FASB和IASB概念框架联合项目动因探析(doc 7)

1、.：.；FASB和IASB概念框架结合工程动因探析 内容提要: 概念框架对于指点和评价会计准那么体系的建立具有重要意义，我国有必要构建财务会计概念框架。在构建财务会计概念框架、自创当前世界上已有的概念框架时，要留意到它们之问的差别和缺乏，符合我国的国情。我国应加强会计准那么国际协调，积极参与会计准那么国际一体化的任务。 关键词：财务会计；结合工程；会计准那么美国财务会计准那么委员会FASB和国际会计准那么理事会原IASC，现IASB的概念框架或称概念公告的发布距今曾经颇有些时日了。近几年来FASB和IASB开场进展协作工程，对根本会计概念进展清理，其中很重要的一个结合工程就是对概念框架的重新审

2、视，目的是建立一个通用的概念框架。而概念框架对于指点和评价会计准那么体系的建立是有着重要意义的，因此，FASB和IASB的这个概念框架结合工程对于会计准那么的国际协调也将有深远的意义。本文主要对该结合工程的动因进展探析，并据此提出对我国的启示。一、FASB和IASB的概念框架结合工程引见概念框架结合工程的来源可追溯到2003年3月份，当时FASB提出了一个运用“原那么导向principle-based的方法来制定美国会计准那么的提案，针对公众的评价，FASB以为加强概念框架的研讨是有必要的。而开发一个通用概念框架结合工程的提议，是在2004年4月22日和23日的FASB和IASB的联席会议上。

3、在2004年10月20日的联席会议上，FASB和IASB都把此工程添加到他们各自的日程表中，提出目的是在现有的FASB和IASB的概念框架的根底上开发一个通用的概念框架，该框架将被FASB和IASB作为他们制定会计准那么的根底来运用。同时，FASB和IASB也达成了一些关于如何执行该工程的暂时决议1：1.该工程应该首先关注适用于私营部门中的企业的概念。然后，FASB和IASB应该思索把这些概念运用于其他部门，这可从私营部门中的非盈利性组织开场。2.该工程应该被分成几个阶段，最开场的留意力应该放在进展各概念框架的整合及改良概念框架中某些特别的方面，如财务报告的目的、会计信息的质量特征、财务报表的

4、要素、确认和计量。随着概念框架的整合及改良，优先思索那些很能够在短期内为FASB和IASB带来益处的问题，例如，一些影响他们新的或修订的准那么工程的交叉性问题。3.所整合的概念框架应该采取一个单一文件的方式，而不再是像美国FASB如今这样以几个文件组成。它应该包括概述和一个做出各种结论的根底。在这些暂时决议达成后的几个月内，工程小组的成员进展了不少任务。2005年6月，这个结合工程曾经就财务报告的目的及会计信息的质量特征进展了较为充足的研讨和讨论，即将进入方案中的第二个阶段，对财务报表的要素及确认和计量进展研讨和讨论。二、FASB和IASB的概念框架结合工程动因探析从上可知，FASB和IASB

5、曾经决议共同建立一个通用的概念框架，取代FASB和IASB现有的概念框架，并以结合工程的方式在进展研讨。所采取的方式是确立根本问题和重点问题，分阶段、分步骤地进展。那么，为什么作为拥有世界上最完好的财务会计概念公告的美国FASB，要和IASB进展协作，对他们的现有概念框架进展整合，并且改良概念框架呢？这是多种要素共同作用的结果，下面就对其动因进展分析1.概念框架的重要性。对于FASB和IASB来说，财务会计概念框架是非常重要的，它是由相互关联的目的和根本概念所组成的逻辑一致的体系，它可用于指点首尾一致的会计准那么2.尤其是在美国安然、世通等一系列财务舞弊案迸发后，FASB和IASB一致赞同高质

6、量会计准那么的制定方式应由规那么导向转为原那么导向。而原那么导向意味着会计准那么不能是惯例的集合，而必需根源于根本概念。为了使得针对不同问题的各会计准那么可以导致一致的财务会计核算和财务报告，这些根本概念需求构建一个权威的、综合的、内在一致的框架。假设没有普遍接受的框架的指点，会计准那么的制定就会遭到准那么制定人员本人对概念的不同了解的影响。一方面，特定的准那么制定问题只需在各准那么制定人员本人对有关该问题的概念的了解正好一样或相近时才干达成一致的意见；另一方面，由于准那么制定人员的构成是在不断变化的，在以前某一特定准那么制定中采用的概念，也许在另一准那么制定时就没有被采用，从而导致在不同准那

7、么中一样或类似的问题被予以不同的处置，准那么之间缺乏内在一致性，也不能根据以前所做的决策预测未来类似问题的处置。这些情况并非是客观臆想出来的，实践上，这些都是美国FASB的前身会计程序委员会CAP和会计原那么委员会APB在准那么制定过程中所遇到的，并因此遭到了剧烈的批判，最终难逃被解散的命运。所以当FASB作为新的准那么制定机构成立时，FASB的成员决议要投入大量精神构建财务会计概念框架。FASB是最早但并非是独一的一个为制定会计准那么而构建概念框架的组织。加拿大、IASB的前身IASC、澳大利亚、新西兰及英国都紧步其后纷纷构建了概念框架，虽然称号用法不同，但本质都是对财务会计和会计准那么制定

8、过程中涉及的一些根本概念进展研讨，用于指点准那么的制定，并作为评价既有会计准那么质量的一个重要规范。除了有助于准那么的制定之外，概念框架还对财务报表的编制者、审计人员以及财务报表的运用者有用。对于财务报表的编制者，概念框架有助于他们运用准那么并且对于准那么尚未涉及的问题进展处置。对于财务报表的审计人员，概念框架有助于他们构成对财务报表的意见。对于财务报表的运用者，概念框架有助于他们解释财务报表中的信息。这些作用将会由于有权威的、综合的、内在一致的概念而得以加强。2.环境的变化。会计的根本实际通知我们，会计环境是会计所赖以产生、存在和开展的环境，会计与其存在的客观环境往往相互作用，相互影响，互为

9、因果。美国FASB从1978年公布第1份财务会计概念公告以来，直至2000年公布的第7份公告，前后共公布了7份财务会计概念公告，除了第1份和第7份之外，其它几份均为20世纪80年代公布的，距今已有20年。IASB的前身国际会计准那么委员会IASC是在1989年7月公布，距今也有16年之久。而近20年来，环境曾经发生了很大的变化，必然会影响到会计。与概念框架相关的环境变化主要在于经济环境和科学技术环境两方面。经济环境的变化表达在整个经济的开展从传统的工业经济向知识经济转变，知识经济是建立在知识和信息的消费、分配和运用之上的经济，其根本特点有：1知识经济是可继续开展的经济，企业的消费运营活动必需兼

10、顾经济增长与社会责任两个方面；2知识经济是以无形资产投入为主的经济，人力资源将成为企业未来经济利益的主要源泉，因此，提示和披露企业人力资源方面的信息将显得非常必要。同时，诸如“特殊目的实体等更多的经济景象的出现，使企业之间的财务关系越来越复杂。这些都给现行的概念框架带来了变革的要求，例如，在知识经济环境下，作为中心概念的“资产的定义能够有必要重新进展界定。另一方面，经济环境的变化还表达在经济的全球化上。这一趋势也使得加强国际协作，建立一个通用的概念框架有了现实的需求。3.会计的国际化趋势。经济全球化迫切需求会计言语的规范和一致，会计国际化也就应运而生。会计国际化始于20世纪60年代中后期，最初

11、主要是进展会计差别的比较与协调，阅历了由双边协调到多边协调，再到更大范围的区域性协调的渐进过程。21世纪初，以IASC和证券委员会国际组织结合制定并推行的“中心准那么为标志，会计国际化开场向规范化的方向转变。而IASC胜利改组为IASB，以及全球会计准那么的提出，进一步明确了会计国际化规范化的方向。规范化的必然结果和最终归宿是会计规范走向全球一致，即全球会计准那么的实现。而全球会计准那么的根底正是一个通用的、权威的、能被广泛接受的概念框架。在安然事件之后，人们深化反思美国会计制度的缺陷，FASB才认识到会计国际化的重要性及与IASC协作的意义，并且在IASC改组为IASB的过程中居于指点位置。

12、FASB和IASB在2002年10月正式赞同共同努力于会计准那么的趋同问题。而假设两者的会计准那么的趋同是建立在两者不同的概念框架根底上，必然会遇到很多困难。实践上，正是由于FASB和IASB进展会计准那么的趋同研讨时遇到的一些问题，使得两者均感到了概念框架结合工程的必要性。4.FASB和IASB现行概念框架之间的差别及缺乏。虽然FASB和IASB的现行概念框架有一样之处，但也存在着差别。概念框架结合工程首先就是要对这些差别之处进展分析研讨，以求到达一致。例如，关于会计信息的质量特征，两个框架都定义了类似的主要质量特征，但安排的顺序有些不同。IASB的框架将可了解性、相关性、可靠性和可比性同等

13、地列为主要的质量特征3P19-40，而FASB的第2辑概念公告中那么是将这些质量特征列了不同的层次，将可了解性作为针对运用者的质量特征，将相关性和可靠性作为会计信息的首要质量特征，而可比性被列为次要质量特征。三、对我国的启示近几年来，我国实际界对于能否及如何构建我国财务会计概念框架讨论颇多。从上述对FASB和IASB的概念框架结合工程动因的分析，笔者得出几点启示：1.由于概念框架的重要性及环境的变化，我国是有必要构建财务会计概念框架的。虽然普通以为财政部1992年11月30日公布的是我国的根本准那么，是制定详细准那么的根据，但毕竟根本准那么和详细准那么共同构成会计准那么体系，均属于法规，具有强

14、迫性，而不像概念框架那样属于实际4，其本身缺乏严谨的实际根底，未构成严密的逻辑体系，缺乏广泛的适用性。而财务会计概念框架是由相互关联的目的和根本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目的和根本概念可用于指点首尾一致的会计准那么，以及评价既有的会计准那么，并且有助于财务报表的编制者、审计人员及运用者在缺乏相关问题的准那么时能有实际自创。另一方面，随着我国市场经济体制的建立和日益完善，利益的相关性必然会导致各个利益相关主体积极关注与参与准那么的制定，作为准那么根底的概念框架的建立也就势在必行，便于利益相关主体更好地了解和评价会计准那么。2.我国在构建财务会计概念框架、自创当前世界上已有的概念框架时，要留

15、意到它们之间的差别和缺乏，同时也要留意符合我国的国情。对世界上已有的概念框架进展参照和自创，无疑可以大大节省我国构建财务会计概念框架的本钱，但是，在自创的同时，必需留意到它们的差别和缺乏，仔细分析，取其所长，抛其所短。例如，关于确认的规范，IASB的框架中包括“能够性作为确认规范之一，即任何与工程相关的经济利益必需“有能够流入或流出会计主体，而FASB的框架中却没有这么一个确认规范。我国在确定概念框架中的相关部分时，就应该分析“能够性对于确认的影响，能否应纳入确认规范。3.我国也应积极参与到会计国际化的进程中。我国已参与WTO，要按照WTO规那么办事。出于维护国家利益，参与制定规那么最为重要。由被动地遵守转变为自动地参与规那么的制定，是我国应该为之斗争的目的。会计准那么是有经济后果的，由于会计准那么经过对经济业务或会计事项确实认、计量和报告进