08主要税种简介(个人所得税)

1、第八章 个人所得税1一、个人所得税的建立和发展 个人所得税，是指对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。发展历程：1、1980年9月：制定颁布了中华人民共和国个人所得税法，开征个人所得税，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。21986年：国务院颁布了中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例。1987年：国务院颁布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例。 至此，我国对个人所得的征税制度就形成了三税并存的格局。31993年10月：颁布了中华人民

2、共和国个人所得税法 （1994年1月1日实施），取消个人收入调节税暂行条例和城乡个体工商业户所得税暂行条例。1999年和2005年对个人所得税法进行了两次修订。4二、个人所得税的特点 1、在征收制度上实行分类征收制 世界各国的个人所得税制主要分为三种类型：综合所得税制、分类所得税制、混合所得税制。2、在费用扣除上定额、定率扣除并用3、在税率上累进税率、比例税率并用4、在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法5三、纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人；以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的

3、外籍个人和香港、澳门、台湾同胞。6 纳税义务人 判定标准 征税对象范围 1.居民纳税人（1）在中国境内有住所的（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。负无限纳税义务 境内所得 境外所得 2.非居民纳税人（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。负有限纳税义务 境内所得7“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：在一个纳税年度中一次离境不超过30天或者多次离境累计不超过90天的，不扣减日数，连续计算。 注意：税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个并列性标准，

4、个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以被认定为居民纳税人。8【例题】某外国人2005年2月12日来华工作，2006年2月15日回国， 2006年3月2日返回中国，2006年11月15日至2006年11月30日期间，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中国，后于2007年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2005年度为我国居民纳税人，2006年度为我国非居民纳税人B.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人C.2006年度和2007年度均为我国非居民纳税人D.2005年度和2006年度均为我国居民纳税人 【答案】B 9四、征税对象1、工资、薪金所得 范围:

5、指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。不予征税项目（4项）：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。 10【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ）。A.劳动分红B.独生子女补贴 C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费【答案】AD112、个体工商户的生产、经营所得注意：（1）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目（2）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生

6、产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。123、对企事业单位的承包、承租经营所得；4、劳务报酬所得；【多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是：A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬【答案】AD135、稿酬所得；6、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；目前股票转让所得暂不征收个人所得税.10、 偶然所得；11、 其他所得。14五、税率1

7、、工资薪金所得九级超额累进税率；2、个体工商户生产经营所得、企事业单位承包经营、承租经营所得五级超额累进税率；3、其他所得20%个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元，2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万的部分，加征十成。稿酬税额减征30%15六、计税依据计税依据应纳税所得额应纳税所得 额，即纳税人取得的各项收入扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。 161、工资、薪金所得应纳税所得额的确定应纳税所得额=月工资、薪金收入费用扣除月扣除2 000元，附加费用2 800元 ；

8、适用附加减除费用的纳税人(1) 在中国境内企、事业单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；(2) 在中国境外任职或受雇取得工资薪金所得的中国公民；(3) 在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、港澳台同胞。 172、个体工商户生产，经营所得：减除成本、费用 、损失；3、对企事业单位承包、承租经营所得：月扣除2000元 184、劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得： 每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额.每次收入的确定：劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个

9、月内取得的收入为一次。19稿酬所得:以每次出版、发表取得的收入为一次.特许权使用费所得： 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。205、财产转让所得： 减除财产原值、合理费用6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得 无费用扣除217、应纳税所得额的其他规定1、公益救济性捐赠 :通过社会团体、国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，应纳税所得额 30%的部分扣除。（2）通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、公益性青少年活动场所（包括新建）、福利性非营利性的老年服务机构和农村

10、义务教育捐赠等，税前全额扣除。直接向受赠人的捐赠，不允许扣除 。222、科技经费资助； 通过境内非营利的社会团体、国家机关，用于非关联的科研机构和高等学校研究开发经费资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得），从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 纳税人直接向科研机构和高等学校的资助不允许在税前扣除。23【例题】2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。计算李某8月份应缴纳个人所得税。捐赠扣除限额: 80000（1-20%）30%19200元应纳个人所得税: 80000（1-2

11、0%）-1920020%（1-30%）6272（元）24七、应纳税额的计算采用累进税率的税额计算：应纳税额应税所得额税率速算扣除数适用比率税率的税额计算：应纳税额应税所得额20%25例1某中国公民2008年1月，工资收入为5 600元，试计算他该月的应纳税额。 应税所得额5 60020003600 应纳税额36001512541526【例2】张某承揽一项房屋装饰工程，工程 2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。计算张某应缴纳个人所得税。应税所得额（15000+20000）（1-20%）28000（元） 应纳税额2800020%5600（元）加成应纳税额=80

12、0020% 50% 800（元）应纳税总额5600+800=6400（元）27【例3】某作家2002年发表两部作品，一部为自创小说，另一部为与他人合写的报告文学。当年收入如下：（1）自创小说出版时，获得稿酬8000元；后该书又加印，获得稿酬10000元；（2）后来此书又在某杂志上连载8个月，杂志社分两次支付稿酬，每次2400元。（3）与他人合写的报告文学共得稿酬4000元，合作者分得1500元。（5）上年发表的作品获得省政府颁发的文学创作奖5000元。（3）应某出版社之约审稿，取得收入2000元。 计算该作家应纳个人所得税。281、出版所得应纳税款8000(1-20%)20%(1-30%)=8

13、96（元）(8000+10000)(1-20%)20%(1-30%)-896=1120 (2400+2400)(1-20%)20%(1-30%)=537.6（元2、与他人合作取得的稿酬(4000-1500-800)20%(1-30%)=238（元）3、省政府颁发的创作文学奖免征个人所得税。 4、审稿收入为劳务报酬所得。(2000-800)20%=240（元）29【例4】某工程师2007年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。计算该工程师两次所得应纳的个人所得税为应纳税额（3000-800）20%+

14、45000（1-20%）20%7640（元）30八、税收优惠 （一）免税项目（13项）1、省政府、国务院部委和人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的奖金。2、国债和国家发行的金融债券利息 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴4、福利费、抚恤金、救济金5、保险赔款6、军人的转业费、复员费。7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。31（二）减征项目（3项）1、残疾、孤寡人员和烈属的所得；2、因严重自然灾害造成重大损失的；3、其他经国务院财政部门批准减税的。上述各项减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。32（三）

15、暂免征税项目（17大项）1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁非、洗衣费。2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准委合理的部分。334、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。6、个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。34九、特殊情况税额计算351、一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红若月工资2000元，奖金单独征税，不再减除费用扣除标准 若月工资2000元，奖金与工资合并征税 , 将全年一次性奖金除以1

16、2个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数.36【例题】中国公民郑某,2008年l12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10 000元。郑某2008年应缴纳个人所得税：月工资应纳税额合计: （3200-2000）10%-2512=1140（元） 1000012=833（元），适用税率为10%次奖金应纳税额=1000010%-25=975（元）37【例题】王某在某企业工作，月工资1500元，年末一次性领取全年奖金6 700元，请计算王某全年应纳个税？111月不纳税;月应纳税所得额: (6700+1500-2000）12516.7元 12月应纳个税: （1500+6

17、700-2000）10%-25=595元382、内部退养人员工薪征税问题 因单位减员增效，个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理 内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。39【例题】王某因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月；于2006年6月办理了内部退养手续，当月领取工资1 800元和一次性补偿收入60 000元。计算王某6月份应缴纳个人所得税。 应纳税所得额: 60000/4

18、0+1800-20001300元 适用税率为10%、25应纳税额: （60000+1800-2000）10%-256355元403、外商投资企业工作的中方人员取得的工资、薪金所得由雇佣单位在支付工资、薪金时，减除费用，扣缴所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，直接扣缴所得税； 41【例题】某居民个人2005年从原派出A国有企业取得工资2000元，从派往任职B合资企业取得工资3000元，奖金1000元。计算应纳个人所得税。A代扣代缴所得税: 2000 10%-25=175B代扣代缴所得税: （3000+1000-2000） 10%-25=175个人申报缴纳所得税: （2000+3000+

19、1000-2000） 15%-125-175-175=125424、为纳税人代付税款的计算方法如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。43（1）不含税收入额不超过3360元的：应纳税所得额=（不含税收入额-800）（1-税率应纳税额=应纳税所得额适用税率（2）不含税收入额超过3360元的：应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）（1-20%）当级换算系数应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数44【例题】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某劳务报酬45000元，与其

20、报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税。代付个人所得税的应纳税所得额: （45000-2000）（1-20%）76%=45263.16应代付个人所得税: 45263.1630%-2000=11578.95（元）455、在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。46【判断题】罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。罗伯特先生应就其全部工薪（30万元人民币）在中国缴纳个人所得税。（）【答案】47【判断题】史蒂芬先生在中国境内无住所，但自1995年5月1日至2001年一直在我国居住，2001年取得由中国境内高校支付的工薪30万元，赴英国讲学25天取得由英国高校支付的报酬8万元。2001年史蒂芬先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税。（）【答案】486、境外所得的税额扣除 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法