基础会计与实务教案八

1、第八章账务处理程序第一节账务处理程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的含义账务处理程序，也称会计核算形式，或会计核算组成程序。账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法相互结合的方式。它包括会计凭证和会计账簿的种类及格式的选择;会计凭证和会计账簿之间的联系方式;从取得原始凭证、编制记账凭证、登记明细账和总分类账，到编制会计报表的方法和步骤。二、账务处理程序的意义会计凭证的选择不同、会计账簿的种类及账页格式不同、记账程序和记账方法不同，就形成了不同的账务处理程序。不同的账务处理程序

2、具有不同的特点和适用范围。下一页返回第一节账务处理程序概述由于各个单位的规模大小不同，业务特点和管理要求也不相同，各单位需要选择的记账凭证，设置的账簿种类、格式，以及相适应的记账程序和记账方法也不完全相同。为了把会计核算工作科学地组织起来，任何单位都应根据国家统一的会计制度的要求，结合本单位的实际情况和具体条件，设计适应本单位特点的账务处理程序。这对于提高会计核算工作的质量和效率，满足各信息使用者的需要，充分发挥会计在经济管理中的作用，具有重要意义。各单位在设计适应本单位的账务处理程序时注意事项如下。(1)要与本单位经济业务的特点、规模大小和业务简繁程序相适应，要有利于会计工作的分工协作和内部

3、控制。上一页下一页返回第一节账务处理程序概述(2)要满足国家宏观经济管理、企业微观经济管理和各方面信息使用者了解信息的需要，正确、及时、完整地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。(3)在保证会计信息质量的前提下，尽可能简化会计核算手续，使账务处理程序的各个环节紧密衔接，以提高工作效率，保证会计信息的及时性。三、账务处理程序的种类账务处理程序有多种形式，并可根据单位的具体情况进行适当的调整。(一)账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序有以下5种。上一页下一页返回第一节账务处理程序概述(1)记账凭证账务处理程序。(2)汇总记账凭证账务处理程序。(3)科目汇总表账务处理程序。(4)多栏式

4、日记账账务处理程序。(5)日记总账账务处理程序。(二)账务处理程序的关系上述5种账务处理程序既有共同点，又有区别。1.各种账务处理程序的共同点(1)均根据原始凭证编制记账凭证。(2)均根据原始凭证(或原始凭证报表)和记账凭证登记日记账和明细账。上一页下一页返回第一节账务处理程序概述(3)均根据账簿记录编制会计报表。2.各种账务处理程序的区别登记总分类账的依据和方法不同。本章主要分述记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序三种常用的账务处理程序。上一页返回第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭

5、证或原始凭证汇总表编制记账凭证，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其主要特点是，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序是会计账务处理程序中最基本的程序，其他账务处理程序一般是在这种账务处理程序的基础上发展形成的。二、记账凭证账务处理程序下的凭证和账簿设置记账凭证可采用通用记账凭证，也可采用专用记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证是登记总分类账的依据。下一页返回第二节记账凭证账务处理程序账簿应设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。库存现金日记账和银行存款日记账采用三栏式、订本式账簿，应逐笔登记库存现金、银行存款的收、付、存情况。总分

6、类账采用三栏式、订本式账簿。总分类账的账页可选用设有对应科目栏的账页。明细分类账采用活页式或卡片式账簿，账页格式可依据账户所要反映的经济业务具体内容和管理需要，分别采用三栏式、多栏式或数量金额式等。三、记账凭证账务处理程序的步骤(1)根据部分原始凭证编制原始凭证汇总表。上一页下一页返回第二节记账凭证账务处理程序(2)根据原始凭证、原始凭证汇总表编制记账凭证(包括收款凭证、付款凭证和转账凭证)。(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。(4)根据原始凭证、原始凭证汇总表及有关记账凭证逐笔登记各种明细分类账。(5)根据记账凭证逐笔登记总分类账。(6)期末，将日记账、明细账余额

7、与相关总账余额核对。(7)期末，根据核对无误的总账、明细账的记录和其他相关资料编制会计报表。记账凭证账务处理程序的步骤如图8-1所示。上一页下一页返回第二节记账凭证账务处理程序四、记账凭证账务处理程序的优点、缺点及适用范围(一)记账凭证账务处理程序的优点账务处理程序简单明了，易于理解和掌握。总分类账能详细地反映第一项经济业务的发生和完成情况，有利于会计凭证的装订和保管，有利于凭证与账簿的核对，也便于对经济业务的分析和检查。(二)记账凭证账务处理程序的缺点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，其总账登记的工作量较大。上一页下一页返回第二节记账凭证账务处理程序(三)记账凭证账务处理程序的适用范围鉴于记

8、账凭证账务处理程序的上述优点和缺点，记账凭证账务处理程序适用于经营规模较小、业务量不大、凭证数量不多的手工记账单位或非手工记账单位。因为记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总账，所以，在实际工作中应该尽可能地将数量较多的同类原始凭证编制成原始凭证汇总表，再根据原始凭证汇总表编制记账凭证，以减少记账凭证的数量，从而减少登记总账的工作量。上一页返回第三节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序

9、。二、汇总记账凭证账务处理程序下的凭证和账簿设置在这一账务处理程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。下一页返回第三节汇总记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序的步骤(1)根据原始凭证编制汇总原始凭证。(2)根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。(5)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。(6)根据各种汇总记账凭证登记总分类账。(7)期末，现金日记账、银行存款日

10、记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。(8)期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。上一页下一页返回第三节汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序的步骤如图8-2所示。四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围(一)汇总记账凭证账务处理程序的优点汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。(二)汇总记账凭证账务处理程序的缺点按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时编制汇总转账凭证的工作量较大。(三)汇总记账凭证账务处理程序的适用范围该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。上一页返

11、回第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序，是指对发生的经济业务，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证定期(每天、每旬)编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账的一种账务处理程序。这种账务处理程序的主要特点是:根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账。二、科目汇总表账务处理程序下的凭证和账簿设置在科目汇总表账务处理程序下，与记账凭证账务处理程序一样，可采用专用记账凭证或通用记账凭证;库存现金日记账和银行存款日记账应选择三栏式、订本式账簿;下一页返回第四节科目汇总表账务处理程序明细分类账可根据需要选择三栏式、多栏

12、式或数量金额式账页。与记账凭证账务处理程序不同的是，总分类账的账页格式，在科目汇总表账务处理程序下，总分类账户中不设对应科目栏，摘要栏只能登记经济业务发生的时间。三、科目汇总表账务处理程序的步骤(1)根据部分原始凭证编制原始凭证汇总表。(2)根据原始凭证和原始凭证汇总表编制记账凭证(包括收款凭证、付款凭证和转账凭证)。(3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。(4)根据原始凭证、原始凭证汇总表及有关记账凭证逐笔登记各明细分类账。上一页下一页返回第四节科目汇总表账务处理程序(5)根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表。(6)根据科目汇总表登记总分类账。(7)期末，将日记账余额、

13、各明细账户余额分别与相关的总分类账户余额核对相符。(8)期末，根据核对无误的总账及各明细账的记录编制会计报表。科目汇总表账务处理程序的步骤如图8-3所示。四、科目汇总表的编制方法科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表登记总账，故总账登记次数的多少，由科目汇总表的编制次数而定。编制科目汇总表和根据科目汇总表登记总分类账户，必须注意以下几点。上一页下一页返回第四节科目汇总表账务处理程序(1)为便于科目汇总表的编制，记账凭证中所涉及的账户最好保持一借一贷的账户对应关系。一借一贷的记账凭证也可一式两联，一联用于借方账户汇总，一联用于贷方账户汇总。(2)科目汇总表上会计科目的排列应按照总分类账上账户的排列顺序固定排列，以避免漏登总分类账。科目汇总表备注栏必须详细注明其编制依据，即记账凭证的起讫号数。(3)科目汇总表汇总编制的时间应根据业务量的大小确定，业务量大的单位可每天或每旬编制一次，业务量小的单位，可半月或一个月编制一次。(4)根据科目汇总表登记总分类账，总分类账户中不必登记经济业务的摘要和对应账户(也无法登记)，但每次登记完毕后，应结出账户余额。上一页下一页返回第四节科目汇总表账务处理程序五、科目汇总表账务处理程序的优点、缺点及适用范围与记账凭证会计核算形式相比，科目汇总表账务处理程序有两个优点:一是大大简化了总分类账的登记工作;二是通过编制科目汇总表进行试算平