初级会计实务刘忠01

1、.PAGE ：.；PAGE 101第一章 资产本章考情分析资产是会计六大要素中最重要的要素。本章每年所占的分值都很高；同时，各类题型在本章均会涉及。考生在对本章进展学习的过程中，对单一的知识点要从单项选择、多项选择和判别题的角度把握。而对于复杂的知识点，还要和其他知识点融会贯穿，以不定项选择题的方式进展掌握。近3年题型题量分析表年份单项选择题多项选择题判别题不定项选择题合计2021年12分4分3分12分31分2021年12分4分3分18分37分2021年16.5分2分3分20分41.5分本章考试要求一掌握现金管理的主要内容、现金核算和现金清查二掌握银行存款的核算与核对三掌握其他货币资金的内容及

2、核算四掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算五掌握买卖性金融资产的核算六掌握存货本钱确实定、发出存货的计价方法和存货清查七掌握原资料、库存商品、委托加工物资和周转资料的核算八掌握长期股权投资的核算九掌握固定资产和投资性房地产的核算十掌握无形资产的核算十一熟习长期股权投资的核算范围十二熟习无形资产的内容十三熟习其他资产的核算十四了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用本钱方式进展后续计量的投资性房地产、无形资产减值的会计处置一、资产的概念资产是指企业过去的买卖或事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，企业过去的买卖或事项构成的；第二，为企

3、业拥有或控制；第三，预期会给企业带来经济利益。二、资产确实认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资产有关的经济利益很能够流入企业；第二，该资产的本钱或价值可以可靠地计量。【例题多项选择题】以下各项中，符合企业资产定义的有。A.运营租出的设备B.运营租入的设备C.预备购入的设备D.融资租入的设备【答案】AD【解析】资产是指企业过去的买卖或事项构成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项C不是企业过去的买卖或事项。三、资产的分类一、库存现金一现金管理制度现金的运用范围：对个人的可用现金结算；对企业、单

4、位在结算起点(1000元以下的，可以用现金结算，超越结算起点的应经过银行转账支付。二现金的账务处置企业该当设置现金总账和现金日记账，分别进展企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的添加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实践持有的库存现金的金额。三现金的清查企业该当按规定进展现金的清查，普通采用实地清点法，对于清查的结果该当编制现金清点报告单。有溢余或短缺的应先经过“待处置财富损溢科目核算，经同意后再作出最后的处置。1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明缘由的，计入管理费用；2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他

5、应付款；属于无法查明缘由的，计入营业外收入。根本账务处置：短缺时：借：待处置财富损溢贷：库存现金经同意后：借：其他应收款应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分管理费用无法查明缘由的贷：待处置财富损溢溢余时：借：库存现金贷：待处置财富损溢经同意后：借：待处置财富损溢贷：其他应付款应支付给有关人员或单位的营业外收入无法查明缘由的【例题单项选择题】企业在现金清查中发现有待查明缘由的现金短缺或溢余，已按管理权限同意，以下各项中，有关会计处置不正确的选项是。2021年A.属于无法查明缘由的现金溢余，应借记“待处置财富损溢科目，贷记“营业外收入科目B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款科目，贷

6、记“待处置财富损溢科目C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处置财富损溢科目，贷记“其他应付款科目D.属于无法查明缘由的现金短缺，应借记“营业外支出科目，贷记“待处置财富损溢科目【答案】D【解析】现金溢余报经同意后的相关会计处置为：借：待处置财富损溢贷：其他应付款支付给有关单位营业外收入无法查明缘由现金短缺报经同意后的相关会计处置为：借：其他应收款保险公司赔偿管理费用无法查明缘由贷：待处置财富损溢所以选项D不正确。二、银行存款一银行存款的账务处置企业该当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进展银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款

7、日记账，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。二银行存款的核对“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调理表调理，如没有记账错误，调理后的双方余额应相等。1.未达账项银行存款的核对“银行存款日记账应定期与“银行对账单核对，调整未达账项。1企业已收，银行未收。企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额2企业已付，银行未付。企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额3银行已收，企业未收。企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额4银行已付，企业未付。企业银行存款日记账余额大于银行对账单余

8、额2.银行存款余额调理表的编制补记式【提示】调理后双方的余额该当相等。【举例】甲公司2021年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：1企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款添加，但银行尚未记账。2企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。3企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。4银行代企业支付费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款

9、通知，尚未记账。银行存款余额调理表单位：元工程金额工程金额企业银行存款日记账余额5 400 000银行对账单余额8 300 000加：银行已收企业未收4 800 000加：企业已收银行未收6 000 000减：银行已付企业未付400 000减：企业已付银行未付4 500 000调理后的存款余额9 800 000调理后的存款余额9 800 000【例题单项选择题】2021年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账过失及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付费6.4万元，但企业未

10、接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调理后的银行存款余额为万元。2021年A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7【答案】A【解析】调理后的银行存款余额=216+9.6-6.9-6.4=212.3万元，或者调理后的银行存款余额=212.3万元。【例题多项选择题】以下未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有。A.企业送存支票，银行尚未入账B.企业开出支票，银行尚未支付C.银行代付的费，企业尚未接到付款通知D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知【答案】AC【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的情形。3.银行存款余额调理表只用于核

11、对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账根据。 三、其他货币资金一其他货币资金的内容其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。二核算设置“其他货币资金账户。根本账务处置收到时：借：其他货币资金贷：银行存款等支付时：借：资产贷：其他货币资金【例题多项选择题】以下各项中，应经过“其他货币资金科目核算的有。2021年A.银行汇票存款B.信誉卡存款C.外埠存款D.存出投资款【答案】ABCD【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、存出投资款和外埠存款

12、等，以上四个选项均正确。【例题单项选择题】以下各项中不会引起其他货币资金发生变动的是。2021年A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户【答案】A【解析】A选项商业汇票在“应收票据科目核算，不会引起其他货币资金发生增减变动。选项B、C、D分别经过银行本票、外埠存款、存出投资款核算，会引起其他货币资金发生增减变动。【例题单项选择题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时该当 。2021年A.借记“应收账款科目，贷记“银行存款科目B.借记“其他货币资金科目，贷记“银行存

13、款科目C.借记“其他应收款科目，贷记“银行存款科目D.借记“资料采购科目，贷记“其他货币资金科目【答案】B【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户应经过“其他货币资金科目核算。【例题判别题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应经过“应付票据科目核算。2021年【答案】【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应经过“其他货币资金科目核算，银行汇票属于其他货币资金。第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常消费运营过程中发生的各项债务，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项那么是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票

14、据一应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超越六个月。商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业恳求运用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5交纳手续费。二应收票据的账务处置1.企业应经过“应收票据科目核算应收票据的获得、到期、未到期转让等业务。2.应收票据获得时按其票面金额入账包括销售收入、增值税和代垫各种款项等。3.根本账务处置1应收票据获得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额或借：应收票据贷：应收账款2到期收回时：借：银行存款贷：应收票据3到期未收回时：借：应收账款贷：应收票据4票

15、据贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据5票据转让时：借：库存商品等应交税费应交增值税进项税额贷：应收票据银行存款差额，也有能够在借方【例题单项选择题】甲企业2021年8月15日销售一批商品，并于当日收到面值117000元、期限6个月的无息银行承兑汇票一张。2021年12月31日应收票据的账面余额应为元。A.117000B.170000C.100000D.175750【答案】A【解析】无息银行承兑汇票年末的账面余额即为它的面值。二、应收账款1.应收账款的内容考点是入账价值确实定应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款不公允的除外、增值税销项税额

16、，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【例题单项选择题】以下各项中，在确认销售收入时不影呼应收账款入账金额的是。2021年A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用，不影呼应收账款的入账金额。【提示】涉及商业折扣的，该当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实践发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影呼应收账款入账价值。【例题单项选择题】某企业采用托收承付结算方式销售一批

17、商品，增值税公用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为万元。2021年A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175万元。2.根本账务处置1发生赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税额银行存款代垫款项2发生现金折扣时：借：银行存款财务费用贷：应收账款3转为商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款【举例】2021年12月1日，A公司向B公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，A公司赞同

18、给B公司20%的商业折扣，增值税税率为17%，现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30假定计算现金折扣时不思索增值税；B公司于12月9日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处置。【答案】确认收入时：借：应收账款B公司 93600贷：主营业务收入 80000应交税费应交增值税销项税额 00发生现金折扣时：借：银行存款 92000财务费用1600贷：应收账款 93600【提示】不单独设置“预收账款科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款科目核算。假设“应收账款科目的期末余额在贷方，那么反映企业预收的款项。三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。【提示】预付账款该当按实践预付

19、的金额入账。根本账务处置付款时：借：预付账款贷：银行存款收货时：借：原资料等应交税费应交增值税进项税额贷：预付账款付余款时：借：预付账款贷：银行存款【提示】预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款科目的借方。运用“应付账款核算“预付账款时：预付时：借：应付账款贷：银行存款收到货物后：借：原资料等应交税费应交增值税进项税额贷：应付账款四、其他应收款一其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财富等蒙受不测损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工

20、收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。押金的问题！【例题多项选择题】以下各项中，应经过“其他应收款科目核算的内容有。2021年A.应收保险公司的赔款B.代购货单位垫付的运杂费C.应收出租包装物租金D.应向职工收取的各种垫付款【答案】ACD【解析】代购货单位垫付的运杂费应经过“应收账款科目核算，选项B错误；选项ACD均经过“其他应收款科目核算。二根本账务处置发生时：借：其他应收款贷：银行存款等还款核销时：借：银行存款等余款管理费用等核销贷：其他应收款银行存款等补付第二节应收及预付款项五、应收款

21、项减值掌握一应收款项减值损失确实认企业该当在资产负债表日对应收款项的账面价值进展检查，有客观证听阐明该应收款项发生减值的，该当将该应收款项的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为减值损失，同时计提坏账预备。我国企业会计准那么规定采用备抵法确认应收款项减值。【提示】企业在估计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于估计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其估计未来现金流量进展折现。二坏账预备的账务处置1.企业该当设置“坏账预备科目【提示】应收账款账面余额减去坏账预备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账预备。2.当期应计提

22、的坏账预备金额确实定当期应计提的坏账预备=期末应收款项的期末余额估计比例-“坏账预备调整前账户余额借方余额为负号计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账预备计算结果为负数冲销在原有计提金额内转回借：坏账预备贷：资产减值损失发生坏账时：借：坏账预备贷：应收账款已确认坏账又重新收回时：借：应收账款贷：坏账预备借：银行存款贷：应收账款工程能否会影呼应收账款账面价值1计提坏账预备应收账款的账面价值减少2冲减多计提的坏账预备应收账款的账面价值添加3实践发生坏账损失应收账款账面价值不变4已确认并转销的应收账款以后又收回应收账款账面价值减少【例题单项选择题】2021年年初某公司“坏账预备应收账款科目贷方余

23、额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款科目余额为220万元所属明细科目为借方余额，估计未来现金流量现值为200万元，不思索其他要素，2021年年末该公司计提的坏账预备金额为万元。2021年A.17B.29C.20D.5【答案】D【解析】2021年末该公司应计提的坏账预备金额=220-200-12+3=5万元。【例题多项选择题】以下各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有。2021年A.转销无法收回备抵法核算的应收账款B.收回应收账款C.计提应收账款坏账预备D.收回已转销的应收账款【答案】BCD【解析】转销无法收回备抵法核算的应收账款，借：坏账预备，贷：应

24、收账款，不会影呼应收账款的账面价值，选项A错误；收回应收账款，借：银行存款等，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项B正确；计提应收账款的坏账预备，借：资产减值损失，贷：坏账预备，减少应收账款的账面价值，选项C正确；收回已转销的应收账款，借：应收账款，贷：坏账预备，同时借：银行存款，贷：应收账款，减少应收账款的账面价值，选项D正确。【例题多项选择题】以下各项中，应计提坏账预备的有。(2021年)A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】以上四个选项均应计提坏账预备。【例题单项选择题】2021年12月初，某企业“坏账预备科目贷方余额为6万元。12月31日“应收

25、账款科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款估计未来现金流量现值为95万元。该企业2021年末应计提的坏账预备金额为万元。2021年A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】期末应计提的坏账预备=100-95-6=-1万元。【例题单项选择题】甲公司2021年年初应收账款余额为1800万元，本期赊销款为200万元，当期收回应收账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账预备，计提比例为2%,那么2021年年末该当计提的坏账预备金额为。A.6万元B.30万元C.-6万元D.-3万元【答案】C【解析】2021年年初坏账预备的余额=18002%=36万元，2021年年末应收账款

26、余额=1800+200-500=1500万元，应提足的坏账预备金额=15002%=30万元，所以应冲回坏账预备6万元。第三节买卖性金融资产一、买卖性金融资产的内容买卖性金融资产主要是指企业为了近期内出卖而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、买卖性金融资产的账务处置一初始获得时企业获得买卖性金融资产，该当按照该金融资产获得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“买卖性金融资产本钱科目。获得买卖性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，该当单独确以为应收工程，记入“应收股利或“应收利息科目。买卖费用记入“投资

27、收益科目的借方。会计处置：借：买卖性金融资产本钱公允价值投资收益买卖费用应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)贷：其他货币资金等支付的总价款【例题单项选择题】2021年1月3日，甲公司以1100万元其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元购入乙公司发行的公司债券，另支付买卖费用10万元，将其确以为买卖性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不思索其他要素，甲公司获得该项买卖性金融资产的初始入账金额为万元。2021年A.1000B.1100C.1075D.1110【答案】C【解析】获得买卖性金融资产的初始入账金额1

28、100251075万元。【例题单项选择题】2021年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为买卖性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关买卖税费8万元。该买卖性金融资产的入账金额为万元。2021年A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】买卖性金融资产的入账价值=400-20=380万元，买卖性金融资产获得时发生的相关买卖税费计入投资收益。【例题单项选择题】某企业购入甲上市公司股票180万股，并划分为买卖性金融资产，共支付款项6130万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关买卖费用4万元。该项买卖性金融

29、资产的入账价值为万元。A.6130B.6004C.6134D.6008【答案】B【解析】该项买卖性金融资产的入账价值=6130-126=6004万元。【例题单项选择题】M公司于2021年6月1日购入A公司股票100万股预备短期持有，M公司将其划分为买卖性金融资产，实践每股支付价款8.6元包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付手续费2万元，那么该项买卖性金融资产的入账价值为万元。A.860B.862C.840D.842【答案】C【解析】该项买卖性金融资产的入账价值=1008.6-0.2=840万元。二后续计量买卖性金融资产采用公允价值进展后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期

30、损益公允价值变动损益。会计处置：公允价值大于账面价值时：借：买卖性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：买卖性金融资产公允价值变动【例题单项选择题】2021年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将其划分为买卖性金融资产，购买价钱为每股8元，另支付相关买卖费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该买卖性金融资产的账面价值应为万元。2021年A.802.5B.800C.1000D.1000.5【答案】C【解析】买卖性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2021年6月30日，该买卖性金融资产的账面价值为

31、1000万元10100。三宣告分红或利息到期时企业持有买卖性金融资产期间对于被投资单位宣揭露放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，该当确以为应收工程。会计分录：借：应收股利应收利息贷：投资收益四收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利应收利息五买卖性金融资产的处置出卖买卖性金融资产时，应将出卖时的公允价值与其账面余额之间的差额确以为当期投资损益；同时结转公允价值变动损益。会计处置：借：银行存款等售价公允价值变动损益持有期间公允价值的净增值额贷：买卖性金融资产账面余额投资收益倒挤，损失记借方，收益记贷方公允价值变动损益持有期间公允价值的净贬值额将上述分

32、录分解为：借：银行存款贷：买卖性金融资产投资收益(差额,也能够在借方同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益【提示】买卖性金融资产常见测试目的有：1计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出卖整个期间的一切投资收益发生额加总即可借方为“-，贷方为“+。2计算整个持有期间对当期利润的影响：买卖费用负数+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。3计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-购买时入账价值。4计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-资产账面价值。【例题单项选择题】甲公司将其持有的买卖性金融资产全部出卖，售价为3000

33、万元；出卖前该金融资产的账面价值为2800万元(其中本钱2500万元，公允价值变动300万元)。假定不思索其他要素，甲公司对该买卖应确认的投资收益为万元。(2021年)A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司对该买卖应确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。【例题单项选择题】大方公司2021年2月28日购入K公司股票作为买卖性金融资产核算，实践支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利38万元、手续费5万元；截至2021年6月30日，该股票的市场价钱为1100万元，大方公司于2021年7月16日将其出卖，收取价款1080万元，那么大方公司处

34、置该买卖性金融资产对当月损益的影响金额是万元。A.20B.70C.75D.30【答案】A【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20万元。处置时分录为：借：银行存款1080买卖性金融资产公允价值变动95投资收益20贷：买卖性金融资产本钱1195借：投资收益95贷：公允价值变动损益95【例题判别题】企业出卖买卖性金融资产时，应将其出卖时实践收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动计入当期投资损益。2021年【答案】【举例】宏远公司于2021年10月3日用银行存款从二级市场购入M公司股票1000万股，划分为买卖性金融资产，购买价款为12.6

35、元/股，购入时M公司已宣告但尚未发放的现金股利为0.3元/股，宏远公司另支付买卖费用4万元。2021年10月15日宏远公司收到了上述现金股利。2021年12月31日M公司股票收盘价为13.1元/股，2021年4月18日M公司宣揭露放现金股利0.5元/股，2021年5月15日宏远公司收到了上述股利。2021年6月30日M公司股票收盘价为11.5元/股，2021年7月9日宏远公司将上述股票全部出卖，售价合计12400万元。相关会计分录如下：2021年10月3日购入时：借：买卖性金融资产本钱 12300应收股利 300投资收益 4贷：银行存款 126042021年10月15日收到现金股利时：借：银行

36、存款 300贷：应收股利 3002021年12月31日公允价值变动时：借：买卖性金融资产公允价值变动 800贷：公允价值变动损益 8002021年4月18日宣告股利时：借：应收股利 500贷：投资收益 5002021年5月15日收到现金股利时：借：银行存款 500贷：应收股利 5002021年6月30日公允价值变动时：借：公允价值变动损益1600贷：买卖性金融资产公允价值变动16002021年7月9日出卖时：借：银行存款 12400买卖性金融资产公允价值变动 800贷：买卖性金融资产本钱 12300投资收益 900同时：借：投资收益 800贷：公允价值变动损益 800第四节存货一、存货概述一存

37、货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出卖的产品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料或物料等，包括各类资料、在产品、半废品、产废品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二存货本钱确实定存货该当按照本钱进展初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。三外购存货的本钱1.普通规定存货采购本钱=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货到达预定可运用形状前的合理费用例如运输途中的合理损耗【留意】采购入库后的仓储费不包括在消费过程中必需的仓储费是计入当期损益的。【留意】采购入库后的仓储费不包括在消费过程中必需的仓储费是计入当期损益

38、的。【例题单项选择题】某企业为增值税普通纳税人，2021年6月采购商品一批，获得的增值税公用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为51000元，款项用银行存款支付，商品已验收入库。另支付保险费10000元。不思索其他要素，该企业采购商品的本钱为元。2021年A.310000B.361000C.351000D.300000【答案】A【解析】采购商品的本钱30000010000310000元。【例题多项选择题】以下各项中，属于资料采购本钱的有。2021年A.资料采购运输途中发生的合理损耗B.资料入库前的挑选整理费用C.购买资料的价款D.购入资料的运杂费【答案】ABCD【解析】四个选项均包括

39、。2.特殊规定：1企业如商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，该当计入存货的采购本钱。2也可以先进展归集，期末根据所购商品的存销情况分别进展分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益主营业务本钱；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。3采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益销售费用。【提示】1非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。2企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在消费过程中为到达下一个消费阶段所必需的仓储费用应计入存货本钱。3不能归属于使存货到

40、达目前场所和形状的其他支出，应在发生时计入当期损益。【例题多项选择题】以下各项中，应计入相关资产本钱的有。2021年A.企业进口原资料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC【解析】企业进口原资料交纳的关税应该计入资料的本钱当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的本钱当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项D错误。【例题单项选择题】以下税金中，不应计入存货本钱的是。2021年A.普通纳税企业进口原

41、资料支付的关税B.普通纳税企业购进原资料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原资料支付的增值税D.普通纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】普通纳税企业购进原资料支付的增值税不计入存货本钱，小规模纳税企业购进原资料支付的增值税计入存货本钱。序号情况能否计入存货本钱1进口原资料支付的关税2自然灾祸等缘由呵斥的原资料的净损失【计入营业外支出】3为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费【正常产品设计费计入当期损益】4消费产品过程中发生的制造费用5运输途中的合理损耗6存货采购过程中的保险费7存货入库前的挑选整理费8存货采购过程中的运输费用【销售存货运费计入销售费用】9存货采购过程中的装卸

42、费10存货入库后发生的储存费用不包括在消费过程中为到达下一个阶段所必需的存储费用【计入管理费用】四发出存货的计价方法存货发出可以采用实践本钱核算，也可以采用方案本钱核算。假设采用实践本钱法，那么在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、挪动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。假设按照方案本钱进展存货核算，那么要对存货的方案本钱和实践本钱之间的差别进展单独核算，最终将方案本钱调整为实践本钱。1.个别计价法个别认定法假设前提：实物流转与本钱流转一致详细计算过程：按照各种存货逐一识别各零售出存货和期末存货所属的购进批别或消费批别，分别按其购入或消费时确定的单位本钱计算各零售出存货和期末存

43、货本钱。优点：计算准确缺陷：任务量大，不适用于一切企业。2.先进先出法假设前提：先购进的存货先发出详细计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的本钱及期末结存存货的本钱。优点：先进先出法可以随时结转存货发出本钱。缺陷：较繁琐，假设存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其任务量较大。【提示】在物价继续上涨时，期末存货本钱接近市价，而发出本钱偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。【例题单项选择题】某企业采用先进先出法计算发出原资料的本钱。2021年9月1日，甲资料结存200千克，每千克实践本钱为300元；9月7日购入甲资料350千克，每千克实践本钱为310元；9月21日购入甲资料40

44、0千克，每千克实践本钱为290元；9月28日发出甲资料500千克。9月份甲资料发出本钱为元。(2021年)A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】9月份发出甲资料本钱=200300+300310=153000(元)。3.月末一次加权平均法详细计算过程：存货单位本钱=月初库存存货本钱+本月进货实践本钱月初库存存货数量+本月进货数量之和本月发出存货本钱=本月发出存货数量存货单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货数量存货单位本钱优点：简化本钱计算任务。缺陷：平常无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才干计算出相应的结果，不利于存货本钱日常管理与控

45、制。【例题单项选择题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出资料本钱。2021年3月1日结存甲资料200件，单位本钱40元；3月15日购入甲资料400件，单位本钱35元；3月20日购入甲资料400件，单位本钱38元；当月共发出甲资料500件。3月份发出甲资料的本钱为元。2021年A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】甲资料平均单位本钱=20040+40035+40038200+400+400=37.2元；3月发出甲资料本钱=50037.2=18600元。4.挪动加权平均法详细计算过程：存货单位本钱=原有库存存货实践本钱+本次进货实践本钱原有库存存货数量+本次进

46、货数量本次发出存货本钱=本次发出存货数量本次发货前存货单位本钱本月月末库存存货本钱=月末库存存货数量本月月末存货单位本钱【例题单项选择题】A公司月初结存甲资料13吨，每吨单价8290元，本月购入情况如下：3日购入5吨，单价8800元；17日购入12吨，单价7900元。本月领用情况如下：10日领用10吨；28日领用10吨。A公司采用挪动加权平均法计算发出存货本钱，那么A公司期末结存甲资料本钱为元。A.81126.70B.78653.25C.85235.22D.67221.33【答案】A【解析】3日购入后的平均单价=138290+5880018=8431.67元；17日购入后的平均单价=18-10

47、8431.67+12790020=8112.67元；月末结存甲资料数量=13+5+12-10-10=10吨；结存甲资料本钱=108112.67=81126.70元。【例题多项选择题】以下各项中，企业可以采用的发出存货本钱计价方法有。(2021年)A.先进先出法B.挪动加权平均法C.个别计价法D.本钱与可变现净值孰低法【答案】ABC【解析】选项D，不是发出存货的计价方法，而是存货期末计量的方法。第四节存货二、原资料原资料是指企业在消费过程中经过加工改动其形状或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要资料和外购半废品，以及不构成产品实体但有助于产品构成的辅助资料。原资料详细包括原料及主要资料、辅助资

48、料、外购半废品(外购件)、修缮用备件(备品备件)、包装资料、燃料等。原资料的日常收发及结存可以采用实践本钱核算，也可以采用方案本钱核算。一原资料按实践本钱核算1.购入环节1实践本钱计价法下单货同到借：原资料应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款或其他货币资金、应付票据、应付账款等单到货未到单到时：借：在途物资应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款或其他货币资金、应付票据、应付账款等资料验收入库时：借：原资料贷：在途物资货到单未到月末仍未收到单据时，资料按暂估价值入账：借：原资料 贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原资料等单据到后按单货同到进展会

49、计处置。采用预付货款方式采购资料预付货款时：借：预付账款贷：银行存款收到资料并验收入库时：借：原资料应交税费应交增值税进项税额贷：预付账款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款【举例】甲公司增值税普通纳税人购入C资料一批，增值税公用发票上记载的货款为500000元，增值税税额为85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，资料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原资料C资料501000应交税费应交增值税(进项税额) 85000贷：银行存款586000【举例】甲公司增值税普通纳税人采用汇兑结算方式购入F资料一批，发票及账单已收到，增值税公用发票上记载的货款为20000元

50、，增值税税额为3400元。另支付保险费1000元，资料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资 21000应交税费应交增值税进项税额3400贷：银行存款 24400【举例】承上例，上述购入的F资料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原资料 21000贷：在途物资 21000 【举例】甲公司增值税普通纳税人购入H资料一批，资料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实践本钱，暂估价值为30000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原资料 30000贷：应付账款暂估应付账款 30000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 30000贷：原资料 30000

51、【举例】承上例，上述购入的H资料于次月收到发票账单，增值税公用发票上记载的货款为31000元，增值税税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：借：原资料H资料 33000应交税费应交增值税进项税额5270贷：银行存款 382702.发出环节1用于消费运营借：消费本钱直接资料本钱制造费用间接资料本钱销售费用销售环节耗费管理费用行政环节耗费研发支出研发环节耗费委托加工物资发出加工资料贷：原资料2用于出卖等同于销售商品，只不过属于“其他业务范畴，应经过“其他业务收入和“其他业务本钱科目核算。【举例】甲公司根据“发料凭证汇总表的记录，1月份根本消费车间领用K

52、资料500000元，辅助消费车间领用K资料40000元，车间管理部门领用K资料5000元，企业行政管理部门领用K资料4000元，合计549000元。甲公司应编制如下会计分录：借：消费本钱根本消费本钱500000辅助消费本钱 40000制造费用5000管理费用4000贷：原资料K资料549000二原资料按方案本钱核算【提示】原资料采用方案本钱核算，其本质上还是实践本钱，只是将实践本钱分为方案本钱和资料本钱差别。【提示】设置的科目：资料采购实践本钱法下无此科目、原资料、资料本钱差别会计处置如下：1.按实践采购本钱作如下处置借：资料采购实践本钱应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款或其他货币资金、

53、应付票据、应付账款等2.按方案本钱结转借：原资料方案本钱贷：资料采购方案本钱3.结转资料本钱差别借：资料本钱差别超支差贷：资料采购或反之节约差4.期末结转差别借：消费本钱等贷：资料本钱差别结转超支差借：资料本钱差别结转节约差贷：消费本钱等本期资料本钱差别率=期初资料的本钱差别+本期验收入库资料的本钱差别期初结存资料的方案本钱+本期验收入库资料的方案本钱100%【留意】节约差别为负号，超支差别为正号。【提示】假设企业的资料差别率各期之间是比较平衡的，也可以采用期初资料本钱差别率分摊本期的资料本钱差别。年度终了，应对资料本钱差别率进展核实调整。期初资料本钱差别率=期初结存资料的本钱差别期初结存资料

54、的方案本钱100%发出资料应负担的本钱差别=发出资料的方案本钱期初资料本钱差别率【总结】1.采购时，按实践本钱记入“资料采购科目借方；2.验收入库时，按方案本钱记入“原资料科目的借方，实践本钱记入“资料采购科目贷方，差额构成“资料本钱差别；3.平常发出资料时，一概用方案本钱；4.期末，计算资料本钱差别率，结转发出资料应负担的差别额。【例题单项选择题】某企业为增值税普通纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批资料，价值6 084元含增值税。该批资料方案本钱为4 200元，资料本钱差别率为2%，该企业销售资料应确认的损益为元。2021年A.916B.1 084C.1 884D.1 968【答案】A

55、【解析】销售资料确认的其他业务收入=6 0841+17%=5 200元，确认的其他业务本钱=42001+2%=4 284元,销售资料应确认的损益=5 200-4 284=916元。【例题单项选择题】某企业资料采用方案本钱核算。月初结存资料方案本钱为130万元，资料本钱差别为节约20万元。当月购入资料一批，实践本钱110万元，方案本钱120万元，领用资料的方案本钱为100万元。该企业当月领用资料的实践本钱为万元。2021年A.88B.96C.100D.112【答案】A 【解析】资料本钱差别率=-20-10130+120100% =-12%；当月领用资料的实践本钱=1001-12%=88万元。【例

56、题单项选择题】企业月初“原资料账户借方余额24000元，本月购入原资料的方案本钱为176000元，本月发出原资料的方案本钱为150000元，“资料本钱差别科目月初贷方余额为300元，本月购入资料的超支差为4300元，那么本月发出资料应负担的资料本钱差别为元。A.-3000B.3000C.-3450D.3450【答案】B【解析】当月资料本钱差别率=-300+430024000+176000100%=2%；本月发出资料应负担的资料本钱差别额=1500002%=3000元。【例题单项选择题】某企业资料采用方案本钱核算。月初结存资料方案本钱为200万元，资料本钱差别为节约20万元，当月购入资料一批，实

57、践本钱为万元，方案本钱为150万元，领用资料的方案本钱为180万元。当月结存资料的实践本钱为万元。(2021年)A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】本月资料本钱差别率=(-20-15)/(200+150)100%=-10%，领用原资料的实践本钱=180(1-10%)=162(万元)，当月结存资料的实践本钱=200-20+-162=153(万元)。 “资料采购、“在途物资和“原资料科目的区别科目称号核算内容资料采购是在资料采用方案本钱法核算下才会用到的科目，借方核算的是采购原资料或商品的实践本钱，贷方登记入库资料的方案本钱。期末为借方余额，反映企业在途资料的采购本钱。在途物

58、资是原资料和商品等采用实践本钱法核算下运用的，核算货款已付，发货在途，还未入库的存货的采购本钱。原资料是在方案本钱或者实践本钱核算法下都会运用的科目，在方案本钱法下，核算的是入库或出库资料的方案本钱，在实践本钱法下，核算的是入库及出库资料的实践本钱。【举例】甲公司购入L资料一批，增值税公用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额为510000元，发票账单已收到，方案本钱为3200000元，资料已验收入库，全部款项以银行存款支付；甲公司根据“发料凭证汇总表的记录，某月L资料的耗费方案本钱情况如下：根本消费车间领用2000000元，辅助消费车间领用600000元，车间管理部门领用250000

59、元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司月初结存L资料的方案本钱为1000000元。本钱差别为超支30740元；当月入库L资料的方案本钱3200000元，本钱差别为节约200000元。资料本钱差别率=30740-2000001000000+3200000100%=-4.03%结转发出资料的本钱差别，甲公司应编制如下会计分录：借：资料本钱差别L资料 116870贷：消费本钱根本消费本钱 80600辅助消费本钱 24180制造费用 10075管理费用2021第四节存货三、包装物一核算的内容1.消费过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.伴随商品出卖而不单独计价的包装物；3.伴随商品出卖

60、单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位运用的包装物。二账务处置按方案本钱核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的资料本钱差别企业应该设置“周转资料包装物科目进展核算。1.消费领用借：消费本钱贷：周转资料包装物2.出租借：其他业务本钱贷：周转资料包装物3.出借借：销售费用贷：周转资料包装物【例题判别题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务本钱。2021年【答案】【解析】租入包装物支付的押金，经过“其他应收款科目核算。四、低值易耗品一低值易耗品的内容低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种器具物品，如工具、管理器具、交换设备、劳动维护用品和其他器具等。二低值易耗品的账务处置低值易耗品的核算与