非居民企业所得税征管范围应该如何划分

1、.：.；非居民企业所得税征管范围应该如何划分新第二条对非居民企业的定义是，按照外国地域法律成立且实践管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。根据该定义，非居民企业可分为两类：一类是在国外登记注册成立且实践管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；另一类是注册在国外、在中国境内无实践管理机构、未设立任何机构、场所，但有来源于我国境内所得的。国税发2021120号文件和国税函202150号已明确，在我国境内设立机构、场所的非居民企业所得税由国税机关征管，未在中国境内设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国非居民企

2、业，并且支付该项所得的境内单位和个人的所得税由地税机关主管的，该非居民企业所得税的征管任务由该主管地税机关担任。因此，自2021年1月1日起地税机关开场担任对该部分非居民企业所得税的征管。 非居民企业对来源于中国境内的所得向我国交纳企业所得税，因此对所得来源地的判别非常重要。下面根据新以下简称对所得的列举和第七条对各项所得来源地的判别原那么，结合税收协定的普通规定，分析各项所得及国税、地税机关的征管范围归属。 销售货物所得，按照买卖活动发生地确定所得来源地。买卖活动的发生地可以是合同的签署地、货物的储存地和发货地等。按照我国和其他国家签署的双边协定分析，外国企业假设为销售货物在中国境内设立了机

3、构、场所，应在机构、场所所在地交纳企业所得税，企业所得税的征管权在国税机关。如未设立机构、场所，应判别买卖活动发生地不在中国境内，从而所得来源地不在我国境内，不需向我国交纳企业所得税。对于和我国没有签署税收协定的国家或地域，关于买卖活动发生地的判别普通不受协定限制，如外国企业派其雇员到我国签署购销合同，应确定其已在我国构成机构、场所，如在我国设立货物的储存地也应确定构成了机构、场所。因此，不论非居民企业所在国家能否与我国签署税收协定，销售货物给我国境内企业或个人所产生的销售货物所得都不在地税机关征管范围内。 提供劳务所得，按照劳务发生地确定所得来源地。普通而言，劳务发生地即是实践提供劳务所在地

4、。这里可以分几种情况进展分析。与我国没有签署税收协定的国家或地域的企业派遣雇员到中国境内提供劳务，通常构成企业所得税法意义上的机构、场所，应对归属于该机构、场所的所得征收企业所得税，征管权在国税机关；与我国签署税收协定的国家或地域的企业派遣雇员到我国境内提供劳务，应按照有关协定的规定判别能否构成常设机构，并确定所得的来源地、我国能否有纳税权。构成常设机构的，由国税机关担任征管，不构成常设机构的，根据防止双重纳税协定原那么，应由该非居民企业所在国征收所得税。因此不论劳务发生地在境内还是境外，或是既有境内又有境外，非居民企业的提供劳务所得都不在地税机关的征管范围内。 转让财富所得，转让不动产按不动

5、产所在地确定所得来源地，转让动产按所属企业或机构、场所所在地确定，转让权益性投资资产按被投资企业所在地确定。 1.转让不动产，不动产所在地主要指房屋、建筑物的坐落地。坐落于我国境内的不动产转让所得应为来源于我国境内所得，由我国征收企业所得税。外国企业在我国境内拥有不动产，发生转让所得可以这样分析：外国企业因不动产缘由在不动产所在地构成了机构、场所的，发生转让所得应由该机构、场所向国税机关申报交纳所得税；如未构成机构、场所，应根据被转让方即支付方的所得税主管机关确定，被转让方为我国境内企业且企业所得税由地税机关征管的，该项所得税收的征管权在地税机关，如被转让方为我国个人，该项所得税收也由不动产所

6、在地的地税机关担任征收；如被转让方为境外企业或境外个人，笔者以为可以按照被转让企业能否因接受该不动产构成机构、场所进展判别，如构成机构、场所，税收由国税机关征管，不构成机构、场所，从便于征管角度来讲，税收由地税机关征管。被转让方如为境外个人，因所得税主管机关为地税机关，所以该项所得税收应由地税机关征管。 2.转让动产，普通按照动产所属的机构、场所确定来源地，如机构、场所在国外，我国无所得税管辖权；如机构、场所在我国境内，转让动产所得税收应由国税机关担任征管，地税机关对此项所得无需征管。 3.转让权益性投资资产，前提是外国企业在我国企业有权益性投资的资产，普通是指在我国境内企业持有股份，包括持有

7、我国上市公司12个月以上股票的投资资产。根据所得来源地确实认原那么，被投资企业所在地在中国的，那么上述转让资产所得属于来源于我国境内的所得。对于企业所在地如何确定，政策没有规定，假设在我国注册，并且实践管理机构在我国境内，毫无疑问，企业所在地在我国，转让所得应确以为来源于我国。假设注册在国外，实践管理机构被认定为我国居民企业的，转让所得税收征管权的归属问题容易引起争议。笔者以为，确定所得能否来源于境内，首先取决于该被投资企业能否属于我国居民企业。对于我国企业在境外上市，外国企业持有该上市股票12个月以上的，虽投资行为都在国外，但被投资企业的实践管理机构在我国境内，因此该类投资的转让所得应确定为

8、来源于我国的所得。根据国税发20213号第三条转让财富所得实行源泉扣缴的规定，直接负有支付义务的单位和个人为扣缴义务人。因此，权益性投资资产的转让所得应根据被投资企业所在地来确认能否来源于我国境内，但应根据股权接受方即支付方所得税的主管机关来确定该项所得的征管机关。可见，地税机关征管范围应包括有权益性投资资产转让所得。 股息红利等权益性投资所得，按分配所得的企业所在地确定所得来源地。外国企业进展权益性股权投资才有获得股息红利的所得。外国非居民企业从我国境内各类外资企业获得的股息红利所得应由国税机关担任纳税。外国企业经过股票方式投资于我国境内上市企业，或在境外上市的我国企业，获得的上市公司派发的

9、股息红利来源于我国境内，应由派发股息红利的企业代扣代缴所得税。如境内企业所得税归属地税机关征管，该非居民企业的该项所得税收归地税机关征管。 利息所得、租金所得、特许权运用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人的住所地确定所得来源地。 1.利息所得，可以按三种情况进展分析。第一种是我国国内银行、保险公司向外国银行发生直接借款业务，而构成的利息所得。由于我国银行机构的企业所得税一致归属国税机关征管，因此该类利息所得企业所得税征管归属于国税机关。第二种是除银行、保险公司外的其他各类非银行金融机构，如汽车金融公司等，发生与国外金融机构直接借贷关系所支付的利息，应由支付方代扣代缴非居

10、民企业所得税。自2021年起，新成立的非银行保险公司的各类金融企业所得税归属地税机关征管，因此地税机关的征管范围减少到2021年新成立的非金融机构的直接的国际借贷业务。第三种是我国境内企业直接向外国非居民企业或机构借款发生的利息支出，此类情况普通只会在关联买卖中发生，但实践上从关联申报情况来看，也只会是外商投资企业或外商独资企业存在这种跨国直接借贷的行为，因此这种业务普通也不会在地税机关的征管范围中。 2.租金所得，国家税务总局第19号令第三条指出，提供劳务包括仓储租赁。笔者以为，不动产的租金所得应与“仓储租赁的提供劳务所得加以区别。“仓储租赁的概念可以了解为外国企业在我国境内拥有不动产，并依

11、托此不动产从事仓储租赁运营业务。而不动产租赁应仅为境外房屋产权人不提供任何仓储效力，只收取房屋租金的情况。因此非居民企业如未在中国境内设有机构、场所提供仓储租赁效力，而是委托独立代理人管理和买卖，那么属于消极所得，对其租金收入应按照10%税率纳税。如设有机构、场所获得与其有实践联络的租金收入，那么应将租金收入作为有机构、场所的劳务所得适用25%的税率纳税。 3.特许权运用费所得，根据第二十条规定，特许权运用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的运用权获得的收入，某些国家如英国与我国签署的税收协定还包括技术费，范围根本限定在无形财富的运用权转让上。一旦确定某项业务属于特许权运用费性质，该项所得的征管范围按负担、支付所得的企业所得税的征管归属来确定。 综合以上的分析，地税机关对非居民企业所得税的征管范围可以归纳为：1.非居民企业转让我国境内企业的不动产和转让我国居民企业的股权获得的所得；2.企业所得税由地税机关管辖的我国境内上市企业，有外国非居民企业持股