坏帐准备的税务处理

1、.：.；的规定，是针对“部分长期资产的资产减值制定的准那么，并不是全部长期资产，不适用于在其他详细准那么中规范的减值。该准那么规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产分开企业时，再进展资产减值的账务处置。 Q %os3O 运用指南规定，对于单项金额艰苦的应收款项，应单独进展减值测试，有客观证听阐明其发生了减值的，该当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账预备。坏账预备计提后,可以转回。 6v)TCj/ 准那么第六章第四十二条规定，短期应收款项的估计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其估计未来现金流量进展折

2、现。 L1 ITz 规定，所得税会计采用资产负债表债务法。引入资产的计税根底、负债的计税根底、暂时性差别等概念。暂时性差别，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。 a4*vXc5 财政部发布的规定，普通企业坏账预备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。计提范围较旧准那么有所扩展。 8V:;HY# 旧准那么体系计提8项资产减值预备构成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用、“营业外支出、“投资收益等。新准那么体系计提资产减值预备要求一致记入新设置的“资产减值损失科目。计提时，应借记“资产减值损失，贷记“坏账预备、“存货跌价预备等减值预

3、备类科目。资产价值上升时，借记有关减值预备类科目，贷记“资产减值损失。 qAjtvc2 规定：有客观证听阐明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账预备。 (| QJ?q 税法规定，企业发生的坏账，普通应按实践发生额据实扣除。但经税务机关同意，也可提取坏账预备金，提取坏账预备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账预备。实践发生的坏账损失，超越已提取坏账预备金的部分，可在当期直接扣除。 u 2$W 由于财税处置的差别，企业计提的坏账预备就存在“可抵减暂时性差别，根据规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账预备。 B!RfPk1B2ev 坏账预备的计税根底=2000.5%=1万元； it.F4.

4、累计可抵扣的暂时性差别=10-1=9万元； lelmX 期末递延所得税资产=930%=2.7万元； wtA 应交所得税=500+10-130%=152.7万元。 F3-fRx 借：所得税费用1500000递延所得税资产27000 W|fH 2021年：发生坏账及收回已冲销的坏账： jIKg* 借：坏账预备120000 +P(*S 贷：应收账款120000。 X;LYGJXk 年末计提坏账预备： !*l/Pr8 借：资产减值损失55000贷：坏账预备55000。 !Yc:yF 年末计算所得税：坏账预备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5万元； s_ ZPo6p 坏账预备的计税根底=2200

5、.5%=1.1万元； &S=*Z 累计可抵扣的暂时性差别=6.5-1.1=5.4万元 bqn(5)% 期末递延所得税资产=5.430%=1.62万元； |?KYY0 应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08万元； -UEi 应交所得税=500+3-12+5.5-220-2000.5%30%=148.92万元。 gb,ZN3YsA 借：坏账预备150000 pbKmFweq 贷：应收账款150000。 1*Av 年末计提坏账预备： cQ1xOcU 借：资产减值损失130000 ,7 S 贷：坏账预备130000。 7a+ma 期末计算所得税：坏账预备的账面价值=6.5-15+13=4.5

6、万元； 9( Coq 坏账预备的计税根底=2600.5%=1.3万元； Yv=L0K& 累计可抵扣的暂时性差别=4.5-1.3=3.2万元； (6/aHSXI 期末递延所得税资产=3.230%=0.96万元； i|!wD,= 应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66万元； ake%W$*P 应交所得税=500-15+13-260-2200.5%30%=149.34万元。 1OvoW Nx 借：所得税费用1500000贷：应交税费应交所得税1493400 aAP86MHO 递延所得税资产6600。 企业会计制度下坏帐预备的财税处置- jxnc-n-tax.gvo 2005-12-4 来

7、源：临沂会计网 3469 执行的企业，普通需求制定详细的坏帐预备计提政策。制度允许采用的计提方法有余额百分比法、帐龄分析法、销货百分比法和个别认定法，计提比例由企业自行确定。目前企业通常采用的计提方法主要是帐龄分析法，针对不同帐龄的应收款项规定相应的坏帐计提比例。企业确定的坏帐计提比例通常要高于税收法规允许税前扣除比例，这样企业计提的坏帐预备就构成现实上的“可抵减时间性差别。本文拟对坏帐预备在实务中的财税处置进展讨论。 一、关于坏帐预备税前扣除的相关税务规定 1、国税发200084号文，文件规定内资企业可按照年末应收款项包括应收帐款和应收票据余额的0.5%税前扣除坏帐预备，并明确了恳求坏帐核销

8、的条件。 2、国税发200345号文，文件主要明确了两方面的内容：一是重新界定了税前扣除坏帐预备的计提范围，允许企业按照执行计提范围应收帐款、其他应收款税前扣除0.5%的坏帐预备；二是明确了坏帐预备的性质为“可抵减时间性差别，该文件自2003年1月1日起执行。 3、财会200329号文，文件给出坏帐预备财税处置的详细规定，并将“可抵减时间性差别的概念扩展到执行的一切企业内资和外资。 4、涉及外资企业坏帐预备的税务规定主要四个文件：、和国税发1991165号和解答三，按照规定，只需从事信贷、租赁的外资企业，经税务机关同意，准予税前扣除按照年末应收帐款余额3%计提的坏帐预备；其他类型的外资企业恳求

9、税前列支3%的坏帐预备，主管税务机关需求严厉审批。实务中特别是执行后，极少有外资企业恳求税前列支3%坏帐预备。 二、执行坏帐计提政策当年的财税处置 一外资企业假设外资企业不允许税前扣除坏帐预备 1、当年度不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回时 本年度纳税调整添加应纳税所得额 =年末坏帐预备余额 2、当年度存在坏帐核销时 坏帐核销的会计处置为： 借：坏帐预备 贷：应收帐款拟核销坏帐数额 企业恳求核销的坏帐经税务机关同意后，其数额允许税前扣除。 年末计提坏帐预备的会计处置为： 借：管理费用 贷：坏帐预备已核销坏帐数额+按规定比例计提的年末应收款项的坏帐预备 本年度记入损益的坏帐预备数额由两部分组

10、成：一是已核销坏帐数额允许税前扣除，二是按规定比例计提的年末应收款项的坏帐预备作为可抵减时间性差别。这样，本年度纳税调整添加应纳税所得额=年末坏帐预备余额 3、存在以前年度已核销坏帐本年收回时收回款项时的会计处置为： 借：应收帐款或其他应收款 贷：坏帐预备 借：货币资金 贷：应收帐款或其他应收款 按照税法规定，“已核销的坏帐收回时，应相应添加当期的应纳税所得额。年末计提坏帐预备的会计处置为： 借：管理费用 贷：坏帐预备按规定比例计提的年末应收款项的坏帐预备已核销坏帐收回数额 本年度记入损益的坏帐预备数额由两部分组成：一是规定比例计提的年末应收款项的坏帐预备作为可抵减时间性差别，二是已核销坏帐收

11、回数额企业需求按已核销坏帐收回数额调整添加当期应纳税所得额。这样，本年度纳税调整添加应纳税所得额=年末坏帐预备余额 综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策当年，只需求按照“坏帐预备帐户年末余额调整添加当年度的应纳税所得额即可。 二内资企业 内资企业与外资企业财税处置的不同在于，内资企业允许税前扣除按照应收帐款和其他应收款年末余额0.5%的坏帐预备，因此执行坏帐计提政策当年， 纳税调整添加应纳税所得额=年末坏帐预备余额应收帐款+其他应收款年末帐面余额*0.5% 三、以后年度的财税处置 一外资企业 1、当年度内不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回、应收款项余额年末数大于年初数时 年末补提坏帐预备会

12、计处置借：管理费用 贷：坏帐预备补提数额 因此企业应按照补提坏帐预备数额调整添加当年应纳税所得额，而补提数额等于坏帐预备帐户年末余额与年初余额的差额，所以本年度纳税调整添加应纳税所得额=坏帐预备余额年末数年初数。 2、当年度内不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回、应收款项余额年末数小于年初数时，年末冲回坏帐预备会计处置 借：坏帐预备冲回数额 贷：管理费用 按照税法规定“原计提减值预备时已调增应纳税所得额的部分，在价值恢复时，因价值恢复而添加当期利润总额的金额，不计入恢复当期的应纳税所得额。因此企业应按照冲回的坏帐预备数额调整减少当年应纳税所得额，而冲回数额等于坏帐预备帐户年末余额与年初余额的

13、差额，所以本年度纳税调整减少应纳税所得额=坏帐预备余额年初数年末数 综上，当年度内不存在坏帐核销和以前年度已核销坏帐收回时，企业该年度坏帐预备纳税调整公式为：纳税调整添加应纳税所得额=坏帐预备余额年末数年初数 3、当年度内存在坏帐核销时 坏帐核销的会计处置为： 借：坏帐预备 贷：应收帐款拟核销坏帐数额 企业恳求核销的坏帐经税务机关同意后，其数额允许税前扣除。年末计提坏帐预备的会计处置为： 借：管理费用 贷：坏帐预备已核销坏帐数额+补提或冲回的坏帐预备 本年度记入损益的坏帐预备数额由两部分组成：一是已核销坏帐数额允许税前扣除，二是补提或冲回的坏帐预备。这样，本年度纳税调整添加应纳税所得额=坏帐预

14、备余额年末数年初数 4、存在以前年度已核销坏帐本年收回时，收回款项时的会计处置为： 借：应收帐款或其他应收款 贷：坏帐预备 借：货币资金 贷：应收帐款或其他应收款 按照税法规定，“已核销的坏帐收回时，应相应添加当期的应纳税所得额。年末计提坏帐预备的会计处置为： 借：管理费用 贷：坏帐预备补提或冲回的坏帐预备已核销坏帐收回数额 本年度记入损益的坏帐预备数额由两部分组成：一是补提或冲回的坏帐预备，二是已核销坏帐收回数额、而这部分数额企业需求调整添加当期应纳税所得额。这样，本年度纳税调整添加应纳税所得额=坏帐预备余额年末数年初数 综上所述，外资企业在执行坏帐计提政策以后年度，坏帐预备的纳税调整额为：

15、 当年度纳税调整添加应纳税所得额=坏帐预备余额年末数年初数 二内资企业 同样的道理，由于内资企业允许税前扣除按照应收帐款和其他应收款年末余额0.5%的坏帐预备，因此执行坏帐计提政策以后企业坏帐预备的纳税调整额为： 当年度纳税调整添加应纳税所得额=坏帐预备余额年末-年初应收帐款+其他应收款年末余额年初余额*0.5%税法与对坏帐预备计提方法的规定不尽一样，使得一些企业在会计核算和交纳税款方面出现了过失，引发了不用要的费事。 相关税法规定，纳税人发生的坏帐损失，原那么上应按规定自主提取坏帐预备金，除另有对顶外，坏帐预备金提取比例一概不得超越年末应收帐款余额的0.5%，但企业会计制度规定，企业只用采用

16、备抵法核算坏帐损失，计提坏帐预备的方法和计提比例又企业自行确定。 采用备抵法核算坏帐损失的企业在企业所得税前应如何处置？举例阐明如下： 某企业第一年年初应收帐款项余额为2000000元；第二年年末余额为800000元；第三年年末余额为600000元，其中当年发生坏帐损失6000元；第四年年末余额为零。知企业坏帐预备计提比例为10%，所得税税率为33%。该企业采用纳税影响会计法核算所得税。根据上述资料依不同年度计算出坏帐预备并作相应帐务处置和纳税调整。 计提坏账预备的计算公式为不思索收回已核销的坏账要素： 公式：会计上本期应提取的坏账预备=当期按应收款项计算应提取坏账预备金额本科目的贷方余额，负

17、数表示企业减提的坏账预备； 公式：税法上本期按税法规定提取的坏账预备=期末应收账款余额5-期初应收账款余额5-本期实践发生坏账； 假设公式-公式为正数，其差额表示应调增应纳税所得额；假设公式-公式为负数，其差额表示应调减应纳税所得额。 1 第一年计提坏账预备：200000010=20000元。 借：管理费用 20000 贷：坏账预备 20000。 按税法规定提取的坏账预备：20000005=10000元；递延税款=20000-1000033=3300元。 借：递延税款 3300 贷：应交税金应交所得税 3300。 2 第二年计提坏账预备：80000010-20000=-12000元。借：坏账预

18、备 12000 贷：管理费用 12000。 按税法规定提取的坏账预备：800000-20000005=-6000元。 分析：会计上减提坏账预备会添加利润12000元，而按税法规定只应添加利润6000元，所以企业应调减应纳税所得额6000元，结转递延税款=600033=19809元。 借：应交税金应交所得税 1980 贷：递延税款 1980。 3 第三年发生坏账损失6000元，应冲销已提坏账预备。 借：坏账预备 6000 贷：应收账款 6000。 提取坏账预备：60000010-8000-6000=40009元。 借：管理费用 4000 贷：坏账预备 4000。 按税法规定计提的坏账预备：6000005-8000005-6000=5000元。 分析：会计上提取坏账预备会减少利润4000元，而按税法规定应减少利润5000元，所以应调减应纳税所得额1000元，结果递延税款=100033=330元。 借：应交税金应交所得税 330 贷：递延税款 330 4 第四年应收账款余额为零，应冲销尚未转销的坏账预备0-6000=-6000元。 借：坏账预备