第一、二篇预算会计

1、 预算会计 财政税务学院白志远一起走进预算会计一、预算会计课程的重要性和必要性二、预算会计课程的框架结构和特点三、预算会计课程的学习方法和要求四、讨论国家预算与预算会计关系 财政对预算指标控制原则 预算指标 用款计划 资金支付控制控制 财政对预算指标控制方法 指标管理系统调整预算部门预算拨款管理系统国库集中支付系统预算单位预算单位预算处国库处业务处省直各单位核对指标拨款： 财政对预算指标控制方法 引 言财政资金运行（一）财政资金流动过程（二）财政资金在政府间的流动（三）财政资金在各级政府内部的流动图一：财政资金流动过程图二：财政资金在政府间的流动图三：财政资金在各级政府内部的流动第一篇 总论第

2、一章 预算会计概 述第二章 预算会计的基本核算方法第一章 预算会计概述提要本章主要介绍预算会计的 内涵 特点 职能 组成体系及分级第一节 预算会计及特点一、预算会计的定义 以预算会计管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算以及行政事业单位收支预算执行情况的会计，是我国两大会计核算体系之一。政府收支分类的范围行政单位事业单位政府单位预算收支预算外收入政府收支社会保险基金预算内收支预算外收支其他收支预算收支预算外收支事业收支经营收支广义政府收支从三个方面理解预算会计的内涵： 1、预算会计的主体2、预算会计的对象3、预算会计的职能 传统的核算、反映、监督 预测

3、预算资金变动趋势 宏观经济控制职能 参与政府决策职能预算会计制度回顾与展望一、预算会计制度的变革历程二、现行预算会计制度存在的主要问题三、预算会计改革的目标政府会计制度一、预算会计制度的变革历程（一）初建阶段（19491953）1、根据共同纲领编制50年全国收支概算，与1951年预算决算暂行条例设计预算会计制度的框架。2、预算会计体系基石各级人民政府暂行总预算会计制度、各级人民政府暂行单位预算会计制度（二）预算会计制度发展阶段（1953年1978年）1、“统一领导、分级管理”的预算体制 中央核定地方收支指标、收大于支上解、收小于支补助2、预算会计制度完善和创新 银行执行预算出纳业务 中央经费限

4、额拨款 规范预算单位银行帐户管理 国库管理（三）预算会计制度改革探索阶段（1978年1992年）1、“划分收支、分级包干”预算体制：地方政府责权利结合，总额分成、超收留成加大2、制定财政机关总预算会计制度与事业行政单位预算会计制度，这些制度 完善了进一步预算会计制度。（四）预算会计制度改革全面展开阶段（1992年1999年）1、建立“分税制”的预算管理体制2、事业单位会计准则（试行）、财政总预算会计制度、事业单位会计制度、行政单位会计制度（五）预算会计向政府会计转变研究阶段（2000年至今）1、部门预算、公共财政（政府采购、国库集中收付、政府收支分类）预算体制总体稳定、局部渐进完善2、预算会计

5、向政府会计转变规律：1、预算会计是国家预算管理重要组成部分2、预算体制变迁必然导致预算会计制度变迁3、预算会计制度与预算体制配套4、有自身制度创新需求二、现行预算会计制度存在主要问题（一）不能适应我国公共财政发展需要1、公共财政管理核心是提高财政管理的透明度、提高财政资金使用有效性。2、要求：全面、清晰的政府财务报告3、问题：预算会计主体独立核算、相互分割 不能全面、及时反映政府性资金和资源的整体运行（二）不能完整准确反映政府资产1、缺少政府固定资产核算和反映缺陷：购置政府资产的财政资金支出后形成固定资产增量，没有反映资产存量并无折旧后果：帐面与实际价值不一致；报表虚增资产总量；行政事业单位提

6、供公共品或服务成本不准确。 2、对国有股权和有价证券不能准确认和核算。 3、不能全面反映社会保险基金的运行。（三）无法全面准确反映政府负债1、没有反映政府直接债务2、没有反映政府或有债务（四）不能准确核算成本和费用（五）不能提供信息完整的会计报告三、改革目标建立政府会计制度2007年中国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要提出“推进政府会计改革”（一）改革难点1、统一认识和决策2、政府单位范围划分3、现行预算会计制度整合4、实行权责发生制和重大会计事项处理5、基础条件和管理水平6、会计信息系统建设（二）政府会计改革框架准则加制度模式1、准则规范政府会计核算中遵循的原则性问题，即对重大原则问题

7、作出明确规定2、制度体系制度管理为主旧制度整合新制度体系新制度体系政府总会计制度 财政预算会计制度 预算外财政专户会计制度（扩大核算范围、改革核算基础、资产和负债核算）政府单位会计制度 行政单位会计制度 事业单位会计制度（统一会计科目、帐务处理规则，内容包括政府单位所有经济活动事项，）3、政府财务报告制度4、配套制度改革（1）财政管理制度（2）行政事业单位固定资产清查（3）加强政府会计管理机构组织建设（4）研发政府会计信息系统（5）建立政府会计职业化管理体系和继续教育机制 设立政府注册财务师职称，并建立政府注册财务师协会预算会计的特点（一）预算会计具有非盈利性这是由预算会计主体的性质决定的。表

8、现在四个方面：1、经济活动的目的：不是为了获取利润或利润等价物，而是为了弥补市场缺陷，提供市场不能或不能有效提供的商品和劳务。2、追求的目标：效率最大化，非利润最大化。3、收费的目的：提高公共商品的使用效率，解决“搭便车”问题。4、衡量业绩的标准：政绩，非经济效益。（二）出资者与其所得具有经济上的非对称性表现在两方面： 一是在资金来源方面：预算会计主体的资金大部分靠强制手段获得或靠财政资助。 二是出资者不能获得直接对称的经济效益。 （三）资金用途往往具有限制性预算会计的支出有严格的规定，不得随便改变资金的使用方向。（四）预算和法规具有法定约束性 预算会计具有统一性和政策性特点 （五）以收支及余

9、超为主要核算内容，一般不进行成本核算和盈亏计算 预算会计主体的基本收支一般无直接的配比关系，收支差额不反映经营成果，只反映资金使用的余缺，因此不核算成本；另外，预算会计注重为预算的执行服务，不计算盈亏。与企业会计不同一、适用范围不同二、会计核算基础不同三、会计要素构成不同企业会计与预算会计的比较主体领域产品目的资金价值构成资金流程企业会计企业(市场主体）生产、流通私人产品利润最大化C+V+MG-W-G预算会计政府与行政事业单位分配、社会福利、精神产品公共产品社会效益最大化主要是MG-W第二节 预算会计的组织体系提要本章主要介绍预算会计的组成、分级以及各组成之间的关系。重点预算会计的构成及各构成

10、之间的关系。 一、根据现行会计制度体系分三个主系统（又称为狭义的预算会计体系）总预算会计行政单位会计事业单位会计三个辅助系统（又称为广义的预算会计体系）国库会计收入征解会计基本建设拨、贷款会计二、预算会计各构成之间的关系（一）总预算会计与单位会计之间的关系单位财务收支是同级政府预算的重要组成部分在缴拨款上有直接的联系会计报告的报送、审核和汇编会计工作上的指导和监督与隶属关系（二）收入征解会计、国库会计与财政总预算会计之间的关系同属预算会计系列同属组织预算收支实现的重要部门会计核算联系密切 三、预算会计的分级（一）财政总会计系统分五级中央财政总会计省财政总会计市财政总会计县财政总会计乡财政总会计

11、（二）行政、事业单位会计系统分三级一级会计单位（主管会计单位）二级会计单位三级会计单位（基层会计单位）另外还存在一种报帐单位（三）国库会计系统分四级国库会计与国库级次相对应分四级总库分库中心支库支库（基层国库）（四）政府预算收入征解会计系统分两部分税收会计关税会计（五）基本建设拨、贷款会计系统随建行机构分四级第四节 预算会计规范提要本章介绍预算会计的法规体系、假设前提及原则重点预算会计的法规体系一、基本法 预算法、会计法二、预算会计行政法规财政会计行政法规行政单位会计制度事业单位会计制度。准则三、预算会计规章制度部门预算制度国库集中支付政府采购第二章 预算会计的基本核算方法基本假设核算原则复式

12、记帐会计要素第一节 预算会计的前提条件一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量第二节 预算会计的原则一、原则19原则见课本（第12页13页）二、预算会计记账基础权责发生制：收付实现制第三节 预算会计要素第一、 预算会计周期一、业务往来和原始凭证二、日记帐三、分类帐四、结算前试算表五、结算分录六、结算后试算表第二、 预算会计要素及其关系一、预算会计要素的分类1、资产2、负债3、净资产4、收入5、支出二、预算会计等式1、资金静态等式资产=负债+净资产2、结余动态等式收入-支出=结余3、基本等式资产+支出=负债+收入+ 净资产第四节 预算会计的记帐方法一、借贷记账法含义 “借”、“贷”二、记

13、帐规则 有借必有贷，借贷必相等 两个恒等式： 1、余额平衡式：所有帐户的借方余额合计=所有帐户的贷方合计 2、发生额平衡式：所有帐户的借方本期发生额=所有帐户的贷方本期发生额三、帐户结构各类帐户的记帐方向帐户类别借方贷方余额方向资产类+-借方负债类-+贷方净资产类-+贷方收入类-+平时在贷方，年终结帐后一般无余额支出类+-平时在借方，年终结帐后一般无余额第五节 预算会计凭证一、会计凭证监督作用二、会计凭证的种类1、原始凭证2、记帐凭证三、会计账簿第六节 预算会计报表一、预算会计报表的分类1、按时间分（旬报、月报、季报和年报）2、按主体分（总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表）3、

14、按内容分（资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及说明书） 二、预算会计报表的作用三、表外科目与表外科目披露四、三大主系统之间会计报表的协调 第一章 总预算会计概述提要本章介绍总预算会计的特点、任务及其帐务组织重点总预算会计的特点总预算会计的核算思路所谓核算思路是指收入、支出和结余的关系。财政总预算会计的是以预算资金的收支为中心展开的，就其收支科目体系来说，可以分为四大块：一般预算资金、基金预算资金、专用资金和其他资金。具体关系见图。总预算会计的核算思路所谓核算思路是指收入、支出和结余的关系。财政总预算会计的是以预算资金的收支为中心展开的，就其收支科目体系来说，可以分为四大块：一般预算资

15、金、基金预算资金、专用资金和其他资金。具体关系见图。一般预算资金基金预算资金专用资金和其他资金第一节 总预算会计的特点及任务一、总预算会计特点1、只负责财政资金分配的核算2、收入确认的基础是预算资金入库数3、支出的核算基础是财政拨款数4、核算以收付实现制为主5、收支方式为转帐6、财政周转金会计核算具有灵活性重点注意前五个特点。二、总预算会计的基本任务1、处理财政分配的日常核算事务。2、调度财政资金。3、实行会计监督，参与预算管理。4、组织和指导本地区预算会计工作。5、做好预算会计的事务管理工作。第二节核算对象一、核算对象二、具体内容第三节 总预算会计的帐务组织一、会计科目二、会计凭证三、会计帐

16、簿 请熟悉总预算会计的会计科目。一、会计科目序号 编码 科目名称一资产类1 101 国库存款2 102 其他财政存款3 104 有价证券4 105 在途款5 111 暂付款6 112 与下级往来7 121 预拨经费8 122 基建拨款9 131 财政周转金放款10 132 借出财政周转金11 133 待处理财政周转金 二负债类12 211 暂存款13 212 与上级往来14 222 借入款15 223 借入财政周转金三净资产16 301 预算结余17 305 基金预算结余18 307 专用基金结余19 321 预算周转金20 322 财政周转基金四收入类21 401 一般预算收入22 405

17、基金预算收入23 407 专用基金收入24 411 补助收入25 412 上解收入26 414 调入资金27 425 财政周转金收入五支出类28 501 一般预算支出29 505 基金预算支出30 507 专用基金支出31 511 补助支出32 512 上解支出33 514 调出资金34 524 财政周转金支出二、总预算会计凭证(一)原始凭证，各级总预算会计的原始凭证主要包括：1国库报来的“预算收入日报表”“分成收入计算表”及其附件，如缴款书收入退还书及更正通知书等。2各种拨款和转帐收款凭证，如财政库款拨付的预算拨款凭证“回单”和各种银行汇款通知书“回单”拨款通知书等。3主管部门报来的各种非包

18、干专项拨款支出报表和基建财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行报来的基本建设支出月报。4其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。（二）记帐凭证各级总预算会计应根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记帐凭证。三、总预算会计帐簿财政总预算会计的帐簿分为总帐和明细帐两类。财政总预算会计的明细帐根据工作的需要，一般可设以下几种：（1）各种收入明细帐。（2）预拨经费明细帐。（3）各种支出明细帐。（4）往来明细帐。（5）国库存款明细帐。 第四章 总预算会计的资产提要本章将总预算会计的资产划分为货币资产、暂付及应收款和预拨款项分别介绍其核算和管理。重点各类资产的核算。总预算会计部分资产科目表资产分类科目设

19、置核算内容编号名称货币资产101国库存款核算各级总预算会计在国库的预算(含一般预算和基金预算)存款102其他财政存款核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款104有价证券核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数105在途款核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数暂付应收款111暂付款核算财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项112与下级往来核算与下级财政的往来款项预拨款121预拨经费核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费122基建拨款核算拨付给经办基建支出的专业银行或拨付基建财

20、务管理部门的基建拨款和贷款数第一节 财政资产资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款，有价证券，暂付及应收款项，预拨款项，财政周转金放款，借出财政周转金以及待处理周转金等。归纳为货币资产，结算资产和周转金。第二节财政性存款的管理与核算一、财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款财政存款的开户，一般采用“自开证明”的方式，即由财政机关开具证明，加盖机关公章，并提交印鉴卡到同级国库或指定的银行办理开户。待第一笔收入(预算收入或上级财政拨入)收到后，该户即开始成立。财政存款开户一般应预留财政机关公章机关首长预算部门负责人和财政总预算会

21、计的印鉴。财政性存款的管理原则1、集中资金，统一管理2、严格控制存款开户3、根据用款计划划拨资金4、必须转帐结算5、存款余额内支付二、财政性存款管理1国库存款。由于部分预算外资金包括地方财政税费附加和十三项数额较大的政府基金纳入预算作为基金管理，但有较强的专用性，特别是政府性基金，不但都有其专门用途，而且要掌握“先收后用”的原则，其管理要求和原来的预算有所不同，应该避免互相流用。国库存款，资产类科目，核算各级总预算会计在国库的预算资金(含一般预算和基金预算)存款。借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数。国库存款的结存数在借方余额反映。本科目可分一般预算存款和基金预算存款两个科目进行明细核算

22、，是否要分设这二级科目，可根据需要确定。（一）国库存款1、核算内容：核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款2、核算方法：（1）增加的核算。借本科目，贷其他相应的科目。例1某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入250万元，基金预算收入60万元。 借：国库存款 一般预算存款 250 基金预算存款 60 贷：一般预算收入 250 基金预算收入 60（2）减少的核算。 借其他相应科目，贷本科目。例2某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委当月的经费办理10万元的库款支付，根据支付凭证回单入帐。借：一般预算支出 100 000 贷：

23、国库存款 100 000(3)国库存款计息与外币业务情况自2003年1月1日起我国对国库存款开始计息，利息收入纳入预算管理，其核算方法举例如下：例3收到各级库款利息收入2万元, 根据2003年政府预算收支科目记 借：国库存款一般预算存款 20000 贷：一般预算收入其他收入利息收入20000 应当由财政为办理国库集中收付的商业银行支付的资金汇划手续费、代理业务费等相关费用通过各级财政预算安排，不与国库存款利息收入挂钩。 国库库款结存月报；利息季报；同级财政对库款结存监督。有外币收支业务的，按外币的种类设置外币存款明细帐。发生业务时，根据央行公布的汇率折合人民币记帐，并登记外币金额和折合率。年终

24、，将外币帐户余额按期末央行公布的汇率折合为人民币，作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。例4 年终，某财政机关计算一般预算资金的美元汇兑损失为1万元，基金预算的英磅汇兑溢出16000元。借：一般预算支出 10 000 贷：国库存款一般预算存款 10 000借：国库存款基金预算存款 16 000 贷：基金预算支出 16 000(二)其他财政存款1、其他财政存款。这是指未列入“国库存款”科目反映的其他各项财政性存款，包括各级政府管理的财政周转金未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部或上级财政指定存入专业银

25、行作为“专用基金”管理的资金。其他财政存款，资产类科目。借方记增加数，贷方记减少数。借方余额反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。“其他财政存款”总帐科目下可按缴存地点和资金性质分设明细帐，内容主要有“财政周转金存款”“专用基金存款”和未设国库的乡(镇)财政“预算资金存款”等三项。前两项核算方法详见财政周转金及专用基金专题。2、核算方法。例5未设国库的某乡，收到县财政返回的一般预算收入80万。借：其他财政存款 80贷：一般预算收入 80第三节 有价证券和在途款的管理与核算1、含义：中央财政以信用方式发行的国家公债。各级政府只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买

26、国家指定的有价证券。2、管理原则(1)各级政府只能用结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)按取得时实际支付的价款记帐，应视同货币保管，不能列作支出。(3)当期取得利息及转让收入与帐面成本的差额，记入当期相关收入：即原来用一般预算结余购买的，作一般预算收入入帐；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入帐。 3、资产类科目。核算各级政府按规定以各项财政结余购买的有价证券的库存本金数。借方记库存增加数，贷方记库存减少数。借方余额反映库存实有数。核算方法：有价证券科目只能核算本金数。例6用一般预算结余200万，基金预算结余80 万购买有价证券。借：有价证券一般预算结

27、余购入 200万 基金预算结余购入 80万 贷：国库存款一般预算存款 200万 基金预算存款 80万 例7到期兑付用一般预算结余1 00万购买的有价证券，获得利息9000元。借：国库存款一般预算存款 100.9万 贷：有价证券一般预算结余购入 100万 (本金)借：国库存款一般预算存款 0. 9万 贷：一般预算收入其他收入 0.9万二、在途款为了按年(月)划期核算预算收支，使年终决算中总预算会计的国库存款与国库的财政库款数额致，在决算清理期内对涉及上下年度有关收支业务要进行过渡核算，为此设置“在途款”科目。在途款，资产类科目。借方记在途款的增加数，贷方记在途款的减少数或冲转数。借方余额反映待冲

28、转数。本科目的新年度帐作相反的分录。(一)决算清理期内收到属于上年度收入 例8 1月3日，根据国库报来的预算收入日 报表列示，收到上年度的农业税23万元。在上年12月31日的旧帐上补记：借：在途款 23万 贷：一般预算收入 23万在本年1月3日的新帐进行冲转：借：国库存款一般预算存款 23万 贷：在途款 23万 (二)决算清理期内收回已拨用款单位的拨款或支出例91月5日，收回属于上年度多拨经费5万元。在上年12月31日的旧帐上： 借：在途款 5万 贷：预拨经费 5万在本年1月5日的新帐上冲转： 借：国库存款 5万 贷：在途款 5万第四节 暂付及应收款项的管理与核算暂付及应收款项属于往来结算中形

29、成的债权，包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。暂付及应收款项属于待结算资金，应按实际发生数额记帐，并应及时清理结算，不得长期挂帐，年终原则上应无余额。一、暂付款(与用款单位之间)，资产类科目，核算各级财政部门借给预算单位或其他单位的临时急需款项，不包括上下级财政的往来款项和借出的财政周转金。借方记借出款的数字，贷方记收回数或转为支出等科目的数字。借方余额反映尚待结算的暂付款数。本科目应按资金性质及借款单位名称设置明细帐。例108月，市财政局经研究决定，将预算资金50万元借给市科委作为购买设备的紧急用款。借：暂付款 市科委 50万 贷：国库存款 一般预算存

30、款 50万 例119月，市财政局收到市科委归还所借的 50万元预算资金中的20万元，另外30万元决 定转为抵冲对科委当月的包干经费拨款。借：国库存款 一般预算存款 20万 一般预算支出 30万 贷：暂付款市科委 50万二、与下级往来(与下级财政之间)“与下级往来”，是往来性质的科目，借方余额反映下级财政欠本级财政的款项。贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。如发生贷方余额，在编制资产负债表时应以负数反映，即与下级往来并不总表现为债权，有时可能为负债。与下级往来，核算本级财政与下级财政往来的待结算款项。借方记借出款数或体制结算中下级财政应上交的收入数，贷方记借款收回数，或转作补助支出数，或体制结

31、算应补助下级财政数。“与下级往来”与“与上级往来”是相互对应科目。本科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细帐。例12某省财政厅签发付款凭证，通知 国库将预算资金100万元借给所属的甲县财政局。 借：与下级往来甲县财政局 100万 贷：国库存款一般预算存款 100万收到下级财政还款或向下级财政借款时，会计分录相反。 例13年终体制结算中，计算出A区财政应上解未解的预算收入数60万元。 借：与下级往来A区财政局 60万 贷：上解收入A区财政局 60万例14年终体制结算中，应拨未拨下级政府补助款26万元。 借：补助支出 26万 贷：与下级往来 26万第五节 预拨款项的管理和核算预拨款项是按规定预

32、拨给用款单位的待结算资金，不能直接列作支出。各项预拨款项应按实际预拨数额记帐，预拨款项包括预拨经费和基建拨款。各项拨款应在发生时及时入帐。 一、预拨经费1、涵义：用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。在对行政单位普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费，不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。2、发生情况：(1)交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需

33、要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；(2)上年预拨属于下年预算的经费。 3、范围：凡拨出经费属于本期支出的，不属预拨经费。 4、管理：应及时清理转列支出或收回。一般要求预拨经费(不含预拨下年度经费)应在年终前转列支出或清理收回。5、预拨经费，资产类科目，核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列为预算支出的经费。借方记经费预拨数，贷方记收到退回经费数或到期转帐列支数。借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。预拨经费应按拨款单位名称设明细帐。例1611月，某市财政局以预算资金预拨给市水利局下年水利建设经费900万元。16例题】分录：借：预拨经费市水利局 900万 贷：国库存款一般预算

34、存款 900万财政收到预算单位交回拨款时作相反会计分录。例171月，将上年预拨预算经费中的800万元转列预算支出，另外的100万元收回。借：一般预算支出 800万 国库存款一般预算存款 100万 贷：预拨经费市水利局 900万二、基建拨款1、基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项，包括拨存建设银行的基本建设拨、贷款数。财政总会计拨给基建部门或经办的专业银行“基建拨款”时，支出数尚未形成，故而仍为债权。直接拨给建设单位的基建款不通过基建拨款科目核算。2、基建拨款方式：划拨资金和限额拨款是领拨经费或预算拨款的两种方式。拨款方式。两种：一是：非限额拨款

35、。(按拨付建设单位数列支)二是：限额拨款。(按银行支出数列支)3、基建拨款，资产类科目，借方记拨出款数；贷方记建行或基建财务部门列报的拨付建设单位数，即转列支出数或缴回财政数，基建拨款应按建设单位银行支出数(限额部分)和拨付建设单位数(非限额部分)转列支出帐。借方余额反映尚未列报支出的拨款数。本科目应按拨款单位设明细帐。(直接拨付给建设单位的基建款不通过本科目核算。)例18市财政局预算处向经济建设处在建设银行所开设的帐户拨给基建拨款、贷款资金3600万元，直接对市教委拨给其所属某学校基本建设资金31万元。借：基建拨款经建处 3600万 一般预算支出市教委 31万 贷：国库存款一般预算存款 36

36、31万收到财政的经济建设处缴回的基建拨款时作相反的会计分录。 例19建行或基建财务管理部门报来基本建设支出月报表列示，由一般预算安排行政性基本建设资金形成的限额银行支出数为3800万元，由基金预算安排的教育基建资金的限额银行支出数2000万元。借：一般预算支出 3800万(限额银行支出数) 基金预算支出 2000万 贷：基建拨款 5800万第五章 财政负债的管理与核算提要本章将总会计的负债划分应付及暂收款项和借入款项，分别介绍了总会计负债的管理与核算。重点熟练掌握负债各科目的核算方法。总预算会计部分负债科目表负债分类会计科目核算内容编号名称应付及暂收款211暂存款核算各级财政临时发生的暂收和收

37、到不明性质的款项212与上级往来核算与上级财政的往来结算款项借入款项222借入款核算中央和地方财政向社会以以行债券方式举借的债务第一节 财政负债的概述一、负债的概念 一级财政所承担的能以货币计量、需要用资产偿还的过去经济活动产生的现实义务。二、特点1、债务主体的特殊性2、债务偿还上的特殊性3、负债内容上的特殊性三、负债的内容第一节 总会计的应付及暂收款项应付及暂收款项是在预算执行中与上级财政和与其他部门结算中形成的债务。一、暂存款(与其他单位之间)例1市财政局收到国库报表列示，收到市公安局缴来不明性质的款项8万元。借：国库存款 8万 贷：暂存款市公安局 8万 例2 市公安局缴来不明性质的款项8

38、万元中，有3万元属于误缴款项，当即退还；另外5万元属于应该缴纳财政的预算资金。借：暂存款市公安局 8万 贷：国库存款 3万 一般预算收入 5万二、与上级往来(与上级财政之间)与“与下级往来”科目相对应，属于往来性质的科目。不一定表现为债务。例3某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转。借：国库存款 100万 贷：与上级往来 100万归还调度资金做向相反核算。 例4体制结算中，市财政应解未解预算收入300万。借：上解支出 300万 贷：与上级往来 300万例5体制结算中，省财政应补未补款项500万。借：与上级往来 500万 贷：补助收入 500万第三节 借入款项及国债转贷业务一、借入款借入

39、款项指财政以发行债券等方式向社会举借的债务。设“借入款”科目进行核算，下面举例说明其核算方法。例6 中央财政取得超过预算增发国债的发债收入200亿。借：国库存款 一般预算存款 200亿 贷：借入款发行国债收入 200亿例7省财政收到发行国家债券或举借债务的资金3000万元。借：国库存款一般预算存款 3000万 贷：借入款国债 3000万 例8 省财政将收到国债资金3000万元解缴中央财政。借：借入款国债 3000万 贷：国库存款一般预算收入 3000万例9中央财政偿还到期债务，归还的本金3000万元，偿付借款利息20万元。借：借入款 国债 3000万 一般预算支出债务利息支出 20万 贷：国库

40、存款 一般预算存款 3020万二、国债转贷资金的帐务处理转贷关系图： 第六章 财政收入的管理与核算提要本章主要介绍总预算会计收入的内容、管理及各收入科目的核算方法。重点预算收入的确认各收入科目的核算方法。第一节 财政收入的概述一、总预算会计收入的概念财政总预算会计收入也称为财政收入。财政收入是一个特定的概念，是指国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金。财政收入是一级政府财政资金的来源，也是政府为履行其职能的需要而筹集的一切货币资金的总和二、财政收入的分类根据不同的研究和管理需要，对财政收入有不同的分类方法，具体对预算会计核算的要求，可将财政收入划分为：一般预算收入、基金预算收入、

41、专用基金收入和资金调拨收入。（一）一般预算收入1、概念：有时也称为狭义的财政收入，是指国家通过一定的法律和程序，有计划组织的由各级政府支配、纳入预算管理的非偿还性资金。2、特点：一般预算收入不指定专门用途，可用于政府任何公共服务，因此，有时也称为一般意义上的预算收入3、一般预算收入的划分一般预算收入一般分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。一般预算收入共4类税收收入分设增值税、消费税等20款；非税收入分设专项收入、行政事业性收费收入等6款；贷款转贷回收本金收入分设4款；转移性收入分设5款。一般预算收入还可以通过“财政管理体制”进行划分。分税制财政管理体制下，预算收入分为“固定收入”“共享收入

42、”。一般预算支出可分为“固定支出”和“共担支出”，其中固定收支出分“中央固定收支”和“地方固定收支”。一般预算收入还可以通过“财政管理体制”进行划分。分税制财政管理体制下，预算收入分为“固定收入”“共享收入”。一般预算支出可分为“固定支出”和“共担支出”，其中固定收支出分“中央固定收支”和“地方固定收支”。（二）基金预算收入1、概念：是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，并纳入预算管理的政府性基金和地方税费附加等。2、特点：用于特定的专门用途，且需要收支挂钩，因此，基金预算收入是一种特定收入。3、基金预算收入划分基金预算收入设四级。2“类”：非税收入和转移性收入1“款”：政府性基金收入45“

43、项”：三峡工程建设基金收入、能源建设基金收入、库区维护建设基金收入等 基金预算收支按预算级次划分为中央基金预算收支地方基金预算收支和中央地方共享（用）基金收入（支出）。地方财政部门按国家规定收取的各项税费附加，纳入基金预算管理后，也视同地方政府的基金收入。 基金预算收入的管理原则纳入预算管理的政府性基金管理的总原则是：基金全额纳入预算管理，实行收支两条线，收入全额上缴国库，先收后支，专款专用；在预算上单独编列，自求平衡，结余结转下年继续使用。单独排列方法，即各级财政部门单独编列一张“政府性基金收支预算表”，将基金收支按照一一对应的原则排列，不计入一般预算收支总计。三、预算收入的缴库方式与管理预

44、算收入的缴库是预算收入的必要条件1按入库方式，分就地缴库集中缴库和税务机关海关自收汇缴三种。2按计算依据，分为按计划缴库和按实际缴库。3按结算方式分为现金结算和转帐结算。国库收入预算收入后，应根据财政体制和预算级次，分固定收入和共享收入分别编制“预算收入日报表”和“预算收入分成日报表”，并将属于其他级政府的预算收入划到相应的国库。四、预算收入的确认原则：以会计年度缴入基层国库(即支库)的数额为准，中心支库、分库、总库直接收纳的预算收入视同缴入基层国库。各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。（注意基金预算收入的征收机构及入库程序与一般预算收入不同）具体：县及以上均以缴入基层国

45、库为的数额为准；设国库的乡（镇）以乡（镇）国库收到数额为准；未设国库的乡（镇）以收到县国库返还数额为准。本年度收到收入记入本年度收入，在库款报解整理期收入上年度收入记入上年度收入，整理期过后收到的所有收入均记入新年度收入。总预算会计部分收入科目表收入分类科目设置核算内容编号名称预算收入401一般预算收入核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入405基金预算收入核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入调拨收入411补助收入核算上级财政部门拨来的补助款412上解收入核算下级财政上缴的预算上解款414调入资金核算各级财政部门为平衡一般预算收支从基金预算和其他渠道调入的资金，以及为平衡基金预算从一般预

46、算调入基金预算的资金第二节 总预算会计预算收入的核算例1国库报来预算收入日报表所列当日一般预算收入15万，基金收入6万。 例2甲县收到国库报来的预算收入日报表，当日收入计 135万，其中县级预算固定收入35万。甲县的预算上解比例为40。 借：国库存款 135万 贷：一般预算收入 135万甲县上解支出为(135-35)4040(万元) 借：上解支出 40万 贷：国库存款 40万 例3年终，“一般预算收入”和“基金预算收入”科目的贷方余额分别为1000万和850万。 借：一般预算收入 1000万 贷：预算结余 1000万 借：基金预算收入 850万 贷：基金预算结余 850万预算收入的退库一、范围

47、1、技术性错误2、隶属关系改变3、超交税款4、专项退库二、退库原则1、审批权限2、规范退库3、国库退库4、预算级次办理5、转帐办理第三节总预算会计的资金调拨收入 一、上下级调拨收入1、补助收入补助收入为收入类科目，核算上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的补助款项，内容包括：税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项；上级财政对本级的专项补助和临时性补助三项。贷方记上级拨入款数或从“与上级往来”转入数，借方记退还上级拨款数和年终转帐数。平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年终按资金性质分别结转到“预算结余”“基金预算结余”科目后，本科目无余额。有基金预算补助收入的地区，应将基

48、金预算补助通过明细科目核算。例4某县财政收到上级拨入的补助款30万。上级财政“补助支出”应与所属下级财政的“补助收入”的数额相等。退还上级补助时，做相反的会计分录。例5根据规定将上月从市财政借入急需款15万转为补助收入。例题4借：国库存款 30万 贷：补助收入 30万例题5借：与上级往来 15万 贷：补助收入 15万 例6年终，“补助收入”科目的贷方余额为500万，一般预算助400万，基金预算补助100万。借：补助收入一般预算补助 400万 贷：预算结余 400万借：补助收入基金预算补助 100万 贷：基金预算结余 100万2、上解收入上解收入核算按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的预算上

49、解款项。内容包括：体制上解款结算上解款和各种专项上解款。体制上解款按体制规定由国库在下级预算收入中直接划给本级财政的款项；结算上解款是按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项。本科目为收入类，贷方记收到下级上解款，借方记退还给下级数和年终转帐数。平时贷方余额反映下级上解收入累计数，年终将本科目贷方余额全数转入“预算结余”后无余额。本科目应按上解地区设明细帐。例7某市财政收到县财政的上解款90万。例8年终，某市财政总会计“上解收入”科目余额为12亿。 例题7 借：国库存款 90万 贷：上解收入 90万 收入退还时，作相反的会计分录。例题8 借：上解收入 12亿 贷：预算结余 12亿二、本级调拨

50、收入为了平衡预算，在本级的不同资金之间进行调拨，非实际意义上的收入。例9某市财政从基金预算资金中调入资金10万，用于平衡一般预算收支。 借：国库存款一般预算存款 10万 贷：调入资金从基金预算调入资金 10万 同时： 借：调出资金从基金预算调出资金 10万 贷：国库存款基金预算存款 10万 例10年终，将“调入资金”科目余额50万转入“预算结余”科目，“调出资金从基金预算调出资金”科目余额80万。 借：调入资金 50万 贷：预算结余 50万 借：基金预算结余 80万 贷：调出资金从基金预算调出资金 80万第七章 财政支出的管理与核算 第一节 财政支出概述财政总预算会计支出通常称为财政支出，是指

51、政府为履行其职能而花费的资金总和。财政资金从财政拨款给用款单位，并将资金转化为成果是一个政府职能的实现过程。因此，财政支出作为政府职能的实现过程，通常由财政拨款和单位用款两个阶段构成。财政总预算会计的支出阶段就是资金的拨款阶段。财政总预算会计以财政资金的拨出时间作为支出的确认时间，发拨出的数额作为支出的列报口径。通常称为“以拨作支”。 总预算会计部分支出科目表支出分类科目设置核算内容编号名称预算支出501一般预算支出核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出505基金预算支出核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出调拨支出511补助支出核算本级财政对下级财政的补助支出512上解支出核算

52、解缴上级财政的款项514调出资金核算各级财政部门从基金预算中调出于平衡一般预算收支的资金，以及从一般预算调出用于平衡基金预算的资金第二节 一般预算支出的管理与核算与财政收入相对应，财政支出一般分为一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、调拨支出等一般预算支出1、概念：指用一般预算收入安排的支出，它是一般预算资金分配的实际结果。2、特点：一般预算支出是财政支出中最基本的支出，用于政府一般职能的实现。 3、分类：一般预算支出一般分为“类”、“款”、“项” 三级，共16类。一般公共服务（31款）；外交（8款）；国防（3款）；公共安全（10款）；教育（9款）；科学技术（9款）；文化体育与传媒（6款）

53、；社会保障和就业（17款）；医疗卫生（10款）；环境保护（10款）；城乡社区事务（7款）；农林水事务（7款）；交通运输（4款）；工业商业金融等事务（18款）；其他支出（4款）；转移性支出（5款）。 一般预算支出的列报基础1、财政直接支付预算支出结算清单2、财政授权支付汇总的授权支付数与预算支出结算清单3、实拨资金预算经费请款单注意三种支出数：财政拨款数、银行支出数和实际支出数。 1、概念：用基金预算收入安排的支出。2、特点：有专门用途，用于政府特殊职能的实现3、分类：基金预算支出设三级。8“类”：教育、文化体育与传媒、社会保障与就业、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、转移

54、性支出第三节 基金预算支出的管理与核算预算支出的核算例11某市财政总会计开出拨款凭证，将挖潜改造资金50万拨给市燃料公司，向交通管理部门拨入公路建设资金30万。借：一般预算支出 50万 基金预算支出 30万 贷：国库存款 50万例12经核实，上例拨给燃料公司的资金多预算支出多10万元，予以收回。借：国库存款 10万 贷：一般预算支出 10万例13年终，“一般预算支出”科目的余额15亿，“基金预算支出”科目的借方余额10亿。借：预算结余 15亿 贷：一般预算支出15亿借：基金预算结余 10亿 贷：基金预算支出 10亿第五节 总预算会计的资金调拨支出一、上下级之间调拨支出1、补助支出指按财政管理体

55、制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：税收返还支出、按体制补助支出、专项补助、临时补助等。例14某市财政对所属的A县返还税收款25万。 借：补助支出一般预算补助支出 25万 贷：国库存款 25万例15年终，一般预算补助支出余额50万。 借：预算结余 50万 贷：补助支出一般预算补助支出 50万2、上解支出指按财政管理体制规定上解给上级财政的款项。包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接上解款项，体制结算后补解给上级财政的款项，各种专项上解款项等例16某市财政向省财政上解体制款20万。 借：上解支出 20万 贷：国库存款 20万例17年终，上解支出科目余额1000万。 借：预算结余 1

56、000万 贷：上解支出 1000万 3、本级财政之间调拨支出 见本级财政之间调拨收入。第八章 总预算会计的净资产提要本章主要介绍总会计的各项结余和周转金的性质及核算。重点预算周转金的内涵、设置及总会计净资产各科目的核算。总预算会计部分净资产科目表净资产类科目设置核算内容编号名称结余301预算结余核算各级财政预算收支的年终执行结果305基金预算结余核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果周转金321预算周转金核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金第一节 总预算会计的结余一、应掌握的有关结余的几个问题1、是财政收支的执行结果2、实行分类管理3、每年结算一次（当年结余、滚存

57、结余）4、结余的使用二、预算结余1、将“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等科目贷方余额转入“预算结余”科目的贷方。P85例题2将“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入“预算结余”科目的借方。P85例题3根据本年预算结余增设预算周转金时，按增设数记入“预算结余”科目的借方。P85例题 三、基金预算结余1将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”科目余额转入“基金预算结余”科目的贷方。P86例题22将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”科目余额转入“基金预算结余”科目的借方。 P86例题2 第二节 总预算会计的预算周转金一、预算周转金的内涵指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转金。上级财政拨入、本级财政净结余设置或补充二、预算周转金的管理原则见p88页三、预算周转金的核算1收到上级财政拨来预算周转金时， 借：国库存款 贷：预算周转金2用一般预算结余增设预算周转金时， 借：预算结余 贷：预算周转金预算周转金存入国库存款之中，不另设存款户。周转动用时，仍作贷“国库存款”处理，不能记贷“预算周转金”。若“国库存款”余额小于“预算周转金”，即表明“预算周转金”已经动用。第七章 专用基金专题提要本章将财政总预算会计的专