淳化县农民专业合作社财务人员培训课件

1、农民专业合作社财务会计制度培训淳化县会计所 宋玉珍 2014年4月培训内容一、了解农民专业合作社财务会计制度目的和意义。二、农民专业合作社会计基础（一）会计要素（二）会计科目（三）会计账户（四）账户结构三、农民专业合作社常用业务的会计处理一、农民专业合作社财务会计制度目的和意义。目的：国家为了规范合作社的财务管理， 管好用好资金。财政部制定农民专业合作社财务会计制度，于2008年1月1日起正式实施。二：农民专业合作社会计基础会计记账的内容有哪些？如何记录这些内容？如何分类？怎样建立账薄体系记录这些内容？逻辑思路经济活动会计要素会计科目账薄体系经济业务内容会计要素静态要素资产负债所有者权益动态要

2、素收入费用收益反映财务状况反映经营成果资产=负债+所有者权益收入-费用=收益2、会计要素的关系-会计等式 资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。费用收益收入在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是收益。1、概念：会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。 会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用收益会计科目二、会计科目1、概念：账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录村组织经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之

3、一。会计科目+账户三、会计账户四、账户结构账户左右两方，一方登记增加数，一方登记减少数（根据账户的性质） 。 账户名称 左方 右方 账户中的金额账户提供的金额指标有期初余额、本期增加数、本期减少数、期末余额。 银行存款 期初余额 10000本期增加额 5000 3000 本期减少额4000 本期增加发生额 8000 本期减少发生额4000 期末余额 4000期初余额是上期结转的金额本期增加方金额合计本期减少方金额合计期末余额=期初余额+本期增加额本期减少额（一）记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接

4、作为记账依据的会计凭证。原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容： 会计分录主要用途： 登记账簿依据填制（二）记账凭证的内容及其规范要求收回张三预借款现金应收款张三3001201332005300李四收填制凭证的日期经纪业务内容摘要会计分录（科目、方向、金额）记账凭证的编号附件张数相关人员的签名章四、建立账薄体系建立现金、银行存款日记账建立总账建立明细账（一）记账方法-复式借贷记账方法1.借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，来反映经济业务增减变化的一种复式记账法。（提现金500元） 账户名称 借 贷 有借必有贷 银行存款

5、 现金 借 贷 借 贷 500 借贷必相等 500 记账方向金额相等2.账户的设置与种类借贷记账法下应设置账户的种类有资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户3.账户的结构资产类账户资产类会计科目借 贷 期初余额XXX 本期增加额XXX 本期减少额XXX 本期借方发生额XXX 本期贷方发生额XXX 期末余额XXX期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额4.账户的结构负债、所有者权益类账户负债、所有者权益类会计科目借 贷 期初余额XXX 本期减少额XXX 本期增加额XXX 本期借方发生额XXX 本期贷方发生额XXX 期末余额XXX期末余额

6、=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额银行存款借 贷短期借款借 贷5000050000有借必有贷借贷必相等4.借贷记账法记账规则二、试算平衡1.发生额试算平衡“有借必有贷，借贷必相等”全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计理论依据平衡公式二、试算平衡2.余额-试算平衡资产=负债+所有者权益全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额合计 贷方余额合计理论依据平衡公式期末时资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额；而负债和所有者权益为贷

7、方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。三、会计分录内容、格式、书写要求 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 先借后贷、上借下贷、左借右贷、 “ 借 ”“贷”及借贷方金额错开一格写 会计分录的内容会计分录的格式应计的方向应计的账户应计的金额会计分录-种类简单会计分录 借：现金 5000 即“一借一贷”的 贷：银行存款 5000 会计分录。复合会计分录 借： 银行存款30000 即“一借多贷” 贷：补助收入村干部补贴28000 “一贷多借”的 其他收入利息收入2000 会计分录。（四）、登记账簿一、平行登记（总账、明

8、细账）依据相同、方向一致、金额相等、同期登记二、基本规范（9要点）1、必须根据审核无误的会计凭证登记账簿。做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时、字迹工整。2、登记完毕，应在“过账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已登记入账，并在记账凭证上签名或盖章。3、记账时需用蓝、黑墨水笔书写，红色墨水只用在交响乐账簿错误记录或国家统一规定的可以用红字登记的其他会计记录上。（四）、登记账簿4、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不得满格书写一般点格距的二分之一，以便发生错误更正时容易更正，也便于查账。5、必须有顺序逐页逐行连续登记，如不慎发生隔页跳行时，要在空白页或空行处划线注销，或注明“此行空

9、白”“此页空白”字样，同时由经手人员盖章。6、凡需结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”“贷”字样。没有余额的账户，应当写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账或银行存款日记账必须逐日结出余额。7、每登记满一页账页结转下页时，“转次页”和“承前页”，然后再根据记账凭证继续记账。8、账簿记录发生错误时，应根据错账的具体情况，按照规定的方法进行更正。9、实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。三、更正错帐的方法3种具体方法有以下：（一）划线更正法：在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属登记账簿时文字或数字上的错误，应采用划线更正法更正。（二

10、）红字更正法1记账以后发现记账凭证中应借应贷符号、科目或同时金额有错误时采用红字更正法。先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的凭证，注明“更正某年某月某号凭证”，据以登记入账。例：某村用现金500元购买办公用品，在填制记账凭证时，误编以下会计分录，并已登记入账： 借：固定资产 500 贷：现金 500（二）红字更正法更正时，（1）先填写红字金额凭证，并据以红字金额入账。借：固定资产 （500） 贷：现金 （500）（2）再用蓝字填制正确的凭证重新登记入账。 借：管理费用 500 贷：现金 50 （三）补充登记法记账以后，

11、如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法进行更正。即再填一张补充少记金额的记账凭证，并将其记入账。 四、对账与结账（一）对账对账：定期核对账簿与账簿、账簿与凭证的记录以及账簿记录与实物是否相符，做到账证、账账、账实、账表完全相符，从而保证会计资料的可靠性和准确性。账证核对；账账核对；账实核对；账表核对 （二）结账1、结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。2、结账时，应当结出每个账户的期末余额。（1）月度结账：月份终了，在账户本月最后一笔记录的下面划出一红线，结出本月发生额和期末余额，在“摘要”栏内注明“本月合计”字样，然后，在下面

12、划一道红线。如无余额，应在“借”或“贷”栏写上“平”字样，“余额”栏写上“0”，划通栏双红线。（2）季度结账：在季末最后一月月结数字的红线下面，除结出本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖“本月合计”、“本季合计”、“累计”等戳记，同时，在累计数下面划一条红线，如无余额，划通栏双红线。（3）年度结账：结计十二月当月合计数及第四季度合计数，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖“本月合计”、“本季合计”、“累计”等戳记，在累计数下面划通栏双红线。表示全年结账。然后再在年结线下摘要栏内加盖“结转下年” 戳记。三、农民专业合作社常用业务的会计处理例

13、如1：养猪专业合作社的会计核算1.筹集资金的核算（1）合作社收到财政补助资金20000元用于构建猪舍。 借：银行存款 20000 贷：专项应付款猪舍补助款 20000（2）向银行借入半年期贷款10000元，月息5%0。 a)借入款时：借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000 b)月末收到付息通知时：借：其他支出 50 贷：银行存款 50 （3）入股：合作社收到张山现金入股10000元。 借：库存现金 10000 贷：股金 10000 2.购建猪舍的核算建设备时：借：在建工程 20000 贷：银行存款 20000完工交付使用时：借：固定资产 20000 贷：在建工程 20000 同时：

14、借：专项应付款_猪舍款 20000 贷：专项基金 20000. 3.购入牲畜（禽）的核算例1.合作社从正大养殖场购买幼猪50头，每头猪200元；喂猪饲料费用2000元。用银行存款支付。 借：牲畜（禽）资产育肥畜幼猪 10000 饲料 2000 贷：银行存款 12000 3.出售牲畜（禽）资产的核算 例：将育成例1的50头仔猪出售给肉品场，每头售价500元，贷款暂欠。借：应收款肉品场 25000 贷：经营收入 25000同时结转成本：育肥猪的成本=10000（买价）+2000（饲料费）=12000（元） 借：经营支出 12000 贷：牲畜（禽）资产育肥畜幼猪 10000 饲料 2000 4.合作

15、社月末支付各项费用的核算例1中：合作社月末支付管理人员工资1000元，招待费500元，差旅费500元。 借：管理费用工资 1000 招待费500 差旅费 500 贷：库存现金 2000 5.合作社年终盈余的核算公式：本年盈余=（经营收入+投资收益+其他收入）- （经营支出+管理费用+其他支出）上例1中：本年盈余（本年利润）=25000-12000-2000-600（一年贷款利息）=10400（元） 结转各项收入：借：经营收入 25000 贷：本年盈余 25000 结转各项支出：借：本年盈余 14600 贷：经营支出 12000 管理费用 2000 其他支出 600例如2.林木专业合作社的会计核算1.购入林木资产时例2.合作社种植葡萄树投入种子价款500元，工人工资700元，水费100元。用现金支付 借：林木资产经济林木葡萄树 1300 贷：库存现金 13002.林木培植费用时例2.培植葡萄树应付工人工资800元，肥料400元。借：林木资产经济林木葡萄树 1200 贷：产品物资肥料 400 应付工资李四 8003.林木成本摊销。例2中葡萄树投产预计产葡萄2年，净残值率按5%