关于母公司购买子公司少数股权的会计处理演变及认识

1、.：.；关于母公司购买子公司少数股权的会计处置演化及认识陶岩峰 2021年9月19日关于对母公司购买子公司少数股权的会计处置方法，我们国家在对其设计和规范时，是走了一段“弯路的。财政部编写的及中，关于购买子公司少数股权的会计处置均有所简单的提及。但在实务中，母公司购买子公司少数股权的业务越来越多，而对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进展会计处置的呼声也越来越剧烈，后来在第一号专家任务组的意见中就“企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何处置作出了原那么性的规定，但是在实践操作中，实务界对此规定的操作性过繁相当反感，意见很大。为此，经财政部等的进一步磋商和论证后，终于在中将其作为共性的问题

2、固定了下来。比较“解释第2号和第一号专家组意见，现行的处置原那么和方法更加符合逻辑，不仅操作性强，也更加明了和简单。主要的改良和区别有这么两点：第一：企业从少数股东处购买股权时，不再执行准那么，而应执行准那么，对于采用债务重组方式和非货币性交换方式从子公司少数股东处进一步购买股权时，那么应分别按照和准那么来确定“长期股权投资的入账金额。购买子公司的少数股权，是指在一个企业曾经可以对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的根底上，为添加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。根据企业合并的定义，思索到该买卖或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不构成报告主

3、体的变化，因此，不属于企业合并，自然就不再执行企业合并准那么了，也就不再确认新增投资产生的商誉，合并财务报表上反映的商誉为初次购买日确认的商誉。第二：母公司编制合并报表时，对于应购买少数股权新获得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开场继续的净资产份额之间的差额，第一号专家组意见和的处置方法有别。前者强调除确认商誉外新增商誉再调整一切者权益资本公积，而后者只需求直接调整一切者权益不再新增商誉。这一点大家可以想一下，放在以前母公司假设分多次购买子公司少数股权，每次合并报表时就会出现多次计算商誉商誉累加的“有趣景象。根据明确规定，母公司购买子公司少数股权主要涉及：购买少

4、数股权投资本钱确实定和合并财务报表编制这两个方面的问题。一、购买子公司少数股权投资本钱确实定母公司对于自子公司少数股东处新获得的长期股权投资，该当按照第四条的规定确定其入账价值。即：母公司购买子公司少数股权,通常该当按照买卖日支付对价的公允价值调整添加对子公司长期股权投资。以支付非货币性资产为对价的,该当按照的规定确定形生长期股权投资的本钱。母公司购买子公司少数股权而发生的相关买卖费用计入投资本钱，但是，与发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用不能计入投资本钱。以前对上述相关费用如何界定，在新准那么中只是有原那么性的规定，在实务中，也出现一些问题。2021年6月23日，财政部等在总结了实务中普

5、通的共性成果，以“第4期作了明确规范：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股阐明书印刷费、申报会计师费、律师费、评价费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额缺乏以扣减的情况下，该当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。本规范虽然是针对上市公司的，但对非上市公司来讲也有了一个参照执行的规范。我们需求留意的是，由于购买子公司少数股权不属于企业合并，不能按照企业合并构成的

6、长期股权投资来确定其投资本钱。因此，母公司在确定该部分投资的本钱时无需区分原来的子公司是同一控制下获得的子公司还是非同一控制下获得的子公司。例如，甲公司于2021年1月20日以银行存款1500万元获得同一集团内的乙公司60%的股份。合并日乙公司的一切者权益为3000万元。 2021年1月20日甲公司又以一块土地从乙公司的少数股东处获得乙公司20的股权，该土地的账面价值为10000000元，累计摊销为5000000元，评价其公允价值为8000000元，假定该买卖具有商业本质。2021年1月20日乙公司的一切者权益为3500万元。2021年1月20日投资时：借：长期股权投资投资本钱 18,000,

7、000.00贷：银行存款 15,000,000.00资本公积 3,000,000.00需求引起大家留意的是: 这次购买不是母公司购买子公司少数股权行为，是获得控制权的购买行为，且是同一控制下的购并行为。所以长期股权投资账面价值确实认，是按照占被投资方一切者权益的账面价值的份额来确认的，实践支付对价与份额的差额300万元调整资本公积。2021年1月20日购买子公司少数股权时：借：长期股权投资投资本钱 8,000,000.00累计摊销 5,000,000.00贷：无形资产 10,000,000.00营业外收入非货币性资产交换利得 3,000,000.00这一次大家是看明白了，2021年1月20日的

8、购买行为是属母公司购买子公司少数股权行为。是甲公司获得了对乙公司的控制权后，为进一步添加持股比例，甲公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司部分股权。因此，此时的长期股权的投资本钱要按照第四条的规定确定其入账价值。即：母公司购买子公司少数股权,通常该当按照买卖日支付对价的公允价值调整添加对子公司长期股权投资。以支付非货币性资产为对价的,该当按照的规定确定形生长期股权投资的本钱。二、编制合并财务报表时的处置规定：“母公司在编制合并财务报表时,对于子公司的资产、负债应以购买日或合并日开场继续计算的金额反映。因购买少数股权新添加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合

9、并日开场继续计算的净资产份额之间的差额该当调整一切者权益资本公积,资本公积的金额缺乏冲减的,调整留存收益。这段话了解起来有点费劲, 我们还是经过一个例子来加以阐明。例 甲公司于2021年10月28日以5000万元获得集团外乙公司60的股权，购买日乙公司可识别净资产公允价值总额为8000万元。2021年10月25日，甲公司又以银行存款2300万元自乙公司的少数股东处获得乙公司20的股权，假设乙公司自购买日开场继续计算的净资产在2021年10月25日的金额为9500万元。1确定甲公司对乙公司长期股权投资的本钱2021年10月28日，甲公司获得对乙公司长期股权投资的本钱为5000万元系非同一控制下控

10、股合并。2021年10月25日，甲公司在进一步获得乙公司20的少数股权时，支付价款2300万元，作为追加长期股权投资的初始本钱。该项长期股权投资在2021年10月25日的账面余额为7300万元。2编制合并财务报表时的处置商誉的计算甲公司获得对乙公司60股权时产生的商誉5000800060200万元2021年10月28日在编制合并财务报表时，应反映的商誉为200万元。合并会计分录：借：净资产8000借：商誉 200贷：长期股权投资 5000贷：少数股东权益 3200一切者权益的调整因购买少数股权新添加的长期股权投资本钱2300万元与按照新获得的股权比例20计算确定应享有乙公司自购买日开场继续计算

11、的净资产份额1900万元950020之间的差额400万元，在合并资产负债表中调整一切者权益相关工程，首先调整“资本公积资本溢价或股本溢价，在“资本公积资本溢价或股本溢价的金额缺乏冲减的情况下，调整留存收益盈余公积和未分配利润。合并会计分录：借：净资产 9500借：商誉 200不再新增商誉了，合并财务报表上反映的商誉为初次购买日确认的商誉借：资本公积 400贷：长期股权投资 8200 7300+9500-8000*60%贷：少数股东权益 1900 9500*20%阐明：长期股权投资额=5000+2300+子公司净资产增值1500万而由母公司享有的60%，即900万元=8200万。有细心的财务人员这时会看出一个“问题：母公司账面对子公司的长期股权投资余额为7300万元，但合并抵消分录却贷记8200万元，贷差900万元，不是不平了吗？这个问题还得回到前面所及的一段比较难了解的话上去解读一下。“因购买少数股权新添加的长期股权投资也就是所支付的新对价，而“与按照新增持股比例计算确定的，应享有子公司自购买日或合并日开场继续计算的净资产份额之间的差额，指的是从获得对子公司的控制权的时点开场2021年10月28日，并以该时点的子公司各项净资产、负债的公允价值为根底8000万，继续计算到购买少数股权日2021年