第五部分 会计

1、.：.；第五部分 会计第二十七章 会计概论 一、会计根本概念(一会计的概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，对单位的全部资金运动进展核算和监视的一种经济管理活动，它经过系统、客观、及时地对单位的经济活动进展确认、计量和报告来为管理者提供决策信息。顺应社会消费的开展和经济管理的要求，会计也在不断开展和提高，管理睬计的产生，标志着现代会计的构成。现代会计以企业会计为中心，按照对外提供还是对内提供决策所需的信息分成财务会计与管理睬计两大分支。财务会计是以会计准那么为主要根据，经过一定的程序和方法,确认、计量企业资产、负债、一切者权益的增减变动，记录营业收入的获得、费用的发生和归属，以及

2、收益的构成和分配,定期以财务报表的方式报告企业财务情况、运营成果和现金流量，并分析报表，评价企业偿债才干、营运才干和获利才干等的一套信息处置系统。它主要是为满足投资者、债务人、政府及有关部门和与企业有利害关系的社会公众等外部会计信息运用者及时准确地了解企业的消费运营活动情况，以便作出正确的决策，维护本身经济利益的需求。财务会计主要是对企业已发生的经济业务进展事后记录和反映,提供的信息是对过去消费运营活动的客观反映。管理睬计是从财务会计中分别出来的,它利用财务会计、统计及其他有关资料并经过对这些资料进展整理、计算、对比和分析，产生一系列新的信息，用于满足企业内部管理人员编制方案、作出决策、控制经

3、济活动等方面的信息需求，效力于企业加强内部运营管理、加强决策控制、提高经济效益的需求的一套信息处置系统，管理睬计主要包括预测分析、决策分析、全面预算、本钱控制和责任会计等内容。(二会计的根本职能会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表现方式。会计具有核算和监视两项根本职能。1.会计的核算职能会计的核算职能是指会计经过确认、计量、记录、报告，运用一定的方法或程序，利用货币方式，从价值量方面反映企业曾经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。核算职能是会计的最根本职能。会计不仅记录已发生的经济业务，还记录正在发生的经济业务，为各单位的运营决策和管理控制提

4、供根据，有的还面向未来，预测企业的未来，对企业的开展提供一些具有前瞻性的会计信息，以此作为对未来经济活动的控制根据。会计核算具有完好性、延续性和系统性的特点。 2.会计的监视职能会计的监视职能是指在经济事项发生以前,经济事项进展当中和经济事项发生以后,会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的会计核算及其经济活动的真实性、完好性、合规性和有效性进展检査与控制。会计监视包括事前、事中和事后监视。会计的核算职能和监视职能是不可分割的。二者的关系是辩证一致的。对经济活动进展会计核算的过程，也是实行会计监视的过程，核算是根本的、首要的,核算是监视的前提,没有会计核算，会计监视就失去存在的根底；同时

5、，没有会计监视来保证会计核算的正确性,会计核算就失去了存在的意义。随着经济的开展和管理实际的完善，会计的内容和作用在不断开展,会计的职能也在逐渐扩展。现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。(三会计的对象会计的对象即会计的客体，就是会计所核算和监视的内容。凡是特定对象能以货币表现的经济活动，都是会计核算和监视的内容。企业中以货币表现的经济活动普通又称为价值运动或资金运动。以工业企业为例，工业企业是从事工业产品消费和销售的营利性经济組织,其再消费过程是以消费过程为中心的供应、消费和销售过程的一致。为了从事消费运营活动,企业必需拥有一定数量的资金,用于建造厂房、购买机器设备、购买原资料、支付职工工

6、资、支付运营管理过程中各种必要的开支等，消费出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿消费运营过程中垫付的资金、归还有关债务、上缴税金等等。1.资金的投入资金的投入包括企业一切者投入的资金和债务人投入的资金两部分，前者属于企业一切者权益，后者属于企业债务人权益即企业的负债。投入企业的资金一部分构成流动资产如货币资金,原资料等，另一部分构成非流动资产如厂房、机器设备等。资金的投入是企业资金运动的起点。2.资金的循环与周转 企业将资金运用于消费运营过程,就构成了资金的循环与周转。它又分为供应过程、消费过程、销售过程三个阶段。1供应过程。它是消费的预备过程。在这个阶段,为了保证消费的正常进展，企业需求用

7、货币资金购买并贮藏原资料等劳动对象，要发生资料买价、运输费、装卸费等资料采购本钱，与供应单位发生货款的结算关系。随着采购活动的进展，企业的资金从货币资金形状转化为贮藏资金形状。2消费过程。它既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。在这个阶段，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，企业要发生原资料等劳动对象的耗费、劳动力的耗费和固定资产等劳动手段的耗费等，构成了产品的运用价值与价值的一致体。同时,随着劳动对象的耗费，资金从贮藏资金形状转化为消费资金形状；随着劳动力的耗费，企业向劳动者支付工资、奖金等劳动报酬,资金从货币资金形状转化为消费资金形状；随着固定资产等劳动手段的耗费，固定资产和

8、其他劳动手段的价值经过折旧或摊销的方式部分地转化为消费资金形状。当产品制成后,资金又从消费资金形状转化为废品资金形状。3销售过程。它是产品价值的实现过程。在这个阶段,企业将消费的产品销售出去，获得销售收入，发生货款结算等业务活动，资金从废品资金形状转化为货币资金形状。由此可见，随着消费运营活动的进展，企业的资金从货币资金形状开场，依次经过供应过程、消费过程和销售过程三个阶段，分别表现为贮藏资金、消费资金、废品资金等不同的存在形状，最后又回到货币资金形状，这种运动过程称为资金的循环。资金周而复始地不断循环，称为资金周转。3.资金的退出企业在消费运营过程中，为社会发明了一部分新价值，因此，企业收回

9、的货币资金普通要大于投入的资金，这部分添加额就是企业的利润。企业实现的利润，按规定应以税金的方式上缴一部分给国家，还要按照有关合同或协议归还各项债务，另外，还要按照企业章程或董事会决议向投资者分配股利或利润。这样，企业收回的货币资金中，用于交纳税金、归还债务和向投资者分配股利或利润的这部分资金就退出了企业的资金循环与周转，剩余的资金那么留在企业，继续用于企业的再消费过程。(四会计核算的详细内容凡是特定主体可以以货币表现的经济活动，都是会计核算的内容。凡是以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。资金运动是指以货币表现的一个单位所拥有的各项财富物资的形状变化和位置挪动。通常将单位在日常消费运营和业

10、务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务又称经济买卖，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如购买固定资产、销售商品、上缴税收等。经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事项，如支付职工工资、报销差旅费、计提折旧等。这些经济业务事项就是会计核算的详细内容。根据第十条规定，以下经济业务事项，该当办理睬计手续，进展会计核算：1.款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证存款；有价证券是指表示一定财富拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性

11、最强的资产。2.财物的收发、增减和运用财物是财富、物资的简称，企业的财富、物资是企业用以进展消费运营活动且具有实物形状的经济资源，普通包括原资料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产以及房屋、建筑物、机器、设备、设备、运输工具等固定资产。由于财物本身就是一种资产，而且大多数都是企业组织消费运营活动所必需的消费设备和消费资料等，价值普通比较大,在企业资产总额中占有较大比重，因此，企业对财物的收发、运用、增减变化等情况必需及时进展会计核算，全面反映企业财物的收发、结存和运用情况，发扬会计在控制和降低本钱、保证财物平安完好、防止资产流失等方面的重要作用，维护企业正常的消费运营次序。3

12、.债务、债务的发生和结算债务是企业收取款项的权益，普通包括各种应收和预付款项等，如单位销售商品、对外提供劳务等应向购物方或者接受劳务方收取的价税款,单位采购资料物资按规定预付给供货单位的账款等，即应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款。债务是企业承当的需求偿付的现时义务，普通包括各项借款、应付和预收款以及应交款项等，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。债务债务的发生和结算，涉及企业和其他企业的经济利益，关系企业本身资金周转，影响到企业的消费运营活动，因此企业必需及时、真实、完好地核算其债务债务，防止发生非法

13、行为。4.资本的增减资本是投资者为开展消费运营活动而投入的本金。会计上所说的资本专指一切者权益中的投入资本，包括实收资本和资本公积。资本的增减,直接影响到企业的运营规模和收益分配,因此会计上要求对资本增减必需及时进展会计核算。5.收入、支出、费用、本钱的计算收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常活动中构成的经济利益总流入。支出是企业所实践发生的各项开支和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。本钱是指企业为消费产品、提供劳务而发生的各项耗费，它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联络，是对象化了的费用。收入、支出、费用、本钱都是计算和判别企业运营成果

14、及其盈亏情况的主要根据,获得收入必需求发生一定的本钱、费用和支出，必需及时进展核算,才干计算出运营成果。6.财务成果的计算和处置财务成果主要是指企业在一定时期内经过从事消费运营活动而在财务上所获得的成果， 详细表现为盈利或亏损。7.需求办理睬计手续、进展会计核算的其他事项。二、会计目的(一会计的目的会计目的是指会计任务预期到达的最终结果。企业运营者在企业运营管理活动中，经常需求对一些艰苦问题作出决策。例如，在资金筹集活动中，要对筹集多少资金、何时筹集资金、从何处筹集资金等作出决策；在内部投资活动中,要对企业进展何种类型投资、如何投资等进展决策；在消费运营活动中,要对消费什么产品、提供何种劳务、

15、如何消费这些产品和如何提供这些劳务作出决策；在销售活动中，要对向谁销售产品和提供劳务、以何种价钱销售、怎样销售作出决策；在利润分配活动中，要对确定何种股利政策、如何进展股利分配等进展决策。在巿场经济条件下,会计的普通目的是向企业内部管理部门和企业外部与企业有利害关系的主体提供决策所需求的会计信息及其与之相关的其他财务信息。会计目的要处理的问题，首先是谁需求会计信息,其次是需求什么样的会计信息。我国企业会计的目的，一是经过会计活动，向会计信息运用者提供对决策有用的，与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的信息，以协助 会计信息运用者作出经济决策；二是反映企业管理层受托责任履行情况，有助于评价企

16、业的运营管理责任以及资源运用的有效性，有助于会计信息运用者作出经济决策。(二会计信息的内容企业内部管理人员、企业的投资者、债务人、政府及有关部门、社会公众和会计信息的其他运用者基于不同的需求,需求不同的会计信息。但总体上说，企业会计信息的主要内容大致有以下三大类：1.有关企业财务情况的信息主要经过企业编制的资产负债表来反映。包括某一时点资产的总额和构造，阐明企业拥有或控制的资源及其分布情况；某一时点负债总额及其构造，阐明企业未来需求拥有多少资产或劳务来清偿债务以及清偿时间；某一时点的一切者权益，据以判别资本保值增值的情况以及对负债的保证程度。2.有关企业运营成果的信息主要经过利润表来反映。包括

17、企业一定会计期间的收入实现情况，一定会计期间的费用耗费情况和消费运营成果，据以判别企业实现总价值的增减情况。3.有关企业现金流量的信息主要经过现金流量表来反映。包括一定会计期间的现金或现金等价物的流动情况，运营活动和投资活动、筹资活动产生的现金流量及其内部组成情况。(三会计信息的主要运用者会计的目的是向会计信息运用者提供决策有用的信息，反映企业管理层受托责任的履行情况。企业会计信息的主要运用者包括企业内部管理人员和外部利益关系人两大类。1.企业内部管理人员企业管理人员为了内部管理和运营的目的需求了解企业有关的会计信息，如收入总额、利润情况、费用大小等，将其与同行业程度相比，与本企业历史相比，与

18、先进程度相比,可以找出差距，提出改良的方向和目的，经过对会计信息的分析运用，便于内部管理人员根据实践情况及时作出相应决策，提高运营管理程度，提髙经济效益。2.外部利益关系人会计信息的外部运用者主要是指企业外部的与企业有直接或间接利害关系的单位和个人，以及政府有关管理部门，包括:投资者；债务人；政府及其有关部门；社会公众: 其他运用者，如监管部门、企业职工。三、会计要素会计要素又叫会计对象要素,是指按照买卖或事项的经济特征所作的根本分类，是会计核算和监视的详细对象或内容,分为反映企业财务情况的会计要素和反映企业运营成果的会计要素,会计要素是组成会计报表的根本单位。我国企业会计准那么规定会计要素包

19、括资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润。资产、负债、一切者权益是组成资产负债表的会计要素，也称资产负债表要素：资产是资金的占用形状,负债和一切者权益是与资产相对应的获得途径， 它们是反映企业财务情况的会计要素。而收入、费用，利润那么是组成利润表的会计要素，也称利润表要素:收入是经济活动中经济利益的总流人，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即构成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们是反映企业消费运营成果的会计要素。(一反映财务情况的会计要素1.资产资产是指企业过去的买卖或者事项构成的并由企业拥有或者控制的，能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几

20、个方面特征：1资产必需是企业拥有或控制的资源,指企业享有某项资源的一切权，或者虽然不享有某项资源的一切权，但该资源能被企业所控制,经过对它的有效运用，可以为企业提供未来的经济利益。2资产必需是预期可以直接或间接给企业带来经济利益的，只需能给企业带来现金流入和经济利益的资源才可以作为资产；假设某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产，而应确以为损失，如待处置的无价值的报废产品等不能作为企业的资产。3构成资产的买卖或事项必需曾经发生，即资产必需是现实的资产，是由企业过去的买卖或者事项包括购买、消费、建造行为或其他买卖或者事项构成的。而不是预期的资产，预期在未

21、来发生的买卖或者事项不构成资产。如企业购入的原资料、固定资产、委托加工资料、应收账款等都属于企业的资产，而方案购买的机器设备等尚未购置的那么不能作为企业的资产。4资产必需是能以货币计量的，不能以货币计量的资产不能作为资产。将一项资源确以为资产，需求符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很能够流入企业，二是该资源的本钱或者价值可以可靠地计量。资产按流动性分类可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指估计在一个正常营业周期中变现、出卖或耗用，或者主要为买卖目的而持有，或者估计在资产负债表日起1年内含1 年变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的才干不

22、受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、买卖性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。符合资产定义和资产确认条件的工程，该当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的工程，不该当列入资产负债表。2.负债负债是指过去的买卖、事项构成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业所承当的能以货币计量、需以资产或劳务归还的债务。负债具有以下特征：1企业的负债只能由过去的买卖活动或本期经济业务所构成，且必需于未来某一特定时期予以清

23、偿的现时义务，不需求未来归还的现时义务或企业在未来要发生的买卖或者事项构成的义务不属于负债,如企业从银行借入贷款即构成企业的负债，假设企业没有发生借入贷款即不构成负债，企业与供应商签署的在未来能够构成负债的采购合同,在当前即不能作为负债。2负债必需有其可用货币额反映的价值量,不能用货币计量的不能作为负债。3负债的归还不论是以资产归还，还是以提供劳务归还或是转让股权给债务人，必需是企业现行条件下已承当的预期都会呵斥经济利益流出企业的现时义务。符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时,确以为负债:一是与该义务有关的经济利益很能够流出企业，二是未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。负债按流动性分类

24、可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指估计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为买卖目的而持有，或者自资产负债表日起1年内含1年到期应予以清偿或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债,主要包括长期借款、应付债券等。符合负债定义和负债确认条件的工程，该当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的工程，不该当列入资产负债表。3.一切者权益一切者权益又称为股东权益或称为净资产，是指企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余收益。一切

25、者权益是投资人在企业中享有的经济利益，即投资人对企业净资产的一切权。一切者权益的来源包括企业投资人投入的资本、直接计入一切者权益的利得和损失、留存收益。利得是指由企业非日常活动所发生的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的流出。一切者权益确实认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债确实认；其金额确实定主要取决于资产负债的计量。一切者权益包括实收资本或者股本、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中资本公积包括企业收到投资者出资超越其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入一

26、切者权益的利得和损失等,盈余公积和未分配利润又合称为留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分。一切者权益工程该当列入资产负债表。从会计要素的角度来看,负债和一切者权益同为企业资产的获得来源,两者都可以对企业资产提出索偿要求，但负债表达的是债务人对企业资产的索偿权，它是企业所承当的现时义务,履行该义务会导致企业经济利益减少，运用负债所构成的资金普通需求支付费用，按照商定条件支付利息，不参与利润分配，在企业清算时需求优先清偿，净资产在清偿一切负债后才返还给投资人；而一切者权益那么是投资人对总资产扣去负债后的剩余净资产的索偿权，它在普通情况下不需求企业归还其投资人，也不需求支付利息，只是要参

27、与企业利润分配，以利润分配的方式作为投资人的报答。(二反映运营成果的会计要素1.收入收入指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：1收入该当是企业在日常活动中构成的；2该当会导致企业经济利益的流入，该流入不包括一切者投入资本；3收入该当最终会导致一切者权益的添加。符合收入的定义，同时符合以下条件的经济利益的流入，可以确以为收入:一是与相关的经济利益很能够流入企业；二是经济利益流出企业会导致企业资产添加或者负债减少； 三是经济利益的流入额可以可靠计量。由于销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常运营活动所发生的或即将发生的经济利益

28、的流入，包括营业收入、投资收益和营业外收入，都属于企业的收入。收入是企业继续运营的根本条件，也是企业获得利润的前提条件。收入是企业的日常运营活动中产生的，而不是从偶发的买卖或事项中产生的。收入能够表现为企业资产的添加，也能够表现为企业负债的减少,或者兼而有之。收入能导致企业一切者权益的添加。只需流入本企业的经济利益才属于本企业的收入,为第三方代收的款项不属于企业的收入。符合收入定义和收入确认条件的工程，该当列入利润表。2.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。费器具有以下特征：1费用该当是企业在日常活动中发生的；2该当会导致经济利

29、益的流出，该流出不包括向一切者分配的利润；3费用该当最终会导致一切者权益的减少。符合费用的定义,并符合以下条件的经济利益的流出，可以确以为费用：一是与费用有关的经济利益很能够流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债添加；三是经济利益的流出额可以可靠计量。企业为消费产品、提供劳务等发生的可归属于产品本钱、劳务本钱的费用,该当在确认产品销售收入、劳务收入时,将已销售产品、已提供劳务的本钱计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使可以产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,该当在发生时确以为费用，计入当期损益。企业发生的买卖或者事项导致其承当了一项负债而又不

30、确以为一项资产的，该当在发生时确以为费用，计入当期损益。企业要进展运营活动,在获得收入的同时必然要相应地发生一定的费用，狭义的费用是指为获得收入而发生的各种与提供商品和劳务有关的资产耗费，即营业费用；广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。营业费用是企业费用的主体部分，按照能否构成产品本钱，工业企业的营业费用可划分为制造本钱和期间费用。制造本钱是指与消费产品直接有关的费用,应计入产品本钱，从销售收入中得到补偿。期间费用是指与消费产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用,包括管理费用和财务费用、销售费用等。期间费用不参与本钱计算，而是直接计入当期损益。费用通常是为获得营业收入而发生的耗费

31、，可以表现为资产减少或负债添加。费用是对耗费的计量，这种耗费并不一定表现为当期直接发生的支出，有些耗费是经过系统合理地分配而构成的，如固定资产折旧费用、递延资产的摊销费用等。费用与本钱是相互联络又相互区别的两个概念，为消费某产品发生的消费费用是构成该产品本钱的根底。区别在于费用是按照时间归集的，而产品本钱是按照产品对象归集的。符合费用定义和费用确认条件的工程，该当列入利润表。3.利润 利润是指企业在一定期间内的运营成果,是企业在消费运营过程中各种收入扣除各种费后的盈余，是反映运营成果的最终要素。利润反映的是企业的运营业绩情况，是业绩考核的重要目的。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润

32、的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失,是指该当计入当期损益、最终会引起一切者权益发生增减变动的、与一切者投入资本或者向一切者分配利润无关的利得和损失，它反映的是企业非日常活动的业绩。利润确实认主要依赖于收入和费用以及利得和损失确实认，其他额确实定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。(三会计等式以上六个会计要素相互之间存在着一定的数量关系。反映这种数量关系的恒等式，即为会计等式。资产和负债、一切者权益是财富资源这个同一体的两个方面，因此客观上存在必然相等的关系。从数量上看,有一定数额的资产,必定有一定数额的负债和一切者权益。反

33、之,有一定数额的负债和一切者权益，也必定有一定数额的资产,资产与负债和一切者权益之间在数量上必然相等。资产=权益=债务人权益+一切者权益=负债+一切者权益这一平衡公式反映了企业资产的归属关系。企业的资产来源于一切者的投入资本和债务人的借入资金，以及企业在消费运营中所产生效益的积累，分别归属于一切者和债务人，归属于一切者的部分构成一切者权益,归属于债务人的部分构成债务人权益，即企业的负债。资产来源于权益,包括一切者权益和债务人权益,资产与权益必然相等。在某个特定的时点，资产与负债和一切者权益三者之间所存在的平衡关系，是复式记账法的实际根底，也是编制资产负债表的根底。与此相应，企业收入是其日常活动

34、中构成的经济效益的总流入，费用是企业在日常运营活动中发生的经济效益的总流出，企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后等于利润，在不思索调整要素,如直接计入当期利润的利得和损失等的情况下，收入减去费用等于利润。收入-费用=利润这一平衡公式反映了企业利润的构成过程，收入费用和利润之间的上述关系是编制利润表的根底。企业在运营过程中，不断发生各种经济业务,这些业务的发生会对有关会计要素产生影响。但无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债和一切者权益各会计要素之间的平衡关系。由于这一平衡原理提示了企业会计要素之间的规律性联络，因此它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的实际根据

35、。(四经济业务发生所引起的会计要素的变动经济业务发生所引起的会计要素的变动情况，主要是以下九种情况：1一项资产和一项负债同时等额添加；2 一项资产和一项一切者权益同时等额添加；3 一项资产和一项负债同时等额减少；4 一项资产和一项一切者权益同时等额减少；5 一项资产添加，另一项资产等额减少，负债和一切者权益要素不变；6 一项负债添加，另一项负债等额减少，资产和一切者权益要素不变；7一项负债添加，另一项一切者权益等额减少，资产要素不变；8 一项负债减少，另一项一切者权益等额添加，资产要素不变；9 一项一切者权益添加，另一项一切者权益等额减少，资产和负债要素不变。四、会计要素确认和计量根本原那么会

36、计要素确认和计量的原那么是指为了使会计信息能到达质量规范，而对会计核算所作的普通规范。(一权责发生制原那么由于经济活动是继续进展的，而会计核算是分期进展的，在会计期间实现的收益和发生的费用,有些在相邻的会计期间是相互交错的。由于会计分期的假设，产生了本期与非本期的区别，企业在一定会计期间，为进展消费运营活动而发生的费用，能够在本期曾经付出货币资金,也能够在本期尚未付出货币资金；所构成的收入，能够在本期曾经收到货币资金，也能够在本期尚未收到货币资金。同时，本期发生的费用能够与本期收入的有关,也能够与本期收入的获得无关。诸如此类的经济业务应如何处置，企业用来确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损

37、益的规范有两种：一种是权责发生制，也称应计制。这种处置方法要求，凡是当期曾经实现的收入和曾经发生或该当负担的费用,不论款项能否收付，都该当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不该当作为当期的收入和费用。即企业是按收入的权益和支出的义务能否属于本期，而不是按能否在本期实践收到款项来确认收入、费用的入账时间。如，一个企业2月份支付上半年的设备租金12 000元，由于此项费用的受害期是上半年， 即1至6月，所以，该企业在2月份支付租金时并不是全部计入2月的费用中，而是在1至6 月中每月记录费用2 000元。另一种是收付实现制，也称现金制。收付实现制要求，凡是本期

38、实践收到款项的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处置；凡是本期实践以款项支付的费用，不论其应否在本期收入中得到补偿，均应作为本期的费用途置。即企业是以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的根底，而不是按收入的权益和支出的义务能否属于本期来进展确认。如上述2月支付上半年的租金，此费用发生在2月，虽然1至6月都受害，伹都直接计入2月费用中。一个单位在确定会计记账根底时要充分思索其所处行业的特点和会计信息运用者的不同需求，按照重要性原那么加以确定。为了正确反映企业的运营成果，通常情况下应按权责发生制进展确认和计量。我国规定，企业会计确实认、计量和报告该当以权责发生制为根底。而我国目前行政

39、单位会计那么采用收付实现制，事业单位会计除运营业务可以采用权责发生制外， 其他大部分业务采用收付实现制。(二配比原那么配比原那么，是指对一个会计期间的收入和与其相关的本钱、费用该当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。在会计实务中，收入与费用的配比如式主要有两种:一种是根据收入与费用之间的逻辑因果关系进展直接配比，如主营业务收入与直接本钱相配比；一种是根据收入与费用工程存在的时间上的一致关系，将某些与特定收入工程没有明显因果关系的费用工程，如广告费、办公费和管理人员工资等期间费用，与发生在同一时间的收入相配比。配比原那么要求，在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关的本钱、

40、费用，该当在同一会计期间内进展确认、计量和记录，而不能提早或延后，否那么就会呵斥运营成果虚伪不实。对于一切预支款项的本钱、费用，要递延到有关的收入获得时,才干计列；对于与本期收入有关的一切未来费用，那么应在本期内预提，以到达配比的目的。(三历史本钱原那么历史本钱原那么，又称实践本钱原那么或原始本钱原那么，是指企业各项财富,在获得时该当按照实践本钱计量，其后，各项财富假设发生减值，该当按照规定计提相应的减值预备，除法律、行政法规和国家一致的会计制度另有规定者外，企业一概不得自行调整其账面价值。采用历史本钱计价的优点在于:一是它是买卖双方经过正常买卖确定的金额，或资产购进过程中实践支付的金额，获得

41、比较容易，也比较客观；二是有原始凭证作证明，便于查证；三是可以防止企业随意更改；四是会计核算手续简化，不用经常调整账目。历史本钱原那么是以币值稳定为前提的。在历史本钱原那么下，假设企业的资产发生了较大的价值变化、其账面价值就能反映其实践价值,就不能提供正确的会计信息。四划分收益性支出与资本性支出原那么划分收益性支出与资本性支出原那么是指企业的会计核算该当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的该当在本期已实现的收益中得到补偿的支出；资本性支出是指为当期发生的不但与本期收益有关而且与以后会计期间收益有关的，该当在以后假设干会计期间的收益中得到补偿的支出。

42、划分收益性支出与资本性支出原那么要求,凡为获得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅惠及本会计年度或一个营业周期的,该当作为收益性支出，计入当期损益,并在利润表中反映；凡是为以后各期获得收益而发生的各种资产支出，即支出的效益惠及几个会计年度或惠及于几个营业周期的，该当作为资本性支出，列入资产，在资产负债表中反映，并根据其与以后各期收益的关系，将其价值分摊到以后各个会计期间。划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确认企业的当期损益。假设一笔收益性支出按资本性支出处置了，就会呵斥少计费用而多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的景象。相反，假设一笔资本性支出按收益性支出处置了，那么会出现多计费用而

43、少计资产价值的景象，出现当期净收益降低,甚至亏损，以及资产价值偏低的结果。五、会计根本前提会计根本前提，亦称为会计根本假设,是指为了保证会计任务的正常进展和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、根本程序和方法所作的限定，是指面对变化不定的社会经济环境,会计入员对某种情况按进展会计任务的先决条件所作出的合理推断或人为规定，是组织会计核算任务的根本前提。会计的根本前提包括会计主体、继续运营、会计分期、货币计量。(一)会计主体会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所效力的特定单位。会计是在每一个会计主体中进展的。会计核算该当以一个特定独立的或相对独立的运营单位为对象，所以会计主体普通是

44、在经济上独立或相对独立,可以单独进展确认计量的单位。在会计主体假设下，企业该当对其本身发生的买卖或者事项进展会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项消费运营活动。明确界定会计主体,是会计核算的重要前提，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。会计主体确定之后，会计入员只是站在特定会计主体的立场,核算特定主体的经济活动。会计主体不同于法律主体,普通来说,法律主体必然是会计主体，但会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体,会计主体可以是营利性组织，也可以不是营利性组织，如行政事业单位、企业、企业的分支机构、企业内部相对独立的某个消费车间、可以

45、作为费用报销单位的企业内部职能部门、由多个法人组成的企业集团、合伙企业等。但是，作为一个会计主体,必需有独立的资金活动,独立地进展核算，可以独立编制财务报告。会计主体规定了会计核算内容的空间范围，这一前提就是要明确会计所提供的信息，特别是会计报表,反映的是特定会计主体的财务情况与运营成果,这一前提要求在会计核算中既不能将本会计主体与其他会计主体混淆，也不能将本会计主体的会计事项脱漏或转移。 (二继续运营继续运营是指会计核算该当以继续、正常的消费运营活动为前提，在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和形状继续运营下去，而不思索企业停业或破产清算，也不思索企业大规模削减业务，所持有的资产将正常营运

46、，所负有的债务将正常归还。明确继续运营这一前提,就意味着会计主体将按照既定的用途运用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计入员在此根底上选择会计政策和会计估计方法。会计主体确定后，只需假定这个作为会计主体的企业是继续、正常运营的，假定在可以预见的未来,企业的运营活动将以既定的运营方针和目的继续运营下去，而不会面临破产清算，会计原那么和会计程序才能够建立在正常非清算的根底之上,这样才干坚持会计信息处置的一致性和稳定性,才干建立起诸如历史本钱原那么、权责发生制原那么等会计确认和计量的普通原那么，固定资产才干根据历史本钱进展记录，并按期计提折旧将历史本钱分摊到各个会计期间或相关产品的本钱中。企业在信

47、息的搜集和处置上所采用的会计方法才干坚持稳定，会计核算才干正常进展。例如，只需在继续运营的前提下，企业的资产和负债才区分为流动的和长期的；企业资产才干以历史本钱计价，而不是以现行本钱或清算价钱计价；才有必要和能够进展会计分期，并为采用权责发生制奠定根底；才使正确区分资本与负债成为必要。(三会计分期会计分期，又叫会计期间，是指将一个企业继续不断的消费运营活动期间，划分为假设干延续的、等距的会计期间，以便分期结算账目，计算盈亏，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计分期是建立在继续运营根底上的。会计期间就是在会计任务中为核算消费运营活动或预算执行情况所规定的起讫日期，普通分年度和中期。年度

48、和中期均按公历起讫日期确定，中期普通是指短于一个完好的会计年度的报告期间。明确会计期间这个前提，才产生了当期和以前期间、以后期间的差别,才使不同类型的会计主体有了会计确认和计量的基准，产生了收付实现制和权责发生制，才干正确贯彻配比原那么。只需正确地划分会计期间，才干准确地提供财务情况和运营成果的资料，才干进展会计信息的对比。(四货币计量货币计量是指企业在进展会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进展记录,反映企业的财务情况、运营成果和现金流量，并假定货币的币值坚持不变。对企业经济活动的计量，可以采用多种计量单位，照实物数量、货币、分量、长度、体积等， 由于各种经济活动的非货币计量单位,具

49、有不同的性质，在量上无法比较，为了延续、系统、全面、综合地反映企业的经济活动，会计核算客观上需求一种一致的计量单位作为会计核算的计量尺度，货币作为普通等价物，是衡量商品价值的共同尺度，自然被选择作为会计核算的计量单位。明确货币计量这一前提，才干对一切会计对象采用同一种货币作为一致尺度来进展计量，并把企业运营活动和财务情况的数据转化为按一致货币单位反映的会计信息。我国规定,企业会计该当以货币计量，以人民币为记账本位币。以货币作为一致计量单位，还包含着币值稳定的假设，当货币本身的价值动摇不大，或前后动摇可以被抵消时，会计核算中以为币值是根本稳定的，而不思索货币价值的动摇要素。当然，货币计量的假设并

50、不表示货币是会计核算中独一的计量单位，有时在会计核算中也辅以实物数量等计量单位。综合上述会计核算的四个根本前提阐明，会计要确定会计所效力的特定单位和范围，采用货币这一一致尺度，在继续运营条件下选择恰当的会计方法对日常的经济业务进展确认、计量，并按等距期间定期编制出完好、准确的会计报表，就构成了企业开展会计任务、组织会计核算的前提条件和实际根底。六、会计信息质量要求企业进展会计核算，对外提供会计信息，该当满足一定的要求。提供满足要求的会计信息，需求坚持一定的原那么，这些原那么是处置详细会计业务的根本根据，是在会计核算前提条件制约下，进展会计核算的规范和质量要求。对企业提供的会计信息的质量提出了明

51、确的要求，要求企业提供会计信息时满足以下要求。一可靠性可靠性，要求企业该当以实践发生的买卖或者事项为根据进展会计确认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，照实反映企业的财务情况、运营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠、内容完好。可靠性包括真实性和客观性两方面含义，真实性要求会计核算所提供的会计信息,该当确实反映企业实践的财务情况和运营成果；客观性要求对经济业务的记录和核算、报告必需建立在可查证的根底上，以客观现实为根据，不能人为凭空编造，并且工程完好、手续完备。在实践会计核算任务中，用作证明客观现实计量根据的，主要是指各种原始凭证和仪表记录等。二相关性相关性，

52、又称有用性,要求企业提供会计信息该当与财务会计报告运用者的经济决策需求相关，有助于财务会计报告用者对企业过去、如今或者未来的情况作出评价或者预测，有助于信息运用者作出经济决案。会计目的就是为有关方面提供经济息，而要发扬好会计信息的作用，就必需使提供的信息可以作为会计信息运用者进展决策和分析的根据，便于信息运用者有效运用。这就要求会计在搜集、处置、传送信息的过程中，思索有关方面对会计信息的要求，以确保提供的信息与信息运用者的要求相关并且有用。(三)明晰性明晰性,又称可了解性，要求会计提供的会计信息必需明晰明了，便于财务会计报告运用者了解和利用。要求企业提供的数据记录和文字阐明能清楚地反映经济活动

53、及其结果的根本情况，并对需求解释的问题作出必要的阐明。提供会计信息的目的是要运用这些信息，要运用，就必需先了解会计信息的内容，否那么就谈不上会计信息的运用，这就要求会计所提供的信息必需明晰、简明、易懂，能为大多数运用者所了解，对复杂的经济业务应该用规范文字加以表述，以便有关部门和人员正确了解，合理利用。(四可比性可比性,要求企业提供的会计信息必需具有可比性。一方面要求同一企业不同时期发生的一样或者类似的买卖或者事项，必需采用一致的会计政策，企业的会计核算方法和程序前后各期该当坚持一致，不得随意变卦。确需变卦的，该当将变卦的内容和理由、变卦对企业财务情况和运营成果的累计影响数在附注中阐明，以便进

54、展不同时期的纵向比较。另一方面要求不同企业发生的一样或者类似的买卖或者事项,该当采用规定的会计政策和会计处置方法，确保会计信息口径一致，以便在不同企业之间可以进展横向比较。(五本质重于方式本质重于方式,要求企业该当按照买卖或事项的经济本质进展会计确认、计量和报告，而不该当仅仅以买卖或者事项的法律方式为根据。在实践任务中，买卖和事项所表现出来的外在法律方式并不能完全真实地反映其本质内容。所以，会计确认、计量和报告时该当根据经济业务的本质和经济现实来进展，而不能仅仅根据它们的法律方式进展。如以融资租赁方式租入的固定资产，虽然法律上企业并不拥有其一切权，但由于租赁合同中规定的租赁期较长，接近于该资产

55、的运用寿命,租赁期满承租企业有优先购买该资产的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中收益，所以，从经济本质上，企业拥有该资产的实践控制权，在会计核算上就将其视为企业的资产。只需这样，才有利于会计信息运用者根据企业的财务情况和运营成果等作出决策。(六重要性重要性,要求企业提供的会计信息该当反映与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的一切重要买卖或者事项。在会计核算过程中对买卖或事项该当区别其重要程度，采用不同的核算方式。会计报表在全面反映企业财务情况和经济成果的同时，对于对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告运用者据以作出合理判别的重要的会计事项必需按照规定的方法和程序进

56、展处置,并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；而对次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告运用者作出正确判别的前提下，可适当简化或合并反映。重要性要求每个企业都要根据会计事项对信息运用者进展决策的影响程度来确定本人的重要会计事项,根据会计事项的重要程度,采取不同的核算方式和不同的核算精度。凡是一旦省略和错报就会影响运用者据此作出经济决策的,该项会计信息就具有重要性。在实践任务中，重要性的运用需求依赖职业判别，企业该当根据其所处的环境和实践情况,从工程的性质和金额大小两方面来判别其重要性。普通情况下，对决策者的利益关联度髙的和金额占总业务量比重较大的工程该当作为重要工程在

57、财务报表上进展反映。(七谨慎性谨慎性，又称为稳健性，要求企业对买卖或者事项进展会计确认、计量和报告时该当坚持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。例如，某一经济业务有多种处置方法可供选择时，应选择采取一种不导致夸张资产、虚增账面利润、扩展一切者权益的方法。对于估计会发生的损失应计算入账，对于能够产生的收益那么不估计入账。谨慎性原那么在会计上的运用是多方面的，如存货在物价上涨时期的计价采用后进先出法，采用本钱与可变现净值孰低法对存货进展期末计价，对应收账款计提坏账预备，固定资产采用加速折旧法，对能够发生的资产损失计提减值预备等。但是,谨慎性原那么的运用并不允许企业设置预备。(八及时

58、性及时性,要求企业对于曾经发生的买卖或者事项,及时进展会计确认、计量和报告,不得提早或者延后。及时性要求搜集会计信息要及时,对会计信息进展加工处置和传送给信息运用者都要及时，以满足各方面信息运用者的决策需求。七、会计法规会计法规是指制约财务会计实务的法律、法规、准那么和制度等的总称，它是约束会计行为的规范，又是评价会计任务的根据。我国现行的会计法规以简称为中心，以为主要内容。 (一由全国人大常委会经过，是我国会计任务的根本法律，它是我国会计法规体系中处于最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的根本根据，也是指点会计任务的最高准那么。对我国会计任务的主要方面作出了规定，涉及我国会计任务的各个方面

59、，该法对我国会计任务的位置和作用，对我国会计管理的体制、会计核算和会计监视的对象及内容、会计机构、会计入员的职责和权限以及有关的法律责任作出了明确的规定。(二会计准那么，也称会计规范，是制定会计核算制度和组织会计核算任务的根本规范。我国的由财政部制定，包括根本会计准那么和详细会计准那么两大部分。1.根本会计准那么根本会计准那么主要是为规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量而对会计核算的普通要求和会计核算的主要方面作出原那么性规定，为详细会计准那么的制定提供根据，又包括会计核算的普通原那么和会计要素准那么。2.详细会计准那么详细会计准那么是根据根本会计准那么的要求，对企业各种经济业务的会

60、计处置方法和程序作出详细规定，包括根本业务准那么、特殊业务准那么和特殊行业根本业务准那么。目前财政部曾经印发并施行的详细会计准那么有38个，执行详细准那么的企业不再执行和。 第二十八章 会计循环会计的最终目的是为了向会计信息运用者提供有助于进展决策的信息，会计信息是经过确认、计量、记录和报告四个环节生成的。会计上将按照确认、计量、记录和报告为主要环节的会计根本程序及相应方法称为会计循环，会计任务就是按照这一程序不断反复，循环进展的。一、会计确认(一会计确认的概念会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进展记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、一切者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列