3.管理会计的改革趋势以及融入会计专业教学的实践与探索

1、管理会计实践与创新 2015年5月9日专题一、问题的背景 专题二、我国管理会计研究现状专题三、管理会计研究的理论基础专题四、管理会计研究方法专题五、管理会计研究成果2022/8/172专题一 问题背景2022/8/173问题背景2022/8/174楼部长讲话2月20日,部长在总师五次会议强调：大力培育和发展管理会计财政部发布201427号文件，全面推进管理会计体系建设的指导意见问题背景 管理会计的重要性 全国有828.7万个各类企业法人单位，有99.3万个行政事业单位，1400万会计人员国际借鉴: IMA发布MA公告，建立指引体系，引导企业开展MA；推行资格认证，建立人才评价体系，推动MA人才

2、培养；加强理论与案例研究，促进人才素质提升我国现状：缺乏理论体系、工具方法应用不广、专业人才匮乏（重中之重）、信息化支撑不足2022/8/175问题背景2022/8/176社会各界会计司建立了管理会计专家咨询委员会总会计师协会准备成立MA分会IMA与CIMA积极参与和推动许多中介机构也有很高的兴趣问题背景会计改革与发展取得显著成绩：会计准则、内控规范、会计信息化等会计标准体系基本建成，并得到持续平稳有效实施；会计人才队伍建设取得显著成效；注册会计师行业蓬勃发展；具有中国特色的财务会计理论体系初步形成。2022/8/177问题背景基本原则:坚持立足国情，借鉴国际。既系统总结自主创新和有益实践，又

3、学习借鉴国际先进理念和经验做法，形成中国特色管理会计体系。坚持人才带动，整体推进。坚持创新机制，协调发展。 坚持因地制宜，分类指导。充分考虑各单位不同性质、不同行业、不同规模、不同发展阶段等因素，从实际出发，推动管理会计工作2022/8/178问题背景力争通过5-10年左右的努力:中国特色管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣 2022/8/179核心内容为“4+1”问题背景推动加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色管理会计理论体系。研究开发管理会计课程和案例，改进现行会计科研成

4、果评价方法，发挥会计团体在管理会计理论研究中的具体组织、推动作用。2022/8/1710理论体系建设问题背景2022/8/1711指引体系建设形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计工具方法指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。鼓励企业通过与科研院校合作等方式，组织建立管理会计案例库，为管理会计的推广应用提供示范。问题背景2022/8/1712人才队伍建设推动建立管理会计人才能力框架:一是将管理会计知识纳入会计人员和注册会计师继续教育、大中型企事业单位总会计师素质提升工程和会计领军（后备）人才培养工程。二是推动改革会计专业技术资格考试和注册会计师考试内容，适当增加管理会计

5、专业知识的比重。问题背景三是鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和管理会计高端人才培养，与单位合作建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。四是探索管理会计人才培养的其他途径。五是推动加强管理会计国际交流与合作。2022/8/1713问题背景完善现行会计人才评价体系：会计领军人才资格考试课程体系实践培训基地国际交流与合作2022/8/1714问题背景2022/8/1715信息化建设鼓励单位将管理会计信息化需求纳入信息化规划鼓励企业建立财务共享中心鼓励会计软件公司拓展管理会计信息化服务领域专题二，研究现状一、管理会计学术会议二、管理会计教学三

6、、管理会计研究四、管理会计实务2022/8/1716一、学术会议中国会计学会年会中国会计学会管理会计专业委员会年会管理会计国际研讨会2022/8/17172022/8/1718二、管理会计教学本科生教学目的在于向学生系统阐述有关成本核算的基本方法,并在此基础上学习管理会计的理论与方法,通过这些方法的学习不仅教会学生准确地计算产品成本以便满足外部报表的需要,而且运用特定的管理会计方法对成本数据进行加工还能满足企业内部的各种决策需要,帮助学生提高分析与解决问题的能力.2022/8/1719二、管理会计教学研究生教学了解管理会计发展的历史线索 、发展动态，介绍本领域内国内外最新的研究成果与研究方法，

7、为今后深入全面的研究管理会计打下良好的基础。2022/8/1720二、管理会计教学模块一：管理会计理论研究引进和借鉴国外管理会计研究中包括经济学、行为学、社会学、政治科学在内的基础理论，提高学生运用理论知识分析实际问题的能力，并结合中国特殊的制度背景，帮助学生发现有意义的研究课题。2022/8/1721二、管理会计教学模块二：研究方法 学习国外严密的研究方法体系，让学生切实掌握文档研究、问卷研究、案例研究和实验研究方法的精髓。2022/8/1722二、管理会计教学模块三：管理会计实务 介绍国外先进的管理会计实务，以提升企业价值为目，基础理论为指导，运用合理的研究方法，分析我国管理会计实务中存在

8、的问题，并提出有益的建议。 2022/8/1723二、管理会计教学博士生教学课程以教师讲授相关专题，结合学生论文阅读和课程论文报告的方式，重点介绍当前管理会计研究的基础理论、研究方法和发展前沿，使博士生能够掌握管理会计的基础理论和研究方法，了解管理会计的发展前沿。2022/8/1724二、管理会计教学要求并鼓励学生对管理会计的研究问题进行深入的思考，提出并检验具有理论研究意义的独创性观点。课程的基本要求是每一位学生完成研究报告其次希望可以对论文的设计有很好的借鉴最后希望有高质量的论文发表2022/8/1725三、管理会计研究国际权威期刊：AOS、JMAR、MAR国内权威期刊：管理世界、会计研究

9、、中国管理科学、中国工业经济、管理会计学刊、中国会计与财务研究、中国会计评论2022/8/1726三、管理会计研究国家自然科学基金国家社会科学基金教育部人文社会科学基金财政部研究课题其它省部级科学基金CIMA、IMA研究基金2022/8/1727三、管理会计研究成本会计与管理控制系统两大分支成本会计包括：成本核算与成本决策支持管理控制系统包括：战略管理、预算管理、业绩管理、及其它交叉学科的管理（人力资源、质量、信息技术、环境保护等）2022/8/1728三、管理会计研究MA理论：权变理论、管理控制系统理论、代理理论等MA研究方法：规范研究、案例实地研究、档案研究、实验研究、大样本实证检验等20

10、22/8/1729四、管理会计实务管理会计信息披露的规范简单的人工替代 预示财务会计简单需求在下降会计信息的精细化管理对传统会计信息提出挑战为企业创造价值，管理会计信息系统的基本特征2022/8/1730四、管理会计实务中国管理会计实务调查美国管理会计师协会最近发布管理会计公告，主要包括以下四大部分：第一，管理会计定义第二，战略成本管理第三，公司绩效管理第四，财务治理与风险防范2022/8/1731专题三 管理会计研究的理论基础2022/8/17322022/8/17上海财经大学 会计学院332022/8/17上海财经大学 会计学院34管理会计研究的理论基础心理学经济学权变理论代理理论2022

11、/8/17上海财经大学 会计学院35心理学的基本概念Psychology is the science of the human mind and behaviorMind: Attention, memory, comprehension, learning, judgments, decisions, motivationBehavior: Action, communication研究人的认知的程度与行为表现，以及激励的内在因素，这是MA研究的核心：人的各种行为表现直接影响我们所需的经济后果2022/8/17上海财经大学 会计学院36心理学的基本概念Distinctive feature

12、s of psychology are its focus onIndividual rather than organizational or societal (market) behavior 社会学与心理学都在研究人的行为， 而社会学侧重于研究企业或社会的客观现象 心理学更关注个人的主观行为2022/8/17上海财经大学 会计学院37心理学运用于管理会计研究Primary use has been to explain effects of management accounting practice on individuals minds and behavior MA的特定环境通

13、过对人的利益的影响从而引起人的行为表现。2022/8/17上海财经大学 会计学院38心理学运用于管理会计研究Much less research on how individuals minds and behavior influence management accounting practice 另一种观点认为：人的行为是人的一种天生本能的表现，与其所处的环境无关。2022/8/17上海财经大学 会计学院39经济学理论重要的理论基础研究成果实证检验2022/8/17上海财经大学 会计学院40经济学理论理论基础的重大意义： 如何用经济学研究MA,简称EMAR,研究表明经济学在MA的研究中起

14、着非常关键的作用,它提供了研究的工具。2022/8/17上海财经大学 会计学院41经济学理论研究成果：有证据表明近二十年来，经济学在MA研究中占据“半壁江山”.2022/8/17上海财经大学 会计学院422022/8/17上海财经大学 会计学院432022/8/17上海财经大学 会计学院44权变理论针对不同的环境情况（circumstances),应有不同特点的管理控制系统（MCS）与之恰当匹配（appropriate match)。预算、业绩评价、转移定价等都是管理控制系统的组成部分，它们的科学制定都应该与企业具体的环境因素相匹配才能发挥更好的作用。2022/8/17上海财经大学 会计学院4

15、5权变理论的研究框架2022/8/17上海财经大学 会计学院46代理理论委托代理理论是过去30多年里契约理论最重要的发展之一。它是20世纪60年代末70年代初一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展起来的。委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约来激励代理人。 2022/8/17上海财经大学 会计学院47代理理论所以为了预防和惩治代理人的败德行为，委托人有必要采取“胡萝卜与大棒”政策：一方面是对其代理人进行激励，力求实现激励相容；另一方面对代理的过程实行监督，充分发挥“经理人市场”的作用。这样使得代理人的行为符合委托人的效用函数。预算、薪

16、酬以及业绩评价都涉及到如何设定科学的制度来激励代理人的问题。 专题四 管理会计研究方法2022/8/17482022/8/17上海财经大学 会计学院49管理会计研究方法经验研究方法 档案法案例/实地研究法问卷调查法实验法非经验研究方法（包括理论研究）分析性研究规范研究 2022/8/17上海财经大学 会计学院50经验研究方法：档案法利用数据库获取相关的数据来对假设进行检验的研究方法。一般是公开可得到的数据优点：客观真实缺点：变量存在一定的替代性例如，利用上市公司披露的高管薪酬数据和预算数据来做管理会计的内容。国外与国内有大量研究：2022/8/17上海财经大学 会计学院51经验研究方法：案例/

17、实地研究案例研究法是对现实中某一复杂的和具体的现象进行深入和全面的实地考察，是一种经验性的研究方法。另外，案例研究法通过所选择的一个或几个案例来说明问题，用收集到的资料分析事件间的逻辑关系。因此，案例研究法所得出的结论不依赖于抽样原理。 优点：研究较档案研究更加深入和丰富，可以发现新的问题缺点：由于是个案研究，普遍性较差我们的管理世界杂志有许多经典案例2022/8/17上海财经大学 会计学院52经验研究方法：案例/实地研究实地研究法（field study）是指不带有理论假设而直接深入到社会生活中，采用观察、访问等方法去收集基本信息或原始资料，然后依靠研究者本人的理解和抽象概括从第一手资料中得

18、出一般性结论的方法。实地研究往往是实证研究的前提，具有很强烈的探索性，我们国内几乎是空白。2022/8/17上海财经大学 会计学院53经验研究方法：案例/实地研究许继电气的作业成本法和作业成本管理的研究学术界与实务界合作的成功案例历时14年，随着许继组织结构的变化，目前仍在继续进行属于典型的案例/实地研究2022/8/17上海财经大学 会计学院54经验研究方法：问卷调查它是调查者运用统一设计的问卷向被选取的调查对象了解情况或征询意见的调查方法。主要作用包括在两个方面：在实践中检验某些理论研究的结论；扩展某些局部性研究（如实验室或实地研究）的结果，以观察其结论的外部有效性。业绩评价和转移定价以及

19、预算研究都可以采用问卷的方式获取相关数据。2022/8/17上海财经大学 会计学院55经验研究方法：实验法实验是指为了检验某种科学理论或假设而进行某种操作或从事某种活动，是把客观世界的场景浓缩到一个特定的实验室中，运用实验的结果反映现实世界的真实情况。实验目的有二：其一是把客观世界的逻辑复制到特定的实验场景中来；其二是把实验结果推及到客观世界当中去。2022/8/17上海财经大学 会计学院56非经验研究方法分析性研究随着研究方法的不断发展，国外出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无例外地基于代理理论和生产经济学的理论和模型（Shields，1997），它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之

20、上的，是连接理论与实证的桥梁。 规范研究规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准，也是我国一直以来会计研究最主要的研究方法。 专题五 管理会计研究成果2022/8/1757潘飞教授 panfei上海财经大学财务与会计研究院2015差序格局差序格局中国乡土社会以宗法群体为本位，人与人之间的关系，是以亲属关系为主轴的网络关系，是一种差序格局。在差序格局下，每个人都以自己为中心结成网络。这就像把一块石头扔到湖水里，以这个石头（个人）为中心点，在四周形成一圈一圈的波纹，波纹的远近可以标示社会关系的亲疏。团体格局西方社会以个人为本位，人与人之间的

21、关系，好像是一捆柴，几根成一把，几把成一扎，几扎成一捆，条理清楚，成团体状态。差序格局Motivation为什么会存在任人唯亲？企业家族or家族企业：黄宏生黄光裕命运大不同2011年10月26日07:41中国经济和信息化杂志同样的入狱经历将黄宏生和黄光裕这两位“黄姓企业国王”联系在一起，然而在 “越狱”掌控企业中，两人却在走不同的路。文 | CEI记者 孙宏超陈晓和黄光裕的对撼终以陈晓最终出局告终，但这持续一年的事件给国美(微博)带来了巨大的负面影响。同时也让家族企业的创始人和职业经理人之间的争斗浮出水面。这也让很多家族企业放缓了引入职业经理人的步伐，或者在职业经理人的头上戴上了更多的“金箍”

22、。2022/8/1762国美控制权争夺之后由黄光裕妻子杜鹃极其妹妹执掌国美Motivation黄山汽车电子有限公司（案例由陈国庆博士提供）董事长，王进丁；原总经理，汪春华；现总经理，王正成。王正成系王进丁之子。回这么多了，很热闹的。大家知不知道啊？听说十几年前王进丁就把公司全权交给原总经理管理的，汪在公司可是一言九鼎，大权独揽的，王进丁什么事都让他九分，其他人就不用说了，任何事都是他说了算，人进人出办理的事务全得他同意，给谁多少工资离开算多少钱都是他说了算104楼说得对，员工的想法没错。总的还是王进丁用人失败啊，用了近二十培养了一只白眼狼总经理，什么权都让给他，让他经营了自己的一批死党，发贴的

23、楼主就是其中一个，人走了就煽动闹事，到公司挖人才（凌德民）。2022/8/1764普遍现象后的理论西方经济学理论的控制机制，建基于层层累积得到契约精神和法律威慑，因而，强调正式的考核与奖惩制度。中国社会人际交往的控制机制，建基于血缘、地缘与姻缘等身份绑定，以声誉（面子）、非明示责任（人情）和威胁（断绝长期交往）等手段为特征。尽管，在人口流动高的的城市，我国逐步引入契约控制，但我们的民、商事之信用合同违约仍然普遍并且广泛，这罕见于英美等发达经济体。社会文化对于企业组织设计的影响差序格局组织设计业绩评价奖惩系统决策权力人事与制度钱穆先生的中国历代政治得失差序格局人事；制度组织设计；换言之，制度必须

24、与人事相配合。而且制度是死的，人事是活的，死的制度绝不能完全配合上活的人事。就历史经验论，任何一制度，绝不可能有利而无弊。任何一制度，亦绝不能历久而不变。历史上一切以往制度俱如是，当前的现实制度，也何尝不如是。我们若不着重本身人事，专求模仿别人制度，结果别人制度，势必追随他们的人事而变，我们也还得追随而变，那是何等的愚蠢。其实中国历史上以往一切制度传统，只要已经沿袭到一百两百年的，也何尝不与当时人事相配合。又何尝不是专出于一二人之私心，全可用专制黑暗四字来抹杀？本来政治应该分为两方面来讲：一是讲人事，一是讲制度。人事比较变动，制度由人创立亦由人改订，亦属人事而比较稳定，也可以规定人事；限制人事

25、。某一项制度之逐渐创始而臻于成熟，在当时必有种种人事需要，逐渐在酝酿，有必有种种用意，来创设此制度。2022/8/1767研究意图2022/8/1768研究思路本研究力求运用交易成本理论的基本原理，在组织设计的框架下，将颇具中国特色的差序格局概念与组织设计中分权与控制机制结合起来。我们将在经济学理论中引入“差序格局”这一颇具中国本土色彩的概念，从削减交易成本的角度，论证中国现有的弱法制环境下，中国企业广泛存在的“任人唯亲”现象的背后逻辑，进而深入探讨“关系”在中国企业组织设计中的作用，最后考察“关系”的治理效力和经济后果。2022/8/1769研究框架1.差序格局与组织分权中国人际关系交往中的

26、差序格局，一方面通过非正式安排赋予了经理人决策自由度；另一方面通过差序格局中的各个成员提供了反映经理人行为信息的广泛渠道。因此，可以作为与分权相适应的非正式控制机制。基于上述缘由，在差序格局的同心波纹上，距离委托人( 授权人) 关系越亲近者往往取得更多的管理权力，进而导致中国企业在权力配置上呈现显著的差序格局。2.差序格局与业绩测量企业中人事关系的差序格局会从两个方面影响企业中的业绩量度体系: 一方面，差序格局会显著影响业绩量度体系的指标构成，另一方面，差序格局会显著影响业绩量度体系的职能导向。差序格局、财务指标与非财务指标差序格局会显著影响业绩量度体系中的指标构成，越是靠近中心委托人的管理人员，对其进行考核时非财务指标的权重越高，而财务指标权重越低。差序格局、控制职能与决策智能企业业绩评价体系需要完成两种功能，一是通过其决策支持功能向经理人提供必要的信息以制定战略和做出与战略目标一致的决策(Chong和Eggleton,2003)，简记为决策功能。二是利用其控制功能协调企业职员行为最终将战略付诸实践(Ferreira和Otley,2009; Graft