境外所得已纳税额扣除的筹划(doc3)

1、.：.；境外所得已纳税额扣除的谋划某企业2000年度境内应纳税所得额为100万元，所得税税率33%；其在A、B两国设有分支机构，在A国机构的所得额为40万元，A国所得税税率为30%；在B国机构的所得额为46万元，B国所得税税率为35%。在A、B两国已分别交纳所得税12万元、16.1万元。假设在A、B两国的应税所得额按我国税法计算分别为45万元和48万元。问：该企业当年应纳所得税额多少元？关于境外投资所得补缴税款的计算问题，财税字1997第116号规定：纳税人在境外交纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得恣意更改。 1分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭

2、证的，可采取分国不分项抵扣。纳税人在境外已交纳的所得税税款应按国别地域进展抵扣。在境外已交纳的所得税税款，包括纳税人在境外实践交纳的税款及按规定视同已交纳的所得税税款，纳税人应提供所在国地域税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，照实申报在境外交纳的所得税税款。2定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业恳求，税务机关同意，企业也可以不区分免税或非免税工程，一致按境外应纳税所得额16.5的比率抵扣。上述规定给纳税人计算境外所得补缴税款提供了谋划空间。世界各国的企业公司所得税税率的设置是不同的。多数国家或地域采用单一税率，其税率程度亦高低不等，低的只需10%20%，高的可达50%60%。

3、兴隆国家的税率普通都在30%40%之间，例如：英国33%；美国34%；法国33.3%；西班牙36%等等。也有少数国家，如危地马拉、巴拿马、沙特阿拉伯、苏丹、巴拉圭等，其公司所得税采用多级累进税率以表达按能负担原那么。税率的不同，决议着企业公司所得税税负的不同，由于计算境外所得抵扣税额的方法有两种，其计算补缴税款的金额是不同的。因此，纳税人可以根据被投资国的所得税税率的高低，来选择采用哪一种方法进展抵扣。现分别采用两种方法计算上例中该企业当年的应纳税额。一限额抵扣法1境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额=100+45+4833%=63.69万元2抵扣限额A国的抵扣限额=境内、境外所得按税法计算

4、的应纳税总额来源于A国的所得境内、境外所得总额=100+4533%45100+45=14.85万元B国的抵扣限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于B国的所得境内、境外所得总额=100+4833%48100+48=15.84万元 在A国交纳所得税12万元，低于抵扣限额14.85万元，可全额抵扣；在B国交纳所得税16.1万元，高于抵扣限额15.84万元，超越限额0.26万元，当年不得抵扣。3该企业当年境内、境外所得应交所得税额=63.69-12-15.84=35.85万元二定率抵扣法抵扣额=45+4816.5%=15.345万元应纳所得税=63.69-15.345=48.345万元比较上

5、述计算结果，采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省税收12.495万元48.345-35.85)。再看另一种情况：假设A国所得税税率为10%，B国所得税税率为15%，那么在A、B两国交纳的所得税分别为4万元和6.9万元，均低于各国的抵扣限额，在计算应纳税额时，可以全额抵扣。假设采用限额抵扣法，那么该企业当年境内、境外所得应交所得税额=63.69-4-6.9=52.79万元；假设采用定率抵扣法，其境外抵扣额仍为15.345万元，应纳所得税额=63.69-15.345=48.345万元。采用定率抵扣法比限额抵扣法节省税收4.445万元52.79-48.345)。纳税人选择抵扣方法时，该当留意以下几点：

6、一、在对境外投资之前，该当事先了解被投资国家或地域的所得税税率，以及有关所得税税前扣除的工程范围及规范，初步确定被投资方所得税税负。二、采用限额抵扣法时，纳税人在与中国缔结防止双重纳税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，以及对外经济协作企业承揽世界性经济组织的援建工程和中国政府驻外使、领馆工程，获当地国家地域政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进展抵免。此外，纳税人在境外遇有风、火、震等严重自然灾祸，损失较大，继续投资、运营活动确有困难的，应获得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按现行规定报经税务机关同意，按照条例和实施细那么的有关规定，对其境外所得给予一年减征或免征所得税的照顾。三、根据被投资方的所得税税负，结合我国所得税税率和税前扣除的规定来确定采用何种方法。通常情况下，假设被投资方所得税税负超越我国的