税收政策与会计准则的主要差异(DOC6)

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2、计上的资产是指企业过去的买卖、事项构成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给予企业带来经济利益。税法上对资产没有作出明确的定义。按照现行有关规定，二者的差别主要有以下四个方面： 1.资产的入账价值。会计上普通按历史本钱计量资产价值，通常按实践支出或实践价值作为各种资产的入账价值。税法上虽也按历史本钱计量资产价值，除按实践支出作为资产的入账价值外，有时强调按完全价值作为资产的入账价值，从而与会计上构成差别。如企业接受投资、接受捐赠获得的旧固定资产及盘盈的固定资产，会计上均按实践价值入账，税法上那么要求按完全价值入账；获得短期投资和长期投资，如含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领

3、取的债券利息，在会计上这部分债务性支出不作为投资价值入账，而税法上没有明确规定不作为投资价值入账；以债务重组方式或非货币性买卖方式获得资产，会计上普通按原资产的账面价值作为换入资产的价值入账，而按税法要求普通应按获得资产的公允价值或市场价值入账，等等。 2.资产的折旧与摊销。会计上出于谨慎思索，通常强调加速折旧与提早摊销资产，而税法上出于保证财政收入思索，通常要规定一些限制性条件。如固定资产折旧，会计上规定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的固定资产范围等都由企业自主决议，而税法上对此都有明确的规定，企业的会计处置如与税法规定不一致，计税时应按税法规定调整；无形资产，如没有合同和法律规定

4、受害年限，会计上规定摊销期限不应超越十年，税法上规定摊销期限不得少于十年；待摊费用，会计上规定假设待摊费用的工程不能为企业带来经济利益，应全部计入当期损益，税法上强调应按规定期限照实摊销；待处置财富损失，会计上强调期末必需处置终了，税法上强调应报经同意后处置，未经同意不得处置，等等。 3.资产的减值预备。会计上规定期末应对各种资产按本钱与市价孰低法计价，如发现资产减值或贬损应计提减值预备，包括坏账预备、短期投资跌价预备、存货跌价预备、长期投资减值预备、委托贷款减值预备、固定资产减值预备、在建工程减值预备、无形资产减值预备等八项，而税法上只成认坏账预备，对其他的各项减值预备均不予成认；即使是坏账

5、预备，对估计的方法、比例与范围也作了较明确的限制性规定。 4.资产的收益处置。如投资收益，会计上对与投资相关的收入要求区分不同情况，有的作为收回债务处置，有的作为收回投资本钱处置，有的那么作为当期损益处置，而税法普通都要求作当期投资收益处置，并按规定计算纳税。 (二)关于负债方面的差别 会计上的负债是指企业过去的买卖、事项构成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按现行规定这方面的差别主要有三点： 1.放弃债务。会计上规定对债务人自动放弃的债务或者债务人无法归还的债务，作为债务人的企业应按账面价值转为资本公积，作为添加一切者权益处置，而按税法规定应作为营业外收入处置并按规定计算应纳

6、税所得额计算纳税。 2.估计负债。包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产质量量保证等很能够产生的负债。会计上要求企业应按照规定工程和确认规范，合理地计提各项很能够发生的负债，税法上坚持实践支付原那么，不予确认很能够发生的负债。 3.借款费用。包括借款利息、汇兑损益和其他借款费用。对于长期借款费用虽然会计上和税法上都要求划清资本化与费用化的界限，但详细的划分范围、时间规范、数额确认等均有差别。就范围而言，会计上只限于购建固定资产的借款费用，税法上包括购建固定资产、购置无形资产和借入资金投资的借款费用；就时间规范而言，会计上强调以“固定资产到达预定可运用形状为规范划分借款费用资本化或

7、费用化，而税法上以资产“交付运用为规范划分借款费用资本化或费用化；就资本化的费用数额而言，会计上强调必需按实践投入购建固定资产的借款金额和规定的利率计算确认应资本化的借款费用，税法上对此并无明确的要求。(三)关于一切者权益的差别 一切者权益是一切者在企业资产中享有的经济利益，包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。一切者权益方面的差别主要有以下两点： 1.接受资产捐赠。会计上规定内资企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠，按确认的价值直接作为资本公积入账，前者记入“接受现金捐赠工程，后者记入“接受捐赠非现金资产预备工程，外商投资企业按确认的价值先记入“待转资产价值科目，期末按规定计算

8、应纳所得税并结转资本公积，税法上内资企业所得税对企业接受现金捐赠能否应纳税不甚明确，对企业接受非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税，待接受的捐赠资产出卖或清理时再按规定计算纳税，外商投资企业和外国企业所得税规定，企业接受现金和非现金资产都应按规定计算交纳所得税。 2.转增资本。会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本或股本，只需按确定的金额直接转账，而税法上对属于个人所得税纳税所得的部分，还要求企业按规定计算应代扣代缴的个人所得税税额并作相应的账务处置。 (四)关于收入的差别 会计上的收入是指企业在日常活动中构成的经济利益总流入，税法上的收入因税种不同具有不同的含义。收入方面的差别

9、主要表达在收入的口径和收入确实认两个方面。 1.收入的口径。现行会计与税法关于收入的口径大致存在三个层面上的差别：第一层面是普通含义上的差别，会计上的收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常活动中构成的主营业务收入和其他业务收入，税法上的收入对于流转税来说与会计含义根本一样，而对于所得税来说那么完全不同，如企业所得税的应税收入包括消费运营收入、财富转让收入、利息收入、租赁收入、特许权运用费收入、股息收入和其他收入等七项，属于广义的收入概念；第二层面是商品销售收入或劳务效力收入上的差别，会计上的商品销售收入或劳务效力收入都是指企业对外销售商品或提供劳务而获得的收入，税法上的应税收入既

10、包括企业对外销售商品或提供劳务获得的收入，还包括税法规定的视同销售行为确认的应税收入，如现行增值税规定的八种视同货物销售行为应确认的应税收入以及会计上大量的非货币性买卖和非现金资产抵偿债务按税法规定应确认的应税收入等，消费税、营业税、所得税等税种也都有视同销售的规定；第三层面是销售额的差别，会计上的销售额是指销售商品、提供劳务获得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，而税法上的应税销售额普通包括价款和价外费用两部分，其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多方面的内容。 2.收入确实认。会计上规定商品销售收入确实认必需同时满足四个条件(企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既

11、没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与买卖相关的经济利益可以流入企业；相关的收入和本钱可以可靠地计量)，劳务收入确实认应区分当年和跨年劳务、劳务的结果能否可靠计量、劳务的本钱能否补偿等情况，而税法上通常根据买卖的结算方式确认应税入(纳税义务发生时间)，普通不顾及会计上确实认规范。 (五)关于费用的差别 会计上的费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括主营业务本钱、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用等工程。 1.营业本钱。包括主营业本钱和其他业务本钱。这方面的差别主要是源于产品消费本钱和劳务本钱中的工资及按工

12、资计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费等工程，会计上按实践发生额计列工资及相关费用，税法上企业所得税规定，纳税人的工资费用除另有规定者外，应按计税工资及按计税工资计提的相关费用扣除。 2.营业费用。这方面的差别主要有广告费、宣传费和佣金支出等工程。会计上对这些工程按实践发生额列支，税法上或者明确规定不得扣除，或者规定按限定规范扣除。 3.管理费用。这方面的差别主要有业务款待费、保险费、差旅费、会议费、董事会费等工程。会计上对这些工程均按实践发生额列支，税法上或者规定扣除限额，或者强调必需有相关证明方可扣除，否那么不得扣除。 4.财务费用。会计上普通按实践发生额列支，税法上通常只能按合理的规

13、范并根据相关证明扣除。(六)关于利润的差别 会计上的利润是指企业在一定期间的运营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。税法上的会计利润普通指利润总额，而作为计税的利润那么是指应纳税所得额。会计上的利润总额与税法上的应纳税所得额差别，除以上五个要素存在的差别外，尚有以下两个方面的差别： 1.添加应纳税所得额的工程。指会计上作为利润要素在营业外支出中按实列支的资助费、捐赠支出、罚款、罚金、滞纳金支出及与获得应税收入无关的支出等工程，这些工程在税法上或者明确不得扣除，或者规定只能按限定规范扣除。以捐赠支出为例，会计上按实践捐赠价值列作营业外支出，按增值税、企业所得税等规定，需求先区分货币捐赠与实物捐赠、公益救援性捐赠与非公益救援性捐赠、直接捐赠与间接捐赠、限定比例内捐赠与限定比例外捐赠后，再确定能否要按规定交纳增值税等流转税以及能否准予所得税前扣除及准予扣除的数额。 2.减少应纳税所得额的工程。指会计上已计入利润总额而按税法规定可以免予纳税或不需纳税的工程。主要有“三废产品利润和国债利息等单项免税或不纳税利润(收益)、其他单位分来不需纳税的税后利润、所得税前追加扣除的研讨开发费用，以及所得税前会计利润弥补以前年度运营亏损等工程。这些工程按税法规定均可在会计利润中依法扣除后再计算