第三 章消费税法

1、.PAGE ：.；PAGE 16第 三 章消费税法消费税只是对在我国境内消费、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。消费税与增值税的区别：1.消费税的征收范围是增值税纳税范围的一部分。2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收。普通是在应税消费品的消费、委托加工和进口环节交纳，而金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节交纳。3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用。4.增值税是价外税，消费税是价内税。5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除，增值税不能扣除。6.消费税是中央税，增值税是共享税。联络：1.两者都是对商品征收，均属于流转税。2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与计算

2、增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包含增值税额但包括消费税额的销售额。 如：烟丝厂销售一批烟丝时，假设增值税公用发票注明的销售收入为100万元，那么计算消费税时，应税销售额也是100万元，这笔100万元的销售额中 不含增值税，但包括了消费税。烟丝的消费税税率为30%，100万元的销售额中就包括有30万元的消费税。 第一节纳税义务人了解 在中华人民共和国境内消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。详细： 1.自产自销业务凡从事应税消费品的消费并销售业务的单位或个人，为消费税的纳税人；2.自产自用业务凡从事应税消费品的消费并自我运用非消费自用业务的，以消费单位或个人为消

3、费税的纳税人；3.委托加工业务凡从事委托加工业务委托他人消费应税消费品业务的，以委托单位或个人为消费税的纳税人。请特别留意，对于委托加工应税消费品业务，委托方是消费税的纳税义务人，受托方既是增值税的纳税义务人，又是消费税的扣缴义务人。4.进口业务凡从境外进口应税消费品的，进口报关单位或个人为消费税的纳税人。5.零售业务凡从事金银首饰自1995年1月1日起、钻石及其饰品自2002年1月1日起消费运营业务的，以零售单位或个人为纳税人。消费、进口和零售上述消费品的，不征收消费税。 第二节税目及税率熟习 一、纳税范围税目消费税纳税范围可以概括为：消费、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，

4、目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。1.烟：凡是以烟叶为原料加工消费的产品，不论运用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院同意纳入方案的企业及个人消费的卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格一样卷烟的工业企业对下简称卷烟回购企业，从联营企业 购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论能否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，那么征收消费税：A.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供应联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公

5、示的消费税计税价钱。联营企业必需按照已公示的调拨价钱申报缴税。B.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，那么一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 2.酒及酒精：酒是指酒精度1度以上的各种酒类饮料。酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精是指用蒸馏或合成方法消费的酒精度在95度以上的无色透明液体。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、文娱业举行的啤酒屋啤酒坊利用啤酒消费设备消费的啤酒该当征收消费税。3.化装品。化装品包括各类美容、修饰类化装品、高档护肤类化装品和成套化装品。美容、修饰类化

6、装品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化装品。舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制造的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。6.废品油：废品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、光滑油、燃料油七个子目。1汽油2柴油3石脑油4溶剂油5航空煤油6光滑油7燃料油7.汽车轮胎：包括用于

7、各种汽车、挂车、公用车和其他机动车上的内、外轮胎，不包括农用迁延机、收割机、手扶迁延机的公用轮胎。8.小汽车：汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。1本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超越9个座位含的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座含23座 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。2用排气量小于1.5升含的乘用车底盘车架改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘车架或用中轻型商用客车底盘车架改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。3含驾驶员人数额定载客为区间

8、值的如810人；1726人小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。4电动汽车不属于本税目征收范围。9.摩托车：最大设计车速不超越50Kmh，发动机气缸总任务容量不超越50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种公用配备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包袋等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包袋。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价钱不含增值税每只在10000元含以上的各类手表。12.游艇：游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种资料制造，可以在

9、水上挪动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于8米含小于90米含，内置发动机，可在水上挪动，普通为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲文娱等非牟利活动的各类机动艇。13.木制一次性筷子：又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、挑选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性运用的筷子。本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目纳税范围。14.实木地板：是指以木材为原料，经锯割、枯燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰资料。实木地板按消费工艺不同，可分为

10、独板块实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按外表处置形状不同，可分为未涂饰地板白坯板、素板和漆饰地板两类。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目纳税范围。在学习税目的过程中，特别要留意每个税目中的特殊规定征免范围。例题：1、以下消费品应征消费税的是。A.出国人员免税商店销售的金银首饰B.白包卷烟C.卸装油D.轻便摩托车【答案】ABD【解析】选项C不征消费税，舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于消费税的应税范围。 2、以下货物中不属于消费税纳税范围的是。A.加热炉燃料 B

11、.合成的生物柴油C.香水精 D.实木指接地板【答案】B【解析】选项B不征消费税，以动植物油为原料，经提纯、精炼、合成等工艺消费的生物柴油，不属于消费税纳税范围。二、税率1比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；2定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、废品油。3粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。表3.1 消费税税目税率表税目税率税额备注一、烟1、卷烟定额税率150元/规范箱比例税率每规范条调拨价钱在50元以上的45%卷烟的调拨价钱不含增值税每规范条调拨价钱缺乏50元的30%2、雪茄烟25%3、烟丝30%二、酒及酒精1、粮

12、食白酒、薯类白酒定额税率0.5元/斤比例税率20%2、黄酒240元/吨3、啤酒每吨出厂价钱在3000元以上的250元/吨每吨啤酒的出厂价钱包括包装物及包装物押金每吨出厂价钱缺乏在3000元的220元/吨文娱业和饮食业自制的250元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化装品30%四、贵重首饰及珠宝玉石10%金银首饰暂减按5%的税率征收五、鞭炮、焰火15%六、废品油汽油无铅0.2元/升汽油含铅0.28元/升柴油、燃料油、航空煤油0.1元/升石脑油、溶剂油、光滑油0.2元/升七、高尔夫球及球具10%八、高档手表20%10000元及以上/只九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十一、实木地板5%十二、汽

13、车轮胎3%十三、摩托车气缸容量250毫升含以下的3%气缸容量250毫升以上的10%十四、小汽车1、乘用车气缸容量1.5升含以下的3%气缸容量1.5升以上至2.0升的5%气缸容量2.0升以上至2.5升的9%气缸容量2.5升以上至3.0升的12%气缸容量3.0升以上至4.0升的15%气缸容量4.0升以上的20%2、中轻型商用客车5% 第三节应纳税额计算掌握 三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额比例税率2.从量定额计税啤酒、黄酒、废品油应纳税额=销售数量单位税额3.复合计税粮食白酒、薯类白酒、 卷烟应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额一、计税销售额规定：1.销售额为纳税人销售应

14、税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定一样。 【例题】一位客户向某汽车制造厂增值税普通纳税人定购自用汽车一辆，支付货款含税250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元【答案】B【解析】250800+30000/1+17%=240000元2包装物押金收入包装物假设是不是连同产品销售而是收取押金的，普通来说不应并入应税销售额，假设此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，那么应并入应税销售额计算增值税和消费税。但是，对

15、于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒的消费税实行从量纳税，因此这两种酒的包装物押金收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收增值税的销售额，与消费税无关。实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装能否单独计价，也不论是会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。假设包装物不作价伴随产品销售，而是收取押金收取酒类产品的包装物押金除外，且单独核算又未过期的，此项押金那么不应并入应税消费品的销售额中纳税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消

16、费税。对酒类产品消费企业销售酒类产品黄酒、啤酒除外而收取的包装物押金，无论押金能否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额1+增值税税率或征收率二、销售数量规定为： 公式为：应纳税额应税消费品的销售数量单位税额销售数量是指纳税人消费、加工和进口应税消费品的数量。详细规定为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送运用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口纳税数量。消费税的纳税

17、范围中，目前实行从量征收的有3种产品，即黄酒、啤酒、废品油。三、从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额应税数量单位税额销售额适用税率卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定率征收又采取从量定额征收。【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控公用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票获得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应交纳的消费税是。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：58000+3000/1.1720=3028.213000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：

18、32760+150/1.17/10=2812.823000元，单位税额为220元/吨；消费税=20*250+10*220=7200元针对酒类产品：【例题】某酒厂为增值税普通纳税人，主要消费粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入账户反映销售粮食白酒60 000斤，获得不含销售额105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入账户反映收取粮食白酒品牌运用费4680元；“其他应付款账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额：【解析】粮食白酒应纳消费税=600000.5+10500020%+46801

19、.1720%+93601.1720%=53400元，啤酒应纳消费税=150220=33000元，该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 元。四、计税根据特殊规定1.卷烟从价定率计税方法的计税根据为调拨价钱或核定价钱。调拨价钱是批卷烟消费企业经过卷烟买卖市场与购货方签署的卷烟买卖价钱。计税调拨价钱由国家税务总局按照中国烟草买卖中心和各省烟草买卖定货会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价钱确定。核定价钱是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的方法核定计税价钱。核定价钱的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价钱=该牌号规格卷烟市场零售价钱1+35%2.纳税人经过自设非独立核算门市部销售的自产

20、应税消费品，该当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。【例题】某摩托车消费企业为增值税普通纳税人，6月份将消费的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元不含增值税给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元含增值税售给消费者。摩托车消费企业6月份应交纳消费税税额为：【解析】1摩托车适用消费税税率10%2应纳税额=销售额税率=163801+17%3010%=42000010%=42000元3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，该当以纳税人同类应税消费品的最高销售价钱为根据计算消费税。【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，获得不含税销售收入600万元；以雪茄

21、烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；【解析】应纳消费税=60025%+6003004025%=170万元应纳增值税=60017%+6003004017%=115.60万元【例题】某葡萄酒消费企业，消费葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换消费资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。【解析】消费税：10010%+2002001000010%=10.40万元增值税：10017%+2001901000017%=17.646万元五、外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品延续消费应税消费品销售时，可按当期消费领用数量

22、计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、废品油、小汽车、高档手表四个税目外，其他税目有扣税规定， 1用外购或委托加工收回的已税烟丝消费的卷烟；2用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石消费的贵重首饰及珠宝玉石；3用外购或委托加工收回的已税化装品消费的化装品；4用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火消费的鞭炮焰火；5用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎内胎和外胎消费的汽车轮胎；6用外购或委托加工收回的已税摩托车消费的摩托车；7以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料消费的高尔夫球杆；8以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料消费的木制一次性

23、筷子；9以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料消费的实木地板；10以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料消费的应税消费品；11以外购或委托加工收回的已税光滑油为原料消费的光滑油。【例题】2003年以下各项中，符合消费税法有关应按当期消费领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是。 A.外购已税白酒消费的药酒B.外购已税化装品消费的化装品 C.外购已税白酒消费的巧克力D.外购已税珠宝玉石消费的金银镶嵌首饰【答案】B2.扣税计算：按当期消费领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费

24、品买价。【例题】某烟厂4月外购烟丝,获得增值税公用发票上注明税款为8.5万元,本月消费领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是。A.6.8万元 B.9.6万元C.12万元 D.40万元【答案】 C【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50万元,消费领用部分的买价=5080%=40万元,或消费领用部分买价=2+50-12=40万元，准予扣除的消费税=4030%=12万元。【例题】某烟厂消费领用外购库存烟丝2100万元，分别消费卷烟2500规范箱每规范条200支，调拨价钱均大于50元、雪茄烟500箱；【分析】可扣消费税：210030

25、%卷烟收入/全部收入3.扣税环节：消费领用已税消费品税款的扣除应留意的问题：1外购应税消费品的买价是购货发票上注明的金额，不含增值税税额。2对于在零售环节交纳消费税的金银首饰含镶嵌首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。3允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业企业购进的消费品，从商业企业购进的应税消费品一概不得扣除。对于经过接受投资、赠与、抵债等方式获得的已税投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。4 并不是一切情况都可以扣税，只需税法列举的11种情况。尤其要留意石脑油、光滑油是定额的，并且按照税额30%征收而且，除了卷烟、贵重首饰、高尔夫 球杆和石脑油外，可以扣税的产出物与其已税投入物应属

26、于同一税目，因此，对于不属于同一税目的已税消费品，不得扣除其投入物所含的消费税。5对于本人不消费应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化装品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需求进一步消费加工的，该当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的应纳税额。6所谓外购包括进口，即将进口应税消费品作为原资料进展继续加工，在进口环节曾经交纳的税额同样可以扣除。六、消费税税额减征对消费销售到达低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。【例题】某汽车制造厂本月消费到达低污染排放值的越野车消费税税率为5%70辆，当月售出60辆，每辆不含税价钱

27、为12万元，以下处置方法正确的有。A.应纳消费税25.2 万元 B.应纳消费税 36 万元C.应纳增值税122.4 万元 D.应纳增值税 85.68 万元【答案】AC【解析】应纳消费税 = 60125%1-30%= 25.2万元，应纳增值税 = 601217% = 122.4万元七、酒类关联企业间关联买卖消费税处置白酒消费企业向商业销售单位收取的“品牌运用费是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收价款，均应并入白酒的销售额中交纳消费税。 第四节自产自用应税消费品税务处置掌握 所谓自产自用，是指纳税人消费应税消费品后，不是用于

28、直接对外销售，而是用于本人延续消费应税消费品或用于其他方面。自产应税消费品用途税务处置一、用于延续消费应税消费品不交纳消费税二、用于其它方面消费非应税消费品；在建工程；管理部门、非消费机构；馈赠、资助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。1于移送运用时交纳消费税2应按纳税人消费的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价钱计税。组价公式为：组成计税价钱 组价= 本钱1+本钱利润率1-消费税税率【例题】某汽车制造厂消费的小汽车应按自产自用交纳消费税的有。A.用于本厂研讨所作碰撞实验 B.赠送给贫困地域C.移送改装分场改装加长型奢华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】B

29、D【例题】某汽车厂为增值税普通纳税人，主要消费小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研讨所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂消费的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%该企业上述业务应纳消费税。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84【答案】B【解析】8600+312.58%+576+106.85%=8603+199.24=8802.24元。目前的税率小汽车曾经没有8

30、%的税率了，小汽车税率，考试普通会给出的，所以不用思索税率问题三、组成计税价钱及税额的计算(一) 组成计税价钱公式1组成计税价钱=本钱+利润1-消费税税率或=消费本钱1+本钱利润率1-消费税税率2应纳消费税=组成计税价钱消费税税率3增值税应纳税额或销项税额=组成计税价钱增值税税率或征收率二组价公式中的本钱利润率有几种适用情况：1 对从价定率征收消费税的应税消费品：见教材利润表2 对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的本钱利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供应某啤酒节，知每吨本钱

31、1000元，无同类产品售价。税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨【解析】应纳消费税=10220=2200元应纳增值税=1010001+10%+220017%=2244元属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价钱本钱公式中的本钱利润率按消费税税法规定。3对复合计税方法征收消费税的应税消费品由于从量计算的消费税与价钱无关，计算应税消费品的组成计税价钱时，不思索从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，本钱利润率按消费税规定确定。【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆贺活动，每斤白酒本钱12元，无同类产品售价。【解析】应纳消费税：从量征收的消费税=20000.5=100

32、0元从价征收的消费税=1220001+10%1-20%20%=6600元注：组价中不含从量征收的消费税应纳消费税=1000+6600=7600元应纳增值税=1220001+10%1-20%17%=5610元由于从量计征以应税消费品的数量为计税根据，与应税消费品价钱的高低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价钱时，暂不思索从量计征的消费税税额。 第五节委托加工应税消费品税务处置掌握，消费税中的难点问题 一、什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要资料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助资料加工的应税消费品。不属于：由受托方提供原资料消费的应税消费品；是受托方先将原资

33、料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原资料消费的应税消费品。上述三种情况，不论纳税人在财务上能否作销售处置，都不得作为委托加工应税消费品，而该当按照销售自制应税消费品交纳消费税。【例题】甲企业为增值税普通纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的本钱为35000元，代垫辅助资料2000元不含税，发生加工支出4000元不含税；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的本钱利润率为5%。【答案】其应税消费品的组价=35000+2000+40001+5%1-30%=61500元，甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115元，应纳消费税=6150

34、030%=18450元。二、委托加工应税消费品消费税的交纳1.受托方加工终了向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。假设受托方是个体运营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关交纳消费税。2.假设受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，对受托方按征收管理法的规定进展处分，应处以未扣缴税额50%以上3倍以下的罚款。补税的计税根据为：1未代收消费税的委托消费品直接出卖的：按销售额计税2收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的如收回后用于延续消费等：按组价计税。组成计税价钱资料本钱+加工费1消费税税率例题：某商场委托某工业加工企业加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物

35、交付商场时，未代收代缴消费税，后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处置方法有。A.加工企业应按规定补税B.商场应按规定补税C.对加工企业应给予处分D.对商场应给予处分【答案】BC三、委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价钱的，按照组成计税价钱计算纳税。其组价公式为：组成计税价钱 = 资料本钱 + 加工费 1 - 消费税税率资料的实践本钱包括代垫辅助资料的实践本钱，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。四、用委托加工收回的应税消费品收回后税务处置：1对委托加工收回消费品用于延续消费最终应税消费品的的消费税，可按当期消费

36、领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品延续消费应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节一样。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。可以扣除的范围与外购扣除的范围是一致的，并不是一切情况都可以扣税，只需税法列举的11种情况。尤其要留意石脑油、光滑油是定额的，并且按照税额30%征收2用于延续消费非应税消费品的，也无需交纳增值税和消费税；3直接出卖或用于其他方面的，均不再征收消费税，但应交纳增值税。例题：以下各项业务应承当消费税纳税义务的有 。A.在中国境内零售化

37、装品B.在中国境内委托加工化装品C.出口国内消费的化装品D.将委托加工收回的化装品在国内销售【答案】B【解析】选项A不正确是由于只需消费并销售化装品的业务，才是承当消费税纳税义务的业务。选项C不正确是由于出口化装品有能够免税，也不涉及消费税的 纳税义务。由于委托加工收回的化装品曾经在委托加工环节交纳了消费税，在国内销售时就不再交纳消费税了，因此选项D错误。 第六节兼营不同税率应税消费品的税务处置熟习 从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的即使分别核算也从高税率。【例题】某酒厂2006年12月销售粮

38、食白酒12000斤，售价为5元/斤，伴随销售的包装物价钱6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税元。题中的价钱均为不含税价钱A.199240 B.379240 C.391240 D.484550【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税=120005+620020%+120000.5+600030020%+600040.5=13240+6000+360000+12000=391240元 第七节进口应税消费品应

39、纳税额计算掌握 一、计算方法：1.从价定率方法计税：计税根据为组成计税价钱，组价中应包含进口消费税税额。 应纳税额 = 组成计税价钱消费税税率组成计税价钱 = 关税完税价钱+关税1-消费税税率【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元关税税率假定为30%，那么进口环节还需交纳。消费税税率为10% A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元【答案】BD【解析】关税完税价钱=1530%=50万元，进口消费税=50+151-10%10%=7.22万元，进口增值税=50+15+7.2217%=12.28万元【例题】某化装品消费企业为增值税

40、普通纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化装品，关税完税价钱150万元。本月内企业将进口的散装化装品的80%消费加工为成套化装品7800件，对外零售销售6000件，获得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，获得含税销售额51.48万元。 化装品的进口关税税率40%、消费税税率30% 要求：1 计算该企业在进口环节应交纳的消费税、增值税。2 计算该企业国内消费销售环节应交纳的增值税、消费税。【答案】 1 进口散装化装品消费税的组成计税价钱：150+15040%1-30%=300万元进口散装化装品应交纳消费税： 30030%=90万元进口散装化装品应交纳增值税： 300l7%=5l万元2

41、消费销售化装品应交纳增值税额：290+51.481+l7%17%-51=5.78万元消费销售化装品应交纳的消费税额：290+51.481+l7%30%-9080%=28.2万元2.从量定额方法计税：只适用于三种液体应税消费品啤酒、黄酒、废品油3.复合计税方法：只适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒三种应税消费品计算公式进口粮食白酒、薯类白酒应纳税额=关税完税价钱+关税1-消费税税率消费税税率+进口应税消费品数量单位税额进口卷烟应纳税额=关税完税价钱+关税+消费税定额税1-进口卷烟消费税适用比例税率进口卷烟消费税适用比例税率+进口应税消费品数量单位税额自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例

42、税率按以下方法确定：1 每规范条进口卷烟200支确定消费税适用比例税率的价钱关税完税价钱+关税+消费税定额税率/1-消费税税率。其中，关税完税价钱和关税为 每规范条的关税完税价钱及关税税额；消费税定额税率为每规范条200支0.6元根据现行消费税定额税率折算而成；消费税税率固定为30%。2每规范条进口卷烟200支确定消费税适用比例税率的价钱50元人民币的，适用比例税率为45%；每规范条进口卷烟200支确定消费税 适用比例税率的价钱 50元人民币的，适用比例税率为30%。3根据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价钱和应纳消费税税额。进口卷烟消费税组成计税价钱关税完税价钱+关税

43、+消费税定额税/1-进口卷烟消费税适用比例税率。应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价钱进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每规范箱50000支150元。进口卷烟计算步骤：1.计算每规范条进口卷烟价钱：2.确定进口卷烟从价消费税的税率：3.计算进口卷烟从价消费税的组成计税价钱：4.计算进口卷烟消费税税额【例题】某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条每条200支，支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价钱220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税

44、。【答案】1进口卷烟应纳关税=220万20%=44万元2进口卷烟消费税的计算：定额消费税=8万条0.6=4.8万元每规范条确定消费税适用比例税率价钱=220+44+4.81-30%8=3848=0.0048万元=48元每条价钱小于50元，所以适用30%的税率。从价应纳消费税=220+44+4.81-30%30%=115.2万元应纳消费税=115.2+4.8=120万元3进口卷烟应纳增值税=220+44+4.81-30%17%=65.28元二、纳税义务发生时间：海关填发税款交纳证之日起15日内，交纳进口消费税。第八节出口应税消费品退免税熟习 熟习消费税退税与增值税退税的差别。 工程政策内容1.退

45、税率消费税的退税率额，就是该应税消费品消费税的纳税率额。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否那么，只能从低适用税率退税。2.出口退免消费税政策又免又退：有出口运营权的外贸企业只免不退：有出口运营权的消费性企业难免不退：除消费企业、外贸企业外的普通商贸企业3.退税计算只需外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税=出口货物工厂销售额退税率4.出口退免税后管理1外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必需及时补交已退消费税；2消费企业直接出口应税消费品发生退关或退货：暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。【例题】2005年某外贸公司2004年

46、3月从消费企业购入化装品一批，获得增值税公用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化装品的运输费用3万元，当月将该批化装品全部出口获得销售收入35万元。该外贸公司出口化装品应退的消费税为。A.7.5万元 B.8.4万元C.9.7万元 D.10.5万元【答案】A【解析】外贸企业从消费企业购进从价定率计征消费税的消费品直接出口，应该按照外贸企业从工厂购进货物时不含增值税的价钱计算应退的消费税税款，应退消费税=2530%=7.5万元。【例题】2004年考题外商投资举行的摩托车消费企业，1997年5月在我国投产，运营期限15年。1997年-2002年的获利情况分别为30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、 160万元。2003年111月份实现应纳税所得额14