增值税转型模式下企业固定资产会计核算解析

1、.：.； 增值税转型方式下企业固定资产会计核算解析 一、消费型增值税纳税方式的主要内容财政部、国家税务总局财税2021170号的发布和实施，标志着我国自1994年1月开场实施的消费型增值税纳税方式曾经正式转型为消费型增值税纳税方式。这种纳税方式的宏大变革无疑会对增值税普通纳税人的固定资产的计量包括初始计量、后续计量产生艰苦影响，其影响主要表达在以下内容中： 1自2021年1月1日起，增值税普通纳税人以下简称为企业购进包括接受捐赠、实物投资或者自制包括改扩建、安装固定资产发生的进项税额，均可根据以及的有关规定从销项税额中抵扣。 2企业抵扣固定资产进项税额的前提是：必需获得增值税扣税凭证即增值税公

2、用发票、海关进口增值税公用缴款书、运输费用结算单据。即允许企业抵扣的固定资产进项税额是指增值税扣税凭证上注明的增值税税额或者根据增值税扣税凭证计算的增值税税额两个部分。 3企业出卖2021年1月1日之后购进的、本人运用过的固定资产时，该当按照适用税率征收增值税。 4企业购进用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的固定资产不能抵扣增值税进项税额、购进的用于增值税应税工程的固定资产在持有期间发生非正常损失的，曾经抵扣的增值税进项税额该当转出，其计算公式为：“不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率。 5企业拥有的固定资产发生第四条所列情形的，该当视同销售并按照销售额或固定资产净

3、值和适用税率征收增值税；所谓固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值，按照固定资产净值来计算是为了防止对经济事项估价的随意性。 二、固定资产添加的会计处置 一是外购固定资产的会计处置。按照历史本钱原那么的要求，企业外购固定资产在到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的一切相关支出如买价、运输费、装卸费、在安装过程中发生的支出如安装费、专业人员效力费等均该当直接计人固定资产本钱。获得的增值税扣税凭证上注明的增值税税额或者根据增值税扣税凭证计算的增值税税额那么应从当期销项税额中抵扣，计入“应交税费应交增值税进项税额账户的借方。 例12021年2月1日，甲公司购入一

4、台需求安装的机器设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为500000元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已经过银行支付；安装设备时，购入资料一批，价值30000元，购进该批原资料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为10000元。假定不思索其他相关税费。 甲公司账务处置如下： 1支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元 借：在建工程 502325 应交税费应交增值税进项税额 85175 贷：银行存款 587500 本例中可以抵扣的进项税额=85000+25007=85175元 2购入资料时 借：工程物资公用资料 30000 应交税费应交

5、增值税进项税额 5100 贷：银行存款 35100 3领用资料、支付安装工人工资10000元 借：在建工程 40000 贷：工程物资公用资料 30000 应付职工薪酬 10000 4设备安装终了到达预定可运用形状时 借：固定资产 542325贷：在建工程 542325二是因接受捐赠、实物投资所获得的固定资产的会计处置。假设捐赠、投资者可以提供增值税扣税凭证即增值税公用发票、海关进口增值税公用缴款书、运输费用结算单据的，那么与该项资产有关的增值税进项税额可以从当期销项税额中抵扣，反之那么只可以按详细会计准那么规定的方法确定其入账价值，不存在增值税进项税额的抵扣问题。这就意味着假设企业在未来销售本

6、人运用过的该类固定资产，只会产生增值税销项税额而无相关的进项税额可以抵扣，假设在实践中存在这种情况，那么企业的税收负担会相应添加。三是自制固定资产的会计处置。规定，自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。包括工程用物资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，无论采用何种方式，所建工程都该当按照实践发生的支出确定其工程本钱并单独核算。这里需求阐明的是：假设企业在自制固定资产的过程中发生领用消费所需原资料、耗费本人所消费的产商品等行为时，其增值税应按以下方式进展处置。 1

7、领用消费所需原资料。在消费型增值税纳税方式下，由于与该批原资料有关的增值税销项税额已无法实现，因此其在购进时曾经抵扣的增值税进项税额该当转出，计入所制造的固定资产的本钱。在目前所实施的消费型增值税纳税方式下，由于企业在未来销售本人所运用过的固定资产时要按照适用税率征收增值税，所以被领用原资料在购进时曾经抵扣的增值税进项税额那么不用转出。 2耗费本人所消费的商品。按照实施细那么第四条的规定，企业假设将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程，那么视同销售货物，按计税价钱计算确定增值税销项税额。笔者以为，由于在消费型增值税纳税方式下，企业的固定资产曾经被纳入增值税应税工程，因此企业在自制固定资产

8、的过程中耗费自产或者委托加工的商品和货物时无须按计税价钱计算增值税销项税额，只需将自产或者委托加工的商品和货物的本钱计入固定资产的价值即可。 例22021年3月1日，甲公司对现有的一台消费用机器设备进展更新改造。改造过程中领用本企业原资料一批，买价为10000元，获得的增值税公用发票上注明增值税进项税额为1700元。另外在消费过程中耗费本企业所消费的商品100件，实践本钱为20000元，计税价钱为30000元，适用税率为17%。假定不思索其他相关税费。 甲公司的账务处置如下：借：在建工程 30000 贷：原资料 10000 库存商品 20000 此外，无论何种方式下的企业固定资产的添加，其工程

9、完工后假设有剩余的工程物资要转作本企业库存资料的，只需按其实践本钱或方案本钱进展如下处置即可：借记“原资料，借或贷记“资料本钱差别，贷记“工程物资公用资料。 三、固定资产处置的会计处置固定资产处置包括固定资产的出卖、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置普统统过“固定资产清理科目核算。根据及其实施细那么的相关规定以及财政部、国家税务总局的相关规定，可知： 1企业已抵扣进项税额的固定资产假设发生非正常损失的、被用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费等情形的，该当按照固定资产净值和适用税率计算不得抵扣的进项税额，会计处置为：借记“固定资产清理，贷记“应交税费应交增值税进项税额转出。 2企业持有的