出口退税实务讲解

1、.：.；出口退税实务讲解在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实践的抵扣，因此，需求以退税的方式使得无法抵扣的进项税额得到实践的抵扣。所以，出口退税并不是退还“销项税额，而是退还进项税额。目前，在实务上，出口退税在“销项税额方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率，即纳税率17%、13%与退税率各货物不同之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额的计算比率。我国对具有普通纳税人资历的消费企业的出口退税实行“免、抵、退方法。“免、抵、退的含义如下：“免是指消费企业出口自产货物免征消费销售环节的增值税；“抵是指以本企业本期出口产品应

2、退税额抵顶内销产品应纳税额。“退是指按照上述过程确定的实践应退税额为负数时，即消费企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。一、归纳起来，“免、抵、退税的计算可分为四个步骤：一计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇牌价增值税率出口退税率免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原资料价钱出口货物征收率出口货物退税率相关 HYPERLINK info.ceo.hc360/list/qygl-cwgl-kjsj.shtml t _blank 会计处置为：根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额借：

3、主营业务本钱贷：应交税金应交增值税进项税额转出二计算当期应纳税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额上期末留抵税额假设应纳税额为正数，即没有可退税额由于没有留抵税额，那么仍应交纳增值税；假设应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，那么有资历恳求退税，但究竟能退多少，还要进展计算比较。三计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原料价钱出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价钱公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价钱货物到岸价海关实征

4、关税和消费税四确定应退税额和免抵税额假设期末未抵扣税额免抵退税额，那么：当期应退税额期末未抵扣税额，当期免抵税额免抵退税额期末未抵扣税额；假设期末未抵扣税额免抵退税额，那么：当期应退税额免抵退税额；当期免抵税额出口抵减内销产品应纳税额0。相关会计处置为：根据“当期免抵税额：借：应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税金应交增值税出口退税根据“当期应退税额：借：应收补贴款贷：应交税金应交增值税出口退税这笔分录，才是真正的退税，根据“当期应退税额的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。由此可

5、见，“出口退税贷方专栏核算的是“当期免抵税额与“当期应退税额之和，即税法中规定的“当期免抵退税额=出口销售额*退税率。而出口货物实践执行的“超低税率计算的“销项税额被计入了“进项税额转出贷方专栏。假设将该部分数额与“出口退税贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，该当交纳的销项税额。在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额主要是为了账务处置的需求。免抵税额即为“应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额科目的数额，假设不计算出免抵税额，在财务处置时将无法平衡。二、现结合实例阐明如何进展计算和账务处置。一普通消费企业例：某自营出口消费企业为增值税普通纳税人，适用增值税税率17，退税率13，20

6、03年13月有关业务资料如下：1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原资料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。外购原资料、备件、能耗等，会计分录为：借：原资料等科目5000000应交税金应交增值税进项税额850000贷：银行存款等科目5850000产品外销时，会计分录为：借：银行存款等科目12000000贷：主营业务收入12000000内销产品，会计分录为：借：银行存款等科目3510000贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税销项税额510000计算当月出口货物不得免征和抵扣税额即剔税不得免征和抵扣税额1200

7、171348万元借：主营业务本钱480000贷：应交税金应交增值税进项税额转出480000计算应纳税额本月应纳税额51854859万元0，仍应交税。借：应交税金应交增值税转出未交增值税140000贷：应交税金未交增值税140000结转后，月末“应交税金未交增值税账户贷方余额为90000元。2、二月份，外购原资料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额1445万元；内销货物获得不含税销售额300万元；出口销售货物获得销售额500万元。采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额即剔税不得免征和抵扣税额500171320万元借：主营业务本钱2000

8、00贷：应交税金应交增值税进项税额转出200000计算应纳税额即抵税应纳税额30017144520735万元计算免抵退税额即算尺度免抵退税额5001365万元735万元，可全部恳求退税确定应退税额和免抵税额应退税额65万元免抵税额0期末留抵税额7356585万元借：应收补贴款650000贷：应交税金应交增值税出口退税650000借：应交税金未交增值税85000贷：应交税金应交增值税转出多交增值税850003、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收入库；出口货物销售获得销售额600万元；本月无内销。

9、免税进口料件组成计税价钱30050120420万元借：原资料4200000贷：银行存款等科目3500000应交税金应交关税700000出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。计算当月出口货物不得免征和抵扣税额即剔税免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额4201713168万元免抵退税不得免征和抵扣税额600171316872万元借：主营业务本钱72000贷：应交税金应交增值税进项税额转出72000计算应纳税额即抵税应纳税额00728513万元计算免抵退税额即算尺度免抵退税额抵减额42013546万元免抵退税额60013546234万元确定应退税额和免抵税额应退税额13万元当期免抵税额23413221

10、万元借：应收补贴款13000应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额221000贷：应交税金应交增值税出口退税234000借：应交税金应交增值税转出未交增值税85000贷：应交税金未交增值税85000二进料来料加工企业案例：某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，对外加工出口A产品，发生国内本钱：国内资料本钱10，000，000元、国内其他本钱工资、折旧等无进项税金40，000，000元。1.该业务采取进料加工方式A产品当年出口销售收入离岸价外汇兑换率170，000，000元，加工A产品进口资料本钱当年海关核销免税组成计税价钱100，000，000元，当年应退税额1，500，000，000元

11、。适用“免、抵、退出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3。进料加工方式效果计算：1销售收入：170，000，000元2销售本钱：152，800，000元，其中：进口资料本钱：100，000，000元国内资料本钱：10，000，000元国内其他本钱：40，000，000元不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元17%13%100，000，000元17132，800，000元3应交增值税：-免、抵税额-出口销售收入进口资料本钱退税率应退税额-170，000，000元100，000，000元13%1

12、，500，000元-7，600，000元4销售税金及附加：-免、抵税额7%3%-760，000元5利润=1-2-4=17，960，000元2.该业务采取来料加工方式加工费免征增值税，出口货物耗用国内资料进项税金不得抵扣计入本钱，A产品当年来料加工费65，000，000元。来料加工方式效果计算：1销售收入来料加工费：65，000，000元2销售本钱：51，700，000元，其中：国内资料本钱：10，000，000元国内其他本钱：40，000，000元耗用国内资料进项税额：10，000，000元17%1，700，000元3应交增值税：0元4销售税金及附加：0元5利润=1-2-4=13，300，00

13、0元3.进料加工与来料加工比较及选择加工利润销售收入销售本钱销售税金及附加，其中，进料加工：销售本钱进口资料本钱国内本钱不予抵扣或退税进项税额，销售税金及附加-免抵税额城建税税率3%；来料加工：销售本钱国内本钱耗用国内资料进项税金，销售税金及附加0元，因此：进料加工利润销售收入进口资料本钱国内本钱不予抵扣或退税进项税额免、抵税额城建税税率3%；来料加工利润来料加工费国内本钱耗用国内资料进项税额；根据这两个公式，对进料加工与来料加工进展比较、选择：普通进料加工与来料加工发生的“国内本钱一样，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进料加工的“销售收入进口资料本钱不予抵扣或退税进项税额免、抵税额城建税税率3%差额与“来料加工费耗用国内资料进项税额差额大小，选择差额大的加工方式。本文案例中，进料加工的“销售收入进口资料本钱不予抵扣或退税进项税额免、抵税额城建税税率3%差额67，960，000元来料加工的“来料加工费耗用国内资料进项税额差额63，300，000元，进料加工利润17，960，000元来料加工利润13，300，000元，该公司应选择进料加工方式。本文以上进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定下进展的，实践上我国有的省市规定如山东省地税局进料加工出口货物