财政学教学课件：Chapter 11tax system

1、Chapter 11 tax system of PRC Category of Chinas taxestaxes on goods:1.VAT. 2. excise (consumption) tax 3. business tax (GST or sales tax). 4. city maintenance & construction tax5. tariff (customs duty) 6. Vehicle acquisition tax.7. tobacco taxCategory of Chinas taxestaxes on income:1. individual inc

2、ome tax2. enterprise income tax3. Land appreciation tax Category of Chinas taxes C . tax on property1. house tax2. resources tax3.vechicle & vessel tax4.city & township land use tax5.farmland occupation tax6.vessel tonnage tax D. Other taxes1. stamp tax2. deed taxChinas Revenue composition 2011(100

3、million yuan)taxestax money% of total revenueVAT2426727excise tax69327.7two taxes from customs1356015.1business tax1367915.2enterprise income tax1676018.7individual income tax60546.7other taxes84689.4total89720100Chapter 11 tax system of PRC 11-1 taxes on goods一、VAT 基本问题简介请思考：何为价值与增值？价值：代表该商品在交换中能够交

4、换得到其他商品的多少，价值通常通过货币来衡量，成为价格。 根据目前比较流行的经济学理论，物体的价值就是该物体在一个开放和竞争的交易市场中的价格，因此价值主要决定于对于该物体的需求，而不是供给。商品价值=物化转移价值+新创造的价值 何为增值 ： 从理论上讲，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。 增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲，大体相当于净产值或国民收入。 就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的设备、原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。就一个商品的生产经营全过

5、程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即： 商品最后销售价格 = 各环节增值额之和从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 增值(税)的类型（教科书p199）生产型增值税不允许从销售收入中抵扣任何购进固定资产的价款收入型增值税允许从销售收入中抵扣固定资产折旧部分所包含的已交VAT消费型增值税允许从销售收入中抵扣固定资产购进价款的已交的VAT法定增值额不一定等于理论增值额：购入固定资产100万元，折旧率10%货物销售额允许扣除的外购流动资产价款允许扣除的外购固定资产价款

6、法定增值额甲国200500150乙国2005010140（理论增值额）丙国20050100 50 一、增值税 P200 （一）增值税征税范围的一般规定 1.销售货物 : “货物”是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。 2.提供加工和修理修配劳务: 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 3.进口货物：报关货物 （二）增值税征税范围的特殊规定 1.增值税征税范围的特殊项目: 期货、银行（销售金银)、典当、基本建设（附设单位水泥预制件）、集邮 2.视同销售货物

7、行为 代售代销；自产、委托加工和购进货物的特别处置 3.混合销售行为 指在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动）。按“经营主业”只征一种税 4.兼营非应税劳务行为 指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一销售行为中。分别核算分别征税（二）纳税人：一般纳税人与小规模纳税人的划分 1.一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过规定的小规模纳税人标准，且会计核算健全的企业和企业性单位。 下列纳税人不属于一般

8、纳税人： 第一、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。第二、除个体经营者以外的其他个人第三、非企业性单位。第四、不经常发生增值税应税行为的企业。 2.小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 根据规定，小规模纳税人的认定标准是： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的； （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其

9、他个人按小规模纳税人纳税。 （4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 （ 三）增值税的税率 基本税率: 17% 低税率: 13% 零税率 1.一般针对出口货物；2.零税率对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税（免税退税）；3.我国对大部分出口产品实行零税率，对某些出口产品也并非完全实行零税率。 征收率: 3% 适用于小规模纳税人 （四）增值税应纳税额的计算 1、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额Tax payable=output tax input tax （1）销项税额的计算销项税额销售额(不含

10、税)增值税适用税率 所谓销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。（2）进项税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从当期销项税额中扣除。 准予抵扣的进项税额买价扣除率2.小规模纳税人应纳税款计算 实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 计算公

11、式为： 应纳税额=不含税销售额征收率 不含税销售额=含税销售额(1+征收率) 二、消费税 pp203-204（一）消费税的征税范围 1.包括了五种类型的产品： 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。 二、消费税 pp203-204（一）消费税的征税范围共14个税目 （1)烟（2)酒及酒精（3)化妆品 (4)贵重

12、首饰及珠宝玉石 (5)鞭炮、焰火 (6)成品油 (7)汽车轮 (8 )摩托车 (9)小汽车 (10)高尔夫球及球具 (11)高档手表 (12)游艇 (13 )木制一次性筷子 (14)实木地板(二) 消费税的纳税人 具体包括： 在我国境内生产、委托加工、批发、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。 (三)

13、消费税的税率消费税税率是根据具体课税对象情况确定的，每种应税消费品的消费税税率都各不相同。 (一)定额税率：对一些供求平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品实行定额税率，如成品油； (二)比例税率：对价格差异较大、计量单位又不是十分规范的消费品则实行比例税率，采用从价定率的方法征收，如化妆品，首饰、珠宝等。（三）复合税率 : 适用于卷烟，白酒三、营业税 pp204-205（一）营业税的征税范围 包括境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产 所谓应税劳务（共9种）是指，建筑业、交通运输业、邮电通讯业、转让无形资产、销售不动产、文化体育业、 金融保险业、娱乐业、服务业 ( 二)营业税的纳税人

14、在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 关于单位：企业、事业、行政、社团、军事、其他 关于个人：个体工商户、其他 (三) 营业税的税率 现行营业税，按不同行业和经营业务设计了三种税率。 （1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业等基础产业和鼓励发展的行业适用较低的3%的税率。 （2）金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产适用较高的5%的税率。 （3）娱乐业适用5%20%的幅度比例税率。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。 营业税税目税率表 一、交通运输业 3 二、建筑 3 三、金融保险业

15、 5 四、邮电通信业 3 五、文化体育业 3 六、娱乐业 520 七、服务业 5 八、转让无形资产 5 九、销售不动产 5四、城市维护建设税 （一）城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 （二）城市维护建设税的特点 1.征税范围较广 2.具有附加税性质 3.税款专款专用 4.根据城镇规模设计税率 （四）城市维护建设税的征税范围 在全国范围内征收，其征税范围与增值税、消费税和营业税的征税范围相同，不仅包括城市、县城、乡镇，而且包括农村。 （五）城市维护建设税的纳税人 城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税

16、、增值税、营业税的单位和个人。 （六）城市维护建设税的税率城市维护建设税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。不同地区的纳税人实行不同档次的税率。具体适用范围是： 1.纳税人所在地在城市市区的，税率为7%； 2.纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%； 3.纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。 （六）城市维护建设税应交税款的计算应交税款=（实际缴纳的增值税税额 +实际缴纳的消费税税额 +实际缴纳的营业税税额） 适用税率 11-2 taxes on income 一、企业所得税 （一）企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在我

17、国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。企业既包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织，也包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织；但不包括个人独资企业和合伙企业。企业分为居民企业和非居民企业。 企业居民身份判定： 第一，按照中国法律、行政法规成立的企业或组织；(居民企业)第二，依照外国（地区）法律成立，但在中国境内设立机构、场所，并且该机构、场所的实际管理机构所在地被认定是在中国境内；(居民企业)第三，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设机构、场所，但有来源

18、于中国境内所得的企业或者组织。(非居民企业)（二）企业所得税的税率1.居民企业的基本税率 我国企业所得税的基本税率为25%。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2.非居民企业的税率 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。该所得适用税率为25%。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税法同时规定这类所得适用税率为20 %。（三）优惠税率1

19、.符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 国家重点支持的高新技术领域主要包括8个方面：电子信息技术；生物与新医药技术；航空航天技术；新材料技术；高技术服务业；新能源及节能技术；资源与环境技术；高新技术改造传统产业。2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。二、个人所得税 （一）个人所得税

20、的纳税人 1. 凡符合下列条件之一的，为居民纳税义务人： a. 在中国境内有住所的个人。即因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地b. 在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人。所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365天。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。所谓临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

21、2. 凡符合下列条件之一的属于非居民纳税义务人： a. 在中国境内无住所,又不居住,但有来源于中国境内所得的个人。这种在中国境内没有住所，又没有来中国的外籍个人，他们从中国境内取得所得的形式一般是由于资金、技术或财产在中国境内被使用而获取的。 b. 在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。一般是指短期行为来华的外籍人员，如承包工程中短期作业的外籍个人，到中国境内演出或表演的演员或运动员等。 （二）纳税人纳税义务的确定1.居民纳税人纳税义务的确定 按照国际惯例，居民纳税人负有无限纳税义务。因此，我国税法规定，凡是中国居民纳税人，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境

22、内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税，即对本国居民纳税人取得来源于全世界范围的所得实施征税权。同时，为了有利于发展对外经济合作，贯彻从宽从简的原则，我国的个人所得税对居民的境外所得征税时，作了从宽的规定： （1）在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。 （2）在我国境内居住满5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。 2.非居民纳税人纳税义务的确定 非居民纳税人仅负有限纳税义务，即仅就来源于中国境内的所得纳税。但对在

23、中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连续或累计居住不足90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 （三） 个人所得税的征税对象 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得(专利权 、商标权、著作权、非专利技术) 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得 （四）个人所得税的税率 p209 1.七级超额累进税率 它适用于工资、薪金所得，税率为3%45% 税率表（适用于工资、薪金所得）全月应纳税所得额 税率 速算扣除数（

24、元） 不超过1500元 3% 0超过1500元至4500元 10% 105 超过4500元至9000元 20% 555超过9000元至35000元 25% 1005超过35000元至55000元 30% 2755 超过55000元至80000元 35% 5505超过80000元 45% 135052.五级超额累进税率 它适用于个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，税率为5%35% 税率表（适用于个体工商户、承包承租人、个人独资和合伙企业）全年应税所得 税率(%) 速算 扣除数（元）不超过15000元 5 0 超过15000元到300

25、00元 10 750超过30000元至60000元 20 3750超过60000元至100000元 30 9750超过100000元的部分 35 147503.比例税率 对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 4.加成征收(适用于劳务报酬)每次应纳税所得额 税率 速算扣除数（元）不超过20000元 20% 0超过20000元至50000元 30% 2000超过50000元 40% 7000三、土地增值税 p211（一）征税对象土地增值额转让房地产的总收入扣除项目金额

26、准予扣除项目金额 包括： （1）取得土地使用权所支付的金额。 （2）房地产开发成本。 （3）房地产开发费用。 （4）与转让房地产有关的税金。 （5）财政部确定的其他扣除项目。 （6）旧房及建筑物的评估价格。（二）纳税人（三）税率（四）应纳税额计算 应纳税额=土地增值额适用税率 扣除项目金额速算扣除系数 五、减免规定纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除金额20%的，免征土地增值税，增值额超过扣除项目金额之和20%的，应就其全部增值额按规定计税。因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 因城市实施规划、国家建设的需要而拆迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免予征收土地增值税；居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。 11-3 taxes on resources & property一、资源税类 包括:1. 资源税： 我国现行的资源税是对在我国境内从事开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其课税数量征收的一种税。2. 城镇土地