财政与税收：第九章 流转税

1、第九章 流转税第一节 增值税第二节 消费税第三节 营业税第四节 城市维护建设税第一节 增值税一、增值税概述二、增值税的三大要素现行增值税法的基本规范，是1993年12月31日国务院颁发并于2008年11月5日修订的中华人民共和国增值税暂行条例，2008年12月15日财政部发布并于2011年10月28日修订的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 。财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税201636 一、增值税概述 （一）增值税的概念和类型 （二）增值税的产生与发展 （三）增值税的特点 （四）增值税改革 （一）增值税的概念和类型1、增值税的概念2、增值税的类型 1、增值税

2、的概念增值税是对在商品生产与流通过程中或提供服务时实现的增值额征收的一种税。计税原理加法：将纳税人在纳税期内新创造的价值（工资、利润、利息、股息和其他增值项目）逐项相加作为增值额 减法：从纳税人在纳税期内的销售收入中减去法定扣除项目后的余额作为增值额扣税法：不直接计算增值额，而是从按纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除法定外购商品的已纳税金（进项税额），以其余额作为应纳税额2、增值税的类型（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税生产型增值税：是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税金。其课税基础大致相当于GNP收入型增值税:是指在计

3、算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。其课税基础相当于国民收入消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。其课税基础仅限于消费资料 划分依据 对于外购固定资产的已纳税金是否允许扣除以及如何扣除经济效应 收入效应（财政） 激励效应（投资）我国增值税转型增值税转型自2004年7月1日，在东北地区“三省一市”的8个行业进行增值税转型改革试点自2007年7月1日起，国家在中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点2008年7月，内蒙古东部五盟市成为第三批试

4、点。2008年8月，将汶川地震受灾严重地区（四川、甘肃和陕西三省被确定为极重灾区和重灾区的个县（市、区）纳入增值税转型改革试点的范围。 自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。增值税转型改革方案的主要内容自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备

5、增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。 （二）增值税的产生与发展1.法国增值税的产生与推广2.我国增值税的引进与发展1、法国增值税的产生与推广增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。 2、我国增值税的引进与发展中国自1979年开始引进增值税并开始进行试点，并且于1984年、1994年、2009年、2012年进行了四次重要改革。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国

6、务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。 自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，2016年全面实施。 （三）增值税的特点1.征税范围广，税源充裕2.实行道道环节课征，但不重复征税3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应4.税收负担随应税商品的流转而向购买 者转嫁，最后由该商

7、品的最终消费者承担5.实行价外税制度（四）增值税改革1、增值税转型2、营改增营业税改征增值税试点1、财政部、国家税务总局于2011年11月16日发布了营业税改征增值税试点方案，自2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点 。2、2012年7月25日召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。会议决定：自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。3、20

8、13年4月10日国务院常务会议，决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点：2013年8月1日起试点在全国范围内推开，部分现代服务业适当扩围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等；择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。4、关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。 财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）自2014年1月1日起废止。参考：营业税改征增值税试点实施办法 5、关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 自2

9、014年6月1日起，电信业纳入营业税改征增值税试点。电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。 提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。 2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围。6、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试

10、点范围。二、增值税的三大要素 （一）增值税的征收范围 （二）增值税的纳税人 （三）增值税的税率 （一）增值税的征收范围1、销售或进口货物2、提供应税劳务3、销售服务、无形资产或者不动产（营改增） 1、销售或进口货物指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2、提供应税劳务应税劳务是指加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3.销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产

11、或者不动产。参考：销售服务、无形资产、不动产注释（二）增值税的纳税人凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人都是增值税的纳税义务人。按经营规模大小及会计核算健全与否分1、小规模纳税人2、一般纳税人1、小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人实行简易征税办法，一般不使用增值税专用发票。应纳税额=销售额征收率小规模纳税人的认定标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售

12、额在50万元以下的；（2）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。注：以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。2、一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征方法。应纳税额= 销项税额-进项税额（三）增值税的税率1、基本税率2、低税率3、

13、征收率4、零税率1、基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供应税劳务，除低税率适用范围外，税率一律为17%。提供有形动产租赁服务，税率为17% 2、低税率: 13%、11%、6%（1）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，适用13%的税率： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。 （2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%（3）其他服务，税率为6%3. 征收率增值税征收率为3%

14、，财政部和国家税务总局另有规定的除外。适用于小规模纳税人和一般纳税人简易计税4.零税率出口货物和境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。零税率是指对出口货物和应税服务在出口环节不征税，还要将该出口货物和应税服务在出口前已经缴纳的增值税予以退还。参考：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定第二节 消费税一、消费税概述二、消费税的三大要素现行消费税的基本规范，是1993年12月31日国务院颁布并于2008年11月5日修订通过的中华人民共和国消费税暂行条例，2008年12月15日财政部发布的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 。一、消费税概述（一）

15、消费税的概念（二）消费税的基本特征（三）征收消费税的意义（四）消费税改革（一）消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。一般消费税与特别消费税目前，世界上已有100多个国家开征了这一税种或类似税种，目前消费税在发达国家的税收收入中一般都占10%以上。我国现行消费税是1994年税制改革中新设置的一个税种。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。（二）消费税的基本特征1. 征收范围具有选择性和灵活性2. 实行价内税3. 实行单一环节一次课征4. 税负具有转嫁性5. 具有较强的财政和宏观调控

16、功能消费税的征收范围消费量大、收入需求弹性充足和税源普遍的消费品，主要包括非生活必需品、奢侈品、嗜好品、高档消费品、不可再生的稀缺资源产品以及高能耗产品等。（三）征收消费税的意义1.调节消费2.促进收入公平分配3. 增加财政收入（四）消费税改革2006年4月1日起，消费税税目由11个调整为14个2014-2015年，提高成品油消费税（三次） 调整消费税税目（两次） 调整卷烟消费税 调整化妆品消费税 超豪华小汽车加征消费税完善消费税制度。调整消费税征收范围，优化税率结构，改革征收环节和收入分享办法，增强消费引导与调节功能。二、消费税的三大要素（一）消费税的纳税义务人（二）消费税的税目（三）消费税

17、的税率（一）消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 消费税的征税范围生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车）（二）消费税的税目1.烟 2.酒 3.高档化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火6.成品油 7.摩托车 8.小汽车 9. 高尔夫球及球具 10.高档手表 11. 游艇 12.木制一次性筷子 13.实木地板 14.电池 15.涂料这15个税目大致可以分为三类，一是奢侈品类消费品，如高尔夫

18、球及球具、游艇、高档手表、化妆品、高档首饰等；二是影响生态环境和消耗资源的消费品，如汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子、实木地板等；三是危害人们身体健康的消费品，如烟、酒等。（三）消费税的税率1.比例税率2.定额税率3.比例税率加定额税率 比例税率烟（卷烟除外）、酒（白酒、黄酒、啤酒除外）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次筷子、实木地板、电池、涂料。定额税率酒税目中的黄酒、啤酒两个子目；成品油。比例税率加定额税率烟税目中的卷烟子目；酒税目中的白酒子目。第三节 营业税一、营业税概述二、营业税的三大要素现行营业税的基本规范，是199

19、3年12月31日国务院颁布并于2008年11月5日修订的中华人民共和国营业税暂行条例，2008年12月15日财政部发布并于2011年10月28日修订的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 。一、营业税概述（一）营业税的概念（二）营业税的特点（三）营业税的作用（一）营业税的概念营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的一种税。我国营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。（二）营业税的特点1、以对非商品销售额征税为主2、按行业大类设计税目税率3、计算简便，征收成本较低（三）营业税的作用1、广泛筹集财政资金，增加财政收入2、体现国家政策，促进各

20、行业协调发展3、促进公平竞争，促进企业改善经营管理二、营业税的三大要素（一）营业税的纳税人（二）营业税的税目（三）营业税的税率 （一）营业税的纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。在中华人民共和国境内（1）提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。（二）营业税的税目交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产（三）营业税的税率1、交通运输业、建筑业、邮电通

21、信业、文化体育业，税率为3%2、金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%3、娱乐业执行5%20%的幅度税率。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定。 营业税税目税率表 税目 税率交通运输业 3%建筑业 3%金融保险业 5%邮电通信业 3%文化体育业3%娱乐业5%20%服务业5%转让无形资产5%销售不动产5% 第四节 城市维护建设税一、城市维护建设税二、教育费附加和地方教育附加 一、城市维护建设税（一）含义及特点（二）三大要素基本规范：1985年2月8日国务院发布并于同年1月1日实施的中华人民共和国城市维护建设税暂行条例。（一）含义及特点1、含义2、特点1、含义是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源而采取的一项税收措施。2、特点（1）属于一种附加税 （2）税款专款专用 （3）根据城镇规模设计不同的比例税率（4）征收范围较广