XXXX721(肖太寿)BOT项目的会计核算、税务处理及案例

1、.：.； BOT工程的会计核算、税务处置及案例分析中国财税顾问肖太寿博士一BOT工程的概述1、BOT的含义BOT(buildoperatetransfer)即建立运营转让，是指政府经过契约授予私营企业包括外国企业以一定期限的特许专营权，答应其融资建立和运营特定的公用根底设备，并准许其经过向用户收取费用或出卖产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权期限届满时，该根底设备无偿移交给政府。2、BOT应满足的条件1合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进展招标的企业；2合同投资方为按照有关程序获得该特许运营权合同的企业以下简称合同投资方。合同投资方按照规定设立工程公司以下简称工程公司进展工程建立和运

2、营。工程公司除获得建造有关根底设备的权益以外，在根底设备建造完成以后的一定期间内担任提供后续运营效力。3特许运营权合同中对所建造根底设备的质量规范、工期、开场运营后提供效力的对象、收费规范及后续调整作出商定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关根底设备移交给合同授予方的义务，并对根底设备在移交时的性能、形状等作出明确规定。3、BOT的开展历史、运用的范围及相关成员的关系BOT出现至今已有至少300年的历史。17世纪英国的领港公会担任管理海上事务，包括建立和运营灯塔，并拥有建造灯塔和向船只收费的特权。而同期私人建成的灯塔至少有十座。这种私人建造灯塔的投资方式与如今所谓BOT如出一辙。即：私人首先

3、向政府提出准许建造和运营灯塔的恳求，恳求中必需包括许多船主的签名以证明将要建造的灯塔对他们有利并且表示情愿支付过路费；在恳求获得政府的同意以后，私人向政府租用建造灯塔必需占用的土地，在特许期内管理灯塔并向过往船只收取过路费；特权期满以后由政府将灯塔收回并交给领港公会管理和继续收费。到1820年，在全部46座灯塔中，有34座是私人投资建造的。可见BOT方式在投资效率上远高于行政部门。BOT开展到如今，运用的范围主要集中在高速公路、城市污水处置、水电站的建立等领域。与BOT相关的成员可以用如以下图来表示：(二)BOT工程的会计核算BOT工程包括成立专门的工程公司运营和非专门工程公司运营两种运营方式

4、。根据，企业采用建立运营移交方式BOT参与公共根底设备建立业务，该当按照以下规定进展处置：1、收入确实认1建造期间，工程公司对于所提供的建造效力该当按照确认相关的收入和费用。2根底设备建成后，工程公司该当按照确认与后续运营效力相关的收入。建造合同收入该当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：合同规定根底设备建成后的一定期间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在工程公司提供运营效力的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定担任将有关差价补偿给工程公司的，该当在确认收入的同时确认金融资产，并按

5、照的规定处置。合同规定工程公司在有关根底设备建成后，从事运营的一定期间内有权益向获取效力的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权益不构成一项无条件收取现金的权益，工程公司该当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，该当按照的规定处置。工程公司未提供实践建造效力，将根底设备建造发包给其他方的，不应确认建造效力收入，该当按照建造过程中支付的工程价款等思索合同规定，分别确以为金融资产或无形资产。3按照合同规定，企业为使有关根底设备坚持一定的效力才干或在移交给合同授予方之前坚持一定的运用形状，估计将发生的支出，该当按照的规定处置。4按照特许运营权合同规定，工程公司应提供不止一项效力如既提

6、供根底设备建造效力又提供建成后运营效力的，各项效力可以单独区分时，其收取或应收的对价该当按照各项效力的相对公允价值比例分配给所提供的各项效力。5BOT业务所建造根底设备不应作为工程公司的固定资产。6在BOT业务中，授予方能够向工程公司提供除根底设备以外其他的资产，假设该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处置。工程公司自授予方获得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的效力前应确以为一项负债。2、收入确认的案例分析第一个情况：工程公司本人建造的会计处置。【例题】某市政府欲建一高速公路，决议采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门答应，投资方运营收

7、费10年(不含建立期2年)，期满归还政府。2021年由甲公司投资1000万元，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签署BOT合同后组建了工程公司并开场工程运作。工程公司自建该工程，并于2021年1月进入施工建立阶段，整个建立工程估计在2021年12月31日前完工建立期2年。运营期间通行费大约为200万元/年，为坚持良好的运营形状而发生的估计支出为10万元/年，运营费用大约为2万元/年。其他资料：该项投资款1000万元为自有资金。P/A，10%，10= 6.1446【分析】甲公司：1、建造期间，工程公司对于所提供的建造效力该当按照确认相关的收入和费用。2、根底设备建成后，工程公司该当按照确认

8、与后续运营效力相关的收入。建造合同收入该当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：这里不采用现值确认1建造期间：2021年1月1日-2021年12月31日借：工程施工合同本钱 1000贷：银行存款 100022021年12月31日略完工程度为50%：借：主营业务本钱 500贷：主营业务收入 50032021年12月31日建立完工：借：主营业务本钱 500贷：主营业务收入 500借：无形资产 1000贷：工程结算 10004经过预测高速公路的大修周期，为保证高速公路移交时坚持良好的运营形状，高速公路移交前的运营期内，每年需估计发生的大修等费用，按

9、现值计算估计负债为：估计支出=106.1446=61.446万元借：管理费用 61.446贷：估计负债 61.4465运营期间发生的各项运营养护管理费用借：管理费用 2贷：银行存款 26运营期间的每年收入借：银行存款 200贷：主营业务收入 2007运营期内每年无形资产进展摊销借：主营业务本钱 100贷：累计摊销 100810年运营期满，工程移交时，由于在特许运营期间，高速公路收费权“无形资产曾经摊销终了，无需再作会计处置，只进展实物交接。第二个情况：工程公司外包某施工企业建造的会计处置。【例题】某市政府欲建一高速公路，决议采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门答应，投资

10、方运营收费30年，期满归还政府。2021年由甲公司投资10亿元，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签署BOT合同后组建了工程公司并开场工程运作。丙公司中标承建该工程的主要工程工程公司外包，并于2021年下半年进入施工建立阶段，整个建立工程估计在2021年10月1日前完工。运营期间通行费收入归甲公司一切，运营管理费用由甲公司承当。【分析】1、建造期间，丙公司所提供的建造效力该当按照确认相关的收入和费用。丙公司发生各种本钱的会计处置，按照建造合同收入规定处置。借：工程施工合同本钱贷：原资料、应付职工薪酬等结算工程价款借：应收账款甲贷：工程结算确认计量收入费用：借：工程施工合同毛利主营业务本钱

11、贷：主营业务收入2、甲公司会计处置要求：BOT业务所建造根底设备不应作为工程公司的固定资产，而是作为无形资产或者金融资产。1工程开工前的会计核算工程进展土地预审、环境评价、水土坚持及工程可行性研讨发生的前期费用的会计处置：借：无形资产贷：银行存款2建造期间，甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款借：无形资产贷：应付账款丙3建造过程如发生借款利息，该当按照的规定处置：借：无形资产贷：应付利息4经过预测高速公路的大修周期，为保证高速公路移交时坚持良好的运营形状，高速公路移交前的运营期内，每年需估计发生的大修等费用，按现值计算估计负债借：管理费用贷：估计负债。5运营期间发生的各项运营养护管理费用借：

12、管理费用贷：库存现金、银行存款、应付职工薪酬等。6运营期间，通行费收入借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入7运营期内每年采用“车流量法对无形资产进展摊销借：主营业务本钱贷：累计摊销830年运营期满，工程移交时，由于在特许运营期间，高速公路收费权“无形资产曾经摊销终了，无需再作会计处置，只进展实物交接。三结论对于非专门工程公司运营的会计核算主要涉及：(1)初始计量。BOT工程在建立期主要有两种建立方式：自行施工和外包施工。自行施工可归入“在建工程核算，建成后到达预定可运用形状时，从“在建工程转入“无形资产；外包施工可按建造合同处置，开工验收到达预定可运用形状时，从“在建工程转入“无形资产。要

13、留意的是，须思索合同规定的移交范围来确定应计入无形资产的本钱。属于移交范围的设备及其不可分割、或分割后无独立价值的附属物均应计入无形资产本钱；不属于移交范围，能与移交设备分别，且分别后具有独立价值的设备可计入长等待摊费用核算。(2)后续计量。非专门工程公司的运营方式中BOT工程可以是“主营业务也可以是“其他业务，相应的收入和支出应相应计入“主营业务收入、“主营业务本钱或“其他业务收入、“其他业务本钱中核算。此外，BOT工程在运营期能够会增减一些设备，主要包括两类：一类是不属于BOT工程设备或其附属设备，而属于与营运有关的设备，即不属于移交范围设备；另一类是属于BOT工程设备或其附属设备，即属于

14、移交范围设备。第一类设备的增减应视同公司自有资产的增减，按各自的资产属性：遵照“存货、“固定资产核算。第二类设备的增减，主要有以下两种情况：BOT设备中有些设备的运用寿命短于特许运营期，假设这些设备报废呵斥了无形资产账面价值的减少，可以经过“无形资产减值进展核算。而对原有设备更新、维修，或添加设备以维持该工程运营的支出涉及到该项资产的价值，最终要无偿移交，并且运营公司关注的是投资的收回，所以这些支出只能在剩余的特许运营期内摊销。因此，这些支出可以看作是“为维持特许运营权而发生的必要支出，假设发生的金额不大可以直接费用化，假设发生数额较大，可思索列入“长等待摊费用，在剩余的特许运营期内合理分摊。

15、(3)摊销，BOT工程摊销时应思索实践情况和投入资金的收回。摊销年限应以特许权运营期为限，普通不应长于特许运营期。由于“无形资产的摊销不需求思索净残值，所以特许运营期满将BOT工程无偿移交时，不存在残值与无偿移交的冲突。(4)BOT工程的移交。由于在特许运营期曾经将列入“无形资产的移交设备进展分期摊销且残值为零，因此只需进展实务移交即可，不需作会计处置。对于专门工程公司运营的会计核算，主要涉及：(1)初始计量。此处较“非专门工程公司运营多一项投资成立专门的工程公司时的会计处置；投资者的会计处置借记“长期股权投资，贷记投入的资产科目。工程公司的会计处置借记接受的资产科目，贷记“实收资本(或“股本

16、)。建立期的会计处置同“非专门工程公司运营建立期会计处置。(2)后续计量。在专门的工程公司中BOT工程是“主营业务，相应的收入和支出计入“主营业务收入、“主营业务本钱。其他后续计量同“非专门工程公司运营。(3)摊销及BOT工程的移交同“非专门顷目公司运营。值得一提的是，BOT工程特许运营期满时，工程公司向政府移交的并不是工程公司的全部资产，仅仅是特许运营合同所商定的工程设备，其已在特许运营期摊销终了，其账面净值为零。初始投入的资本曾经由特许运营期的现金流收回，投资收益已由特许运营期每年的利润(或亏损)反映，因此工程设备的移交并不影响工程公司的总资产和净资产。三BOT工程的税务处置：税收优惠政策

17、1、BOT享用税收优惠的法律根据1财税2021115号；2财税2021156号；3财税200577号；4国税函20046号；5财税2021163号；6财政部 国家税务总局 国家开展改革委财税2021166号；7中华人民共和国主席令第63号；8中华人民共和国国务院令第512号；9财税202148号。2、BOT业务的税收优惠：减免企业所得税优惠政策根据中华人民共和国主席令第63号第二十七条第二款、第三款：“从事国家重点扶持的公共根底设备工程投资运营的所得和从事符合条件的环境维护、节能节水工程的所得；企业的以下所得，可以免征、减征企业所得税：和中华人民共和国国务院令第512号第八十七条：“企业所得税

18、法第二十七条第二项所称国家重点扶持的公共根底设备工程，是指规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等工程。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共根底设备工程的投资运营的所得，自工程获得第一笔消费运营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。和第八十八条：“企业所得税法第二十七条第三项所称符合条件的环境维护、节能节水工程，包括公共污水处置、公共渣滓处置、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。工程的详细条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制定，报国务院同意后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境维护、节能节水工

19、程的所得，自工程获得第一笔消费运营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。规定可知：新办国家重点扶持的公共根底设备工程和从事符合条件的环境维护、节能节水工程享用税收优惠的开场时间为：第一笔消费运营收入。根据财政部国家税务总局 国家开展改革委财税2021166号的规定、，曾经国务院同意，自2021年1月1日起施行。3、BOT业务的税收优惠：投资抵免企业所得税优惠政策根据第三十四条规定：企业购置用于环境维护、节能节水、平安消费等公用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。所谓的税额抵免，是指企业购置并实践运用、和规定的环境维护、节能节水、平安消费等公用

20、设备的，该公用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。其中公用设备投资额，根据财税202148号第二条的规定，是指购买公用设备发票价税合计价钱，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。当年应纳税额，根据财税202148号第三条的规定，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除按照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免纳税额后的余额。享用投资抵免企业所得税优惠的企业，该当实践购置并本身实践投入运用的环境维护、节能节水、平安消费等公用设备；企业购置上述公用设备在5年内转让、出租的，该当

21、停顿享用企业所得税优惠，并补缴曾经抵免的企业所得税税款。根据财税202148号的相关规定，企业利用自筹资金和银行贷款购置公用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置公用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。企业购置并实践投入适用、已开场享用税收优惠的公用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该公用设备停顿运用当月停顿享用企业所得税优惠，并补缴曾经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该公用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。国家税务总局(国税函2021256号的规定，纳税

22、人购进并实践运用、和范围内的公用设备并获得增值税公用发票的，如增值税进项税额允许抵扣，其公用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其公用设备投资额应为增值税公用发票上注明的价税合计金额。企业购买公用设备获得普通发票的，其公用设备投资额为普通发票上注明的金额案例：某环保企业2021年5月从某空调设备制造厂购置能效等级I级的屋顶式空调机组一套该套设备为节能节水公用设备，属于财税2021115号文件规定的优惠目录范围，获得增值税公用发票，注明价款500万元，增值税85万元，其中企业财政拨款购置公用设备的投资额为117万元，支付运费05万元，安装调试费01万元。该套设备于202

23、1年6月投入运用。该厂2021年应纳税所得额为200万元，那么该厂应纳企业所得税为多少？分析1、公用设备投资额=500117=383(万元)2、公用设备投资额抵免限额=38310=38.3(万元)3、2021年应纳所得税=200 x25=50(万元)4、准予抵免的投资额= 38.3(万元)5、2021年实践应纳企业所得税=5038.3=11.7(万元)。4、BOT业务的税收优惠：营业税优惠政策财税200577号，自2005年6月1日起，对公路运营企业收取的高速公路车辆通行费收入一致减按3%的税率征收营业税。根据财税2021156号，从事BOT工程运营的企业，可以享用如下增值税税收优惠：一是销售

24、再生水收入实行免征增值税；二是对污水处置劳务免征增值税；三是以渣滓为燃料消费的电力或者热力实行增值税即征即退的政策；四是利用风力消费的电力增值税实行即征即退50%的政策；五是对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退的政策。财税2021115号，对农林剩余物资源综合利用产品增值税政策进展调整完善，并添加部分资源综合利用产品及劳务适用增值税优惠政策。其中，与BOT工程运营有关的税收优惠是：1、对渣滓处置、污泥处置处置劳务免征增值税。2、对销售以下自产货物实行增值税即征即退100%的政策：即1利用工业消费过程中产生的余热、余压消费的电力或热力。2以餐厨渣滓、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶

25、壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处置后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥浮渣，包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料消费的电力、热力、燃料。案例：某市水建公司采用“BOT参与公共根底设备建立，投资兴建污水处置厂。于2021年1月开场建立，2021年底完工，2021年1月开场运转消费。该厂总规模为处置污水500万吨/月，消费中水400万吨/月。污水处置厂建立总投资6000万元，工程由市水建公司投资、建立和运营，特许运营期为20年。运营期间，市政府按处置每吨污水付给1元运营费，特许运营期满后，该污水处置厂将无偿移交给政府。2021年建造期，市水建公司实践发生合同费用3600

26、万元，估计完成该工程还将发生本钱2400万元；2021年实践发生合同费用2400万元。2021年初污水处置厂投产，当年10月份处置污水500万吨，发生污水处置费用及消费中水费用1.68元/吨不包括特许权摊销费用。实践销售中水400万吨，每吨1.9元。同时获得污泥处置处置劳务收入50万元，其他应税工程收入90万元，款项均从银行入账。当月增值税进项税额100万元曾经认证并准予抵扣。合同完工进度按照累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定，建立期间按实践发生的合同费用确认合同收入，增值税可以明确划分征免税工程收入本钱。计算营业税、增值税、企业所得税等。分析：1、计算2021年营业税12021

27、年借：工程施工合同本钱3600贷：原资料等3600借：主营业务本钱 3600贷：主营业务收入 3600借：营业税金及附加118.80贷： 应交税费应交营业税108应交税费应交城市维护建立税7.56应交税费应交教育费附加3.242、2021年营业税确认合同收入600036002400万元确认合同费用600036002400万元确认合同毛利0借：工程施工合同本钱2400贷：原资料等 2400借：主营业务本钱2400贷：主营业收入2400借：营业税金及附加79.20贷：应交税费应交营业税72应交税费应交城市维护建立税 5.04应交税费应交教育费附加2.16借：无形资产6000贷：工程结算6000借：

28、工程结算6000贷：工程施工合同本钱60003、计算2021年10月份增值税应税工程销项税额=9017%=15.30万元。借：银行存款915.3贷：主营业务收入900 4001.95090应交税费应交增值税销项税额 15.3结转免税工程应分摊的进项税额：1004001.9504001.95090=90万元。会计分录：借：主营业务本钱应分摊的进项税额90贷：应交税费应交增值税进项税额转出 90当期应纳税额15.3100905.3借：应交税费应交增值税转出未交增值税 5.30贷：应交税费未交增值税5.304、企业所得税当月实现利润由销售中水利润、减免税补贴收入、分担投资本钱后计算而得。当月利润为：

29、利润总额 4001.95090 5001.6814001.950 17%直接减免增值税要交纳企业所得税90600020167.70万元。按照税法规定，该企业从2021年起企业所得税实行“三免三减半，所以，不交纳企业所得税。BT工程的财税处置中国财税培训师 经济学博士肖太寿一BT工程的内涵BT是政府利用非政府资金来承建某些根底设备工程的一种投资方式,是Build(建立)和Transfer(转让)两个英文单词的缩写,其含义是:政府经过合同商定,将拟建立的某个根底设备工程授予建筑商,在规定的时间内,由建筑商担任该工程的投融资和建立,合同期满,建筑商将该工程有偿转让给政府。BT具有以下显著特点:第一,

30、它是一种投资方式；第二,只需政府的根底设备工程才干采用BT方式；第三,政府利用的是非政府资金,即不由政府直接投入而由建筑商本人筹集资金(包括自有资金和出面借取的资金等)；第四,工程的投融资和建立者是建筑商(通常所说的施工单位);第五,工程在规定的时间建成后(是指按法定建立程序开工验收备案后)立刻有偿转让给政府,收回投资并赚取一定的利润。从目前的任务实际看，BT主要有三种实施方式：完全BT方式，BT工程总承包方式和BT施工承包方式1、完全BT方式组建工程公司运作完全BT方式经过招标确定工程建立方，组建工程公司，由工程公司担任工程的融资、投资和建立，工程建成后由业主回购的方式。2、BT工程总承包方

31、式不组建工程公司运作BT工程总承包方式经过招标确定工程建立方，建立方按照合同商定对工程工程的勘察、设计、采购、施工和开工验收等实行全过程的承包，并承当工程的全部投资，由业主委托指派工程监理，工程建成后由业主回购的方式。3、BT施工承包方式不组建工程公司运作BT施工承包方式经过招标确定工程建立方，建立方按照合同商定担任工程施工及投资，工程验收合格后由业主回购的方式。二BT方式建立移交的会计核算BT工程的核算根据是和，其会计核算如下：1、BT工程建立期的会计核算1工程投资总额确实定从目前的任务实际看，BT主要有三种实施方式：完全BT方式、BT工程总承包方式、BT施工承包方式。但不论采用哪种方式，B

32、T工程投资总额大致包括两大部分：一是工程的工程建立费用；二是建立期的融资费用。详细来说，主要包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出等。2会计核算科目设置一级会计科目：因此BT工程的建立本钱符合长期资产的定义，应经过长期资产类科目进展核算。长期资产按照流动性可分为长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等。 BT工程不能经过固定资产进展核算，而BT工程的建立本钱又不符合长期投资和无形资产的定义，因此只能经过“其他长期资产科目核算。BT工程合同的本质是代政府为建立工程融资，并且运营后不直接向公众收费而由政府偿付工程所发生的建立本钱及融资利息，因此可以将建立本钱及融资费

33、用计入“其他长期资产长期应收款科目。按照本钱构成添加二级科目：“建筑工程支出、“安装工程支出、“设备投资支出、“待摊投资支出、“其他支出。在二级科目“建立工程支出、“安装工程支出、设备投资支出下，根据建立工程的实践本钱和概预算本钱等可以设置三级、四级明细科目。建立本钱应按照权责发生制核算，除按验工计价和工程价款结算核算建立本钱外，可以另增设“预付工程设备款、“应付工程设备款科目分户核算与承包单位、供货单位的验工计价和款项支付。在二级科目“待摊投资支出下分设三级、四级明细科目，核算该当分摊到建立本钱中的各项费用支出。由于此类费用工程较多，金额较大，建议进展分类核算，以便与工程概预算进展对比，考核

34、费用支出的合理性。该“待摊投资支出科目至少应设置以下三级明细科目：工程公司管理费、土地运用费、工程监理费、勘察设计费、研讨实验及试运转费、招招标费、暂时设备费、可行性研讨及前期任务费、工程保险费、工程质量监视费、建立期财务费用。“其他支出，核算不属于上述科目核算内容的各种待摊投资支出，可分设明细科目进展核算。工程完工后，应将“待摊投资支出、“其他支出等科目的余额分摊到“建立工程支出、“安装工程支出、“设备投资支出科目下，以确定最终的工程工程总投资。2、BT工程回购期的会计核算工程开工后，施工企业向业主递交开工结算报告，由业主授权的部门对此进展审核，普通情况下，审核确定的数就是回购基价，业主据此

35、计算BT工程的最终回购总价。1工程回购总价的构成普通情况下，BT工程的最终回购总价包括工程建立费用和融资费用两大部分。融资费用是指工程资金的融资所需的附加费用，普通分为建立期融资费用和回购期融资费用。建立期融资费用多是根据工程建立费用和商定的建立期年融资利率计算，已计入到“长期应收款。但实践任务中，部分BT工程的建立期融资费用业主不予以思索。回购期的融资费用多是根据回购基价、商定的回购期年融资利率和招标文件中规定的回购付款方式计算。其中回购基价为建立期工程建立费用与建立期融资费用之和。2BT工程收入分析通常情况下，BT工程的收入主要有两大部分：工程款结余收入。是指审价后确定的收买基价超越BT工

36、程建立本钱和建立期融资费用的部分。利息差收入。是指实践支付的利息小于业主计算支付的利息部分。另外，还能够存在优惠贷款利息差收入、资本金存贷款利息差收入等。3工程款结余收入的会计核算作为建立方，在整个BT工程建立期间，批复的参与建立的施工单位验工计价，已作为施工方完成的产值计入了工程建立本钱，各施工单位也据此计算了主营业务税金及附加。因此，应由建立方确认的收入只需工程款结余收入，并需求据此计算工程结算税金及附加。详细处置方法是：计算BT工程经审价后确定的收买基价与工程总投入的差额，确定工程结余收入，一次性计入主营业务收入。根据审价后的回购基价借记“长期债务投资，根据长期应收款的账面余额贷记“长期

37、应收款，工程款结余收入记入“主营业务收入。同时，根据适用的税率，计算主营业务税金及附加。4收到各期回购款的核算付的各期回购款普通包括回购基价和回购期融资费用两部分。回购基价部分的回购款，应根据回购款占回购基价的比例，同比例冲减“长期债务投资。回购期融资费用部分的回购款，根据其与本期间的实践支付的融资费用的差额计入投资收益或者利息收入。三BT方式建立移交的税务处置政府利用非政府资金来进展根底非运营性设备建立工程的一种融资方式，是指一个工程的运作经过工程公司总承包，融资、建立、验收合格后移交给业主，业主向投资方支付工程总投资加上合理报答(也称为工程回购)的过程。我国第一个BT工程是1984年的广东

38、省深圳沙角B火力发电厂工程。BT方式建立移交是指一个工程的运作经过工程公司总承包，融资、建立验收合格后移交给业主，业主向投资方支付工程总投资加上合理报答的过程。对BT方式的税务处置，国家税务总局没有详细的文件进展规定，但不少地方政府有各自的规定，对于没有详细文件规定的省份可以参照一些有文件详细规定的做法。以下是当前各地方BT工程的税务处置详细规定。1、广西壮族自治区对BT工程的税务处置规定广西壮族自治区地方税务局关于发布的公告广西壮族自治区地方税务局公告2021年第8号按以下规定办理：一无论工程公司能否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按“建筑业税目交纳营业税。二工程公司获得的回

39、购价款，包括工程建立费用、融资费用、管理费用和合理报答等应税收入，应按“建筑业税目交纳营业税。工程公司将建筑工程分包给其他单位的，以其获得的上款所列应税收入，扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额交纳营业税。2、重庆市对BT工程的税务处置规定渝地税发2021195号规定：BT是经过融资进展工程建立的一种融投资方式。对BT方式的营业税征收管理，明确为：(一)无论其能否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。(二)融资方获得的回购价款，包括工程建立费用、融资费用、管理费用和合理报答等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。(三)融资人的纳税义务发

40、生时间为按BT方式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据的当天。3、广东省惠州市对BT工程的税务处置规定广东省惠州市地方税务局惠地税发2021131号对BT方式的营业税征收管理，明确规定如下：(一)工程的建立方与施工企业为同一单位的，以工程的建立方为纳税人，在获得业主支付回购款项时以实践获得的回购款项为计税营业额，按建筑业税目征收交纳营业税等税费附加。(二)假设建立方将建筑安装工程承包给其它施工企业，那么该施工企业应为建筑业营业税纳税

41、人，计税营业额为工程承包总额。建立方在获得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额交纳建筑安装营业税。4、吉林省对BT工程的税务处置规定吉林省地方税务局吉林省地方税务局公告2021年第3号就有关营业税政策及发票管理问题公告如下：一对“建立移交投融资建立方式中获取建立特许权的投资建立方以下简称投资方，应认定为建筑工程总承包人，按“建筑业税目征收营业税。二对投资方将工程承包给其它施工企业的，按获得的回购价款减除支付给施工企业的工程款后的余额征收建筑业营业税。所称回购价款，包括工程建立费用、融资费用、管理费用和合理报答等收入。三投资方按发票管理相关规定领购、开具建筑业一致发票。5、

42、河北省对BT工程的税务处置规定河北省地方税务局公告2021年第2号“建立移交方式有关营业税问题公告如下：纳税人采用“建立移交方式从事根底设备建立工程获得的全部收入，应按“建筑业税目交纳营业税。假设该纳税人将建筑工程承包分包给其他施工企业的，那么以获得的全部收入扣除支付给其他施工企业的承包分包款后的余额为营业额交纳营业税。6、江西省对BT工程的税务处置规定(江西省地方税务局公告2021年第4号 )对采取BT投融资方式进展工程工程建立，按BT方式操作并签定BT工程合同的，其营业税的征收管理政策明确如下：一以投融资人的名义立项建立，工程完工交付业主的，对投融资人应按照“销售不动产税目征收营业税，其计

43、税营业额为获得的全部回购价款包括工程建立费用、融资费用、管理费用和合理报答等收入。二以工程业主的名义立项建立，对投融资人无论其能否具备建筑总承包资质，均应认定为建筑工程的总承包人，按“建筑业税目的现行规定征收营业税；同时工程业主委托投融资人建立的行为属于委托代建行为，对投融资人应按照“效力业-代理业税目征收营业税，其计税营业额为获得的全部回购价款包括工程建立费用、融资费用、管理费用和合理报答等收入扣除代建工程本钱后的余额。三按BT方式建立的工程，其工程建立中的建筑业营业税按现行政策规定执行。7、河南省对BT工程的税务处置规定河南省地方税务局关于发布的公告第八条规定：建立工程实行BT方式的,纳税人为：一工程的建立方或投资方与施工企业为同一单位的，以工程的建立方投资方为纳税人。二工程的建立方或投资方将建筑安装工程承包或分包给其它施工企业的，分别以建立方或投资方和施工企业为纳税人河南省地方税务局关于发布的公告第十九条纳税人实行BT方式的，营业额按以下方式处置：一工程的建立方或投资方与施工企业为