会计基础10基本业务的核算

1、会计基础 第十章 三大过程的核算本章目标生产过程业务的核算销售过程业务的核算财务成果形成与分配业务的核算回顾供应过程的概述供应过程核算的账户供应过程的核算第一节 生产过程业务的核算一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。 （一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本 生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关） 生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关） 注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。2.直接费用和间

2、接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。） 注意：管理费用为期间费用，不计入成本。 某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本） 之所以称“制造成本”，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。3.成本计算对象和成本项目 成本计算对象： 指费用的承担者。 成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。 直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。 直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过

3、程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。 （二）生产费用流程图注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。二、生产过程主要账户1.生产成本（1）含义： 该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。（2）账户结构： 借 生产成本 贷 直接材料费 完工转出产品成本 直接人工费 转入的制造费用 期末余额： 在产品成本（未完工） 注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。 2.制造费用（1）含义：

4、该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。（2）账户结构： 借 制造费用 贷归集车间范围内发生的各项间接费用期末分配转入“生产成本”账户的制造费用注意：该账户期末结转后一般无余额。 3.管理费用（1）含义： 该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。（2）账户结构： 借 管理费用 贷发生的各项管理费用 期末转入“本年利润” 账户的管理费用 注意：该账户期末结转后一般无余额。 4.营业费用（1）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，

5、包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。（2）账户结构： 借 营业费用 贷发生的各项营业费用 期末转入“本年利润” 账户的营业费用注意：该账户期末结转后一般无余额。 5.应付职工薪酬（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。（2）账户结构： 借 应付职工薪酬 贷 实际支付给职工 月末计算分配 的工资额 的工资额 期末余额： 期末余额： 多发的工资额 应付未付的工资额 6.应付福利费（取消了，相关内容通过“应付职工薪酬”核算）（1）含义： 该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。

6、 从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。（2）账户结构： 借 应付福利费 贷 使用数 计提数 期末余额： 已计提未用数注意：该帐户是负债类，而不是费用类账户。 7.待摊费用（1）含义： 该账户属于资产类，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。（2）账户结构： 借 待摊费用 贷 预先支付的款项 应计入本期成本或损益 的费用（分期摊销） 期末余额： 尚未摊销的费用 注意：支付在先，分摊在后。 8.预提费用（1）含义： 该账户属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款

7、项的费用的账户。（2）账户结构： 借 预提费用 贷 以后实际支付数 预先提取计提数（各期） 期末余额： 已预提未支付的费用注意：分摊在先，支付在后。 9.累计折旧（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。（2）账户结构： 借 累计折旧 贷 固定资产折旧 提取的折旧数 减少（退出注销） （增加） 期末余额： 累计折旧额注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产净值。10.库存商品（1）含义： 该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。（2）账户结构： 借 库存商品 贷 完工入库产品 结转的已销售发出 的

8、生产成本 产品的生产成本期末余额： 库存商品的成本 注意：该账户应按产品名称设明细账。三、生产过程主要业务的账务处理（一）材料费用的核算 领料单 发料凭证汇总表 注意：领料地点与用途 2003年12月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下： 1.仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4 290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11 675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1 575元和945元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11 970元，乙材料共耗用200公斤，计1 140元，丙材料共耗用500公斤，计5 375元。 会计

9、处理如下：借：生产成本A产品 4 290B产品 11 675 制造费用 1 575管理费用 945贷：原材料甲材料 11 970乙材料 1140 丙材料 5 375（二）人工费的核算 生产工人：生产成本 车间管理人员：制造费用 厂部、公司等行政管理人员：管理费用 工程人员：在建工程 医务等福利人员：应付福利费2.结算本月应付职工工资18 000元，其中生产A产品的生产工人工资6 000元，生产B产品的生产工人工资9 000元，车间管理人员工资1 000元，厂部行政管理人员工资2 000元。借：生产成本A产品 6 000B产品 9 000制造费用 1 000管理费用 2 000 贷：应付工资 1

10、8 000 3.利和公司开出现金支票，提取现金18000元，准备发工资。 借：库存现金 18000 贷：银行存款 180004.利和公司用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 18000 贷：库存现金 18000注意：应付工资与实发工资不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险3000元（个人负担部分）。（只需提现15000元。） 工资发放时： 借：应付职工薪酬 18000 （代扣时） 贷：库存现金 15000 其他应付款 3000 公司交纳时： 借：其他应付款 3000 贷：银行存款 3000或代垫时：借：其他应收款 贷：银行存款 交纳时：借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 5.公司按职工工资

11、的14%计提福利费。借：生产成本A产品 840B产品 1260制造费用 140管理费用 280 贷：应付职工薪酬 2520注意： 医务等福利人员福利费计入“管理费用。”（三）制造费用的归集与分配 注意： 制造费用的内容； 制造费用的归集“T”形账户； 制造费用的分配方法。6.利和公司用银行存款12000元预付明年报刊费。 借：待摊费用 12000 贷：银行存款 12000（04年1-12月，每月月末摊销时： 借：管理费用 1000 贷：待摊费用 10007.月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金2000元。 借：制造费用 2000 贷：待摊费用 20008.公司于月末计提生产设备修理

12、费800元。 借：制造费用 800 贷：预提费用 800 以后修理时（使用时）： 借：预提费用 贷：银行存款 9.月末计提短期借款利息300元。 借：财务费用 300元 贷：预提费用 30010.支付本季度短期借款利息1000元，已预提900元。 借：预提费用 900 财务费用 100 贷：银行存款 100011.月末计提当月固定资产折旧费1600元，其中：车间1000元，行政管理部门600元。 借：制造费用 1000 管理费用 600 贷：累积折旧 160012.公司用银行存款4000元支付日常办公费5000元，其中：车间2485元，行政管理部门2515元。 借：制造费用 2485 管理费用

13、 2515 贷：银行存款 500013.月末归集分配制造费用9000元。按当月A、B产品生产工人工资比例分配。 制造费用分配方法：制造费用分 配 率=当期制造费用之和各种产品生产工人工资之和（分配标准之和）某种产品应分配的制造费用=该产品生产工人的工资 制造费用分配率当期制造费用的归集：制造费用的分配：分配率=9000 （6000+9000） =0.6A产品分配额 =0.66000 =3600元B产品分配额=0.69000=5400元157510001402000800100024859000借 制造费用 贷900090000账务处理： 借：生产成本A产品 3600 B产品 5400 贷：制造

14、费用 9000（四）完工产品成本的计算与结转 注意：产成品的概念。完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的 生产费用-期末在产品成本 14.月末A产品60件全部完工，B产品20件未完工。 借：库存商品 14730 贷：生产成本A产品 14730 借 生产成本-A 贷 4290 6000 840 360014730 14730 0注意：B产品未完工则期末有余额27335元。账户略。第二节 销售过程业务的核算一、销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。（一）主要核算内容 1.销售收入的取得； 2.销售成本的确定； 3.销售费用的确定； 4.销售税金的确

15、定。（二）产品（商品）销售收入的确定 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.相关经济利益很可能流入企业4.相关的收入和成本能够可靠计量 一般情况下：（1）取得货款或取得收款权利；（2）商品发出或转移商品所有权。二、销售业务主要账户设置1.主营业务收入（1）含义： 该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业业务范围相关）（2）账户结构： 借 主营业务收入 贷（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2

16、） 期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入（当期销售收入）注意：期末结转后无余额。 2.其他业务收入（1）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。（2）账户结构： 借 其他业务收入 贷期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的其他业务收入注意：该账户期末结转后无余额。3.主营业务成本（1）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。（2）账户结构： 借 主营业务成本 贷（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回冲减的主营业务

17、成本发生的主营业务成本注意：该账户期末结转后无余额。4.其他业务成本（1）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。（2）账户结构： 借 其他业务成本 贷本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出注意：该账户期末结转后无余额。5营业税金及附加（1）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。（2）账户结构： 借 营业税金及附加 贷发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税

18、金及附加注意：该账户期末结转后无余额。6.应收账款（1）含义： 该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（2）账户结构： 借 应收账款 贷 发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款注意：该账户应按客户来设明细账。7.预收账款（1）含义： 该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。（2）账户结构： 借 预收账款 贷预收货款的减少预收货款的增加期末余额：购货单位应补付的款项期末余额：预收款的结余注意：该账户应按客户来设明细账。8.应收票据（1）含义： 该

19、账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。（2）账户结构： 借 应收票据 贷本期收到的商业汇票的增加到期（或提前贴现）票据应收款的减少期末余额：尚未收回的票据应收款三、销售过程基本业务核算 利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1. 向东明公司销售A产品80台，每件售价600元，价款共计48 000元，增值税8160元，产品已发出，货款收到，存入银行。 借：银行存款 56160 贷：主营业务收入 48000 应交税费-应交增值税（销项税额）81602.销售给大明商场A产品500台，单价600元，发票注明货款300000元，增值税51000

20、元，合计351000元，另外，公司以银行存款1500元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。 借：应收账款 352500 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 银行存款 15003.日后收到大明商场归还的款项352500元。 借：银行存款 352500 贷：应收账款 3525004.向东方工厂销售A产品25台，单价600元，价税合计17550元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。 借：应收票据 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费增值税（销项） 25505.收到正大公司预付的购货款10000元，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：预收账款

21、10000 日后据合同发货时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项） 6.月末结转本月已售A产品成本242000元。 借：主营业务成本 242000 贷：库存商品 2420007.本月发生的城市建设维护税1200元，教育费附加800元。 借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费城建税 1200 其他应交款 800注意：教育费附加是“费”，不是“税”。8.本月出售多余材料一批，售价20000元，增值税率17%，成本12000元。材料已发出，款项已存入银行。（1）借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税金增值税（销项税额）3400（2）借：其他业务成本 1

22、2000 贷：原材料 12000第三节 财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果形成的核算（一）财务成果形成核算的内容1.财务成果（利润）的含义：利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。 即：收入-费用=利润（亏损） 财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。2.利润的计算公式 （1）营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用其中：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出（2）利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外

23、支出（3）净利润利润总额所得税1.营业外收入（1）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。（2）账户结构： 借 营业外收入 贷（二）财务成果核算主要设置的账户期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入注意：该账户期末结转后无余额。 2.营业外支出 （1）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。 （2）账户结构： 借 营业外支出 贷本期发生的各

24、项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出注意：该账户期末结转后无余额。 3.本年利润（1）含义： 该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。（2）账户结构：（详见教材P176） 借 本年利润 贷期末转入的各项成本、费用（有关损益）期末转入的各项收入期末余额： 累积亏损期末余额：累积净利润注意：该账户年终结转至“利润分配”账户后，无余额。“本年利润”记录步骤：本 年 利 润1.转入的各项收入2.转入的各项成本、费用、支出等利润总额3.转入所得税或“亏损”净利润年终转至“利润分配”账户 4.所得税费用（1）含义： 所得税是企业按照国家税法的有关规定，

25、对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。（2）账户结构： 借 所得税费用 贷计算出的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用注意：该账户期末结转后无余额。（3）所得税的计算： 应交所得税 =应纳税所得额所得税税率（33%）应纳税所得额（应税利润） =利润总额（会计利润）+纳税调整项目注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目可参见教材P173。（三）财务成果形成核算的基本业务1.利和公司收到某公司违约罚款30000元，存入银行。

26、借：银行存款 30000 贷：营业外收入 300002.利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚款50000元。 借：营业外支出 50000 贷：银行存款 500003.公司员工出差，预借差旅费3000元，现金支票给付。 借：其他应收款 3000 贷：银行存款 30004.日后该员工出差归来报销2600元，退回现金400元。 借：管理费用 2600 库存 现金 400 贷：其他应收款 30005.假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、营业外收入164080元、主营业务成本1526400元、主营业务税金及附加55000元、其他业务支出25

27、680元、管理费用395690元、财务费用2500元、营业费用46810元、营业外支出20000元。试作期末结转的会计分录。（1）结转各项收入： 借：主营业务收入 227400 其他业务收入 134000 营业外收入 164080 贷：本年利润 2575080（2）结转各项成本、费用（非生产成本）： 借：本年利润 2072080 贷：主营业务成本 1526400 营业税金及附加 55000 其他业务成本 25680 管理费用 395690 财务费用 2500 营业费用 46810 营业外支出 20000利润总额=2572080-2072080=500000元 6.本公司所得税率为33%，计算所

28、得税并交纳所得税。（1）计算当期所得税额：（无税前调整项目） 应交所得税=50000033%=165000元 借：所得税费用 165000 贷：应交税费应交所得税 165000（2）开出支票，交纳所得税： 借：应交税费应交所得税 165000 贷：银行存款 165000（3）结转所得税费用： 借：本年利润 165000 贷：所得税费用 165000注意：结转后，所得税账户余额为零，净利润（税后利润）=500000-165000=335000元二、利润分配的核算 利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为。（一）利润分配顺序 在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积；（净利润的10%）2.提取法定公益金；（净利润的5-10%）3.向投资者分配利润或股利。（二）利润分配设置的账