财务会计及财务管理知识教案

1、会计学讲义主讲：罗文洁副教授第一章 总论一、会计的定义会计是以货币为要紧计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济治理工作。 包括三层最差不多的含义：（一）会计的性质会计是一种经济治理活动。（二）会计的要紧特点会计以货币为要紧计量单位。（三）会计的差不多职能核算和监督1、核算职能：指记账、算账、报账的功能。会计核算的内容：生产经营过程中的各种经济业务。2、监督职能：守关把口的功能。经济业务从发生开始，如何通过会计进行核算，最后形成报表?原始凭证 记账凭证 账簿 报表二、会计差不多假设与会计基础 P16（一）会计差不多假设（又称会计的差不多前提）含义：对会计核算的范围、内容、差不多程序和方法

2、等所做的差不多限定。1、会计主体 2、持续经营3、会计分期4、货币计量（二）会计基础 1、收付实现制又称现金制；实收实付制。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。 （以收付动作的发生为依据 收付确认）2、权责发生制 （又称应收应付制）（1）定义：以权利差不多形成或义务差不多发生作为确认收入和费用的方法。（以受益期或归属期为依据：受益确认） （2）侧重于确定收入、费用的时点。（两个凡是）凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计采纳权责发生制。采纳

3、权责发生制可使费用与收入相配比，较准确地反映当期损益。两种会计处理基础确认收入和费用方法举例：例一：3月28日发出商品并办妥收款手续，4月5日收款。两种会计基础下，收入的确认：收付实现制下：4月份确认收入；权责发生制下：3月份确认收入；例二：1月份向银行借一年期的借款，假定按银行规定为每季末付利息。收付实现制下：利息支出为3、6、9和12月末；权责发生制下：应平均每月计息。收付实现制权责发生制例14月份确认3月份确认例23、6、9和12月末支付时确认每月计息时确认练习：分不用权责发生制和收付实现制确认收入和费用。1、11月2日销售甲产品一批，价款10000元，款项已收存银行。2、11月3日销售

4、乙产品一批，价款15000元，款项尚未收到。3、11月5日计提短期借款利息1000元。4、11月5日以现金预付2010年度的报刊杂志费500元。5、11月8日预收A单位购买甲产品的货款20000元，产品12月8日才提供。6、以存款1500元支付购买办公用品的费用。三、会计要素与会计等式 P26-39 （一）会计要素是会计核算对象按经济特征的分类。它是设置账户、会计确认、会计计量和会计记录的基础。六大会计要素： 资产、负债、所有者权益反映财务状 况的要素 收入、费用、利润反映经营成果的要素资产：1、定义是指企业过去的交易或向形成的，由企业拥有或者操纵的 ，预期会给企业带来经济利益的资源。包括财产

5、、债权、其他权利三大方面财产：货币、存货、劳动资料债权：应收、暂付、其他权利：对外投资2、资产的分类按变现能力强弱分：（1）流淌资产（货币资产、应收账款、存货等）（2）非流淌资产（要紧包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 ）负债：1、定义：是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。债务，我欠不人的。2、分类按偿付急缓程度分为： （1）流淌负债（短期借款、应付账款、应付职工薪酬、其他应付款、 应交税费等）（2）非流淌负债（长期借款、应付债券等 ）所有者权益1、定义：投资者享有的权益。公式上：资产负债所有者权益2、内容：（1）实收资本(或股本)

6、（2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润收入1、定义：日常经营活动中所形成的经济利益的流入。如产品的销售收入。 收入的特征： 在日常经营活动中形成（区不于利得2、分类 按照主次分类：（1）主营业务收入（商品销售收入、劳务收入）（2）其他业务收入（材料转让收入）费用1、定义：日常经营活动所发生的资源耗费2、费用的分类按照是否能够计入成本，分为生产成本和期间费用。生产成本：是指企业生产商品和提供劳务所发生的成本，包括构成成本的材料费用、人工费用和其他费用等；期间费用：是指直接计入当期损益的费用，包括销售费用、治理费用和财务费用。 直接材料 生产成本 直接人工 制造费用费用 治理费用 期间费用

7、财务费用 销售费用利润1、定义：企业在一定会计期间的经营成果，是收入扣除费用后的差额。收入费用利润2、利得和损失阻碍利润 利得和损失会导致企业经济资源增加/减少；使所有者权益增加或减少，但不在日常经济活动中产生，属于偶发的。练习 区分六大会计要素：库存现金 银行存款 应收票据 应收帐款 预付帐款 应收股利 应收利息 原材料 库存商品 固定资产 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息 其他应付款 长期借款实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其它业务支出 营业税金及附加 销售费用

8、 治理费用 财务费用（二）企业会计等式 1、会计差不多等式（1）反映财务状况的会计等式 （也称为资产负债表会计等式）资产权益 资产负债十所有者权益 它是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。（2）反映经营成果的会计等式（也称为利润表会计等式） 收入费用利润它是从动态的角度来反映企业在一定时期内收入、费用与利润的恒等关系。它是企业计算确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。 2、会计等式的扩展资产十费用负债十所有者权益十收入 它表示企业在营运过程中的增值情况。三、经济业务对会计等式的阻碍（一）经济业务及类型经济业务是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会

9、计要素发生增减变化的事项。企业发生的经济业务多种多样，但对会计等式的阻碍不外乎以下四种类型：（1）资产权益同增（2）资产权益同减（3）资产一增一减（4）权益一增一减具体可扩展为九种类型：一项资产和一项负债同时增加一项资产和一项所有者权益同时增加一项资产和一项负债同时减少一项资产和一项所有者权益同时减少一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项负债增加，一项所有者权益减少一项负债减少，一项所有者权益增加一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少举例：【例1】 企业向银行借入短期借款90 000元，款项已存入银行。资产权益同增【例2】 企业收到投资者投入的资金400 000元，款项

10、已存入银行。资产权益同增【例3】 企业以银行存款30 000元偿还银行的短期借款。资产权益同减【例4】假定企业依照有关规定以银行存款退还投资者的资本100 000元。资产权益同减。【例5】企业以银行存款支付60 000元购入生产产品用的材料，材料已验收入库。资产一增一减【例6】 假定银行同意企业用临时借入的30 000元归还企业前欠的货款。权益一增一减（二）收入、费用变动对会计等式的阻碍收入可等同于权益看（收入增加也使利润增加，即权益增加）；费用可似同于资产看（费用是收入的反向，它会使权益减少，为便于经历，似同于资产看）【例7】企业出售产品取得销售收入10 000元，款项已存入银行。资产收入同

11、增。【例8】企业计算出本月应付的水电费5 000元。费用负债同增。练习：1、 5日，职工刘冰借支差旅费3000元，以现金付讫。 借：其他应收款刘冰 3000 贷：库存现金 3000 2、7日，从外地K公司购入丙材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款为300 000元，增值税额为51 000元，K公司代垫运杂费8 000元。价税款及运杂费已通过银行转账支付，材料运到验收入库。借：原材料丙材料 308 000 应交税费应交增值（进项税）51 000 贷：银行存款 359 0003、某公司发生对外捐赠支出24 000元，款以存款支付。4、收到对方因违反经济合同的罚款收入40 000元。5、按合同销

12、售A产品一批，货已发出，开出的增值税发票注明的价款240 000元，增值税税额40 800元，款项尚未收到。6、风华公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为40万元，已提折旧20万元，投资双方确认的价值为15万元。7、南安公司由于生产经营需要，2010年1月1日向银行取得借款200万元，存入银行。8、南安公司2010年1月31日预提本月借入的银行短期借款利息1万元。9、计提本月固定资产折旧51 000元，其中：生产车间用固定资产折旧31 000元，行政治理部门用固定资产折旧20 000元。10、假设某公司当年全年实现利润总额为200 000元，所得税税率为25。（无所得税调整项目）计算出本年

13、应交所得税及作相应会计处理；考虑：你认为做这些题目难点是什么？ 第二章 会计科目和账户第一节 会计科目 P43一、什么是会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计要素是对会计核算对象的具体内容进行的分类；把会计要素进一步进行分类，其形成的项目确实是会计科目。会计科目确实是对会计核算对象的具体内容进行分类核算的项目。概括：会计核算对象会计要素会计科目二、设置会计科目的意义三、企业常用会计科目的设置（详见 附件会计科目表）企业会计科目分为：资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类四、企业常用会计科目的核算内容库存现金、银行存款、原材料、材料采购、固定资产、应收账款、应收票据；应付账

14、款、应付票据、应交税费、长期借款实收资本、本年利润主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、治理费用、财务费用、销售费用第二节 会计账户 一、什么是会计账户P52账户是依照会计科目设置，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计账户是会计账簿的差不多要素，通过设置会计账户，能够对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。会计账户与会计科目的区不账户有结构；会计科目仅是其一项目（名称）。二、账户的分类 （一）按详细程度及统驭关系分类 总分类账户（会计科目表中全部是总分类账户）明细分类账户(二)按其所反映的经济内容分类 1.资产类

15、账户：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、原材料、库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产等账户。2.负债类账户：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、长期借款、应付债券等账户。 3.所有者权益类账户：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配 4.成本类账户：生产成本、制造费用 5.损益类账户：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、治理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本等 三、账户的差不多结构和内容 1、有三个差不多部分：增加、减少、余额。余额分为：期初余额和期末余额。2、差不多结构可用公式表示：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少

16、发生额总结：每个会计账户的本期发生额与期末余额之间都存在上述关系，因此，会计账户的差不多结构要素不外乎包括增加、减少和余额三个方面。3、会计账户的内容（1）会计账户的名称（2）日期和凭证号数（3）摘要（4）增加和减少的金额（5）余额四、账户与会计科目的联系和区不 会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用和会计登记的载体。第三章 复式记账 P56全书重点内容第一节 复式记帐一、记账方法二、复式记账法的概念1. 定义复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。2. 特点：三、复式记账法的原理四、复式记账法的分类包括：

17、借贷记账法（国际通用）收付记账法 增减记账法五、复式记账法的差不多内容四大内容： 账户设置与结构、记账符号、记账规则、平衡公式第二节 借贷记账法原理一、什么是借货记账法是指以会计平衡公式为理论基础，用“借”、“贷”两字作为记账符号，采取“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，按照科学的账户体系和账户结构进行记录的一种复式记账方法。 二、借贷记账法的内容差不多内容包括： 记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡（一）记账符号1.以“借”、“贷”二字作为记账符号。2.“借”、“贷”的增加或减少含义与账户性质相关。借方 贷方（借增贷减） （贷增借减） 资产+费用 =负债+所有者权益+收入 （二 ）账户结

18、构 1.账户结构的含义：每一个账户中反映经济业务增加、减少和余额的部位。即：该账户的增加在哪方，减少在哪方？是否有余额？假如有，在哪方？2.各类账户的具体结构（1）资产类账户的结构 借增贷减，余额在借方期末余额计算公式为：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额 贷方本期发生额资产类账户结构用T形账户表示图（见教材） 借方 资产类账户 贷方 期初余额 XXX 本期增加额 XXX 本期减少额 XXX XXX XXX本期发生额合计 XXX 本期发生额合计 XXX期末余额 XXX 借方 银行存款账户 贷方 10000 3000 500 1000 2000 4000 8000 2500 155002

19、负债及所有者权益类账户的结构借减贷增，余额在贷方。期末余额计算公式为：贷方期末余额 =贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额负债及所有者权益类账户结构图（见教材）借方 负债及所有者权益类账户 贷方 期初余额 XXX本期减少额 XXX 本期增加额 XXX XXX XXX本期发生额合计 XXX 本期发生额合计XXX 期末余额 XXX3费用类账户的结构借增贷减，无余额。费用类账户结构图 借方 费用类账户 贷方 本期增加额 XXX 本期减少额 XXX XXX XXX本期发生额合计 XXX 本期发生额合计 XXX4收入类账户的结构 借减贷增，无余额。收入类账户结构图借方 收入类账户 贷方 本期减少额

20、 XXX 本期增加额 XXX XXX XXX本期发生额合计 XXX 本期发生额合计XXX 账户结构总模式表账户类型 账户借方 账户贷方 账户余额 资产类账户 增加 减少在借方 负债类账户减少增加 在贷方 所有者权益类账户减少增加 在贷方 收入类账户减少增加 一般无余额 费用类账户增加 减少一般无余额 （三）记账规则“有借必有贷、借贷必相等”【例1】依照投资协议收到A公司的投资500 000元，款项已存入银行。借：银行存款500 000（资产增加）贷：实收资本500 000（所有者权益增加）【例2】向银行借入短期借款100 000元，已存入银行。借：银行存款 100 000（资产增加）贷：短期借

21、款100 000（负债增加） 【例3】从银行提取现金8 000元，以备零星支出。借：库存现金 8 000（资产增加）贷：银行存款 8 000（资产减少）【例4】销售产品获得收入10 000元，款已存入银行。借：银行存款10 000（资产增加） 贷：主营业务收入10 000（收入增加）练习：1、用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。2、用银行存款30万元购买不需要安装的机器一台，已交付使用。3、用银行存款6万元偿还应付账款。4、签发三个月到期的商业汇票6万元抵付原欠货款。5、用银行存款3万元购入一项专利权。6、以现金3000元预付职工刘明的差旅费。7、刘明出差回来报销差旅费2500元，退回

22、未用的现金500元。8、销售产品收到货款100 000元存入银行。9、结转上述产品的销售成本85 000元。10、领用甲材料5000元，用于生产A产品。 （四）试算平衡P63是指在借贷记账下，利用借贷发生额和期末余额（期初余额）的平衡原理，检查账户记录是否正确的一种方法。作用：检查账户记录是否正确1.发生额平衡法发生额试算平衡法是用来检查全部账户的借贷发生额是否相等的方法。计算公式如下： 全部账户借发生额 全部账户贷方发生额 2余额平衡法余额试算平衡法是用来检查所有账户借方期初或期末余额和贷方期初或期末余额合计数是否相等的方法。计算公式如下：全部账户借方期初余额全部账户贷方期初余额全部账户借方

23、期末余额全部账户贷方期末余额三、会计分录与账户对应关系P59（一）会计分录 1.什么是会计分录？指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。如：借：库存现金 8000 贷：银行存款 8000 2.会计分录的三要素（1）记账方向（借方或贷方）（2）账户名称（会计科目）（3）金额 3.分录的种类（1）简单分录： 一借一贷（以上例题均是） 借：银行存款 8000 贷：库存现金 8000（2）复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷 借：原材料 80 000 贷：银行存款 60 000 应付账款 20 000（表明采购材料80 000元，付款60 000元，尚欠20 000

24、元） 4. 编制会计分录的步骤第一步、分析经济业务涉及哪些账户，即把账户的名称确定下来；第二步、看所涉及的账户是什么性质的，即是属于哪一类的账户，是资产类依旧权益类账户；第三步、观看账户的变化情况，看哪个账户发生了增加，哪个账户发生了减少；第四步、依照借贷记账法的记账符号确定应记入账户的哪一方，即应记入账户的借方依旧贷方；第五步、按照要求写出会计分录，然后观看借贷金额是否相等。例:企业购入材料一批，价值400 000元，已验收入库。通过银行转账支付货款280 000元，其余货款尚欠。分析：（1）涉及哪些账户：购入材料原材料400 000支付货款银行存款280 000货款尚欠应付账款120 00

25、0（2）所涉及账户的性质购入材料原材料400000（资产）支付货款银行存款280000（资产）货款尚欠应付账款120000（负债）（3）涉及账户的增或减购入材料原材料400000（资产增加）支付货款银行存款280000（资产减少）货款尚欠应付账款120000（负债增加）（4）涉及账户的借或贷购入材料原材料400000（资产增加记借）支付货款银行存款280000（资产减少记贷）货款尚欠应付账款120000（负债增加记贷）（5）应编制会计分录： 借：原材料 400 000 贷：银行存款 280 000 应付账款 120 000练习：将上述10笔经济业务编制会计分录。（二）账户对应关系账户之间应借与

26、应贷的相互依存关系，称之。构成对应关系的账户，称为对应账户。按上例，原材料与银行存款、原材料与应付账款为对应关系的账户。第三节 借贷记账法的应用应用概述以工业企业为例，以下列经济业务为内容1、筹资：同意投资、向银行借款等2、投资：对内投资购买固定资产、无形资产等对外投资交易性金融资产、长期股权投资等3、生产经营过程：供应过程材料采购业务生产过程领料、工资的发放与分配、计提折旧、其他费用、制造费用的归集与分配、结转完工产品成本。销售过程产品销售业务4、经营成果的形成与分配一、筹资业务（一）投入资本的核算1.应设置的会计科目实收资本（注册资本的部分）：所有者权益类账户。贷方登记增加数，借方登记减少

27、数，期末贷方余额反映实收资本的实有数。资本公积（超注册资本的部分） 上市公司：股本（股票面值部分）资本公积（溢价部分）2.会计处理同意投资者投资业务：借：银行存款（实收金额） 贷：实收资本（注册资本部分） 资本公积 （超注册资本部分） 借：固定资产（评估或协议金额）贷：实收资本（注册资本部分） 资本公积 （超注册资本部分）或借：无形资产（评估或协议金额） 贷：实收资本 （注册资本部分） 资本公积 （超注册资本部分）例1、A公司是由张志、李冰、江南家纺公司共同投资组建的有限责任公司，注册资本400万元，投资协议的持股比例：张志10%、李冰40%、江南家纺公司50%。现收到投资者李冰投入的货币资金

28、160万元，存入开户银行。借：银行存款 160万 贷：实收资本 160万 例2、 A公司收到江南家纺公司投入的不需安装的全新机器一台，投资协议约定的价值为200万元。借：固定资产 200万元 贷：实收资本 200万元例3： A公司收到投资者张志以一项商标权作为投资，投资协议约定的价值为40万元。 借：无形资产 40万 贷：实收资本 40万(二)借入资金的核算1.应设置的科目反映负债的科目： 短期借款、 长期借款（一年以上） 应付利息反映费用的科目：财务费用短期借款：负债类账户。贷方登记取得借款的本金数，借方登记偿还借款的本金数，贷方余额表示尚未偿还的借款的本金数。应付利息：负债类账户。贷方登记

29、按规定预提计入成本费用的各种利息，借方登记实际支付的利息，贷方余额表示差不多预提但尚未支付的财务费用： 损益类账户中的费用类账户，借方登记发生的各项财务费用，如利息支出及相关的手续费；贷方登记收到的银行存款利息收入及期末转入本年利润的本期财务费用净发生额；期末一般无余额。利息处理方式：月末预提，季末支付2.会计处理： （1）借入短期借款时 借:银行存款 贷:短期借款（2）月末计提短期借款利息时（权责发生制原则） 借:财务费用 贷:应付利息（3）偿还本息时 借:短期借款 应付利息 贷:银行存款例1：A公司于2009年1月1日向银行借入320万元，期限6个月，年利率7.2%，已存入银行。借：银行存

30、款 320万 贷：短期借款 320万例2、1月末预提当月应负担的短期借款利息19200元。（3200000X7.2%/12=19200）借：财务费用 19200 贷：应付利息 19200（2、3月末的会计处理同）例3：3月末支付当季的短期借款利息57600元。借：应付利息 57600 贷：银行存款 57600例4：A公司于6月30日以存款还本付息共计3257600元。借：短期借款 3257600 贷：银行存款 3257600考虑：季末连提带付时？二、投资的核算（一）购建固定资产的核算 1.固定资产的含义:同时具有下列两个特征的有形资产。 为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的； 使用期超

31、过一个会计年度的。 要紧形式有：房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 2.取得固定资产的入账价值 达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 购进取得时，包括买价、运输费、保险费、包装费、安装费等。3.固定资产的核算1、账户设置（1）固定资产（已达到使用状态的，反映原值）（2）在建工程（未达使用状态的）2.会计处理借：固定资产/在建工程 贷：银行存款等例：A公司购入不需要安装的设备一台，买价8万，支付的增值税13600元，运杂费4000元，保险费2400元。款项均以存款支付。借：固定资产 86400 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 100000（二）取得无形

32、资产的核算1.什么是无形资产无形资产是指企业拥有或者操纵的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产要紧包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。2. 取得的核算借:无形资产 (买价+相关税费)贷:银行存款等(三) 购入交易性金融资产的核算1.什么是交易性金融资产交易性金融资产要紧是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.取得时的会计处理 借：交易性金融资产（买价） 投资收益 （相关税费） 贷：银行存款例：A公司2009年1月8日从深交所购入深进展10万股，划分为交易性金融资产。该股票在购买日的公允价值为400万元，

33、另支付相关交易费用1万元。借：交易性金融资产 400万 投资收益 1万 贷：银行存款 401万三、采购过程的核算（一）采购过程的业务各种类型的材料采购业务。（二）采购过程业务核算 应设置的账户反映存货的账户：材料采购（或在途物资）已付款尚在运输途中的材料。原材料库存的要紧材料和辅助材料。反映货款结算的账户：应付账款应付未付的料款。应付票据采纳商业汇票结算的应付料款。预付账款预先支付的购料定金。 应交税费：负债类账户，核算一般纳税企业应交纳的各种税金，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税等。该账户下设置的“应交增值税”明细账户，借方登记采购材料支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方登记

34、销售物资应交纳的销项税额；期末借方余额表示多上交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额表示尚未交纳的增值税。 该账户设置以下专栏：进项税额、销项税额、进项税额转出、出口退税等当期应交增值税=当期销项税额当期进项税额（三）采购过程业务的账务处理有四大差不多类型： 类型一：料到款已付清或已开出商业汇票时 借：原材料 （入账成本=买价+采购费用） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付票据例：购入A材料一批。增值税专用发票上注明货款80000元，进项税额13600元，运费发票上注明运费2000元。全部款项以存款支付，材料验收入库。借：原材料A材料 82000 应交税费应交增值税（进项税额）13

35、600 贷：银行存款 95600（运费可按7%抵扣进项税额）例如：2000元运费中 2000X7%=140元可计入进项税额 2000X93%=1860元计入采购成本类型二：先付款料后到 （1）付款时 借：材料采购（或在途物资）（入账成本=买价+采购费用） 应交税费应交增值税 (进项税额) 贷：银行存款 （2）料到时：借：原材料 贷：材料采购 例：购入B材料一批。增值税专用发票上注明货款160 000元，进项税额27 200元，运费发票上注明运费2400元。全部款项以存款支付，材料尚未运到。借：材料采购 162400 应交税费应交增值税（进项税额）27200 贷：银行存款 189600 例：上述

36、B材料全部运到并验收入库。（收料单）借：原材料 162400 贷：材料采购 162400类型三：先收料，后付款 第一：料到发票账单到但无款付（或签发商业汇票结算）（1）料到时：借：原材料 应交税费应交增值税 (进项税额) 贷：应付账款（或应付票据） （2）实际付款时（或到期兑付时）借：应付账款 （或应付票据） 贷：银行存款例：甲公司购入A材料一批。增值税专用发票上注明货款80000元，进项税额13600元，甲公司代垫运费2000元。材料验收入库，甲公司签发了一张面值为95600元的商业汇票。借：原材料A材料 82000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：应付票据 95600第二：料

37、到但发票账单未到1.平常不反映（等单做账）2.月末仍未付款时借：原材料 （暂估价） 贷：应付账款 （暂估价）3.并于次月初用红字冲回（分录、方向均相同，金额用红字）4.实际付款时（收到发票账单，实际付款时）借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 （注意与第一种方式的区不。） 类型四：预付款购料 （1）预付款时：借：预付账款 贷：银行存款 （2）料到时借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款例1.企业采购丙材料一批，按合同规定先支付定金20000元；日后，接供方通知已发货，价款共计100000元，应计增值税17000元，供方代垫运杂费3000元，合计价税款120

38、000元，均通过银行转账支付。解：（1）预付定金时 借：预付账款供方 20 000 贷：银行存款 20 000 该项业务预付了材料的定金。但商品所有权并未转移，不能确认为企业的存货。（2）供方发货，结算价税款时借：材料采购丙材料 103 000应交税费应交增值税（进）17 000贷：预付账款供方 20 000银行存款 120000-20000=100 000 该项业务至到供方发货，商品所有权转移到购方，现在确认为企业的存货（材料采购或原材料）。例2.购入甲材料100吨，价款10000元，增值税1700元；乙材料400吨，价款30000元，增值税5100元；两种材料共发生运杂费1000元。 解：

39、随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本；运杂费属于材料采购成本，能分清成本计算对象的直接计入，不能分清的分配后计入。采购费用分配原则：直同意益直接分配；共同受益间接分配。甲分运杂费=1000100/500=200乙分运杂费=1000400/500=800会计分录： 借：材料采购甲材料 10000+200=10200 乙材料30000+800=30800 借：应交税费应交增值税（进）6800 贷：银行存款41000四、生产过程业务的核算 P92（一）生产过程发生的要紧经济业务 各项要素费用的发生（直接材料、直接人工、制造费用的发生）生产费用的内部结转（生产费用形成产品成本

40、有一定程序）完工产品成本的计算和结转。（二）生产过程业务应设置的账户1、设置成本类账户“生产成本”归集有明确成本计算对象的直接生产成本 成本类账户。借方登记各项直接生产费用和转入的制造费用；贷方登记已完工并验收入库的产成品的实际成本；期末借方余额表示未完工的在产品的实际成本。按成本计算对象设二级科目：甲产品、乙产品；按要素费用形式设专户：“直接材料 ”、“直接人工”、“制造费用” 。“制造费用”归集间接生产成本；月末按一定标准分配后再转入“生产成本”。（发生的地点在车间）。成本类账户。借方登记平常发生的各项间接费用；贷方登记期末转入生产成本账户的数额，期末结转后一般无余额。2、设期间费用类账户

41、 治理费用归集使用于厂部行政治理部门发生的费用。（三）生产过程业务的账务处理采纳制造成本法：1、与制造产品有关才形成产品生产成本。具体又分两种情况：（1）直接生产费用，直接记入生产成本；（2）间接生产费用，先记入制造费用，月末计算转入生产成本2、与制造产品无关的，记入期间费用。1.材料费用的核算月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。会计分录：借：生产成本A产品 （A产品领用材料） B产品 （B产品领用材料） 制造费用车间（车间领用的辅助性材料）治理费用 （行政治理部门领用材料） 贷：原材料甲材料 乙材料例：从仓库发出A材料一批，计176000元。其中：生产甲产

42、品领用A材料96000元，生产乙产品64000元，车间一般耗用16000元。借：生产成本甲产品 96000 乙产品 64000 制造费用 16000 贷：原材料A材料 1760002.人工费用的核算 分三大核算过程 （1）提现备发工资从银行提取现金预备发放工资。 （2）发放工资又称工资结算。指将工资发放到个人 （3）工资分配将工资按用途分配到各成本费用。按规定，所有的职工薪酬均需通过“应付职工薪酬”科目核算（1）提现备发工资时借：库存现金 贷：银行存款（2）发放工资（涉及代扣代交个人所得税）借：应付职工薪酬工资 社会保险金 贷：库存现金 应交税费个人所得税（3）工资分配借：生产成本产品 制造费

43、用 治理费用 贷：应付职工薪酬工资 社会保险金此外，按规定，企业还能够开支“职工困难补助”、“医药费”等职工福利，这些规定的支出，也属于职工薪酬。例4，支付职工医药费2800元。 借：应付职工薪酬 2800贷：库存现金 2800例5，列支福利费时借：生产成本A产品 980 B产品 1400制造费用福利费 420贷：应付职工薪酬 28003.折旧费用的核算 （1）什么是折旧费 转移到成本费用中的固定资产的损耗价值称为折旧费。（2）折旧的核算折旧费用按固定资产的用途记入成本费用生产车间用的固定资产折旧记“制造费用” ，行政治理部门用的固定资产折旧记“治理费用” 核算上的专门做法：固定资产折旧应通过

44、“累计折旧”账户核算。（使“固定资产”账户一直保持原值）。累计折旧：资产类账户（是“固定资产”账户的备抵账户）。反映固定资产价值因磨损而减少的价值。贷方登记计提数；借方登记因出售、报废、毁损的固定资产而相应转销的折旧数额；期末贷方余额表示现有固定资产已提取的累计折旧额。固定资产累计折旧=固定资产净值提取方法：月末时计算提取计入成本费用。公式：固定资产账面原值规定的折旧率会计分录：借：制造费用 治理费用等科目 贷：累计折旧例：A公司按规定计提本月固定资产折旧48000元。其中：生产车间用的固定资产折旧31360元，行政治理部门用的固定资产折旧16640元。借：制造费用 31360 治理费用 16

45、640 贷：累计折旧 480004.其他费用的核算（1）生产经营过程有哪些其他费用在生产经营过程中，除了发生上述的材料、工资、折旧等费用外，还会发生办公费、水电费、邮电费、保险费、报刊杂志费等各项其他费用。（2）会计处理一般来讲，这些费用能够在实际发生时依照受益对象直接计入有关成本费用帐户中。会计核算基础是权责发生制，当支付费用与其收益期脱节时，应通过跨期摊提处理。跨期摊提类：待摊费用支付在先，费用归属期在后的。（已付待摊）预提费用费用归属期在前，支付在后的。 （已提待付） 要紧是权责发生制的会计基础要求。 （新准则已无此账户） 2）账务处理直接支付直接列支费用时例1：支付生产车间办公费400

46、元 借：制造费用办公费 400 贷：银行存款 400例2：支付在前，受益期在后时： （1）支付设备租赁费12000元，租期为两年 借：长期待摊费用12 000 贷：银行存款 12 000 （2）按月实际摊销时 借：制造费用 500 贷：长期待摊费用设备租赁费 500例3，受益期在前，而支付在后时应采纳预提方式。（1）预提时：借：制造费用 300贷：预提费用设备修理费 300（2）实际支付时： 借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等 5.制造费用的核算 （1）什么是制造费用制造费用是指企业各生产单位（车间）为组织和治理生产而发生的间接生产费用。（发生的地点在车间） （2）制造费用的处理 间接生产

47、费用平常通过“制造费用”账户归集，月末转入“生产成本”账户。在生产多种产品的企业，还需选用一定的分摊标准在各种产品之间进行分配。常见的分配标准有：生产工人工资、生产工时、机器工时等。 制造费用的分配方法：分配率=本月发生制造费用总额分配标准总额某种产品应负担的制造费用=某种产品的分配标准分配率例：A公司本月共发生制造费用156 000元，按生产工人薪酬费用比例在甲产品和乙产品之间进行分配。（甲产品工薪：91200元，乙产品工薪45600元） 借：生产成本甲产品 104000 乙产品 52000贷：制造费用 156000 （六）结转完工产品的制造成本1. 完工产品成本的构成项目： 直接材料 直接

48、工资 其他直接支出制造费用 2.完工产品成本的结转 借：库存商品产品 贷：生产成本产品例：假设本月生产的甲产品完工1000件、乙产品完工200件，并已验收入库。甲产品的实际单位生产成本为355.2元，乙产品的实际单位生产成本为968元。借：库存商品甲产品 355200 乙产品193600 贷：生产成本甲产品 355200 乙产品193600六、销售过程业务的核算 P104（一）销售过程的要紧经济业务 1.发出商品确认销售收入、结算货款 2.结转产品销售成本 3.结转应交流转税（不包括增值税） 4.发生和确认销售费用（二）销售过程业务应设置的账户1、收入类的账户：主营业务收入销售商品提供劳务所实

49、现的收入其他业务收入附营及销售材料的收入2、费用类账户：主营业务成本销售商品提供劳务应结转的销售成本其他业务成本附营及销售材料的成本营业税金及附加除增值税外的流转税（如消费税）销售费用包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费等（与销售有关）3、结算类账户：应收账款销售商品应收未收的货款应收票据销售商品后获得对方的商业汇票预收账款预收的销货定金“应交税费应交增值税”（销项税额）指销售商品应交的增值税（随每一销售业务处理）；（记贷方，按收入计算销项税额）销项税额=主营业务收入X增值税税率“应交税费应交消费税” 教育费附加1. 产品销售收入的核算 收入的确认应满足商品销售收入的确认条件。最差不

50、多的特征 （1）商品所有权转移（发出商品） （2）已收款或取得收取价款的凭据（注：准则规定五大条件，严格的规定在专业会计中学习）三种差不多核算类型： (1)实现销售收入同时收到款 （商品发出同时收到货款的方式） (2)实现收入未收款 （商品发出同时办理托收承付结算核算或用商业汇票结算的方式） （3）预收货款的方式 （预收定金时，对方商品未发出，未满足收入确认条件。） 前两类销售方式的一般会计处理：会计分录：借：银行存款（已收款部分） 贷：主营业务收入（全部收入） 应交税费应交增值税（销项税额）借：应收账款 （未收款部分） 贷：主营业务收入（全部收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 或借：应收

51、票据（已收到对方开出的商业汇票）贷：主营业务收入（全部收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 那个地点的“应交增值税”为销项税额； 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 当销售商品采纳托收承付方式结算货款时，企业不能立即收到货款，用应收账款反映未收的款。例：销售甲产品800件，每件售价400元，销项税额54400元。产品已发出，款项已收存银行。借：银行存款 374400 贷：主营业务收入 320000 应交税费应交增值税（销项税额）54400 例：2009年11月10日销售乙产品200件，每件售价1200元，销项税额40800元。产品已发出，按合同规定购货方在收到物资后

52、15天内支付款项。借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额） 40 800例：接上例，28日A企业收到款项存入银行。借：银行存款 280 800 贷：应收账款 280 800预收货款的销售方式 通过“预收账款”核算。负债类账户。 (1)预收时： 借：银行存款 贷：预收账款 (2)发出商品时 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）例：11月5日，A公司依照购销合同规定，向益民公司预收货款192 000元，款已收存银行。借：银行存款 192 000 贷：预收账款 192 000例：15日，A公司在预收货款后，向益

53、民公司发出乙产品160件，每件售价1200元，销项税额32640元，及补付的货款32640元。借： 预收账款 192 000 银行存款 32 640 贷：主营业务收入 192 000 应交税费应交增值税（销项税额）32 6402.结转已售产品的制造成本 P107 （1） 主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本，即已售产品的制造成本。 不包括发生的销售费用等。（2） 计算方法 主营业务成本=单位成本销售数量 假如本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采纳先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。（3）会计分录 借：主营业务成本 贷：库存商品例如：A公

54、司本月已售出甲产品1200件、乙产品360件，甲产品的加权平均单价为326元，乙产品的加权平均单价为908元。月末结转已售产品的成本。借：主营业务成本甲产品 391200 乙产品 326880 贷：库存商品甲产品 391200 乙产品 3268803.其他业务收入和其他业务成本的核算（1）什么是其他业务收入、成本 除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。 （2）会计处理所有的收入记入“其他业务收入”；所有的成本、费用记入“其他业务成本”例：转让甲材料一批，转让价10000元，增值税1700元。款收存银行。甲材料成本9000元。（1）反映材料收入 借：

55、银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税 1 700（2）结转销售材料的成本 借：其他业务成本 9 000 贷：原材料甲材料 9 0004.销售费用的核算 P105 （1）什么是销售费用企业在销售商品过程中所发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。（特点：与销售有关）销售费用是一种期间费用。期间费用的含义 与企业的要紧生产经营没有直接关系或关系不紧密的费用。 不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。（2）账务处理例，企业以银行存款支付销售过程发生的推销费用20000元。 借：销售费用 20 000 贷：银行存款 20 000（五）营业税金及

56、附加的核算 1.营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的除增值税以外的流转税金及附加费。包括营业税、资源税、都市建设维护税和教育费附加等。2.账务处理 (1)期末计算时借：营业税金及附加 贷：应交税费应交税 （2）实际缴纳时借：应交税费应交税 贷：银行存款例：企业销售的甲产品为应税消费品，期末计算本月应负担的消费税为24000元。 借：营业税金及附加 24000 贷：应交税费应交消费税 24000 次月实际缴纳时： 借：应交税费应交消费税 24000 贷：银行存款 24000七、财务成果业务的核算（一）利润的构成 P109包括三大利润：营业利润、利润总额、净利润 1.营业利润 营业

57、利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用治理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）公式概括为：三营业：营业收入、营业成本、营业税金及附加三费用：销售费用、治理费用、财务费用 三损失：资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失 2、利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用（二）财务成果业务核算应设置的账户1、反映利得和损失 的账户 （1）营业外收入：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项收益。要紧包括同意捐赠、政府补贴、非流淌资产处置收益、罚款收益等。 （2）营业外支出 ：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，要

58、紧包括非流淌资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、特不损失等。 2、费用类账户 所得税费用 ：按应税所得额缴纳的税款。3、反映经营成果及分配 （1）本年利润 ：企业当年实现的利润。 （2）利润分配 ：企业按规定进行的各项分配；贷方余额表示未分配利润；借方余额表示未弥补亏损。 （三）账务处理 包括： (1)各收支形成的处理(仅介绍营业外收入、营业外支出的处理) (2)收支结转本年利润的处理 （3）计算结转所得税及结转的处理 （4）进行各项利润分配1.营业外收支形成的核算（1）按有关规定取得罚款收入24000元存入银行。 借：银行存款 24000 贷：营业外收入 24000（2）以银行

59、存款向残疾人基金会捐款20000元。 借：营业外支出 20000 贷：银行存款 200002.收支结转本年利润的核算 P113 （1）将收支业务登账， （2）月末结账后，净其发生净额结转本年利润。结转收入类账户时借：各收入类账户（指主营业务收入等账户）贷：本年利润(见下页会计分录）结转费用类账户时借：本年利润 贷：各费用类账户（指主营业务成本等账户） 例：计算结转A公司损益类账户并计算损益如下：借：主营业务收入 912000 其他业务收入 64000 投资收益 16000 营业外收入 24000 贷：本年利润 984000 借：本年利润 881280 贷：主营业务成本 64000 营业税金及附

60、加 24000 其他业务成本 24000 销售费用 16000 治理费用 79200 营业外支出 20000 本年利润 881 280 984 000 （费用类结转数） （收入类结转数） 102 720 3.计算应交所得税结转本年利润 （1）所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额所得税率 （本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数） 应交所得税=102 72025% = 25 680元当期应纳税所得额是在当期税前会计利润（即利润总额的基础上调整确定的）计算公式：当期应纳税所得额=当期税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额（2）会计分录： 1）计算应交所得税 借：所得税费用 25 6