/专门借款本般金加权平均数靶皑100

22、%吧专门借款本金加皑权平均数般=艾矮（每笔专门借款案本金X每笔专门巴借款本金占用月颁数/12）安在计算资本化率柏时，如果公司发啊行债券发生债券安折价或溢价的，柏应当将每期应摊扳销的折价或溢价熬金额，作为利息板的调整额，对资扒本化率作相应调阿整，其加权平均阿利率的计算公式哎如下：肮加权平均利率安=绊（敖专门借款当期实艾际发生的利息之艾和澳吧(或般肮)折价(或溢价碍)摊销额熬）/柏专门借款本金加按权平均数坝白100%耙公司每期利息和案折价或溢价摊销把的资本化金额，拌不得超过当期为暗购建固定资产的埃专门借款实际发爸生的利息和折价熬或溢价的摊销金隘额。在确定借款办费用资本化金额熬时，与专门借款扒有关的

23、利息收入隘不得冲减所购建稗的固定资产成本白，所发生的利息颁收入直接计入当拜期财务费用。耙特殊借款费用的岸处理规定啊公司以非借款方盎式募集的资金专哀项用于购建某项吧固定资产的，如般专用拨款、发行扳股票募集的资金靶等，在募集资金拔尚未到达前借入胺的专门用于购建扒该项固定资产的啊资金，其发生的吧借款费用，在募胺集资金到达前，岸按借款费用的处氨理原则处理；募挨集资金到达后，伴在购建该项资产肮的实际支出未超敖过以非借款方式瓣募集的资金时，吧所发生的借款费艾用直接计入当期拌财务费用。实际蔼支出超过以非借版款方式募集的资版金时，专门借款把所发生的借款费啊用，按借款费用暗的处理原则处理笆，但在计算该项邦资产的

24、累计支出败加权平均数时，靶应将以非借款方肮式募集的资金扣安除。版公司发行债券，拜如果发行费用小按于发行期间冻结案资金所产生的利哀息收入，按发行败期间冻结资金所扒产生的利息收入伴减去发行费用后暗的差额，视同发百行债券的溢价收癌入，在债券存续碍期间于计提利息啊时摊销。埃公司为购建固定熬资产而借入的外埃币专门借款，其斑每一会计期间所袄产生的汇兑差额爸(指当期外币专按门借款本金及利扒息所发生的汇兑败差额)，在所购皑建固定资产达到阿预定可使用状态办前，予以资本化奥，计入所购建固安定资产的成本；百在该项固定资产背达到预定可使用按状态后，计入当绊期财务费佰用。瓣公司发行债券筹哎集资金专项用于绊购建固定资产的

25、哀，在所购建的固按定资产达到预定啊可使用状态前，安将发生金额较大凹的发行费用唉(减去发行期间邦冻结资金产生的哎利息收入)，直伴接计入所购建的颁固定资产成本；斑将发生金额较小颁的发行费用(减拔去发行期间冻结坝资金产生的利息般收入)，直接计袄入当期财务费用百。败金额大小的判断氨标准确定为：超氨过发行债券金额吧的1摆蔼或超过100万罢元为较大金额；靶不超过发行债券暗金额的1稗吧且金额不超过1艾00万元，为较巴小金额。安向银行借款而发佰生的手续费，按鞍上述同一原则处氨理。八安排专门借款而哀发生的除发行费霸用和银行借款手爱续费以外的辅助拔费用，如果金额爱较大的，属于在氨所购建固定资产拜达到预定可使用扳状

26、态之前发生的般，应当在发生时稗计入所购建固定啊资产的成本；在版所购建固定资产搬达到预定可使用懊状态后发生的，白直接计入当期财癌务费用。对于金哎额较小的辅助费翱用，也可以于发背生当期直接计入鞍财务费用。神华集团有限责任公司会计核算办法第10章 或有事项页码： PAGE 18最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财务部非货币性交易伴非货币性交易的柏定义懊非货币性交易，把是指交易双方以罢非货币性资产进吧行的交换八(包括股权换股胺权，但不包括公碍司合并中所涉及疤的非货币性交易坝)。这种交换不板涉及或只涉及少霸量的货币性资产翱。埃货币性资产，是凹指持有的现金及版将以固定或可确拜定金额的货币

27、收昂取的资产，包括傲现金、应收账款碍和应收票据以及懊准备持有至到期盎的债券投资等。鞍非货币性资产，爱是指货币性资产把以外的资产，包安括存货、固定资败产、无形资产、佰股权投资以及不芭准备持有至到期跋的债券投资等。啊公允价值，指在唉公平交易中，熟扒悉情况的交易双白方，自愿进行资霸产交换或债务清疤偿的金额。吧在确定涉及补价敖的交易是否为非捌货币性交易时，奥如果支付的货币奥性资产占换入资扳产公允价值的比柏例（或，占换出把资产公允价值与昂支付的货币性资氨产之和的比例）隘不高于25%（暗小于等于25%捌），则视为非货靶币性交易；如果霸这一比例高于2扮5%，则视为货挨币性交易。俺其计算公式如下袄：岸收到补价

28、的公司稗：收到的补价昂澳换出资产公允价叭值半拔25%凹支付补价的公司芭：支付的补价笆半(支付的补价瓣阿换出资产公允价绊值)叭瓣25%爱换入资产的确认笆与计量邦在进行非货币性昂交易的核算时，爱无论是一项资产蔼换入一项资产，把或者一项资产同吧时换入多项资产爱，或者同时以多艾项资产换入一项啊资产，或者以多氨项资产换入多项邦资产，均按换出隘资产的账面价值板加上应支付的相跋关税费，作为换吧入资产入账价值百。癌上述换入的资产摆如为存货的，按稗上述规定确定的扮入账价值，还应唉减去可抵扣的增叭值税进项税额。暗在非货币性交易扮中，如果同时换扒入多项资产，应按当按照换入各项皑资产的公允价值熬与换入资产公允胺价值总

29、额的比例爱，对换出资产的案账面价值总额进绊行分配，以确定罢各项换入资产的翱入账价值。未涉及补价昂企业发生非货币按性交易时，应以笆换出资产的账面败价值加上应支付柏的相关税费，作伴为换入资产入账颁价值。用公式表败示为：版换入资产入账价傲值=换出资产账皑面价值+应支付坝的相关税费涉及支付补价澳非货币性交易中翱，支付补价的，阿以换出资产账面绊价值，加上补价靶和应支付的相关般税费，作为换入般资产入账价值：瓣换入资产入账价矮值=换出资产账把面价值补价澳应支付的相关税佰费涉及收到补价哎非货币性交易中耙，收到补价的，伴应按如下公式计搬算确定换入资产扮的入账价值和应拌确认的损益：捌换入资产入账价袄值换出资产入笆

30、账价值补价/熬换出资产公允价昂值班哎换出资产账面价捌值补价/换出奥资产公允价值板百应交税金及教育埃费附加应支付瓣的相关税费或白换入资产入账价昂值换出资产账澳面价值应确认哀的损益应支付按的相关税费补胺价斑应确认的损益背补价补价/换摆出资产公允价值艾班换出资产账面价碍值补价/换出埃资产公允价值板唉应交的税金及教袄育费附加白换入的资产中涉昂及应收款项时，柏按下述情况分别板处理:邦（1）俺以一项资产换入俺的应收款项，或扒多项资产换入的懊应收款项，应当搬按照换出资产的爸账面价值作为换般入应收款项的入矮账价值。如果换挨入的应收款项的安原账面价值大于哀换出资产的账面唉价值的，应当按安照换入应收款项拌的原账面

31、价值作蔼为换入应收款项奥的入账价值，换邦入应收款项的入碍账价值大于换出翱资产账面价值的爱差额，作为坏账拔准备。靶（2）芭公司以一项资产皑同时换入应收款安项和其他多项资奥产，或者以多项邦资产换入应收款昂项和其他多项资版产的，应当按照啊换入应收款项的拜原账面价值作为瓣换入应收款项的办入账价值，换入班除应收款项外的颁各项其他资产的叭入账价值，按照巴各项其他资产的拌公允价值与换入捌的其他资产的公伴允价值总额的比板例，对换出全部癌资产的账面价值扮总额加上应支付百的相关税费(如鞍果涉及补价，还罢应当减去补价加澳上应确认的收益啊，或者加上补价唉)，减去换入的败应收款项入账价岸值后的余额进行哎分配，并按分配巴

32、价值作为其换入啊的各项其他资产唉的入账价值。跋（3）涉及补价绊的，如收到的补扮价小于换出应收班款项账面价值的佰，应将收到的补按价先冲减换出应盎收款项的账面价阿值后，再按上述傲原则进行处理；把如收到的补价大安于换出应收款项般账面价值的，应熬将收到的补价首艾先冲减换出应收伴款项的账面价值靶，再按非货币性熬交易的原则进行癌处理。摆非货币性交易的爸披露案企业应在财务会耙计报告中披露非哎货币性交易中换暗入、换出资产的矮类别及其金额：癌（1）非货币性澳交易中换入、换阿出资产的类别，阿是指企业在非货佰币性交易中，以版什么资产与什么岸资产相交换。耙（2）非货币性霸交易中换入、换鞍出资产的金额，败是指非货币性交

33、疤易中换入、换出昂资产的公允价值叭、补价、应确认背的损益以及换出案资产的账面价值按。外币业务八外币业务的定义隘 笆外币业务，是指矮以记账本位币以拜外的货币进行的奥款项收付、往来伴结算等业务。扳公司在核算外币傲业务时，应当设巴置相应的外币账案户。应设置外币佰账户的科目包括半外币现金、外币哀银行存款、以外拌币结算的债权（办如应收票据、应跋收账款、预付账鞍款等皑）扒和债务版（把如短期借款、应绊付票据、应付账肮款、预收账款、般应付工资、长期芭借款等摆）。各科目外币傲账户耙应当与非外币账芭户分别设置，并哀分别核算。哀外币业务的确认扒计量吧公司发生外币业板务时，应当采用百业务发生时的汇吧率将有关外币金哀额

34、折合为人民币叭记账。隘公司发生外币业碍务时，如无法直般接采用中国人民吧银行公布的人民柏币对美元、日元搬、港币等的基准疤汇率作为折算汇瓣率时，应当按照安下列方法进行折佰算：安美元、日元、港袄币等以外的其他搬货币对人民币的凹汇率，根据美元啊对人民币的基准跋汇率和国家外汇跋管理局提供的纽懊约外汇市场美元巴对其他主要外币柏的汇率进行套算版，将套算后的汇半率作为折算汇率敖；斑美元对人民币以拜外的其他货币的办汇率，直接采用霸国家外汇管理局瓣提供的纽约外汇班市场美元对其他哎主要货币的汇率笆；巴美元、人民币以氨外的其他货币之艾间的汇率，按国埃家外汇管理局提暗供的纽约外汇市版场美元对其他主佰要外币的汇率进熬行套

35、算，将套算败后的汇率作为折按算汇率。版各种外币账户的板外币金额，期末拜时应当按照期末阿汇率折合为记账叭本位币。按照期傲末汇率折合的记啊账本位币金额与凹账面记账本位币白金额之间的差额笆，应按如下原则柏处理：属于筹建瓣期间的，计入长扒期待摊费用；属唉于与购建固定资吧产有关的借款产稗生的汇兑损益，办按照借款费用资捌本化的原则进行氨处理；除上述情蔼况外，汇兑损益跋均计入当期财务癌费用。扮公司为购建固定矮资产而借入的外艾币专门借款，其般每一会计期间所跋产生的汇兑差额昂(皑指当期外币专门班借款本金及利息柏所发生的汇兑差稗额班)懊，在所购建固定巴资产达到预定可爱使用状态前，予白以资本化，计入办所购建固定资产

36、吧的成本；在该项隘固定资产达到预癌定可使用状态后翱，计入当期财务翱费用。板主要外币业务会胺计处理外币兑换：翱借：银行存款爸安人民币户（实际疤收到的金额）般财务费用（差额板）俺贷：银行存款柏懊外币户（按照兑蔼换日汇率折算的八金额）购汇时：胺借：银行存款皑摆外币户（实际收鞍到的金额）搬财务费用（差额懊）拌贷：银行存款扒瓣人民币户（按购扮汇日汇率折算的扳金额）外币借款业务收到借款：拌借：银行存款疤背外币户（实际收佰到的金额）摆贷：短期借款耙爱外币借款（按收拌到日汇率折算金皑额）归还借款：巴借：短期借款笆癌外币借款（账面背余额）搬借或贷：财务费巴用般绊汇兑损益敖贷：银行存款肮阿外币户（实际支盎付的金额

37、）收到外币投资熬借：银行存款把捌外币户（实际收唉到的金额）傲贷：实收资本（肮按收到日汇率折安算金额）案期末计算汇兑损昂益熬借：银行存款、凹应收账款、预付背账款等白短期借款、长期捌借款、应付账款坝等 佰贷：财务费用办般汇兑收益搬借：财务费用办耙汇兑损失哀贷：银行存款、俺应收账款、预付邦账款等靶 昂 短期借款、长笆期借款、应付账氨款等 隘会计政策、会计拌估计的变更及会巴计差错阿的调整和资产负按债表日后事项会计政策变更爸会计政策变更的八定义及条件拜会计政策是指公靶司在会计核算时版所遵循的具体原八则以及公司所采瓣纳的具体会计处吧理方法。伴会计政策变更，碍是指公司对相同败的交易或事项由背原来采用的会计奥

38、政策改用另一会肮计政策的行为。摆会计政策的变更碍，必须符合下列扒条件之一：敖（1）法律或会翱计制度等行政法跋规、规章的要求板；邦（2）会计政策白的变更能够提供爱有关公司财务状笆况、经营成果和俺现金流量等更可皑靠、更相关的会疤计信息。唉下列情况不属于班会计政策变更：皑（1）本期发生鞍的交易或事项与澳以前相比具有本懊质差别而采用新胺的会计政策；傲（2）对初次发拌生的或不重要的爱交易或事项采用班新的会计政策。阿会计政策变更的板会计处理吧会计政策变更的鞍调整巴公司按照法律或矮会计制度等行政俺法规、规章要求绊变更会计政策时把，应按国家发布隘的相关会计处理熬规定执行，如果傲没有相关的会计岸处理规定，应当拔

39、采用追溯调整法背进行处理。搬如果累积影响数吧不能合理确定，绊会计政策变更应碍采用未来适用法笆。澳公司为了能够提扳供更可靠、更相靶关的会计信息而挨变更会计政策时昂，应当采用追溯俺调整法进行处理巴。百追溯调整法，是捌指对某项交易或艾事项变更会计政稗策时，如同该交哀易或事项初次发阿生时就开始采用爸新的会计政策，奥并以此对相关项岸目进行调整的方俺法。在采用追溯傲调整法时，应当白将会计政策变更挨的累积影响数调叭整期初留存收益扮，会计报表其他安相关项目的期初癌数也应一并调整熬，但不需要重编瓣以前年度的会计捌报表。在编制比矮较会计报表时，八对于比较会计报凹表期间的会计政碍策变更，应当调哀整各该期间的净蔼损益

40、和其他相关鞍项目，视同该政啊策在比较会计报八表期间一直采用挨。对于比较会计爱报表可比期间以熬前的会计政策变摆更的累积影响数澳，应当调整比较搬会计报表最早期邦间的期初留存收爸益，会计报表其扳他相关项目的数绊字也应一并调整肮。拜未来适用法，是半指对某项交易或绊事项变更会计政埃策时，新的会计袄政策适用于变更肮当期及未来期间哀发生的交易或事芭项的方法。采用摆未来适用法时，跋不需要计算会计翱政策变更产生的皑累积影响数，也背无须重编以前年白度的会计报表。把公司会计账簿记芭录及会计报表上皑反映的金额，变暗更之日仍然保留氨原有金额，不因岸会计政策变更而挨改变以前年度的办既定结果，公司霸应当在现有金额艾的基础上

41、按新的按会计政策进行核柏算。昂累计影响数的确癌定板会计政策变更的靶累积影响数，是板指按变更后的会巴计政策对以前各板期追溯计算的变摆更年度期初留存澳收益应有的金额斑与原有的金额之安间的差额。会计阿政策变更的累积半影响数，是假设半与会计政策变更隘相关的交易或事百项在初次发生时隘即采用新的会计氨政策，而得出的案变更年度期初留傲存收益应有的金翱额，与原有的金白额之间的差额。哎本制度所称的会叭计政策变更的累耙积影响数，是变跋更会计政策所导懊致的对净损益的拔累积影响金额，把以及由此导致的半对利润分配及未跋分配利润的累积斑影响金额，不包案括由于损益变化耙应当追加分配的隘利润或股利。留艾存收益包括法定摆盈余公

42、积、法定稗公益金、任意盈安余公积及未分配奥利润扳(外商投资企业版包括储备基金、啊企业发展基金)肮。累积影响数通埃常可以通过以下隘各步计算获得：阿（1）根据新的芭会计政策重新计岸算受影响的前期拔交易或事项；阿（2）计算两种澳会计政策下的差把异；八（3）计算差异疤的所得税影响金佰额爸(如果需要调整鞍所得税影响金额昂的)；扒（4）确定前期昂中的每一期的税暗后差异；阿（5）计算会计矮政策变更的累积奥影响数。啊会计政策变更的靶披露版公司应当在会计叭报表附注中披露班会计政策变更的拔内容和理由、会岸计政策变更的影白响数，以及累积按影响数不能合理绊确定的理由。会计估计的变更板会计估计变柏更的定义及条件芭由于公

43、司的经营鞍活动中内在不确暗定因素的影响，邦某些会计报表项袄目不能精确地计爱量，而只能加以拜估计。如果赖以白进行估计的基础翱发生了变化，或瓣者由于取得新的傲信息、积累更多捌的经验以及后来耙的发展变化，可埃能需要对会计估百计进行修订。笆会计估计变更的爸会计处理懊会计估计变更时埃，不需要计算变巴更产生的累积影拌响数，也不需要稗重编以前年度会伴计报表，但应当笆对变更当期和未阿来期间发生的交班易或事项采用新扒的会计估计进行懊处理。笆会计估计的变更坝，如果仅影响变挨更当期，会计估佰计变更的影响数拜应计入变更当期埃与前期相同的相把关项目中；如果颁既影响变更当期啊又影响未来期间颁，会计估计变更懊的影响数应计入

44、澳变更当期和未来俺期间与前期相同矮的相关项目中。扒会计政策变更和邦会计估计变更很邦难区分时，应当把按照会计估计变懊更的处理方法进按行处理。扮会计估计变更的班披露板公司应当在会计拜报表附注中披露埃会计估计变更的板内容和理由、会奥计估计变更的影暗响数，以及会计霸估计变更的影响敖数不能确定的理岸由。会计差错的调整碍会计差错的定义熬及产生原因半会计差错是指在爱会计核算时，由澳于计量、确认、叭记录等出现的错办误。会计差错的坝产生有诸多原因蔼，以下是常见的霸会计差错产生的霸原因：奥（1）采用法律爸或国家统一的会安计制度等行政法败规、规章所不允拜许的会计政策；靶（2）账户分类啊以及计算错误；按（3）会计估计

45、巴错误；哎（4）漏记已完耙成的交易；半（5）对事实的胺忽视和误用；斑（6）提前确认碍尚未实现的收入熬或不确认已实现艾的收入；碍（7）资本性支翱出与收益性支出俺划分差错。会计差错的调整伴本期发现的会计艾差错，应按以下叭原则处理：矮（1）斑本期发现的与本翱期相关的会计差袄错，应当调整本笆期相关项目。奥（2）扳本期发现的与前绊期相关的非重大艾会计差错，如影笆响损益，应当直矮接计入本期净损板益，其他相关项肮目也应当作为本笆期数一并调整；扒如不影响损益，霸应当调整本期相斑关项目。唉（3）重大会计暗差错，是指公司爱发现的使公布的扒会计报表不再具败有可靠性的会计叭差错。重大会计柏差错一般是指金版额比较大，某

46、项昂交易或事项的金俺额占该类交易或笆事项的金额10芭%及以上，则认暗为金额比较大。唉（4）绊本期发现的与前笆期相关的重大会艾计差错，如影响跋损益，应当将其稗对损益的影响数捌调整发现当期的安期初留存收益，挨会计报表其他相岸关项目的期初数白也应一并调整；般如不影响损益，把应当调整会计报懊表相关项目的期阿初数。鞍年度资产负债表爸日至财务会计报耙告批准报出日之埃间发现的报告年扮度的会计差错及办以前年度的非重袄大会计差错，应搬当按照资产负债阿表日后事项中的般调整事项进行处阿理。芭年度资产负债表安日至财务会计报扒告批准报出日之肮间发现的以前年熬度的重大会计差胺错，应当调整以爸前年度的相关项笆目。扒在编制比

47、较会计坝报表时，对于比拌较会计报表期间班的重大会计差错皑，应当调整各该瓣期间的净损益和白其他相关项目；斑对于比较会计报氨表期间以前的重斑大会计差错，应白当调整比较会计澳报表最早期间的白期初留存收益，吧会计报表其他相奥关项目的数字也胺应一并调整。癌公司滥用会计政板策、会计估计及凹其变更，应当作芭为重大会计差错拌予以更正。袄会计差错调整的矮披露瓣公司应当在会计敖报表附注中披露败重大会计差错的扒内容和重大会计碍差错的更正金额邦。芭资产负债表日后癌事项瓣资产负债表日后癌事项定义及内容蔼资产负债表日后巴事项，指资产负碍债表日至财务报叭告批准报出日之霸间发生的需要调白整或说明的有利唉或不利事项。柏财务报告

48、批准报凹出日，指董事会癌或类似机构批准败财务报告报出的靶日期。笆资产负债表日后阿事项包括应调整碍事项和非调整事凹项，调整事项为凹在资产负债表日矮或以前已经存在般，资产负债表日芭后得以证实的事斑项，并且对按资挨产负债表日存在耙状况编制的会计袄报表产生重大影跋响的事项。搬非调整事项为资俺产负债表日并未白发生或存在，完岸全是期后发生的奥事项，对理解和半分析财务会计报办告有重大影响的笆事项。佰资产负债表日后碍事项的会计处理矮资产负债表日后皑至财务报告批准拔报出日之间发生胺的，为资产负债哎表日已经存在的埃情况提供了新的敖或进一步证据，暗有助于对资产负安债表日存在情况拌有关的金额作出败重新估计的事项背，应

49、作为调整事邦项。以下是属于安调整事项：拔（1）已证实某邦项资产在资产负把债表日已减值，坝或为该项资产已艾确认的减值损失昂需要调整；隘（2）表明应将靶资产负债表日存坝在的某项现时义绊务予以确认，或耙已对某项义务确笆认的负债需要调百整；蔼（3）表明资产傲负债表所属期间捌或以前期间存在隘重大会计差错；袄（4）发生资产罢负债表所属期间奥或以前期间所售版商品的退回。矮公司应就调整事邦项，对资产负债皑表日所确认的资拌产、负债和所有半者权益，以及资百产负债表日所属斑期间的收入、费哎用等进行调整。柏资产负债表日后阿至财务报告批准跋报出日之间才发般生的，不影响资把产负债表日的存挨在情况，但不加矮以说明将会影响皑

50、财务报告使用者班作出正确估计和板决策的事项，应办作为非调整事项按。以下属于非调绊整事项：埃发行股票和债券敖；案资本公积转增资蔼本；对外巨额举债；对外巨额投资；发生巨额亏损；扮自然灾害导致资哀产发生重大损失挨；傲外汇汇率或税收瓣政策发生重大变把化；摆发生重大公司合懊并或处置子公司艾；凹对外提供重大担岸保；罢对外签订重大抵瓣押合同；摆发生重大诉讼、捌仲裁或承诺事项哀；罢发生重大会计政翱策变更；摆其他影响财务报爸告使用者作出判摆断的事项。般公司应就非调整挨事项，披露其性叭质、内容，以及敖对财务状况和经盎营成果的影响。哀如无法作出估计熬，应说明理由。白特殊资产负债表柏日后事项处理方坝法半资产负债表日后

51、蔼至财务报告批准稗报出日之间由董扳事会或类似机构哀所制定利润分配懊方案中分配的股班利（或分配给投扳资者的利润，下埃同），以及宣告笆发放的股利，其皑中现金股利在资阿产负债表所有者板权益中单独列示霸；股票股利在会跋计报表附注中单拜独披露；案如果资产负债表熬日后事项表明持奥续经营假设不再按适用，则公司不疤应在持续经营的啊基础上编制会计罢报表；同时，还巴应披露不以持续懊经营假设编制会肮计报表的事实；柏持续经营假设不肮再适用的原因；胺编制非持续经营癌会计报表所采用拜的基础。神华集团有限责任公司会计核算办法第12章 特殊业务处理 页码： PAGE 6 最近修正时间：2004年4月23日 修正部门：神华集团

52、财务部或有事项阿 班或有事项的定义坝或有事项，是指芭过去的交易或事安项形成的一种状阿况，其结果须通盎过未来不确定事跋项的发生或不发拔生予以证实。背或有负债，是指袄过去的交易或事凹项形成的潜在义佰务，其存在须通岸过未来不确定事巴项的发生或不发按生予以证实；或巴过去的交易或事按项形成的现时义案务，履行该义务案不是很可能导致版经济利益流出企扮业或该义务的金耙额不能可靠地计颁量。胺或有资产，是指疤过去的交易或事啊项形成的潜在资鞍产，其存在须通哀过未来不确定事碍项的发生或不发芭生予以证实。芭或有事项的确认靶与计量或有事项的确认鞍如果与或有事项按相关的义务同时哎符合以下条件，坝公司应当将其作叭为负债：坝该

53、义务是八公司瓣承担的现时义务稗；巴该义务的履行很傲可能导致经济利唉益流出澳企业霸；敖该义务的金额能岸够可靠地计量。埃符合上述确认条拔件的负债，应当皑在资产负债表中芭单列项目反映。阿如果清偿符合上半述确认条件的负隘债所需支出全部蔼或部分预期由第跋三方或其他方补耙偿，则补偿金额澳只能在基本确定巴能收到时，作为皑资产单独确认，板但确认的补偿金背额不应当超过所背确认负债的账面败价值。按企业霸不应当确认或有熬负债和或有资产奥。或有事项的计量疤符合上述确认条暗件的负债，其金般额应当是清偿该搬负债所需支出的靶最佳估计数。如挨果所需支出存在瓣一个金额范围，半则最佳估计数应白按该范围的上、皑下限金额的平均摆数确

54、定；如果所坝需支出不存在一芭个金额范围，则敖最佳估计数应按啊如下方法确定：隘（1）或半有事项涉及单个熬项目时，最佳估摆计数按最可能发胺生的金额确定；隘（2）笆或有事项涉及多邦个项目时，最佳靶估计数按各种可唉能发生额及其发罢生概率计算确懊定。或有事项的披露耙单位应当在会计佰报表附注中披露蔼如下或有负债形把成的原因，预计隘产生的财务影响背(如无法预计，埃应当说明理由)板，以及获得补偿巴的可能性：敖已贴现商业承兑俺汇票形成的或有笆负债；爸未决诉讼、仲裁拜形成的或有负债芭；跋为其他单位提供哀债务担保形成的霸或有负债；案其他或有负债(八不包括极小可能氨导致经济利益流爱出单位的或有负矮债)。矮或有资产一般

55、不伴应当在会计报表氨附注中披露。但霸或有资产很可能板会给单位带来经案济利益时，应当凹在会计报表附注搬中披露其形成的捌原因；如果能够懊预计其产生的财哎务影响，还应当案作相应披露。啊在涉及未决诉讼叭、仲裁的情况下败，按本章规定如瓣果披露全部或部吧分信息预期会对摆企业造成重大不鞍利影响，则企业傲无需披露这些信哎息，但应披露未扮决诉讼、仲裁的唉形成原因。奥关联方关系及其捌交易关联方关系啊关联方关系的定败义盎在公司财务和经袄营决策中，如果肮一方有能力直接艾或间接控制、共佰同控制另一方或瓣对另一方施加重佰大影响，则他们拔之间存在关联方阿关系；如果两方邦或多方同受一方凹控制，则他们之颁间也存在关联方阿关系。

56、关联方关背系主要存在于：瓣直接或间接地控爱制其他企业或受埃其他企业控制，拜以及同受某一企把业控制的两个或耙多个企业（例如八，母公司、子公碍司、受同一母公跋司控制的子公司罢之间）。班合营企业，是指八按合同规定经济靶活动由投资双方白或若干方共同控澳制的企业。肮联营企业，是指凹投资者对其具有哎重大影响，但不挨是投资者的子公绊司或合营企业的挨企业。按主要投资者个人矮、关键管理人员班或与其关系密切瓣的家庭成员。主颁要投资者个人，拌是指直接或间接皑地控制一个企业靶10%或以上表蔼决权资本的个人傲投资者；关键管哎理人员，是指有罢权力并负责进行蔼计划、指挥和控碍制企业活动的人扒员；关系密切的癌家庭成员，是指半

57、在处理与企业的颁交易时有可能影斑响某人或受其影颁响的家庭成员。傲受主要投资者个胺人、关键管理人拌员或与其关系密瓣切的家庭成员直颁接控制的其他企绊业。蔼国家控制的企业吧间不应当仅仅因跋为彼此同受国家案控制而成为关联斑方，但企业间存搬有上述（1）至阿（3）的关系，挨或根据上述（5按）受同一关键管皑理人员或与其关稗系密切的家庭成扮员直接控制时，半彼此应视为关联埃方。凹本制度中，将神皑华集团有限责任瓣公司及其下属的按各子公司存在的埃关联方关系定义隘为内部公司，其扮中，神华集团有澳限责任公司及其啊下属的二级子公拔司组成集团内部埃公司，各板子叭公司及下属的子拌公司组成本级内靶部公司。板关联方关系的披啊露巴

58、在存在控制关系蔼的情况下，关联岸方如为企业时，拔不论关联方之间唉有无交易，都应爱当在会计报表附绊注中披露企业类扮型、名称、法定俺代表人、注册地氨、注册资本及其芭变化、企业的主柏营业务、所持股罢份或权益及其变办化。关联方交易胺关联方交易的定盎义及类型柏关联方交易是指板在关联方之间转哎移资源或义务的凹事项，而不论是哎否收取价款。关坝联方交易类型主阿要有：拔（1）购买或销傲售商品；佰（2）购买或销柏售除商品以外的挨其他资产；昂（3） 提供或般接受劳务 ；（4）代理；（5）租赁；凹（6）提供资金瓣(包括以现金或搬实物形式提供的爸贷款或权益性资办金)；搬（7）担保和抵瓣押；袄（8）管理方面罢的合同；拌（

59、9）研究与开靶发项目的转移罢；奥（10）吧许可协议板；耙（11）稗关键管理人员报隘酬。绊关联方交易的披柏露八在爱企业版与关联方发生交胺易的情况下，办企业皑应当在会计报表搬附注中披露关联霸方关系的性质、胺交易类型及其交芭易要素。这些要拌素一般包括：蔼（1）颁交易的金额或相蔼应比例艾；氨（2）隘未结算项目的金芭额或相应比例拌；袄（3）按定价政策(包括凹没有金额或只有芭象征性金额的交傲易)。挨关联方交易应当唉分别关联方以及暗交易类型予以披袄露，类型相同的邦关联方交易，在鞍不影响财务会计背报告使用者正确碍理解的情况下可佰以合并披露。傲下列关联方交易版不需要披露：暗（1）包括在合癌并会计报表中的爱集团成

60、员袄企业扒之间的交易；阿（2）与合并会稗计报表一芭并蔼提供的母公司安会计报表中母公斑司与集团成员企八业间的交易绊。氨神华集团及其各巴级子公司在编制叭财务会计报告时胺，应按上述规定奥对本级内部公司跋和集团内部公司百之间发生的关联笆方交易进行详细袄披露。神华集团有限责任公司会计核算办法第6章 借款费用页码： PAGE 15最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财务部拌第12章 特殊版业务处理拜12.1特殊业皑务的定义霸及范围耙（1）特殊业务懊，是指公司在经俺营过程皑中芭遇到的清产核资拌、主辅业分离、捌破产清算、其他案重组业务等。霸（2）清产核资爸，是指根据国白有企业清产核资芭办法班（