财务会计政策及分析报告编制说明

1、前言中国电信集团会计核算方法（暂行）（以下简称“原方法”）自2003 年在各公司实施以来，对规范中国电信的会计核算工作发挥了积极的作用。随着中国电信在海外的成功上市和集团内外环境的变化，迫切需要对原方法进行相应的修订，以满足外部信息披露和公司内部治理的要求。（一）国家监管部门相关政策的出台对公司会计核算提出了新的要求财政部、国家税务总局先后下发了关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）（财会（2003）10 号）、关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）（财会（2003）29 号）和关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（四）（财会20043 号），这些问题解答

2、的陆续公布，关于贯彻落实企业会计制度和相关会计准则，为公司理解和运用现行企业会计制度和相关的规定提供了关心。同时，对规范公司会计核算行为、提高公司会计信息质量等方面提出了新的要求。（二）中国电信内部治理对会计核算提出了更高的要求首先，电信行业处在一个不断变化的经营环境中，新业务、新产品层出不穷。一方面信息新技术不断出现，推动电信行业新业务的不断进展；另一方面，为了应对日益激烈的竞争环境，满足不断变化的消费需求以及为积极引导消费需求，中国电信先后出现一系列新产品和新业务，如：PHS 无线接入业务（小灵通业务）、中国电子口岸卡、合作分成业务及电信卡业务等。这些新业务和新产品的收入确认、成本核算等信

3、息需要在会计核算方法中进行相应反映。其次，随着中国电信实施财务集中治理举措以来，先后出台了一系列与会计核算相关的政策和措施（如中国电信集团资产减值预备治理方法），这些政策和措施也需要在修订后的会计核算方法中加以反映。最后，中国电信正在推广实施的MSS 需要和会计核算实行对接。MSS 作为一个信息系统，本身也有相应的核算科目，在本方法中需要建立MSS 核算科目和会计核算方法会计科目之间的相应关系。在中国电信改革和进展不断深入的背景下，为进一步满足政府监管和公司治理层决策的需要，增强财务对业务活动的支撑力度，提高财务治理的效率和效果，需要在原方法的基础上，依据国家的相关法律法规，并结合中国电信实际

4、对原方法进行修订。2目录释义.5第一部分总则.7第二部分要紧会计政策与会计可能.10第1 章货币资金.10第2 章短期投资.10第3 章应收及预付款项.14第4 章存货.20第5 章长期投资.30第6 章托付贷款.43第7 章固定资产.44第8 章在建工程.63第9 章无形资产.68第10 章长期待摊费用.75第11 章税项.77第12 章应付债券.79第13 章拨款、补贴、补偿及同意捐赠.80第14 章职员薪酬及福利.83第15 章所有者权益.87第16 章收入.89第17 章成本及期间费用.99第18 章研究及开发费用.1033第19 章所得税费用.104第20 章利润及利润分配.111第

5、21 章现金和现金等价物.112第22 章外币业务.113第23 章借款费用.117第24 章或有事项.122第25 章承诺事项.124第26 章租赁.125第27 章债务重组.131第28 章非货币性交易.138第29 章会计政策、会计可能变更及会计差错更正.142第30 章资产负债表日后事项.148第31 章关联方关系及其交易.153第32 章财务报告的结账方法及批准、报出程序.155第33 章合并会计报表.156第34 章中期报告.168第三部分会计科目使用讲明.176一、会计科目总讲明.176二、资产类科目使用讲明.176三、负债类科目使用讲明.269四、所有者权益类科目使用讲明.30

6、5五、损益类科目使用讲明.315第四部分财务报告及编制讲明.394一、财务报告讲明及相关要求.394二、会计报表种类和格式.3944三、会计报表编制讲明.396四、会计报表附注编制讲明.417附录部分.438附录一：中国电信集团会计科目表附录二：会计报表格式附录三：会计科目与MSS 科目对接表5释义（一）资产本方法所指资产，是过去的交易或事项形成并由公司拥有或者操纵的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。公司的资产应按流淌性分为流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（二）负债本方法所指负债，是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出公司。公司的负债应按其流淌

7、性，分为流淌负债和长期负债。（三）所有者权益本方法所指所有者权益，是指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。（四）收入本方法所指收入，是指公司在提供通信服务、销售商品及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括通信业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。（五）成本费用本方法所指成本费用，是指公司为提供通信服务、销售商品及让渡资产使用权等日常活动所发生的经济利益的流出。（六）会计政策本方法所指会计政策，是指公司在会计核算时所遵循的具体原则以及公司所采纳的具体会计处理方

8、法。具体原则，是指公司按照企业会计准则和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本公司的会计制度中所采纳的会计原则；具体会计处理方法，是指公司在会计核算中关于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本公司的会计处理方法。（七）会计可能本方法所指会计可能，是公司对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的推断。公司为了定期、及时提供有用的会计信息，将公司连续6不断的营业活动人为地划分为各个时期，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对公司的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。在确认、计量过程中，当计入的交易或事项涉及以后事项不确定性时，如关于以后事项是否发生的不确定性以及关于以

9、后事项的阻碍或时刻的不确定性，必须予以可能入账。（八）账面价值本方法所指账面价值，指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价预备后的净额，为短期投资的账面价值。（九）账面余额本方法所指账面余额，指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值预备等）。（十）简称含义集团公司：指中国电信集团公司。股份公司：指中国电信股份有限公司。有限公司：指中国电信股份有限公司之下属各省电信有限公司。电信公司：指差不多上市省公司的存续公司及中国电信集团西藏自治区电信公司、中国电信集团北京市电信有限公司和中国电信集团北方电信有限公司。公司

10、：泛指集团公司、股份公司、有限公司、电信公司等独立会计核算主体。7第一部分总则为进一步规范公司的会计核算行为，统一集团会计政策，依照企业会计准则、企业会计制度及国家相关法律、法规，结合公司的实际情况，特制定本方法。一、本方法的适用范围本方法适用于中华人民共和国境内经营通信业务的中国电信各级所属单位，包括集团公司、股份公司、有限公司、电信公司等独立会计核算主体。集团公司在中国境外设立的子公司等单位，应按照当地的会计核算要求进行会计核算，但在向集团公司呈报相应的会计报表时，应按照集团公司的有关会计政策对会计报表进行调整。二、会计核算的差不多任务与差不多程序会计核算的差不多任务是如实反映公司的财务状

11、况、经营成果和现金流量，为公司决策和业绩评价提供有效的信息。会计核算程序是公司为编制特定会计期内财务报表而必须通过的全部过程。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由取得原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等组成。三、会计核算差不多要求（一）公司应依法设置会计账簿，依照审核无误的会计凭证登记会计账簿，进行会计核算，实行会计监督。（二）公司会计核算应以实际发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。上述交易或事项包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、

12、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理及其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。（三）公司应以持续、正常的生产经营活动作为会计核算前提。（四）会计年度为公历1 月1 日起至12 月31 日止，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期，期末是指月末、季末、半年末和年末。（五）公司会计核算以人民币为记账本位币。8（六）公司进行会计电算化所采纳的会计软件系统应符合财政部的相关要求，并定期打印总账和明细账。（七）公司应按会计期间编制财务报告。对外报送的财务报告按财政部的统一规定执行；集团公司制定的其他会计报表，属于财务报告的

13、组成部分，应按规定报送。（八）单位负责人对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。四、会计核算差不多原则（一）客观性原则公司会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。（二）实质重于形式原则公司按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（三）相关性原则公司提供的会计信息应反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（四）一贯性原则公司会计核算方法前后各期应保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积阻碍数，以及累积阻碍数不能合理确定的理由等，在会计报表附注

14、中予以讲明。（五）可比性原则公司会计核算应按照规定的会计处理方法进行，会计指标应口径一致、相互可比。（六）及时性原则公司会计核算应及时进行，不得提早或延后。（七）明晰性原则公司会计核算和财务会计报告编制应清晰明了，便于理解和利用。（八）权责发生制原则公司会计核算以权责发生制为基础。凡是当期差不多实现的收入和差不多发生或9应负担的费用，不论款项是否支付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。（九）配比原则公司在进行会计核算时，收入与其成本、费用应相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应在该会计期间内确认。（十）

15、历史成本原则各项财产在取得时应按照实际成本计量。其后，各项财产假如发生减值，应计提相应的减值预备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。（十一）划分收益性支出与资本性支出原则公司会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应作为资本性支出。（十二）慎重性原则公司在进行会计核算时，应遵循慎重性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密预备。（十三）重要性原则公司会计核算应遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项

16、应区不其重要程度，采纳不同的核算方式。五、附则（一）本方法由集团公司负责解释和修订。（二）本方法自2005 年1 月1 日起施行。10第二部分要紧会计政策与会计可能第1 章货币资金1.1 货币资金的内容货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。1.1.1现金，是指库存现金，现金不包括备用金和职员个人借款。1.1.2银行存款，是指存入银行、其他金融机构的各种存款。1.1.3其他货币资金，是指外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、票据承兑保证金、存出投资款等。1.2 货币资金的核算1.2.1应设置现金和银行存款日记账对货币资金进行核算，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。1

17、.2.2有外币现金和存款的，还应分不按人民币和外币进行明细核算。1.2.3现金的账面余额必须与库存数相符，银行存款的账面余额应与银行对账单按月核对，并编制银行存款余额调节表调节相符，对未达账项，应查明缘故并进行及时处理。第2 章短期投资2.1 短期投资的定义短期投资是指能够随时变现同时持有时刻不预备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资的持有期间通常不超过一年，实际持有期间已超过一年但未改变投资目的的投资仍应作为短期投资，如治理当局意图改变投资目的，预备长期持有，应划转为长期投资。112.2 短期投资初始投资成本的确定短期投资取得时应以初始投资成本计量。初始投资成本按以下方

18、法确定：2.2.1以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款包括税金、手续费等相关费用确定。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目单独核算，不构成短期投资的初始投资成本。已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，再按上述原则处理。2.2.2投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值确定。2.2.3以非货币性交易换入的短期投资，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资的初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定换入短期投资的初始投资成本：2.2.3.1收到补价的，按换出资产的账面价值加应支

19、付的相关税费加应确认的损益减去补价后的余额。换入短期投资的初始投资成本换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应交的税金及教育费附加应支付的相关税费2.2.3.2支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价。换入短期投资的初始投资成本换出资产账面价值应支付的相关税费+支付的补价。2.2.4以债务重组方式取得的短期投资，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资的初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定换入短期投资的初始投资成本：2.2.4.1收到补价的：按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费。换入短期投资的入账价值

20、应收债权的账面价值补价应支付的相关税费2.2.4.2支付补价的：按应收债权账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费。12换入短期投资的入账价值应收债权的账面价值+补价应支付的相关税费2.3 股利或利息的处理2.3.1短期投资持有期间实际收到的现金股利或利息，已含在投资取得时实际支付的价款中记入应收项目的，应冲减相应的应收股利或应收利息，其他的现金股利或利息，冲减投资的账面价值。2.3.2在持有股票期间所获得的股票股利，应在备查账簿中登记所增加的股份，不做账务处理。2.4 短期投资跌价预备2.4.1短期投资跌价预备的计提与转回2.4.1.1期末应对短期投资的账面价值逐项进行检查，假如由于市价下跌

21、而导致市价低于短期投资的账面价值时，应以单项投资为基础，按市价低于短期投资账面价值的差额计提跌价预备，并确认为当期投资损失。本期应计提的跌价预备投资账面成本投资市价2.4.1.2假如往常期间已计提跌价预备的短期投资在期末市价又下跌，应按期末市价高于账面价值的差额，即期末市价低于成本的金额高于已计提的跌价预备的差额计提跌价预备。本期应提取的跌价预备本期末市价低于成本的金额已计提的跌价预备2.4.1.3假如期末短期投资市价低于成本的金额小于已计提的跌价预备，按其差额转回已计提的跌价预备；假如期末短期投资市价高于成本，应将已计提的跌价预备全部转回。本期应转回的跌价预备已计提的跌价预备本期市价低于成本

22、的金额；本期应转回的跌价预备已计提的跌价预备2.4.1.4市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末(或距期末最近的一个交易日)证券市场上的收盘价格作为市价。证券投资数量可取自期末证券经纪机构的证券及资金流水、股票流水等对账单资料。某项短期投资总市价期末挂牌市价证券投资数量132.4.2短期投资跌价预备的审批权限和流程2.4.2.1短期投资治理部门在期末应逐项检查各短期投资项目，搜集、整理短期投资项目的市价资料，如证券交易所的期末证券市价资料等。2.4.2.2短期投资治理部门撰写所有短期投资项目可收回金额的分析报告，由部门负责人签字并确认。其中，分析报告应包括以下内容：各项短期投

23、资的差不多情况、期末市价以及相关讲明等。2.4.2.3财务部门依照短期投资治理部门的分析报告，编制“短期投资跌价预备明细表”，确定需要计提或冲回跌价预备的投资项目及跌价预备的金额，并由财务部门负责人签字确认。2.4.2.4财务部门依照“短期投资跌价预备明细表”和相关分析报告，形成审批文件，提交分管短期投资的总经理或副总经理审批。2.4.2.5依照审批结果，财务部门进行相关会计处理，并将审批文件、“短期投资跌价预备审批表”、相关分析报告及其证明资料作为凭证的附件。2.5 短期投资的划转与处置2.5.1当治理当局意图改变短期投资目的，预备长期持有时，应按成本与市价孰低将短期投资划转为长期投资。短期

24、投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，该初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价预备，不足冲减的直接计入当期损益。未被冲减完毕的短期投资跌价预备余额同时应结转入损益。2.5.2处置短期投资时，按其账面价值与实际取得的价款的差额，确认为当期投资收益。2.5.2.1全部处置某项短期投资时，同时结转已计提的该项投资的跌价预备。2.5.2.2部分处置某项短期投资时，按处置比例相应结转已提的该项投资的跌价预备。14第3 章应收及预付款项3.1 应收及预付款项的定义应收及预付款项，是指公司在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款

25、项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。3.2 应收及预付款项的核算原则3.2.1应收及预付款项应按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。3.2.2带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。3.2.3到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。3.2.4公司与债务人进行债务重组的，按以下规定处理：3.2.4.1债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，公司实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。3.2.4.2以非现金资产清偿

26、债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值。假如同意多项非现金资产的，应按同意的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所同意的各项非现金资产的入账价值。3.2.5公司应于期末时对应收款项（不包括应收票据，下同）计提坏账预备。坏账预备应单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账预备后的净额反映。3.2.6公司应于期末对备用金进行清理，及时报销已发生的费用或收回未使用的备用金。使用备用金的单位，应建立相应备查簿，详细记录备用金的使用情况并加强财务治理。153.3 公司与银行等金融机构之间进行以应收债

27、权融资等业务的会计处理3.3.1应收债权融资业务的会计处理原则公司将其应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、酬劳实质上差不多发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。3.3.2以应收债权为质押取得借款的会计处理公司如将其应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，在此情况下，与应收债权有关的风险和酬劳并未转移，仍由持有应收债权的公司向客户收款，并由公司自行承担应收债权可能产生的风险，同时公司应定期支

28、付自银行等金融机构借入款项的本息。公司发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时，在符合规定的资本化条件的情况下，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本；其他的借款利息应于发生当期确认为费用。由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和酬劳并没有发生实质性变化，公司应依照债务单位的情况，按照本方法的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账预备。关于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让，应冲减退回当期的收入，但资产负债表日及往常售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债

29、、所有者权益等项目的数字。公司应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。3.3.3应收债权出售的会计处理3.3.3.1不附追索权的应收债权出售的会计处理公司将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，依照公司、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等16金融机构不能够向出售应收债权的公司进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，公司应按与银行等金融机构达成的协议，将实际收到的款项计入“银行存款”等科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额计入营业外收支科目。3.

30、3.3.2附追索权的应收债权出售的会计处理公司在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的公司追偿，或按照协议约定，公司有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的公司负担。在这种情况下，应按本方法中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。3.3.4应收债权贴现的会计处理公司以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如公司与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的公司负有向银行等金融机构还款的责任，依照实质重于形式的原则，该类协议

31、从实质上看，与所贴现应收债权有关的风险和酬劳并未转移，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的公司承担，属于以应收债权为质押取得的借款，申请贴现的公司应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。公司以应收债权取得质押借款时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”等科目。由于上述与用于贴现的应收债权相关的风险和酬劳并没有实质性转移，不应冲减用于贴现的应收债权的账面价值。申请贴现的公司应依照债务单位的情况，按照本方法的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账预备。关于发生的与用于贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让

32、及坏账等，应按本部分相关规定处理。假如公司与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的公司不负有任何偿还责任时，应视同应收债权的出售。17公司以商业承兑票据向银行等金融机构贴现及背书转让，应比照上述规定处理。3.4 坏账预备3.4.1推断标准及核算原则公司应在期末分析各项应收款项的可收回性，并可能可能产生的坏账损失。3.4.1.1对以下应收款项原则上不计提坏账预备：（1）应收账款中“应收网间结算款、应收出租电路租费、应收800业务款、应收电信卡省际话费结算款、应收集团客户款”明细项目。（2）其他应收款中“应收职工款项、内部单位往来、中国移动、中国联通、中

33、国网通、中国邮政、实业公司往来、其他关联方往来”明细项目。（3）账龄在3个月（含3个月）以下的用户欠费。如有确凿证据表明以上应收款项确已不能收回或收回的可能性不大时（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），则采纳个不认定法，按可能不可收回金额计提坏账预备。对其他运营商的应收款项中，超过1年的对账差异，应合理可能损失，采纳个不认定法计提坏账预备。3.4.1.2关于其他的应收款项，则依照以下债权性质的类不，采纳不同的方式对可能可能发生的坏账损失，计提坏账预备：（1）用户欠费期末关于用户欠费账龄在3个月以上

34、的用户欠费总额全额计提坏账预备,而账龄在3个月（含3个月）以下的用户欠费不计提坏账准备。用户欠费的账龄按如下方法确定：计费系统数据下带时刻起30日内尚未收回的电信费用为正常缴费期欠费；计费系统下带时刻起120日后仍未收回的电信费用为账龄3个月以上的用户欠费。18（2）其他应收款项关于有确凿证据表明已不能够收回或收回的可能性不大，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿付债务等，应全额计提坏账预备。而关于其他的应收款项，采取个不认定法计提坏账准备。账龄在3年以上的应收款项，报税务部门批准后，在全额计提坏账预备的同时核销应收款项。3.4.1

35、.3除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额计提坏账预备：（1）当年发生的应收款项；（2）打算对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。3.4.1.4关于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等缘故已无望再收到所购物资的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并采纳个不认定法，按可能无法收回的金额计提坏账预备。3.4.1.5关于期末持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并采纳个不认定法，按可能无法收回

36、的金额计提坏账预备。3.4.2审批权限及流程3.4.2.1公司在计提各项应收款项的坏账预备时，应依照以下债权性质的不同采纳不同的审批流程。（1）对用户欠费计提坏账预备的流程在期末计提用户欠费坏账预备前，先由市场（计费账务）部门依照期末用户欠费情况编制用户欠费坏账预备审批表，市场（计费账务）部门负责人签字确认后，交由财务部门进行核对并由财务部门负责人签字确认。财务部门依照经确认的用户欠费账龄分析表，对账龄在3个月以上的用户欠费余额全额计提坏账预备。19（2）以个不认定法对其他应收款项计提坏账预备的流程期末，财务部门提供应收款项余额表，按债权性质的不同，由相关职能部门指派专人负责各应收款项的对账、

37、确认及催账工作，分析、提供各应收款项的可回收情况，并于期末与财务部门核实各应收款项的余额。财务部门依照相关职能部门提供的应收款项的可回收情况，编制其他应收款项坏账预备审批表。该表应由财务部门及相关职能部门的部门负责人签字确认。相关职能部门应充分考虑应收款项的可收回性，讲明应收款项确实无法收回的金额及缘故，财务部门应协助相关职能部门确定应收款项的可收回性。关于单项应收款项计提坏账预备50万元以上的，应由相关职能部门编制详细的分析报告。3.4.2.2财务部门将上述审批表汇总后提交总经理办公会审批。其中对除用户欠费计提的坏账预备外，单项计提坏账预备1000万元以上或该项坏账预备高于拟计提坏账预备总额

38、（含用户欠费计提的坏账预备）10%的，该项坏账预备经省公司审核后，须上报集团公司（或股份公司，下同），由集团公司财务部门会同相关职能部门审批。3.4.2.3财务部门依照坏账预备审批表、相关批复或会议纪要进行会计处理。3.5 坏账的核销3.5.1坏账的确认标准3.5.1.1用户欠费坏账的确认标准用户欠费超过1年以上的，经主管税务机关批准，可确认为坏账损失。3.5.1.2其他应收款项坏账的确认标准（1）债务人被依法宣告破产、撤销的，己取得破产宣告、注销工商登记或吊销营业执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除债务人以清算财产清偿的部分后仍不能收回的应收款项；自宣告清算开始之日起，3年

39、内尚未清算完毕，也未收回的应收款项。（2）债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不20足清偿且没有继承人的应收款项，应取得相关法律文件，其中：属于自然死亡的，应取得债务人有效死亡证明；债务人被依法宣告死亡的，应取得法院的死亡宣告；债务人失踪的，应取得法院的失踪宣告。此外，还需取得法院关于债务人财产或遗产分配的裁定书或其他文件。（3）涉及诉讼的应收款项，如已生效的人民法院判决书（或裁定书）判定（或裁定）败诉的，或者尽管胜诉但因无法执行被裁定终止执行且无望恢复执行的。（4）债务人遭受重大自然灾难或意外事故等导致停产，损失巨大，在3年内以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收款项，并

40、有具备相应资质会计师事务所出具相关审计意见的。（5）逾期3年的应收款项，债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回，且在3年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使（领）馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后的。（6）逾期3年的应收款项，如无法取得证明损失的外部证据，在相关业务部门提出核销申请、法律部门出具相关意见并履行内部审批程序后确认为坏账。3.5.2坏账损失处理程序确认的坏账于核准前先采纳备抵法核算，按以下程序获得核准后对相应的应收款项（包括应收账款和其它应收款）进行核销。3.5.2.1公司应在清查应收款项的基础上按照公司相关规定

41、确认坏账损失。3.5.2.2对已核销的应收款项实行“账销案存”治理。已核销的应收款项损失，在取得主管税务机关批准后，方可在税前扣除。3.5.2.3公司处理的坏账损失，应在财务会计报告中予以披露。第4 章存货4.1 存货的定义和分类4.1.1存货，指公司在正常生产经营过程中持有以备出售的商品，或者将在提供劳务过程中耗用的材料、物料等。214.1.1.1存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益专门可能流入公司；（2）该存货的成本能够可靠地计量。4.1.1.2存货的实际成本由下列各项组成：(1)买价；(2)运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；(3)运

42、输途中的合理损耗；(4)入库前的选择整理费用(包括选择整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值)；(5)购入存货负担的税金(如关税等)和其他费用。以上第(1)项应直接计入各种存货的实际成本，第(2)、(3)、(4)、(5)项，凡能分清的，能够直接计入各种存货的实际成本；不能分清的，应按存货的重量或买价等比例，分摊计入各种存货的实际成本。4.1.1.3存货的确认，除应确定在性质上是否属于存货外，还应以公司对存货是否拥有所有权为推断标准，凡所有权已属于公司，不论公司是否已收到或持有，都应作为公司的存货。反之，若无所有权，即使存放于公司，也不应作为本公司的存货。4.1.2公司的存

43、货包括库存材料、备品备件、在途物资、库存商品、低值易耗品、托付加工物资、托付代销商品、分期收款发出商品、出租商品等。4.1.2.1库存材料，指公司通信业务用的业务用品等，包括各种材料、业务用品、燃料和润料。4.1.2.2备品备件是指为及时处理设备运行缺陷而常备的物资材料。4.1.2.3在途物资，指公司购入尚未抵达（或尚未验收入库）的各种物资。4.1.2.4库存商品，指公司库存的各种商品，如各种电话机等公司全部自有的库存商品。包括存放在仓库、门市部、营业网点、寄存在外库以及陈列展览的商品等。224.1.2.5低值易耗品，指不作为固定资产核算的各种用具、物品，如工具、仪器仪表、治理用具等。(1)低

44、值易耗品具体包括：使用期限在一年以内的与生产经营有关的要紧设备、工具、器具等；不属于生产经营用要紧设备的物品，但单价在2,000元以下（含2,000元），或单价在2,000元以上但使用年限在两年以下；通信生产过程中专用的电视机（监视器）、录音机、电话机(手机)、自行车、工具性仪器仪表。(2)低值易耗品按物质形态和用途分为以下10类：维护用工具性仪器仪表、小型机械及通信用具、电信业务专用品、小型车辆及运输用具、家具用品、电器用品、五金工具、衡器及计算器、劳动爱护用品、杂项用品。(3)为便于治理，低值易耗品按其价值分为甲、乙两种。甲种为单位价值在2,000元以上的低值易耗品；乙种为单位价值在2,0

45、00元以下（含2,000元）的低值易耗品。甲种低值易耗品视同固定资产进行治理。(4)关于单位价值在2,000元以上的低值易耗品，公司应严格按照中国电信集团低值易耗品目录（试行）规定的名称、目录编码、计量单位等逐个建立“低值易耗品卡片”,详细记录相关信息，至少在年终时进行一次清查核对，做到卡、实、簿相符。4.1.2.6托付加工物资，指公司托付外部加工单位进行加工的物资及发生的加工费用。收回时作为公司的库存商品。4.1.2.7托付代销商品，指公司托付其他单位代销的商品。托付代销商品的销售方式分为两种:视同买断方式，是指由公司作为托付方，与受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价

46、可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。收取手续费方式，是指托付方依照所代销的商品数量向受托方支付手续费的销售方式。4.1.2.8分期收款发出商品，指公司采纳分期收款销售方式发出的库存商品。分期收款销售，是指商品差不多交付，但货款分期收回的一种销售方式。234.1.2.9出租商品，指公司出租的通信商品。4.1.2.10受托代销商品为了便于公司加强对存货的实物治理，保证受托代销商品的安全,公司设置“受托代销商品”科目，对公司受托代销的商品进行核算。在编制资产负债表时,“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目相互冲销，不计入存货项目。受托代销商品销售方式分为两种:(1)视

47、同买断方式，是指由公司作为受托方，与托付方签订协议，托付方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由公司自定，实际售价与协议价之间的差额归公司所有的销售方式。(2)收取手续费方式，是指公司作为受托方依照所代销的商品数量向托付方收取手续费的销售方式。公司应依照自身特征，结合物资治理特点，制定存货治理目录。为建筑固定资产等各项工程而储备的各种材料，属于工程物资，不属于存货范畴。4.2 存货取得的计价存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。各种存货应按取得时的实际成本入账，实际成本按以下方法确定：4.2.1公司购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入

48、库前的选择整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。4.2.2自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。4.2.3托付外单位加工完成的存货，以实际耗用的材料、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。更换备品备件，旧备品备件经修理后重新入库，以零价值入账（只记录数量，不记录金额），相应的修理费用直接计入当期损益。4.2.4投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。4.2.5同意捐赠的存货，按以下规定确定事实上际成本：24（1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费

49、，作为实际成本；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定事实上际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格可能的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该同意捐赠的存货的可能以后现金流量现值，作为实际成本。4.2.6同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照顾收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。计算公式为：

50、受让存货的实际成本=应收债权的账面价值可抵扣的增值税进项税额补价+应支付的相关税费(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。受让存货的实际成本=应收债权的账面价值可抵扣的增值税进项税额+补价+应支付的相关税费4.2.7以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：(1)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的损益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。计算

51、公式为：换入存货入账价值换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应缴纳的税金及教育费附加应支付的相关税费(2)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。25计算公式为：换入存货入账价值换出资产账面价值补价应支付的相关税费4.2.8盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。4.3 存货发出成本的确定和结转4.3.1存货发出成本的确定4.3.1.1公司领用或发出存货，按照实际成本核算。对领用和发出的各类存货应采纳个不计价法确定存货的发出成本，无法采纳个不计价法的能够采纳移动平均

52、法确定事实上际成本，并报集团公司备案。但同一省公司对同类存货不得同时采纳两种计价方法。移动平均法，亦称移动加权平均法，指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为对下次进货前计算各次发出存货成本的依据。存货单位成本（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货的数量+本次进货的数量）本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发出存货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本发出存货成本的计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以讲明。4.3.1.2为特定项目专门

53、购入的存货，一般应采纳个不计价法确定发出存货的成本。个不计价法，亦称个不认定法、具体辨认法、分批实际法，要求建立所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的对应关系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批不，分不按其购入时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。即按每一种存货的实际成本计算发出存货的成本。关于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入的存货一般应采纳个不计价法确定发出存货的成本。264.3.2存货成本的结转4.3.2.1存货已被耗用或已出售，应依照公司选用的存货发出的计价方法确定其账面价值，在确认其相关收入的当期将其账面价值确认为相应成本。4.3.2.2假如公司计

54、提了存货跌价预备，其中有部分存货差不多销售，则公司在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价预备，结转的存货跌价预备冲减当期的治理费用。关于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价预备，但不冲减当期的治理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。假如按存货类不计提存货跌价预备的，也应按比例结转相应的存货跌价预备。应结转的存货跌价预备金额，可按照以下公式进行计算：因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价预备上期末该类存货所计提的存货跌价预备上期末该类存货的账面余额因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额4.3.2.3分期收款发出商品成本的结转

55、在每期销售实现（包括第一次收取货款）时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的成本计入其他业务支出。4.3.2.4出租商品成本的结转出租商品成本一般按可使用期限采纳平均法逐期摊销。金额较小的，也能够采纳一次或分次摊销法，计入相关成本费用。摊销方法一经确定，一般不得变更。4.3.2.5低值易耗品的成本结转公司对低值易耗品采纳一次摊销法计入相关成本费用。4.4 存货期末计价和存货跌价预备计提4.4.1存货期末计价4.4.1.1存货在会计期末应按照成本与可变现净值孰低计量，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净27值时，存货按可变现净值计量。4.4.1.2“成

56、本”是指期末存货的实际成本，“可变现净值”一般应按正常经营过程中，以可能售价减去可能完工成本及销售所必须的可能费用后的价值确定。4.4.1.3公司在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础，同时考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的阻碍等因素。4.4.1.4为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以合同价格作为其可变现净值的计量基础；假如同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分不确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较；假如公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存

57、货可变现净值应以一般销售价格为计量基础。4.4.1.5用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。4.4.2存货跌价预备计提4.4.2.1推断标准及原则公司在期末时应对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等缘故，使存货成本高于可变现净值（指在正常经营过程中，以可能售价减去可能完工成本及销售所必须产生的可能费用后的价值。关于差不多与用户签订销售合同的存货，可能售价通常按合同价作为计算基础。关于购货时供应商差不多承诺能够将部分存货原价退回或换取相应价格总额的其他存货的，可变现净值以合同约定为准）的，应将可变现净值低于存货账面价值的差额，计提存货跌价预

58、备。存货跌价预备应按单个存货项目（同一型号、规格的存货视同单个存货项目）的成本与可变现净值计量，假如某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区不开来进行估价的存货，能够合并计量成本与可变现净值；关于数量繁多、单价低于1000元的存货，能够按存货类不计量成本与可变现净值。28关于需全额计提存货跌价预备的存货应先按正常程序进行清理报废，如确实无法通过报废途径处理的存货可全额计提存货跌价准备。分不以下情况考虑：(1)当存在以下情况时且无法通过报废途径处理的存货，应按存货账面价值全额转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产

59、中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货；无转让价值或转让价值极低且供应商未承诺相关补偿措施的小灵通手机，其库存期限超过一年的；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。(2)关于预备出售的存货，当存在下列情况之一时，应依照存货的账面价值与可变现净值之间的差额，计提存货跌价预备：因公司所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变等缘故而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。(3)关于自用（如用于运维的材料）且能够正常使用的存货，原则上不计提存货跌价预备。4.4.2.2审批权限及流程(1)公司供应部门会同专业部门和财务部门，共同组成资产减值存

60、货小组（以下简称存货小组）。(2)期末由供应部门和相关部门负责填写存货跌价预备审批表相关栏目。该表由财务部门人员核对并签字，并由供应部门负责人签字确认。(3)关于用于销售的存货，由供应部门或相关职能部门负责填写存货跌价预备审批表中期末售价及期末营销政策，财务部门负责计算拟计提的存货跌价预备。(4)存货小组对存货跌价预备审批表进行审核并由相关负责人在表上签字确认。29(5)存货小组将存货跌价预备审批表报总经理办公会审批。(6)财务部门依照存货跌价预备审批表和相关批复进行相应会计处理。4.5 存货的盘点与核销4.5.1存货盘点4.5.1.1公司采纳的存货数量盘存方法为永续盘存制。4.5.1.2存货